TEMA 4 LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

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TEMA 4 LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
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LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

• 4.1. Introducción.
• 4.2. Niveles estructurales.
• 4.3. Estructura de la Cuenta de Perdidas y
  Ganancias.
• 4.4. Limitaciones de la Cuenta de Perdidas y
  Ganancias Subjetividad del resultado
  empresarial.
• 4.5. Modelos de la Cuenta de Perdidas y Ganancias
  Individual y Consolidado de la CNMV.
• 4.6. Ejemplo de Cuenta de Perdidas y Ganancias,
  versión internacional y traducción.

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INTRODUCCION

• Cuenta de PyG Estado dinámico que recoge los
  resultados obtenidos por la organización a lo
  largo de un ejercicio económico.
• Formado por los ingresos y gastos del ejercicio,
  excepto los que se imputan directamente al
  patrimonio neto, según lo previsto en las normas
  de registro y valoración.
• La existencia de ingresos y gastos que se imputan
  directamente al patrimonio neto, y que aparecen
  recogidos en los grupos 8 y 9 del PGC, da lugar a
  la aparición de dos tipos de resultados.

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INTRODUCCION
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NIVELES ESTRUCTURALES DE LA CUENTA DE PYG
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ACTIVIDAD INTERRUMPIDA

• Componente de la empresa que ha sido enajenado o
  del cual se ha dispuesto por otra vía o que ha
  sido clasificado como mantenido para la venta, y
• Representa una línea de negocio o un área
  geográfica de la explotación, que sea
  significativa y pueda considerarse separada del
  resto
• Forma parte de un plan individual y coordinado
  para enajenar o disponer por otra vía de una
  línea de negocio o de un área geográfica de la
  explotación que sea significativa y que pueda
  considerarse separada del resto o
• Es una empresa dependiente adquirida
  exclusivamente con la finalidad de venderla.

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Rº EJ. PROCEDENTE DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS,
NETO DE IMPUESTOS

• Incluye
• El resultado después de impuestos de las
  actividades interrumpidas y
• El resultado después de impuestos reconocido por
  la valoración a valor razonable menos los costes
  de venta, o bien por la enajenación o disposición
  por otros medios de los activos o grupos
  enajenables de elementos que constituyan la
  actividad interrumpida.

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Rº EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS

• Distingue
• Resultado de las actividades de explotación,
• Resultado financiero.
• Que ocurre si la empresa presenta ingresos o
  gastos de carácter excepcional y cuantía
  significativa (ej., inundaciones, incendios,
  multas o sanciones)?
• ?
• Se creará una partida con la denominación otros
  resultados, que formará parte del resultado de
  explotación además, se deberá informar de ello
  detenidamente en la memoria

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NIVELES ESTRUCTURALES DE LA CUENTA DE PYG
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ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PYG
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ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PYG
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VENTAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS Y OTROS
INGRESOS DE EXPLOTACION

• Se reflejan por su importe neto, una vez
  descontadas las devoluciones y descuentos.
• Se valoran por el valor razonable de la
  contrapartida, recibida o por recibir, ? precio
  acordado para dichos bienes o servicios,
  deducido
• El importe de cualquier descuento, rebaja en el
  precio u otras partidas similares que la empresa
  pueda conceder.
• Los intereses incorporados al nominal de los
  créditos.
• Tampoco forman parte de los ingresos los
  impuestos que gravan las operaciones que la
  empresa debe repercutir a terceros como el IVA y
  los impuestos especiales, ni las cantidades
  recibidas por cuenta de terceros.

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VENTAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS Y OTROS
INGRESOS DE EXPLOTACION

• Requisitos que deben cumplir los ingresos por
  ventas
• La empresa ha transferido al comprador los
  riesgos y beneficios significativos inherentes a
  la propiedad de los bienes, con independencia de
  su transmisión jurídica (preeminencia del fondo
  económico sobre la forma jurídica).
• La empresa no mantiene la gestión corriente de
  los bienes vendidos, ni retiene el control
  efectivo de los mismos.
• El importe de los ingresos puede valorarse con
  fiabilidad.
• Es probable que la empresa reciba los beneficios
  o rendimientos económicos derivados de la
  transacción, y
• Los costes incurridos o a incurrir en la
  transacción pueden ser valorados con fiabilidad.

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EJEMPLO Venta con intereses por aplazamiento y
vencimiento no superior a un año

• Ventas de mercaderías con un valor nominal de
  1.190 , que se cobrarán dentro de 6 meses, con
  el siguiente desglose en factura 
• Importe de la venta 1.000 .
• Intereses (6 anual), 6 meses (6/12 x 0,06 x
  1.000 ) 30 .
• IVA (0,16 x 1.000) 160 .
•  
• La base imponible del IVA, 1.000 , no incluye el
  importe de los intereses de aplazamiento, pues
  corresponden a un período posterior a la entrega
  de la mercancía y figuran de forma separada en la
  factura (art. 78.Dos.1.º de la Ley del IVA).

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VENTAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS Y OTROS
INGRESOS DE EXPLOTACION

• Requisitos que deben cumplir los ingresos por
  prestación de servicios
• El importe de los ingresos puede valorase con
  fiabilidad.
• Es probable que la empresa reciba los beneficios
  o rendimientos económicos derivados de la
  transacción.
• El grado de realización de la transacción, en la
  fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado
  con fiabilidad, y
• Los costes ya incurridos en la prestación así
  como los que quedan por incurrir hasta
  completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

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EJEMPLO PRESTACIÓN DE SERVICIOS

• La editorial MENA, SA firmó un contrato con la
  empresa NORA, SL para el diseño de una serie de
  enciclopedias.
• Se ha fijado un plazo de 3 años para la
  realización del diseño contratado.
• El precio estipulado por el servicio completo
  asciende a 140.000 .
• Los costes en que ha incurrido la editorial
  MENA durante los tres años de trabajo han sido
  los siguientes
• Primer año 40.000 .
• Segundo año 30.000 .
• Tercer año 10.000 .
• Costes totales 80.000 .

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EJEMPLO PRESTACIÓN DE SERVICIOS

• Se trata de determinar los ingresos por
  prestación de servicios de la editorial MENA
  durante los 3 ejercicios comentados.
• La facturación y el cobro de los ingresos por
  parte de MENA se efectuarán anualmente, en
  función del grado de realización del servicio, a
  través de cheques que se ingresarán en la cuenta
  corriente que mantiene la empresa en Caja Madrid.
  
• IVA repercutido 16

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4. APROVISIONAMIENTOS

1. Consumo de mercaderías.
2. Consumo de materias primas y otras materias.
3. Trabajos realizados por otras empresas.
4. Deterioro de mercaderías, materias primas y otros
   aprovisionamientos.

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Existencias Iniciales
Coste (precio de adquisición o coste de producción)
- Existencias Finales
CONSUMO
Precio adquisición Importe facturado por el vendedor - Descuentos, rebajas o partidas similares - Intereses incorporados al nominal de los débitos Gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta transportes, aranceles de aduanas, seguros, etc.
Coste producción precio adquisición de materias primas y otras materias consumibles costes directamente imputables al producto parte razonable de los costes indirectamente imputables

• Impuestos Indirectos se incluyen en el precio
  de adquisición o coste de
• producción cuando no sean directamente
  recuperables de la HªPª.
• También pueden incorporarse los gastos
  financieros provocados por
• las existencias que necesiten un periodo de
  tiempo superior a un año
• para estar en condiciones de ser vendidas

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SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
Subvenciones de Explotación
Subvenciones de Capital
Financian gastos que se incorporan al ciclo normal de explotación
Financian activos de inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias
Se recogen en la Cuenta de PyG (5.b) Subvenciones de explotación Incorporadas al Rº del ejercicio
- Se recogen en el Patrimonio Neto - Se imputan a Rº, a medida que se amortice el bien, a través de la partida 9. Imputación de subvenciones de Inmovilizado no financiero y otras
Si se subvenciona un gasto o un activo de
naturaleza financiera ? el ingreso se incluye en
el resultado financiero añadiéndose la partida
Imputación de subvenciones, donaciones y
legados de carácter financiero
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EXCESOS DE PROVISIONES
Relacionados con el personal ? 6. Gastos de personal
Los Excesos de Provisiones se recogen en 3 apartados distintos
Relacionados con operaciones comerciales ? 7.c) Perdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales
Relacionadas con impuestos, actuaciones medioambientales, reestructuraciones y otras ? 10. Exceso de provisiones
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RESULTADOS FINANCIEROS

• 12. Ingresos financieros
• De participaciones en instrumentos de patrimonio.
• De valores negociables y otros instrumentos
  financieros.
• 13. Gastos financieros
• Por deudas con empresas del grupo y asociadas.
• Por deudas con terceros.
• Por actualización de provisiones.
• 14. Variación de valor razonable en instrumentos
  financieros
• Cartera de negociación y otros.
• Imputación al Rdo. ejercicio por activos
  financieros disponibles para la venta.
• 15. Diferencias de cambio (perdidas y ganancias).
• 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
  instrumentos financieros.

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RESULTADO DEL EJERCICIO
A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
A.2) RESULTADO FINANCIERO
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1A.2)
17. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO, OPERACIONES CONTINUADAS (A.317)
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio, neto de impuestos, operaciones interrumpidas
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.418)
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LIMITACIONES DE LA CUENTA DE PYG SUBJETIVIDAD
DEL RDO EMPRESARIAL

• Amortizaciones vida útil, valor residual,
  criterio de amortización.
• Deterioros, correcciones de valor.
• Valoración de inventarios
• Método seguido para determinar el coste de los
  productos inventariables.
• Método empleado para la gestión de almacenes.
• Valoración de los trabajos realizados por la
  empresa para su inmovilizado.
• Activación de gastos de ID.
• Inclusión de gastos financieros en el precio de
  adquisición o coste de producción de los
  elementos del inmovilizado.

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MODELO DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y
GANANCIAS INDIVIDUAL DE LA CNMV
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MODELO DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y
GANANCIAS CONSOLIDADO DE LA CNMV
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MODELOS DE LA CUENTA DE PYG DE LA CNMV

• Periodos sobre los que se debe informar
• Datos correspondientes al período sobre el que se
  está informando.
• Importes acumulados hasta la fecha.
• ?
• Cuenta de PyG del segundo semestre
• Ingresos y los gastos generados en el período
  comprendido entre el 30/06 y el 31/12
• Acumulados desde el 01/01 hasta el 31/12.
• Cuenta de PyG del primer semestre datos del
  primer semestre datos acumulados ? no será
  necesario cumplimentar esta columna.
• Junto a cada dato numérico, habrá que presentar
  la cifra comparativa correspondiente al mismo
  período de tiempo (corriente y acumulado, si
  procede) referido al ejercicio económico anual
  precedente.

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MODELOS DE LA CUENTA DE PYG DE LA CNMV

• Hay que informar sobre los beneficios por acción,
  básico y diluido ? obligatorio para entidades
  emisoras de acciones y, si esta información se
  presenta en la cuenta de PyG consolidada, no será
  necesario desglosarla adicionalmente en la
  individual.
• Bº básico por acción
• Bº Neto (resultado del ejercicio atribuible a
  los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
  de la dominante) / nº medio ponderado de acciones
  ordinarias en circulación durante el ejercicio.
• Bº diluido por acción considera el efecto que
  las acciones ordinarias potenciales pueden
  ejercer, tanto en el numerador del ratio anterior
  como en su denominador.
• Acciones ordinarias potenciales instrumentos
  financieros o cualquier otro contrato que puede
  dar derecho a su tenedor a recibir acciones
  ordinarias, como por ejemplo sucede con las
  obligaciones convertibles en acciones.

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EJEMPLO DE CUENTA DE PYG POR NATURALEZA, VERSION
INTERNACIONAL
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EJEMPLO DE CUENTA DE PYG POR FUNCION, VERSION
INTERNACIONAL
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TRADUCCION INCOME STATEMENT, BY NATURE CUENTA
DE PYG, POR NATURALEZA

• Sales ventas.
• Changes in inventories variación de existencias.
• Other operating income otros ingresos de la
  explotación.
• Materials materiales (consumo de materiales).
• Personnel costs gastos de personal.
• Depreciation and amortisation correcciones
  valorativas por deterioro y amortización.
• Other operating expenses otros gastos de la
  explotación.
• Profit from operating activities resultado de
  explotación.
• Share of profits and losses of equity-method
  associates and jointly controlled entities
  participación en las ganancias y pérdidas de las
  sociedades puestas en equivalencia y de las
  controladas conjuntamente.
• Net income from other participating interests
  resultados netos procedentes de otras
  participaciones.
• Investment and interest income ingresos
  procedentes de inversiones e intereses.
• Investment and interest expenses gastos
  procedentes de inversiones e intereses.
• Profit before taxes resultados antes de
  impuestos.
• Of which - consolidated net profit de los
  cuales, resultado consolidado neto.
• Of which minority interest de los cuales,
  intereses minoritarios.
• Diluted and undiluted earnings per share
  ganancias diluidas y no diluidas por acción.

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TRADUCCION INCOME STATEMENT, BY FUNCTION
CUENTA DE PYG, POR FUNCION

• Net sales ventas netas.
• Cost of sales coste de las ventas.
• Gross profit on sales margen bruto de ventas.
• Other operating income otros ingresos de la
  explotación.
• Selling expenses gastos de venta.
• General administrative expenses gastos generales
  de administración.
• Other operating expenses otros gastos de la
  explotación.
• Earnings Before Interest and Taxes (EBIT)
  resultados antes de intereses e impuestos.
• Result from associated companies resultados
  procedentes de empresas asociadas.
• Other investment result otros resultados
  procedentes de inversiones.
• Interest income ingresos por intereses.
• Interest expense gastos por intereses.
• Other financial result otros resultados
  financieros.
• Net financial income resultado financiero neto.
• Earnings Before Taxes (EBT) resultados antes de
  impuestos.

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TRADUCCION INCOME STATEMENT, BY FUNCTION
CUENTA DE PYG, POR FUNCION

• Income taxes impuesto sobre beneficios.
• Income from continuing operations resultado
  procedente de las operaciones continuadas.
• Income from discontinued operations alter taxes
  resultado procedente de las operaciones
  interrumpidas neto de impuestos.
• Net profit for the period resultado neto del
  ejercicio.
• Allocable to minorities atribuible a intereses
  minoritarios.
• From continuing operations procedente de
  actividades continuadas.
• From discontinued operations procedente de
  actividades interrumpidas.
• Allocable to shareholders of Metro AG atribuible
  a los accionistas de Metro AG.
• From continuing operations procedente de
  actividades continuadas.
• From discontinued operations procedente de
  actividades interrumpidas.
• Earnings per share in ganancias por acción en
  .
• From continuing operations procedente de
  actividades continuadas.
• From discontinued operations procedente de
  actividades interrumpidas.