EL NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO

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EL NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO

• Cr. Nelson Hernández Lamarque
• Director General de Rentas

Liga de Defensa Comercial 28 de junio de 2007
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Evolución del sistema tributario uruguayo

• En 1960 se establece un sistema de imposición a
  las rentas que incluye el IRPF.
• En 1974 hubo una fuerte simplificación del
  sistema tributario, que incluyó la derogación del
  IRPF.
• Desde principios de los 80 hasta ahora, el
  sistema tributario se ha ido modificando con un
  criterio reactivo.
• Esta reactividad se debe a diferentes causas
• aumentos estructurales del gasto público.
• caídas del nivel de actividad crisis
  económicas.
• aumentos coyunturales del gasto público.

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Evolución del sistema tributario uruguayo

• Para hacer frente a esos problemas, se apeló a
  varios instrumentos
• Aumento de las alícuotas de los impuestos
  existentes.
• Creación de pequeños impuestos o con afectaciones
  específicas.
• El sistema se fue haciendo cada vez más complejo,
  generando condiciones propicias para la evasión.

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El nuevo sistema propone

• Mayor equidad, atendiendo a la capacidad
  contributiva.
• Mayor eficiencia del sistema.
• Estímulo a la inversión productiva y al empleo.

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Algunos principios que considera el sistema
tributario

• Bajo el principio de la capacidad de pago
• Existe una situación de equidad horizontal cuando
  todas las personas que tienen igual capacidad
  soportan igual carga tributaria.
• Existe una situación de equidad vertical, cuando
  la carga tributaria es creciente con esta
  capacidad de pago.
• Consistencia con la estrategia de inserción
  internacional y con la inversión (PT).
• Capacidad recaudatoria (suficiencia) (PT - AT)
• Eficiencia (PT AT).
• El sistema impositivo debe desviar lo menos
  posible la asignación óptima de los recursos.
• El sistema impositivo debe ser fácil de
  administrar, con mínimo costo de recaudación.

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Aspectos distintivos del nuevo sistema tributario

• Simplificación de la estructura impositiva
• Reducción del número de impuestos
• Racionalización de bases y alícuotas
• Establecimiento de un sistema de imposición
  integral a las rentas
• Ampliación de la base del I.V.A.
• Eliminación de exoneraciones
• Estructura de alícuotas
• Incorporación de instrumentos tributarios
• Impuesto a las rentas empresariales
• Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
• Legislación moderna de tributación internacional

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Restricciones internas

• Es esencial que el sistema sea factible de
  administrar.
• En caso contrario se generará la peor inequidad
  la vinculada a la evasión.
• En esta etapa, y en particular en el IRPF, la
  simplicidad es la clave.
• La equidad podrá afianzarse cada vez más, en
  tanto las administraciones tributarias (DGI, BPS,
  DNA), maximicen su eficiencia.

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Implantación del IRPF

• La experiencia del IRPF 1960 1974
• Escasa capacidad recaudadora
• En su máximo de recaudación no alcanzó al 2 de
  los ingresos totales.
• Número muy reducido de declaraciones
• 1964 ? 4.174 declaraciones
• 1966 ? 12.677
• 1967 ? 7.824
• 1968 ? 7.308
• 1969 ? 12.803
• Fuente El Impuesto a la Renta - Ulises García
  Repetto Instituto de Economía FCEyA (2005/06)

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Causas de la ineficacia recaudadora

• Derivadas del diseño
• Derivadas de la Administración

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Causas de la ineficacia recaudadora

• Derivadas del diseño
• Altos Mínimos no Imponibles
• Elevadas deducciones y exenciones en cada
  categoría (fictas y reales)
• Numerosas perforaciones de la materia imponible
  que habilitaban maniobras elusivas

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Causas de la ineficacia recaudadora

• Derivadas de la Administración
• Gran cantidad de impuestos administrados
• Escasez de medios humanos y materiales
• Personal de la Administración
• Mal remunerado
• Sin capacitación adecuada
• Régimen laboral sin dedicación exclusiva
• Escasa inversión en comunicación

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El IRPF en el Nuevo Sistema Tributario

• Características del diseño
• Mínimos no imponibles moderados
• Escasa cantidad de deducciones, en su totalidad
  tasadas
• Integrado en un sistema de imposición a las
  rentas
• Prevalencia del mecanismo de recaudación a través
  de responsables sustitutos
• Cantidad disminuida de tributos

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La Administración Tributaria (1)

• En proceso de modernización que implica, entre
  otros cambios
• Ostensible mejora en el equipamiento informático
• Redefinición de los procedimientos para aplicar
  un sistema integral de gestión
• Cambio del modelo de gestión con acento en la
  planificación estratégica y operativa y el
  control de la gestión por resultados

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La Administración Tributaria (2)

• Estado de los recursos humanos
• Adecuación del nivel de remuneraciones
• Incremento de los profesionales universitarios en
  sus cuadros funcionales
• Programas de capacitación y actualización
  permanente
• Régimen laboral de dedicación exclusiva y
  estricto sistema de incompatibilidades

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El Desafío

• Incorporar más de 400.000 contribuyentes
• Modificar su lenguaje de comunicación
• Asistir adecuadamente para facilitar el
  cumplimiento
• Mantener en un nivel moderado el costo de
  recaudación
• Minimizar el costo de cumplimiento del
  contribuyente

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La propuesta

• Aprovechar eficientemente los recursos humanos y
  materiales de la Administración (DGI, BPS)
• Simplificar los procedimientos de liquidación
• Utilizar íntegramente los medios de comunicación
  para asistencia del contribuyente (Uruguay
  Avanza)
• Obtener, utilizando las amplias potestades de la
  Administración, la información de terceros
  necesaria para administrar del impuesto
• Procesar y administrar la información propia y la
  de terceros, de modo de controlar eficazmente el
  cumplimiento de las obligaciones tributarias

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El Nuevo Sistema TributarioPrincipales
características

• Imposición a las Rentas
• Impuesto a las Rentas de las Actividades
  Económicas (IRAE)
• Impuesto a las Rentas de no Residentes (IRNR)
• Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas
  (IRPF)
• Derogación del régimen de SAFIS
• Impuesto al Valor Agregado
• Impuesto al Patrimonio

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Renta empresarial

• Gravará rentas de empresas y sociedades
  comerciales 25 sobre renta neta.
• Regímenes simplificados para PYMES y
  contribuyentes agropecuarios.
• Perfeccionamiento de estímulos a la reinversión y
  a la inversión de largo plazo.

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Impuesto a las Rentas de las Actividades
EconómicasAspectos Teóricos Básicos

• Criterios de generalidad en materia de base
  imponible y alícuotas de modo de introducir
  elementos de equidad intersectorial.
• Criterio de fuente versus renta mundial.
• Inclusión de todas las rentas obtenidas por las
  sociedades comerciales.
• Estímulo a la inversión beneficios generales
  (baja generalizada de la tasa de imposición a la
  renta, pérdidas fiscales) y estímulos vinculados
  a actividades de inversión específica
  (reinversiones, declaratoria promocional, etc).
• Modernización del sistema adecuándolo a las
  nuevas relaciones económicas internacionales -
  Precios de transferencia, Establecimiento
  permanente, Residencia fiscal.

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Rentas comprendidas

• Empresariales.
• De la habitualidad en la enajenación de
  inmuebles.
• Comprendidas en el Impuesto a la Renta de las
  Personas Físicas (IRPF), obtenidas por quienes
• Opten por liquidar este impuesto o
• Deban tributarlo preceptivamente por superar un
  límite de ingresos

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Rentas empresariales (1)

• Todas las sociedades comerciales.
• Las sociedades con objeto agrario.
• Los establecimientos permanentes de entidades no
  residentes.
• Los EEAA y SSDD que integran el dominio
  industrial y comercial del Estado.

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Rentas empresariales (2)

• Los fondos de inversión cerrados de crédito y los
  fideicomisos, con excepción de los de garantía.
• Las sociedades de hecho y las sociedades civiles
  con exclusión de
• las integradas exclusivamente por personas
  físicas residentes y
• las sociedades que perciban únicamente rentas
  puras de capital, integradas exclusivamente por
  personas físicas residentes y por entidades no
  residentes.

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Rentas empresariales (3)

• En tanto no se encuentran incluidas en los
  numerales anteriores, las derivadas de
• Actividades lucrativas industriales, comerciales
  y de servicios, realizadas por empresas y
• Actividades agropecuarias.

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Rentas comprendidas en el IRPF

• No se incluyen las rentas de jubilaciones y
  pensiones y las obtenidas en relación de
  dependencia.
• Opción por
• La totalidad de las rentas del contribuyente, o
• La totalidad de las rentas derivadas del factor
  capital, o
• La totalidad de las rentas derivadas del factor
  trabajo.
• Obligatoriamente
• Por servicios personales prestados fuera de la
  relación de dependencia, cuando tales rentas
  superen UI 4.000.000

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Rentas agropecuariasOpción IMEBA

• No podrán hacer uso de la opción de tributar
  IMEBA
• Las S.A. y las S. en C. por acciones,
• Los EEPP de entidades no residentes en la
  República,
• Los EEAA y SSDD,
• Los fondos de inversión cerrados de crédito y los
  fideicomisos, excepto los de garantía,
• Ingresos del ejercicio superiores UI 2.000.000,
• Explotación de más de 1.500 Hás. (I. 100),
• Rentas de enajenación de activo fijo, por
  pastoreos, aparcerías y actividades análogas, y
  de servicios agropecuarios.

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Definiciones

• Establecimiento permanente.
• Concepto de residencia.
• Perdonas jurídicas ? Criterio formal
• Personas físicas ? Modelo internacional.
• Renta bruta Incremento patrimonial

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Deducibilidad

• Principio general
• Sólo se podrán deducir aquellos gastos
  necesarios para obtener y conservar las rentas,
  debidamente documentados, que constituyan para la
  contraparte rentas gravadas por este Impuesto, o
  por
• Impuesto a la Renta de las Personas Físicas
  (IRPF),
• Impuesto a las Rentas de los No Residentes o
• Imposición efectiva a la renta en el exterior.

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Arbitraje

• Deducción proporcional de rentas gravadas por
• Rendimientos del Capital e Incrementos
  Patrimoniales (Cat. I Rendimientos del capital
  IRPF),
• Impuesto a las Rentas de los No Residentes.
• imposición a la renta en el exterior si tasa
  efectiva es menor al 25.

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Contabilidad suficiente

• Estarán obligados a tributar en base al régimen
  de contabilidad suficiente
• Las S.A. y las S. en C. por acciones.
• Los establecimientos permanentes de entidades no
  residentes.
• Los EEAA y SSDD.
• Los fondos de inversión cerrados de crédito y los
  fideicomisos, excepto los de garantía.
• Empresas cuyos ingresos superen UI 4000.000.

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Estímulo a la inversión y el empleoNormas IRAE

• Ampliación de exoneración por adquisición de
  bienes para actividades comerciales y de
  servicios
• Ampliación de las utilidades exonerables
• Reducción de la tasa del impuesto
• Cómputo de pérdidas fiscales por 5 años
• Gasto salarial incrementado

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Estímulo a la inversión y el empleoOtras normas

• Disminución de aportes patronales en comercio y
  servicios
• Disminución de aportes patronales de empresas
  públicas
• Tratamiento preferencial para colocaciones a
  largo plazo en pesos
• Eliminación de impuestos antieconómicos

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Impuesto a las Rentas de No Residentes

• Rentas comprendidas
• Rentas de actividades empresariales y asimiladas
  por la enajenación habitual de inmuebles
• Rendimientos del trabajo
• Rendimientos del capital
• Incrementos patrimoniales

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Fuente uruguaya

• Son de fuente uruguaya en tanto se vinculen a la
  obtención de rentas comprendidas en este
  impuesto, las obtenidas por servicios prestados
  desde el exterior a contribuyentes del IRAE.
• Cuando las rentas referidas se vinculen total o
  parcialmente a rentas no comprendidas en el IRAE,
  la reglamentación podrá establecer el porcentaje
  de renta que se considera de fuente uruguaya.

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Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas

• Características del impuesto
• Anual, con cierre al 31 de diciembre.
• Personal ? Grava a las personas físicas.
• Directo.
• Fuente uruguaya.

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Administración

• Sujeto activo
• El Estado representado por la DGI
• Agente colaborador
• BPS a través de ATYR
• Gestión de las retenciones referidas a sus
  afiliados activos
• Acuerdo Interinstitucional
• DGI - BPS

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Rentas comprendidas

• Sistema dual
• Categoría I
• Rendimientos del capital
• Inmobiliario
• Mobiliario
• Incrementos patrimoniales
• Categoría II
• Rentas del trabajo

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Sistema dual

• Características
• Liquidación por separado
• Créditos incobrables por categoría
• Pérdidas anteriores (dos años) por categoría

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Rendimientos de capital

• Imputación
• Devengamiento, salvo reajustes
• Clasificación
• del capital inmobiliario
• del capital mobiliario

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Rentas netas del capital (1)

• Rentas inmobiliarias
• Ingreso neto (Ingreso bruto incobrables)
• Menos
• Costos
• Comisión de administración propiedades
• Honorarios vinculados con contratación
• Contribución Inmobiliaria e I. Primaria
• En subarrendamientos, arrendamiento pagado

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Rentas netas del capital (2)

• Rentas mobiliarias
• De colocación de capital o de crédito
• De bienes muebles y de bienes incorporales
• Las rentas vitalicias o temporales originadas en
  la inversión de capitales
• De donaciones modales y contratos de seguros
• De cesión del derecho de explotación de imagen

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Incrementos patrimoniales

• Rentas derivadas de la enajenación, cesión,
  promesa de enajenación, cesión de derechos o de
  promesas sobre
• Bienes corporales
• Bienes incorporales
• Prescripción adquisitiva
• El resultado de comparar el valor en plaza con el
  valor fiscal de los bienes donados, siempre que
  aquél fuera mayor a éste

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Resultado de enajenaciones de inmuebles

• Resultado
• El precio de la enajenación o de la promesa no
  menor al V.R.
• Menos
• Costo fiscal más mejoras actualizados por UI (o
  IPC) más ITP.
• Para inmuebles adquiridos antes del 1 de julio de
  2007, opción de renta ficta de 15

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Resultado de enajenaciones de otros bienes

• Resultado
• Mismos criterios que enajenación de inmuebles
• Si no es posible establecer el costo, renta ficta
  de 20 menos ITP si corresponde

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Rendimientos de capital - Tasas

• Intereses de depósitos en m/n
• y en UI, a más de un año,
• en instituciones de int. Financiera 3
• Intereses de obligaciones y
• otros títulos de deuda
• a plazos mayores a tres años,
• por suscripción pública y
• cotización bursátil 3
• Intereses de depósitos, a un año o menos,
• en moneda nacional sin cláusula de reajuste 5
  
• Dividendos o utilidades pagados
• o acreditados por contrib. IRAE 7
• Restantes rentas 12

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Retas del trabajo - Tasas

• Escalas progresionales
• RENTA ANUAL COMPUTABLE TASA
• Hasta el MNIG 60 BPC 98.160 Exento
• Más del MNIG y h 120 BPC 196.320
  10
• Más de 120 BPC y h 180 BPC 294.480 15
• Más de 180 BPC y h 600 BPC 981.600 20
• Más de 600 BPC y h 1.200 BPC 1.963.200 22
• Más de 1.200 BPC 25

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Derogación de régimen de SAFIS

• A partir del 1 de julio de 2007
• No se inician trámites de aprobación de estatutos
  ni de constitución de SAFIS y los trámites en
  curso tienen un plazo 180 días.
• No se realizan consolidaciones de ISAFI.
• A partir del 31 de diciembre de 2010
• Para ejercicios con cierre posterior al 31 de
  diciembre de 2010 no es aplica el ISAFI, salvo
  consolidaciones realizadas antes de 1 de abril de
  2006.

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Impuesto Al Valor Agregado

• Se incorpora un nuevo hecho generador
• Agregación de valor originada en la construcción
  realizada sobre inmuebles en la modalidad de
  administración
• No generan ingresos gravados por IVA, ni
• Rentas computables para IRAE o IMEBA
• Se amplía la base imponible
• Se reducen las alícuotas

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Impuesto al Patrimonio

• Adecuación de la definición de sujeto pasivo.
• Eliminación del tributo a las cuentas bancarias
  con denominación impersonal.
• Eliminación de la exoneración a las explotaciones
  agropecuarias no nominativas y no residentes.
• Modificación del cálculo del ajuar.
• Cómputo de pasivo financiero ampliado y no
  condicionado al pago de IMABA.
• Reducciones de tasas actuales y futuras.

49
Muchas gracias