UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL CONTADOR P

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UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL CONTADOR PÚBLICO
AUTORIZADO
DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN CONTINUA Y DESARROLLO
PROFESIONAL

• NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
• ACTUALIZACIÓN, PRIMERA ADOPCIÓN Y CONVERGENCIA
  CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS
• Tema Beneficios a Empleados
• (IAS 37, IAS 19, IAS 26 IFRS 2)
• Facilitador Fabián Mendy- PwC

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IAS 37PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES

• Objetivo asegurar que se sigan bases apropiadas
  de reconocimiento y medición de provisiones/
  pasivos/activos contingentes y que la información
  que se incluye en nota sea suficiente para que el
  lector entienda su naturaleza, calendario de
  vencimientos e importes y monto.
• Aplica a la contabilización y exposición, de
  todas las provisiones y pasivos y activos
  contingentes, excepto
• Las que resultan de contratos executorios
  (excepto onerosos)
• Las cubiertas por otros estándares, por ej
  instrumentos financieros (IAS 39), combinaciones
  de negocios (IFRS 3), impuestos (IAS
  12),arrendamientos (IAS 17), beneficios a
  empleados (IAS 19), y contratos de seguros (IFRS
  4).
• Actualizada al 31/12/04.

3
IAS 37

• En algunos países el término provisión se usa en
  el contexto de la depreciación, deterioro de
  activos o de cuentas de dudosa cobrabilidad.
• Estos son ajustes al valor de los activos que no
  están cubiertos en esta norma.
• La norma sí aplica a las provisiones por
  reestructuración incluyendo operaciones
  discontinuadas.

4
PROVISIONES

• Qué son?
• Pasivos de timing o monto incierto
• Qué es un pasivo?
• Obligaciones presentes que derivan de hechos
  pasados y cuya liquidación resultará en una
  salida de activos para la entidad que recibió los
  beneficios.
• Qué diferencia tiene una provisión con otros
  pasivos?
• La incertidumbre del timing o del monto que
  finalmente se pagará.

5
PROVISIONES

• Cuándo se contabilizan?
• Hay una obligación presente (legal o evento que
  obliga por experiencia por ej.) que es el
  resultado de eventos pasados.
• Es probable que haya que destinar recursos para
  pagar el pasivo.
• Se puede cuantificar la obligación.
• Si esto no se cumple, no se contabiliza la
  provisión.

6
PROVISIONES

• Por cuánto se contabilizan?
• Mejor estimado para pagar la obligación a la
  fecha del balance. Experiencia, opinión de
  expertos.
• Descontar los valores a tasa de mercado antes de
  impuestos (el incremento por el paso del tiempo
  se contabiliza como interés).
• Considerar eventos futuros que pueden afectar el
  cálculo.
• No considerar ganancias sobre disposición de
  activos aún si están relacionadas con el pasivo.
• Antes de impuestos.

7
PROVISIONES

• Si puede existir el reembolso del pasivo, se
  reconoce en una cuenta de activo cuando es
  prácticamente cierto que se recibirá el activo.
  El gasto se reconoce neto.
• Las provisiones se deben revisar a la fecha de
  cada balance.
• Las provisiones NO se utilizan para contabilizar
  gastos futuros.

8
PROVISIONES REESTRUCTURACIÓN

• Cuando se contabiliza una provisión por
  reestructuración?
• Hay un plan formal de reestructuración.
• Se creó la expectativa en los afectados de que el
  plan se va a llevar a cabo (por ej., un anuncio
  público).
• Qué incluye?
• Gastos que se deben incurrir para la
  restructuración y que no están asociados con las
  actividades recurrentes de la entidad.
• Qué no incluye?
• Inversiones en nuevos sistemas.
• Costos de reentrenamiento o reubicación y
  mercadeo.

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PASIVOS CONTINGENTES

• NO se contabilizan pero se exponen en nota (salvo
  que sean remotas).
• Son
• Obligación posible que deriva de eventos pasados
• Cuya existencia es confirmada sólo por la
  ocurrencia o no ocurrencia de uno o varios
  eventos futuros que no están bajo control total
  de la entidad, o
• Una obligación que no es probable o que no se
  puede cuantificar.

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ACTIVOS CONTINGENTES

• Ejemplo reclamo legal iniciado por la compañía
• No se contabilizan pues el ingreso puede no
  materializarse nunca
• Se exponen en nota si es probable que resulten en
  ingresos de fondos.

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ARBOL DE DECISIÓN
Inicio
Obligación presente y evento que obliga?
Obligación Posible
No
No
Si
Si
Probable egreso de activos?
Remota?
Si
No
Si
No
Estimación confiable
No
Si
Pasivo contingente Se divulga
Provisionar
No hacer nada
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EJEMPLO 1 GARANTÍAS

• Una compañía manufacturera ofrece garantía con la
  venta de un producto incluyendo reparación y
  reemplazo por un período de 3 años desde la fecha
  de la venta. Según experiencia es probable que se
  presenten reclamos en el período de garantía.
• Obligación presente como resultado de un evento
  pasado?
• Egreso de recursos que disminuyan los beneficios?
• Conclusión?

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SOLUCION EJEMPLO 1 GARANTÍAS

• Obligacion presente como resultado de un evento
  pasado?
• El evento que obliga es la venta con la
  garantía, lo que ocasiona la existencia de una
  obligación legal.
• Egreso de recursos que disminuyan los beneficios?
• Es probable que sí.
• Conclusión?
• Se debe contabilizar una provisión en base al
  mejor estimado de gastos de garantía a incurrir
  por los productos vendidos antes de la fecha de
  balance

14
EJEMPLO 2 CIERRE DE UNA DIVISIÓN

• El 12 de diciembre de 2005 la Junta Directiva
  decide cerrar una división de la compañia y se
  confecciona un plan detallado a ese efecto.
  Fueron enviadas cartas a los clientes avisandoles
  que busquen un suplidor alternativo para dicho
  producto y se envian comunicaciones al personal
  de la división anunciando los despidos.
• Obligación presente como resultado de un evento
  pasado?
• Egreso de recursos que disminuyan los beneficios?
• Conclusión?

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SOLUCION EJEMPLO 2 CIERRE DE
UNA DIVISIÓN

• Obligacion presente como resultado de un evento
  pasado?
• El evento que obliga es la comunicación de la
  decisión a clientes y empleados, lo que ocasiona
  un evento que obliga a esa fecha dado que crea
  expectativas válidas de que la división se va a
  cerrar.
• Egreso de recursos que disminuyan los beneficios?
• Probable
• Conclusion?
• Se debe contabilizar una provisión al 31 de
  diciembre del 2005 por el mejor estimado de los
  costos de cerrar la división.

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EJEMPLO 3 UN CASO JUDICIAL

• Diez personas mueren a causa de un probable
  envenenamiento por alimentos consumidos. Se
  inició un proceso legal en contra de la compañía
  que los preparó. Al 31 de diciembre del 2004 el
  abogado de la compañía afirma que es improbable
  que la compañía sea hallada culpable. En cambio,
  al 31 de diciembre del 2005 el abogado afirma, en
  base a nuevos elementos, que es muy probable que
  sea hallada culpable.
• Obligación presente como resultado de un evento
  pasado?
• Egreso de recursos que disminuyan los beneficios?
• Conclusión al 31 de diciembre del 2004 y 2005?

17
SOLUCION EJEMPLO 3 UN
CASO JUDICIAL

• Obligación presente como resultado de un evento
  pasado?
• Al 31/12/04 Evidencia disponible indica NO hay
  obligación como resultado de eventos pasados.
• Al 31/12/05 Evidencia disponible indica HAY una
  obligación.
• Egreso de recursos que disminuyan los beneficios?
• Al 31/12/04 No
• Al 31/12/05 Probable
• Conclusión al 31 de diciembre del 2004 y 2005?
• Al 31/12/04 No se hace nada
• Al 31/12/05 Se contabiliza provisión por el
  mejor estimado

18
IAS 19

• Beneficios a Empleados

19
IAS 19

• Aplicable a empleadores para contabilizar
  beneficios a empleados (excepto IFRS 2)
• Hay que distinguir entre contabilidad para el
  empleador (IAS 19) y contabilidad para el fondo
  de pensiones (IAS 26)
• Veremos primero IAS 19 y luego IAS 26
• Cuatro tipo de beneficios
• Corto plazo
• Post-empleo
• Otros de largo plazo
• Despidos

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BENEFICIOS DE CORTO PLAZOIncluye sueldos,
vacaciones, bonos entre otros

• Tiene la entidad una obligación legal o de hecho
  como resultado de eventos pasados?

No se contabiliza ni gasto ni pasivo
NO
SI
Se puede estimar confiablemente la obligación?
No se contabiliza ni gasto ni pasivo
SI
NO
Se contabiliza gasto y pasivo
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BENEFICIOS POST-EMPLEOIncluye pensiones

• Contribución definida (por ej. plan estatal)
• obligación limitada a contribución
• riesgo actuarial y de inversión es del empleado
• Beneficio definido
• obligación no se limita a contribución
• la fórmula de beneficios no está relacionada
  únicamente con el monto de la contribución
• riesgo actuarial y de inversión es de la empresa

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PLANES DE CONTRIBUCIÓN DEFINIDA -
CONTABILIZACIÓN

• Se contabiliza un pasivo y un gasto por los
  empleados que dieron servicios en el período.
• Si los pagos exceden lo que se debe, se
  contabiliza un activo.
• Se muestra en nota el total reconocido como gasto
  de pensiones.
• Exposición en Notas descripción del plan, base
  para determinar contribuciones, monto del gasto
  del ejercicio, y hechos que afectan
  comparabilidad.

23
PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO - VALUACIÓN

• Activos del plan
• Valuados a valor razonable
• Pasivo del plan
• Valuado a valor presente utilizando
• el método de unit credit
• tasa de descuento es la de un instrumento
  financiero de alta calidad.
• Resultado
• Activos del plan Pasivo del plan Activo o
  pasivo

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MÉTODO DE UNIT CREDIT- EJEMPLO 4

• Al finalizar los servicios se paga una suma
  equivalente al 1 del saldo final por cada año de
  servicio. El salario en el año 1 es 10,000 y se
  estima un incremento en un 7 anual. La tasa de
  descuento es 10 anual.
• La siguiente tabla muestra como se construye la
  obligación para un empleado asumiendo su retiro a
  los 5 años.

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MÉTODO DE UNIT CREDIT- EJEMPLO 4
Año 1 2 3 4 5
Beneficio atribuído a
Años anteriores 0 131 262 393 524
Año actual (1 del salario final) 131 131 131 131 131
Año actual y anteriores 131 262 393 524 655

Año 1 2 3 4 5
Obligación Inicial 0 89 196 324 476
Interés a 10 0 9 20 33 48
Costo actual del servicio 89 98 108 119 131
Obligación Final 89 196 324 476 655
131 x 5
26
PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO PASIVO O ACTIVO
NETO

• Valor presente de beneficio definido a la fecha
  del balance
• Más Ganancia actuarial (menos cualquier pérdida
  actuarial) no reconocida aún
• Menos Costos por servicios pasados no
  reconocidos aún
• Menos Valor razonable de activos del plan

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PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO ACTIVO NETO A
RECONOCER CONTABLEMENTE ESTÁ LIMITADO

• Se reconoce el valor más bajo entre
• El monto determinado en el slide anterior y
• El total de
• Cualquier pérdida actuarial no reconocida y
  costos pasados aún no reconocidos y
• El valor presente de los beneficios futuros por
  beneficios disponibles del fondo por devolución
  de aportes o reducciones a futuros aportes al
  plan.

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PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO -RECONOCIMIENTO DE
ACTIVOEJEMPLO 5
UN PLAN DE BENEFICIO DEFINIDO INCLUYE UN PLAN DE BENEFICIO DEFINIDO INCLUYE UN PLAN DE BENEFICIO DEFINIDO INCLUYE
Valor presente de la Obligacion 1,100 1,100
- Valor Razonable de los activos del plan (1,300) (1,300)
(200) (200)
Pérdida actuarial no reconocida (110) (110)
Costo no reconocido de servicios pasados (70) (70)
Monto negativo (380) (380)
Valor actual de reembolsos futuros disponibles y reducciones en contribuciones futuras 90.00 90.00

EL LIMITE, BAJO PARRAFO 58B SE CALCULA ASI EL LIMITE, BAJO PARRAFO 58B SE CALCULA ASI EL LIMITE, BAJO PARRAFO 58B SE CALCULA ASI
Perdida actuarial no reconocida Perdida actuarial no reconocida 110
Costo no reconocido de servicios pasados Costo no reconocido de servicios pasados 70
Valor actual de reembolsos futuros disponibles y reducciones en contribuciones futuras Valor actual de reembolsos futuros disponibles y reducciones en contribuciones futuras 90
Limite Limite 270
La entidad reconoce un activo de 270 el límite
redujo el valor del activo en 110.
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PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO PÉRDIDAS Y
GANANCIAS ACTUARIALES

• Son
• - Diferencias entre los supuestos actuariales y
  lo que ha ocurrido realmente (muchas veces
  incontrolables)
• - Cambios en supuestos actuariales en cuanto al
  futuro.
• Si fueran a impactar totalmente habrían grandes
  fluctuaciones en los gastos de pensiones.
• Se permite la contabilización de las pérdidas o
  ganancias actuariales netas al inicio que excedan
  el corredor (mayor 10 VPO o AP) en el período
  de trabajo de los empleados.

30
PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO CONTABILIZACIÓN DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS ACTUARIALES

• El 1ro. de enero del 2005, el valor presente de
  la obligación definida futura es 500 y el valor
  razonable de los activos del plan es 400.
• Pérdidas -10 10 Ganancias
• A Corredor
• B Se permite reconocer contablemente el gasto o
  la ganancia actuarial en exceso de 50 entre el
  remanente de años de servicio de los empleados.

A lt50
A lt50

• B
• Reconocer Pérdida
• gt 50
• (10)

• B
• Reconocer ganancia
• gt 50
• (10)

31
PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO GANANCIAS GASTOS
ACTUARIALESEJERCICIO 6

• Norea tiene plan de beneficios definido como
  sigue
• El promedio de la vida de servicio restante de
  los empleados es de 10 años.
• Cuál es el corredor para el reconocimiento de las
  ganancias y pérdidas actuariales?
• Cual el monto total de las ganancias actuariales
  que pueden ser reconocidas?
• Cual es la mínima ganancia actuarial a ser
  reconocida como ingresos para
  el año 2005?

2004 2005
Valor presente de las obligaciones 2,600 2,800
Neto de las ganancias actuariales no reconocidas 500 x
Costo no reconocido de servicios pasados 0 0
Valor razonable de los activos del plan (3,000) (3,100)
Surplus 100 x
32
PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO COSTOS POR
SERVICIOS PASADOS

• Son
• El incremento retroactivo del valor presente de
  la obligación futura por beneficio definido para
  servicios brindados por los empleados en
  ejercicios anteriores que resultan en el período
  como resultado de cambios a los beneficios
  post-retiro.
• Los costos por servicios pasados pueden ser
  positivos o negativos.
• No se contabiliza la pérdida de una vez, sino
  linealmente en el promedio de vida laboral de los
  empleados. Porqué? Los cambios se hacen a cambio
  de recibir servicios de los empleados hasta su
  retiro.

33
PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO
GASTO DE PENSIONES

• Gasto anual del servicio
• Gasto de interés
• Retorno esperado de los activos del plan
• Ganancias o gastos actuariales y gastos por
  servicios pasados en la medida que se reconozcan
  contablemente
• Los efectos de liquidaciones (settlements) o
  reducciones (curtailments) se registra durante
  el año.
• Se determinan al inicio del año

34
PLANES MULTI-EMPLEADOR (EJ. AFP) Y PLANES
ESTATALES

• Se tratan como planes de contribución definida o
  beneficio definido de acuerdo con los términos
  del plan.
• Cuando hay insuficiente información disponible
  para utilizar la contabilidad de planes de
  beneficio definido
• Se trata como plan de contribución definida.
• Se expone en nota
• Que es un plan de beneficios definidos.
• Las razones por las cuales hay insuficiente
  información disponible.

35
PLANES DE PENSION EXPOSICIÓNPRINCIPALES
REQUERIMIENTOS

• Descripción del tipo de plan, principales
  supuestos actuariales.
• Principales componentes de gasto de pensiones.
• Conciliación entre saldos iniciales y finales de
  VPO y valor de activos.
• Gastos actuariales y por servicios pasados no
  reconocidos.
• El estatus de fondeo del plan (VPO menos valor de
  activos).
• Tasas utilizadas (descuento, rentabilidad).
• Política contable para contabilizar ganancias y
  pérdidas actuariales.

36
OTROS BENEFICIOS DE LARGO PLAZO A EMPLEADOS

• Se reconoce un pasivo por el monto neto de
• Valor presente de los beneficios definidos
  futuros a la fecha de balance.
• Menos valor razonable de los activos del plan a
  la misma fecha.
• Se reconocen inmediatamente
• Pérdidas y ganancias actuariales.
• Costos por servicios pasados.

37
DESPIDOS

Plan formal detallado
Incluye lugar, funciones y número de empleados a
despedir
SE CONTABILIZA GASTO Y PASIVO
Incluye beneficios para cada cargo
La implementación comienza cuanto antes
38
IAS 26

• Contabilización y Divulgación de planes de
  Beneficios por Retiro

39
IAS 26 CONYABILIZACION Y DIVULGACION DE PLANES
DE BENEFICIOS POR RETIRO

• Regula los aspectos contables y de reporte por el
  plan para todos los participantes como grupo.
• El IAS 19 trata de la determinación del costo de
  beneficios por retiro en los estados financieros
  del empleador. Por lo tanto, esta norma
  complementa el IAS 19.
• El plan de retiro es una entidad contable
  separada (puede o no tener identidad legal) de la
  empresa en la cual trabajan los beneficiaros del
  plan.
• Se dividen en planes de contribución definida o
  planes de beneficios definidos.

40
PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS

• Qué deben incluir los estados financieros?
• Estado de activos netos disponibles para pagar
  los beneficios.
• Descripción de las políticas de fondeo e
  inversión.
• Descripción de las actividades significativas del
  período, el efecto si alguno de cambios en el
  plan, sus miembros, sus términos y condiciones.
• Cómo se determina el monto de los beneficios
  futuros de los participantes?
• Por las contribuciones pagadas por el empleador,
  el participante, o ambas
• Por la eficiencia operativa y
• Por la rentabilidad de los fondos invertidos.

41
PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS

• La obligación del empleador se satisface con su
  contribución.
• Participantes interesados en actividades del plan
  pues afectan directamente sus beneficios.
• Normalmente no se requiere asesoramiento
  actuarial.

42
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

• Los estados financieros deben incluir
• 1) Un estado de activos netos disponibles para
  pagar beneficios y de cambios en activos netos
  incluyendo
• Nota con el valor actual de los beneficios
  futuros distinguiendo (aquellos adquiridos y no
  adquiridos)
• Un informe actuarial acompañatorio (el más
  reciente).
• Explicar cambios en los supuestos actuariales, si
  alguno.
• O,
• 2) Un estado que muestre
• Los activos netos disponibles para pagar
  beneficios.
• El valor actuarial de los beneficios prometidos
  futuros (distinguiendo aquellos adquiridos y no
  adquiridos) y
• El déficit o superávit.

43
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

• El pago de los beneficios futuros prometidos
  depende de la
• Posición financiera del plan
• Posibilidad de los que contribuyen al plan de
  poder seguir haciendo contribuciones y
• Rentabilidad del propio plan.
• Se requiere un estudio actuarial periódico para
  determinar futuros niveles de contribución.
• El objetivo de reportes es dar información sobre
  el plan y el rendimiento de inversiones para
  poder determinar relación entre acumulación de
  riqueza y beneficios a otorgar en el tiempo.

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PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS CÓMO SE DETERMINA
EL VALOR ACTUAL DE LOS BENEFICIOS PROMETIDOS?

• Se pueden usar los salarios actuales o los
  proyectados hasta la fecha de retiro de los
  participantes.
• En el primer caso se muestra la obligación por
  los beneficios ganados a la fecha de los estados
  financieros.
• En el segundo caso se muestra la magnitud de la
  obligación potencial y esto es la base del fondeo
  futuro.
• En casi todos los países los estudios actuariales
  se hacen por lo menos cada tres años.

45
VALUACION DE ACTIVOS
EN TODOS LOS PLANES

• Valores razonables (fair values).
• En general es valor de mercado, y si no es
  posible determinarlo se debe exponer tal
  situación en notas.

46
ESTADOS FINANCIEROS Y NOTAS

• Los estados financieros deben incluir la
  siguiente información en todos los casos
• 1) estado de cambios en los activos netos
  disponibles para pagar beneficios.
• 2) resumen de las principales políticas
  contables.
• 3) descripción del plan y de cambios al plan en
  el período.

47
IFRS 2

• Pagos basados en acciones

48
IFRS 2

• Porqué se emitió este pronunciamiento?
• Las empresas muchas veces conceden acciones u
  opciones de compra de acciones a sus empleados
  como forma de remuneración.
• Otras empresas emiten acciones u opciones de
  compra de acciones para pago a proveedores.
• Hasta que esta norma se emitió, no había ningún
  IFRS que cubriera estas transacciones.
• Esta norma requiere que las empresas reconozcan
  pagos basados en acciones en sus estados
  financieros, incluyendo transacciones con
  empleados, o con terceros.

49
OBJETIVO

• Especificar la contabilización por parte de una
  entidad que realiza una transacción mediante la
  cual recibe activos o servicios y se compromete a
  pagar sobre una base de valor accionario.
• Los activos incluyen
• Inventarios
• activos fijos
• intangibles
• otros activos no financieros.

50
OBJETIVO

• Este IFRS se refiere a tres tipos de
  transacciones para contabilizar bienes o
  servicios recibidos los cuales se pagan
• con acciones
• en efectivo pero calculado con referencia al
  precio de sus acciones o,
• con acciones o en efectivo (a opción de la
  empresa o del proveedor).
• Los bienes o servicios se contabilizan cuando se
  reciben. Si los bienes no califican como activos,
  se reconoce un gasto.

51
A ) PAGOS EN ACCIONES
Con empleados
ConTerceros
Asume
Requiere
Valuados al valor razonable del instrumento
patrimonial otorgado
Valuados al valor razonable del bien o servicio
recibido
Si el valor no puede ser medido razonablemente
Si el valor del instrumento no se puede medir
razonablemente
Valuados al valor intrínsico del instrumento
patrimonial recibido

• Si el derecho a los instrumentos patrimoniales se
  obtiene de inmediato, se presume que se han
  recibido los servicios y se reconoce el servicio
  y el incremento patrimonial.
• Si el derecho se obtiene luego de completar un
  período de servicio, se contabiliza el servicio a
  medida que se recibe con contrapartida en un
  incremento patrimonial.

52
DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE DEL INSTRUMENTO

• Valor de cotización (si está disponible).
• Técnicas de valuación (ej Black-Scholes).
• Valor intrínseco diferencia entre el valor
  razonable de las acciones y el monto que el
  tercero debe pagar.

53
PAGOS DE SERVICIOS CON ACCIONESEJEMPLO 7

• En el 2005 la empresa concede 100 opciones a cada
  uno de sus 10 ejecutivos claves que completen 3
  años de servicios. Al concederse se esperaba que
  ninguno se fuera, pero 2 se van (imprevisto) en
  el 2006.
• El valor razonable de la opción al momento que se
  concede es 5, el precio de ejercicio es 3 y el
  valor nominal de la acción es 1.

54
PAGO DE SERVICIOS EN ACCIONESSOLUCIÓN EJEMPLO 7

• Estimación de monto a contabilizar
• Valor razonable de opción por ejecutivo 100 x
  5
• Total de opciones 10
• Total de gasto 5,000
• 2) Determinación del gasto anual
• 31/12/05 5,000 x 1/3 1,667
• 31/12/06 (4,000 x 2/3) 1,667 1,000
• 31/12/07 4,000 2,667 1,333
• Total 4,000

55
CONT. PAGO DE SERVICIOS EN ACCIONES SOLUCION
EJEMPLO 7

• Asiento al 31/12/05
• Dr. Gasto 1,667
• Cr. Patrimonio (1,667)
• Asiento al 31/12/06
• Dr. Gasto 1,000
• Cr. Patrimonio (1,000)

56
CONT. PAGO DE SERVICIOS EN ACCIONES SOLUCION
EJEMPLO 7

• Asientos al 31/12/07
• Dr. Gasto 1,333
• Cr. Patrimonio (1,333)
• Dr Patrimonio 4,000
• Cr. Capital Pagado (800)
• Cr. Primas de emisión (3,200)
• Dr. Caja 2,400
• Cr. Primas de emisión (2,400)

57
B) PAGO EN EFECTIVO CON REFERENCIA AL VALOR DE
LAS ACCIONES

• Los bienes o servicios se contabilizan cuando se
  reciben.
• Se valúan al valor razonable del pasivo
  incurrido.
• Se contabiliza el activo/pérdida y el
  correspondiente pasivo.
• Ej share appreciation rights.

58
B) PAGO EN EFECTIVO CON REFERENCIA AL VALOR DE
LAS ACCIONES

• Hasta que el pasivo se cancele la entidad debe
  re-medirlo a cada fecha de cierre de ejercicio
  económico, y las diferencias de valuación se
  contabilizan en resultados.
• Qué pasa si se cancela anticipadamente?
• Se reconoce inmediatamente el monto que
  hubiera sido diferido en el período remanente.

59
PAGO EN EFECTIVOEJEMPLO 8

• Una empresa otorga share appreciation rights
  (SAR) a sus 100 ejecutivos en marzo del 2003
  (este derecho se hace efectivo en marzo del
  2007).
• En marzo del 2004 se estima que un 80 de los
  empleados van a obtener este beneficio y el valor
  de cada SAR es 5,000.
• En marzo del 2005 se estima que un 90 de los
  empleados van a obtener este beneficio y el valor
  de cada SAR es 6,000.

60
PAGO EN EFECTIVOSOLUCIÓN EJEMPLO 8

• Estimación de gerencia al 31/3/04
• Porcentaje que va a recibir benef. 80
• Valor razonable de c/SAR 5,000
• Monto a contabilizar (gasto y pasivo)
• (100 x 5,000 x 80) x ¼ 100,000
• Estimación de gerencia al 31/3/05
• Porcentaje que va a recibir benef. 90
• Valor razonable de c/SAR 6,000
• Monto a contabilizar (gasto y pasivo)
• ((100 x 6,000 x 90) x 2/4 100,000)
  170,000

61
C) ALTERNATIVA DE PAGAR EN EFECTIVO O EN ACCIONES
Quien elige la forma de pago?
La contraparte tratar como instrumento
compuesto ()
La empresa tratar como pago en acciones
Que eligió finalmente la contraparte?
Acciones El saldo de pasivo se transfiere a
patrimonio
Efectivo El pago se aplica contra el pasivo y lo
que está en patrimonio queda
() El valor del instrumento patrimonial es el
valor del bien o servicio recibido menos el valor
razonable de la deuda.
62
HAY ALTERNATIVA DE PAGOEJEMPLO 9

• Una empresa compra 10 kilos de oro que valen
  80,000.
• El proveedor puede elegir entre
• Recibir 100 acciones de la empresa dos años
  después de la entrega (el valor razonable de esta
  alternativa se estima en 87,000 a la fecha de la
  compra), o
• Recibir un pago equivalente al valor de mercado
  de 90 acciones un año después de la entrega
  (valor razonable de esta alternativa 75,000).

63
HAY ALTERNATIVA DE PAGOSOLUCIÓN EJEMPLO 9

• En la fecha en que la empresa recibe los 10 kgs
  de oro, la entidad debe contabilizar
• Dr. Otros activos 80,000
• Cr. Pasivo (75,000)
• Cr. Patrimonio (5,000)

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EXPOSICIÓN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Se debe exponer en notas la siguiente
  información
• Naturaleza y extensión de los arreglos de pago
  basados en acciones que existieron en el período.
• Cómo se determinó el valor razonable de los
  bienes o servicios recibidos, o el valor
  razonable de los instrumentos patrimoniales
  concedidos en el período.
• Efecto de las transacciones basadas en acciones
  sobre la utilidad o pérdida del período.