Curso: Tratamiento Tributario de las Remuneraciones

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CursoTratamiento Tributario de las
Remuneraciones

• Profesora Katia V. Villalobos V.

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Definiciones

• 1) Empleador
• Persona natural o jurídica que cumpla con los
  siguientes requisitos copulativos
• a.1. Que utilice los servicios de otra, sea de
  tipo intelectuales o materiales
• a. 2 Que la utilización de los servicios se
  efectúe en virtud de un contrato de trabajo.
• 2) Trabajador Dependiente
• Aquella persona natural, que efectúa una
  prestación de servicios bajo subordinación o
  dependencia, respecto del sujeto empleador en
  cuyo beneficio los ejecuta, de lo que resalta que
  la prestación de servicios deberá efectuarse
  siempre en forma personal.
• 3) Trabajador Independiente
• El trabajador independiente, se caracteriza por
  no depender de empleador alguno en el desarrollo
  de una determinada actividad y no tener a su
  cargo tampoco otros trabajadores dependientes.

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Definiciones

• 1) Contrato Individual
• Es de naturaleza individual, en el cual se
  relacionan el empleador con un trabajador en
  particular.
• 2) Contrato Colectivo
• Es de naturaleza colectiva en que se hacen
  partícipes uno o más empleadores con una o más
  organizaciones sindicales o con trabajadores
  agrupados no sindicalizados, y cuyo objetivo es
  el de fijar en forma colectiva condiciones
  comunes de trabajo y de remuneraciones. Este
  último tipo de contrato descarta que lo pueda
  suscribir un sólo trabajador actuando por si
  mismo.

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• Contrato Individual de Trabajo
• Definición Es un acto jurídico y consiste en un
  acuerdo de voluntades que lleva a una de las
  partes a prestar servicios a otro, bajo ciertas
  condiciones especialmente reguladas por el
  ordenamiento jurídico positivo. A su vez, a la
  otra le asisten obligaciones de distinta
  naturaleza, desde proporcionarle el trabajo a su
  contraparte, remunerarla por la prestación de
  servicios que le brinda, hasta cumplir con
  ciertas reglas de seguridad en el desarrollo como
  una forma de protección al trabajador.

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• Contrato Individual de Trabajo
• Características
• 1) El trabajador persona natural será aquél que
  fundamentalmente presta servicios por cuenta
  ajena y bajo una relación o vínculo de
  subordinación o dependencia, contratado para ese
  fin.
• 2) El empleador que puede ser una persona
  natural o una persona jurídica, será quien
  contrata al trabajador para la prestación de
  servicios, y le remunerará por ello.
• Elementos del contrato individual de trabajo.
• a) Sujetas Trabajador y empleador
• b) La prestación de servicios
• Libre, voluntaria, por cuenta ajena, dependiente
  y subordinada, profesional, productiva,
  coordinada, exclusiva y remunerada.

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• Contrato Individual de Trabajo
• Conceptos que materializan la subordinación y
  dependencia
• - Continuidad de los servicios prestados en el
  lugar de trabajo.
• - Obligación de asistencia.
• - Cumplimiento de un horario de trabajo.
• - Supervigilancia en el desempeño de las
  funciones.
• - Subordinación a instrucciones y controles de
  diversa índole.
• - Deber del trabajador de acatar y obedecer
  instrucciones.
• También denota la presencia del vínculo de
  subordinación o dependencia, el hecho de que el
  trabajador deba mantenerse a disposición del
  empleador, ya que es éste el que detenta el poder
  de dirección de la empresa. Al tenor de la
  jurisprudencia, especialmente de la judicial, la
  subordinación se manifiesta especialmente cuando
  existe continuidad en la prestación de los
  servicios, no existiendo este elemento en el caso
  de prestaciones esporádicas o eventuales.

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• Contrato Individual de Trabajo
• Características del Contrato Individual de
  Trabajo
• - Es personal esta característica se considera
  en la ley en el artículo 3º, letra b) y en el
  artículo 7º, al hablar en ambos preceptos de
  "servicios personales".
• - Es bilateral por cuanto genera obligaciones
  para ambas partes, y colateralmente derechos para
  las mismas.
• Tipos de Contrato Individual
• 1) Contrato Indefinido.
• Es aquel cuya duración no está definida con
  anticipación, pudiendo extenderse en forma
  continua en el tiempo, estando sujeta su
  terminación por aplicación de alguna de las
  causales establecidas en la Ley Nº 19.010 de
  1990.
• 2) Contrato de Plazo Fijo.
• Es aquel cuya duración es conocida, definida con
  antelación y que terminará por vencimiento del
  plazo convenido, o por causas legales.

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• Contrato Individual de Trabajo
• Tipos de Contrato Individual
• 3) Contrato por faena determinada.
• También conocido por obra o servicio, es aquel
  cuya duración está estrechamente ligada a la
  ejecución de un trabajo o servicio determinado,
  no siendo jurídicamente procedente que mantenga
  su vigencia una vez concluida la faena que le dio
  origen.

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Libro de Remuneraciones

• A) Normas e instrucciones referente al Libro
  Auxiliar de Remuneraciones.
• 1.- Norma legal que establece la obligación de
  llevar el Libro Auxiliar de Remuneraciones.
• Artículo 62º del Código del Trabajo
• "Todo empleador con cinco o más trabajadores
  deberá llevar un libro auxiliar de
  remuneraciones, el que deberá ser timbrado por el
  Servicio de Impuestos Internos".
• "Las remuneraciones que figuren en el libro a
  que se refiere el inciso anterior serán las
  únicas que podrán considerarse como gastos por
  remuneraciones en la contabilidad de la
  empresa".
• El Libro Auxiliar de Remuneraciones, creado
  por la Ley Nº 16.840, de 24.05.68, fue
  incorporado al artículo 70º del D.L. Nº 2.200, el
  que a su vez fue derogado por la Ley 18.620,
  sobre Código del Trabajo e incorporado en el
  artículo 61.

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• 1.- Norma legal que establece la obligación de
  llevar el Libro Auxiliar de Remuneraciones.
• Posteriormente el D.F.L. Nº 1, de fecha 7 de
  enero de 1994, publicado en el Diario Oficial de
  24 del mismo mes, fijó el texto refundido,
  coordinado y sistematizado del nuevo Código del
  Trabajo, texto que en su nuevo ordenamiento que
  presenta el actual Código laboral, incorpora en
  su artículo 62 el Libro Auxiliar de
  Remuneraciones.
• Su reglamento, aprobado por Decreto Nº 375 del
  Ministerio del Trabajo y Previsión Social,
  publicado en el D.O. de 05.09.69, está vigente en
  todo aquello que es compatible con la nueva
  disposición legal.
• 2.- Personas obligadas a llevar el Libro.
• Los empleadores que tengan cinco o más
  trabajadores a su servicio, deberán llevar un
  Libro Auxiliar de Remuneraciones timbrado por
  el Servicio de Impuestos Internos.

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• 3.- Formato del Libro.
• El Libro Auxiliar de Remuneraciones deberá
  tener las columnas necesarias para que se
  consignen a lo menos los siguientes antecedentes,
  de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3º del
  Decreto Nº 375 del Ministerio del Trabajo y
  Previsión Social, texto reglamentario del Libro
  Auxiliar de Remuneraciones
• 1.- Nombre y apellidos del trabajador.
• 2.- Remuneración imponible para los efectos
  previsionales.
• 3.- Remuneración No imponible para los efectos
  previsionales.
• 4.- Remuneración total.

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• 3.- Formato del Libro.
• De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12º
  del Decreto señalado precedentemente, las
  anotaciones consignadas en este libro no
  constituirán prueba de que las remuneraciones
  hayan sido pagadas y/o percibidas, a menos que el
  recibo de ellas conste en el mismo libro bajo la
  firma del beneficiario, por lo cual, si los
  empleadores desean que el libro constituya esa
  prueba, deberán abrir otra columna destinada al
  efecto.
• Por supuesto que si el empleador utiliza otro
  medio para acreditar el pago de las
  remuneraciones registradas en el Libro, puede
  prescindir de esta columna.
• Los empleadores que lo deseen podrán consignar
  en el Libro otros antecedentes, como asimismo
  desglosar las remuneraciones por rubros, ítems o
  partidas más detalladas, debiendo, en todo caso,
  asentar en forma separada, las remuneraciones
  imponibles para los efectos previsionales, de las
  que no lo sean y la remuneración total, es decir,
  cumpliendo en todo caso con lo dispuesto en el
  inciso 1º del artículo 3º del Decreto Nº 375 del
  Ministerio del Trabajo y Previsión Social.

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• 4.- Clases de registros.
• El Decreto Nº 375 del Ministerio del Trabajo y
  Previsión Social establece dos formas mediante
  las cuales se puede dar cumplimiento a la
  obligación de llevar este registro de
  remuneraciones
• a) En forma de Libro.
• Para cumplir con esta obligación se puede
  llevar un libro Auxiliar de Remuneraciones,
  entendiéndose para estos efectos un conjunto de
  hojas encuadernadas o cosidas juntas formando un
  volumen, foliado correlativamente.
• b) En hojas sueltas.
• Puede también cumplirse con la obligación
  consignando las anotaciones en hojas sueltas, que
  deberán cumplir con las mismas exigencias en
  cuanto a las anotaciones mínimas que se
  explicaron anteriormente.

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• 5.- Timbraje del Libro Auxiliar de
  Remuneraciones.
• Debe ser timbrado en la Dirección Regional del
  Servicio de Impuestos Internos que corresponda a
  la jurisdicción del domicilio de la casa matriz.
• a) Formulario a utilizar para el timbraje del
  libro.
• El formulario usado para solicitar el timbraje
  de cualquier documento es el Nº 3230 "Declaración
  Jurada para Timbraje de Documentos y/o Libros y
  Notificaciones".
• Formulario en INTERNET
• A partir del día 24 de Febrero de 1999, por
  instrucciones impartidas por el S.I.I. a través
  de la Circular Nº 13, de 1999, se establece un
  nuevo procedimiento para que los contribuyentes
  puedan obtener y completar Formularios de uso
  masivo sin tener que concurrir a las Oficinas del
  S.I.I., entre los cuales se encuentra la
  Declaración Jurada para Timbraje de Documentos
  y/o Libros y Notificaciones (Formulario 3230).
• Debe ser timbrado en la Dirección Regional del
  Servicio de Impuestos Internos que corresponda a
  la jurisdicción del domicilio de la casa matriz.

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• 5.- Timbraje del Libro Auxiliar de
  Remuneraciones.
• a) Formulario a utilizar para el timbraje del
  libro.
• Este procedimiento consiste en tener los
  Formularios disponibles en el sitio Web del
  S.I.I. en Internet, para que sean bajados desde
  esa página, con lo que se espera facilitar la
  obtención de determinados formularios y evitar
  que los contribuyentes tengan que ir a las
  Oficinas del Servicio a lo largo del país, con el
  propósito de obtener un formulario.
• formularios están disponibles en el sitio Web
  del S.I.I., en la opción "Preguntas Frecuentes"

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• 5.- Timbraje del Libro Auxiliar de
  Remuneraciones.
• Debe ser timbrado en la Dirección Regional del
  Servicio de Impuestos Internos que corresponda a
  la jurisdicción del domicilio de la casa matriz.
• b) Requisitos que deben acompañarse a la
  declaración jurada.
• La Resolución Nº 652, de 25.02.1986 (D.O.,
  27.02.86), modificada en parte por la Resolución
  Nº Ex. 2.563 de 04.11.87, publicada en el Diario
  Oficial el 06.11.87, fija los requisitos para
  solicitar timbraje de libros y documentos que
  establece la citada declaración jurada
• - Presentar una declaración jurada, en el
  Formulario Nº 3230.
• - Acreditar que a esa fecha ha cumplido con sus
  obligaciones tributarias, con la exhibición de
• - El RUT del contribuyente.
• - La última declaración de I.V.A.
• - La última declaración jurada para timbraje
  (Formulario 3230) presentada por el
  contribuyente.

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• 6.- Lugar donde debe llevarse el Libro.
• a) Norma general.
• El Libro Auxiliar de Remuneraciones debe
  llevarse en el lugar de funcionamiento de la
  empresa, establecimiento, faena o de ubicación
  del predio agrícola respectivo y el timbraje debe
  efectuarse en las oficinas de Impuestos Internos
  correspondientes a los mismos.
• b) Norma especial.
• - Si existe autorización para llevar la
  contabilidad centralizada, el Libro Auxiliar de
  Remuneraciones podrá llevarse en la oficina
  central de contabilidad.
• - Además del requisito señalado anteriormente, es
  preciso contar con una resolución dictada por la
  Dirección del Trabajo, que permita llevar el
  Libro Auxiliar de Remuneraciones en el lugar
  donde el S.I.I. autorizó centralizar la
  contabilidad y

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• 6.- Lugar donde debe llevarse el Libro.
• b) Norma especial.
• - En la resolución que dicte la Dirección del
  Trabajo, deberá dejarse constancia de las
  oficinas o sucursales que comprende la
  autorización.
• c) Centralización del Libro Auxiliar de
  Remuneraciones podrá ser autorizado por el
  S.I.I. previa resolución de la Dirección del
  Trabajo.
• En los casos de empresas que tengan diversas
  oficinas o sucursales, no obstante ser
  actualmente obligatoria la centralización
  contable, conforme a lo dispuesto en las
  Resoluciones Nos. 2.107-Ex. y 2.252- Ex., de la
  Dirección del Servicio, publicadas en el Diario
  Oficial de los días 5 y 30 de Diciembre de 1983,
  respectivamente, en lo que respecta al Libro
  Auxiliar de Remuneraciones que debe llevarse en
  cada oficina o sucursal - como la centralización
  aludida dice relación con los libros de
  contabilidad principales- su centralización podrá
  ser autorizada por las Unidades del Servicio de
  Impuestos Internos, solamente previa resolución
  de la Dirección del Trabajo que indique las
  oficinas, sucursales o establecimientos que
  comprende.

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• 6.- Lugar donde debe llevarse el Libro.
• c) Centralización del Libro Auxiliar de
  Remuneraciones podrá ser autorizado por el
  S.I.I. previa resolución de la Dirección del
  Trabajo.
• Lo expuesto, atendido a que la obligatoriedad de
  la centralización contable, antes opcional,
  dispuesta en las referidas resoluciones, en los
  casos de contribuyentes que cuenten con más de un
  establecimiento, sucursal, negocio, bodega o
  local, no incluye a los libros auxiliares
  exigidos por las leyes, como ocurre, entre otros,
  con el "Libro Auxiliar de Remuneraciones ", a
  que se refieren el Art. 1º del Decreto Supremo
  del Trabajo Nº 375, publicado en el D.O. de 5 de
  Septiembre de 1969, y el Art. 70º del Decreto
  Ley Nº 2.200, de 1978, relativo al Código del
  Trabajo.(OFICIO Nº 1647, DE 28.05.1984).

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• 7.- Forma de registrar las anotaciones.
• - Las anotaciones en el Libro de Remuneraciones
  se harán en cada período de pago o por períodos
  mensuales siguiendo un orden cronológico.
• - Al final de cada ejercicio financiero el
  empleador deberá sumar lo pagado para obtener el
  total de las remuneraciones.
• - Se registrarán las remuneraciones
  efectivamente percibidas por aquellas personas
  que tengan la calidad jurídica de trabajadores.
• - Las devengadas en favor de los trabajadores,
  pero cuyo pago esté pendiente, no deben anotarse
  en el citado libro de remuneraciones, sino que
  en la oportunidad en que éstas sean pagadas al
  interesado, y efectivamente percibidas por éste.
• - Las remuneraciones adeudadas a pesar de no
  estar registradas en el Libro Auxiliar de
  Remuneraciones a la fecha del balance, por no
  haber ocurrido su pago, se aceptarán igualmente
  como gasto en la medida que cumplan con los
  requisitos que exige el inciso 1º del artículo
  31º y el Nº 6 de la citada disposición, de la Ley
  de la Renta.

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• 7.- Forma de registrar las anotaciones.
• Las pagadas a personas que no tengan la calidad
  jurídica de trabajadores, como por ejemplo, las
  pagadas a profesionales contratados a honorarios
  y la que correspondan al sueldo empresarial
  (inciso 3º del Nº 6 del artículo 31º de la Ley de
  la Renta), no quedan supeditadas a su registro en
  el Libro Auxiliar de Remuneraciones, sino que
  ellas deben registrarse directamente en las
  cuentas respectivas de la contabilidad, y en los
  Libros Auxiliares que lleve el contribuyente,
  según corresponda.

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• 8.- Fiscalización y control del Libro Auxiliar de
  Remuneraciones.
• La fiscalización de la obligación de llevar este
  Libro y de las obligaciones emanadas del Decreto
  Nº 375 del Ministerio del Trabajo y Previsión
  Social en el aspecto previsional y otros de
  legislación social corresponden a los Inspectores
  del Trabajo.
• Los Inspectores de las Cajas de Previsión y del
  Servicio de Seguro Social tienen acceso a él para
  comprobar que las imposiciones han sido
  determinadas correctamente.
• El Servicio de Impuestos Internos, al aplicar y
  fiscalizar los impuestos, tiene acceso al Libro
  Auxiliar de Remuneraciones con la autoridad que
  para estos efectos le conceden las disposiciones
  del Código Tributario y el Estatuto Orgánico.

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Total Haberes

• B) Detalle de la Composición Total de los
  Haberes.
• 1.- Total Haberes.
• Corresponde al total de los haberes percibidos
  por los trabajadores y que comprenden tanto los
  haberes tributables e imponibles como aquellos
  que en virtud de la Ley de la Renta o de otros
  textos legales no constituyen renta o no
  constituyen remuneración.
• 2.- Haberes tributables e imponibles.
• Corresponde a todas aquellas rentas que desde
  un punto de vista impositivo constituye
  remuneración (artículo 41 del Código del
  Trabajo), cantidades que por norma general, desde
  un punto de vista tributario, se les aplicará,
  calculará y cobrará el Impuesto Unico a los
  Trabajadores en conformidad a lo dispuesto en el
  artículo 43º de la Ley de la Renta, como por
  ejemplo, sobre las
• siguientes rentas según lo dispuesto por el Nº 1
  del artículo 42º del texto legal precitado
  Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,
  gratificaciones, participaciones y cualesquiera
  otras asimilaciones y asignaciones que aumenten
  la remuneración pagada por servicios personales,
  montepíos y pensiones, exceptuadas las
  imposiciones obligatorias que se destinen a la
  formación de fondos de previsión y retiro, y las
  cantidades percibidas por concepto de gastos de
  representación.

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• 2.- Haberes tributables e imponibles.
• a) Concepto de remuneración.
• Artículo 41º del Código del Trabajo
• Se entiende por remuneración las
  contraprestaciones en dinero y las adicionales en
  especie avaluables en dinero que debe percibir el
  trabajador del empleado por causa del contrato de
  trabajo.
• No constituyen remuneración las asignaciones de
  movilización, de pérdida de caja, de desgaste de
  herramientas y de colación, los viáticos, las
  prestaciones familiares otorgadas en conformidad
  a la ley, la indemnización por años de servicios
  establecida en el artículo 163 y las demás que
  proceda pagar al extinguirse la relación
  contractual ni, en general, las devoluciones de
  gastos en que se incurra por causa del trabajo.
• Comentario Para que un estipendio pueda ser
  calificado de remuneración debe tener por causa
  el contrato de trabajo.
• b) Concepto de sueldo.
• Artículo 42º, letra a) del Código del Trabajo
• Sueldo, que es el estipendio fijo, en dinero,
  pagado por períodos iguales, determinados en el
  contrato, que recibe el trabajador por la
  prestación de sus servicios, sin perjuicio de lo
  dispuesto en el inciso segundo del artículo 10º,

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• 2.- Haberes tributables e imponibles.
• c) Concepto de sobresueldo.
• Artículo 42º, letra b) del Código del Trabajo
• Sobresueldo, que consiste en la remuneración de
  horas extraordinarias de trabajo
• d) Concepto de horas extraordinarias.
• Artículo 30º del Código del Trabajo
• Se entiende por jornada extraordinaria la que
  excede del máximo legal o de la pactada
  contractualmente, si fuese menor.
• e) Concepto de gratificaciones.
• Artículo 42º, letra e) del Código del Trabajo
• Gratificación, que corresponde a la parte de
  las utilidades con que el empleador beneficia el
  sueldo del trabajador.
• f) Concepto de participación.
• Artículo 42º, letra d) del Código del Trabajo
• Participación, que es la proporción en las
  utilidades de un negocio determinado o de una
  empresa o sólo de la de una o más secciones o
  sucursales de la misma.

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• 2.- Haberes tributables e imponibles.
• g) Regalías en dinero o especies.
• Estas regalías generalmente constituyen
  beneficios de orden material que recibe el
  trabajador de parte de su empleador o patrón,
  como ser el uso de casa-habitación, luz,
  combustible, alimentación, etc. y son apreciables
  en dinero para los fines previsionales y
  tributarios.
• h) Otras Remuneraciones.
• h.1) Premios Galardón que se paga a los
  trabajadores en atención al rendimiento obtenido
  o a la competencia o a la conducta del
  dependiente.
• h.2) Dietas Es una remuneración honrosa que se
  paga a los parlamentarios por sus funciones
  legislativas, y a otras personas por determinadas
  misiones o comisiones.
• h.3) Comisión Definición que se contiene en la
  letra c) del artículo 42º del Código del Trabajo
  Comisión, que es el porcentaje sobre el precio
  de las ventas o compras, o sobre el monto de
  otras operaciones, que el empleador efectúa con
  la colaboración del trabajador

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• 2.- Haberes tributables e imponibles.
• h) Otras Remuneraciones.
• h.4) Asignaciones de casa Las sumas pagadas a
  los trabajadores por concepto de asignación de
  casa, no quedan comprendidas dentro de la
  declaración de ingresos no constitutivos de renta
  a que se refiere el Nº 14 del artículo 17º de la
  ley, por consiguiente, respecto de sus
  beneficiarios tales sumas constituyen una mayor
  renta, que aumenta las remuneraciones normales
  pagadas por la prestación de servicios personales
  que deben tributar con el impuesto Unico de
  Segunda Categoría.
• h.5) Asignaciones de título Las asignaciones de
  títulos pagadas a los trabajadores, se encuentran
  afectas al impuesto Unico de Segunda Categoría,
  ya que ella constituye una mayor remuneración
  para los beneficiarios por la prestación de sus
  servicios personales a la empresa.
• h.6) Asignaciones de máquinas Las asignaciones
  de máquinas están afectas al impuesto de Segunda
  Categoría del Nº 1 del artículo 42º, porque esta
  asignación aumenta la remuneración pagada por
  servicios personales. La Ley sobre Impuesto a la
  Renta no sólo grava con impuestos a los sueldos,
  sino también a cualesquiera otras asimilaciones y
  asignaciones que aumenten la remuneración pagada
  por servicios personales. Además, en ninguna de
  las disposiciones de la Ley de Impuesto a la
  Renta se estipula que estas asignaciones estén
  exentas de impuesto o no constituyan renta.

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• 2.- Haberes tributables e imponibles.
• h) Otras Remuneraciones.
• h.7) Asignación de matrimonio y premio de
  natalidad Las cantidades que se paguen a los
  trabajadores, por concepto de asignación
  matrimonial o a título de premio por el
  nacimiento de un hijo, quedan comprendidas dentro
  de cualquiera otras asimilaciones o asignaciones
  que aumentan la remuneración pagada por la
  prestación de servicios personales. Por lo
  tanto, las sumas que se paguen por este concepto,
  quedan afectas al impuesto único de Segunda
  Categoría.
• Por su parte, si las citadas cantidades
  corresponden a beneficios que otorgan los
  departamentos u oficinas de bienestar de las
  empresas, constituirán beneficios
  previsionales, que pueden ser considerados como
  ingresos no constitutivos de renta, al tenor del
  artículo 17º, Nº 13 de la Ley de la Renta.

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• 2.- Haberes tributables e imponibles.
• h) Otras Remuneraciones.
• h.8) Pagos a título de mayor asignación familiar
  Los pagos con cargo a sus propios recursos que
  hagan las empresas a título de mayor asignación
  familiar, constituyen un complemento de la
  remuneración del trabajador beneficiado y, por lo
  tanto, tributan con el impuesto único de Segunda
  Categoría.
• h.9) Remuneraciones pagadas por las empresas en
  períodos no trabajados
• La naturaleza de las remuneraciones no cambia
  por el hecho de que se refiera a períodos en que
  el trabajador no ha laborado efectivamente,
  siempre que la ley permita gozar de ellas en
  dichos lapsos. Tal es el caso del feriado legal,
  de los permisos con goce de remuneraciones, del
  pago de la semana corrida, etc.
• Al respecto, es necesario distinguir dos
  situaciones
• a) Cuando el empleador se ve privado total o
  parcialmente del goce de sus remuneraciones y es
  el organismo de previsión quien asume la
  obligación de ayudarlo, caso en el cual esta
  ayuda indiscutiblemente tiene el carácter de
  beneficio previsional, liberado de tributación
  y

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• 2.- Haberes tributables e imponibles.
• h) Otras Remuneraciones.
• h.9) Remuneraciones pagadas por las empresas en
  períodos no trabajados
• b) Cuando el empleado no es ayudado por el
  organismo de previsión, sino que en virtud de la
  ley o del contrato de trabajo, mantiene el goce
  de sus remuneraciones con cargo al empleador, no
  obstante, no trabajar efectivamente. En esta
  situación se trata propiamente de una condición
  laboral que emana de la relación jurídica entre
  trabajador y empleador. En estos casos de
  beneficios que consistan en el goce total o
  parcial de remuneraciones con cargo al empleador
  o patrón, el monto de ellos constituye renta
  afecta al impuesto único de Segunda Categoría.
• Como puede apreciarse, la ley no establece un
  beneficio pecuniario sustitutivo de la
  remuneración correspondiente al período no
  trabajado, por causa de enfermedad ni que sea el
  respectivo organismo de previsión quien debe
  asumir su pago, sino que sólo establece el
  derecho a seguir gozando del total de las
  remuneraciones, como si correspondieran a un
  período trabajado, al igual que el feriado legal.

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• 2.- Haberes tributables e imponibles.
• h) Otras Remuneraciones.
• h.10) Asignaciones de estudio o asignaciones
  escolares pagadas a los trabajadores Algunas
  empresas o empleadores han convenido en el pago
  de una asignación de estudios o asignación
  escolar por cada hijo de sus empleados y
  obreros, que esté cursando estudios secundarios,
  técnicos, universitarios o de especialización.
• Al respecto, la actual Ley sobre Impuesto a la
  Renta no contempla ningún tratamiento especial
  para las asignaciones de estudios o escolares que
  puedan pagarse a empleados y obreros en favor de
  sus hijos. Por consiguiente, dichas cantidades
  constituyen un beneficio para quien las perciba
  y, por lo tanto, deben considerarse renta.
• Lo anterior no debe confundirse con las becas
  de estudios que no constituyen renta en
  conformidad a lo establecido por el Nº 18 del
  artículo 17º de la Ley de la Renta.

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• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• Constituyen todas aquellas cantidades percibidas
  por el trabajador que desde un punto de vista
  impositivo no constituyen remuneración solo en
  los casos en que están contemplados en el inciso
  segundo del artículo 41º del Código del Trabajo y
  aquellas que desde un punto de vista tributario
  no constituyen renta afecta al Impuesto Unico al
  Trabajador según las normas de la Ley de la Renta
  o de otros textos legales distintos.
• a) Colación Alimentación.
• b) Asignación de movilización otorgada a los
  trabajadores.
• c) La Asignación Familiar.
• d) Otros ingresos no renta.
• e) Las gratificaciones de zona establecidas o
  pagadas en virtud de una ley
• f) Los ingresos no renta según texto de una ley.

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• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• a) Colación Alimentación Artículo 17º, Nº 14
  de la Ley de la Renta.
• El valor del almuerzo que los empleadores
  concedan por su cuenta en cumplimiento de la
  jornada única de trabajo, no constituirá renta.
  Por consiguiente, el valor de dicho almuerzo no
  se considerará accesorio o complementario de la
  remuneración del respectivo empleado u obrero,
  razón por la cual tampoco se le aplicará el
  impuesto de Segunda Categoría.
• Respecto de las asignaciones en dinero por
  almuerzo, estas asignaciones no constituyen renta
  para los beneficiarios siempre que se reúnan las
  siguientes condiciones
• - Su monto debe ser uniforme para todos los
  empleados o para todos los obreros de una misma
  empresa
• - Dicho monto debe estar en relación con el valor
  de un almuerzo corriente para cada nivel de
  empleados y obreros
• - Las asignaciones deben corresponder a períodos
  efectivamente trabajados y
• - Las asignaciones se apreciarán por individuo
  permitiéndose que el personal superior pueda
  gozar de una asignación de cuantía mayor que el
  resto del personal.

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• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• a) Colación Alimentación Artículo 17º, Nº 14
  de la Ley de la Renta.
• Cuando el monto de las asignaciones exceda del
  que corresponda de acuerdo con las condiciones
  enumeradas, el excedente se considerará renta
  para el beneficiario, debiéndose gravar esta
  diferencia con el impuesto único de Segunda
  Categoría. (OFICIO Nº 2120, DE 24.06.1988).
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del código Tributario la
  colación no constituye remuneración para
  efectos impositivos previsionales.

35

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• b) Asignación de movilización otorgada a los
  trabajadores
• Artículo 17º, Nº 14 de la Ley de la Renta.
• La asignación de movilización en virtud de
  lo dispuesto por el Nº 14 del artículo 17º de la
  ley, otorgada a los trabajadores constituirá un
  ingreso no constitutivo de renta para quienes la
  perciban, pero sólo hasta la cantidad calificada
  como razonable a juicio del respectivo Director
  Regional y siempre que sea en el interés del
  empleador o patrón.
• Para los fines del artículo 17º, Nº 14, la
  asignación de movilización debe cumplir a lo
  menos los siguientes requisitos y condiciones
  copulativas
• - Que dicha asignación se otorgue sobre la base
  de la tarifa más económica que debe pagar cada
  trabajador en un vehículo común de la locomoción
  colectiva, para trasladarse desde su domicilio
  particular al lugar donde desempeña sus funciones
  laborales habituales, y viceversa
• - Que la cuantía de tal beneficio se determine de
  acuerdo al número de pasajes o viajes que debe
  pagar cada trabajador en el medio de transporte
  indicado para su traslado desde su domicilio al
  lugar de su trabajo habitual, y viceversa
• - Que la mencionada asignación diga relación con
  períodos efectivamente trabajados y

36

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• b) Asignación de movilización otorgada a los
  trabajadores
• - Que el monto de la referida asignación se
  acredite por parte de la empresa mediante la
  confección de una planilla, con indicación del
  nombre de cada trabajador, domicilio de éstos y
  cantidad asignada diariamente por concepto de
  movilización, bajo las condiciones detalladas
  precedentemente.
• Cuando el monto de la asignación de movilización
  otorgada a los trabajadores exceda del que
  corresponda de acuerdo a las condiciones antes
  mencionadas, o de aquel que determine el Director
  Regional en uso de sus atribuciones en cada caso
  particular, el excedente se considerará renta
  para sus beneficiarios, adicionándose a las
  remuneraciones ordinarias del período de que se
  trate (mes, quincena, semana o día), conformando
  un solo total o base imponible para la aplicación
  del Impuesto Unico de Segunda Categoría.
  (CIRCULAR Nº 36, DE 30.06.1988).
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del código Tributario la
  asignación de movilización no constituye
  remuneración para efectos impositivos
  previsionales.

37

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• c) La Asignación Familiar
• Artículo 17º, Nº 13 de la Ley de la Renta.
• La asignación familiar, cuyo pago ordena la ley
  o que emana de los sistemas orgánicos de las
  respectivas instituciones de previsión, no
  constituye renta en virtud del artículo 17º Nº 13
  de la ley. Por el contrario, los pagos a título
  de mayor asignación familiar que las empresas
  efectúen con cargo a sus propios recursos
  constituyen un complemento de la remuneración del
  trabajador que debe tributar con el Impuesto
  Unico de Segunda Categoría.
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del código Tributario
  las prestaciones familiares otorgadas en
  conformidad a la ley no constituye remuneración
  para efectos impositivos previsionales.

38

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d) Otros ingresos no renta
• d.1) Alojamiento Artículo 17º, Nº 14 de la Ley
  de la Renta.
• Sobre el particular, cabe tener presente que
  el Nº 14 del artículo 17º de la Ley de la Renta
  dispone que no constituye renta La
  alimentación, movilización o alojamiento
  proporcionado al empleado u obrero sólo en el
  interés del empleador o patrón, o la cantidad que
  se pague en dinero por esta misma causa, siempre
  que sea razonable a juicio del Director
  Regional.
• En consecuencia, para que opere la calificación
  de ingresos no constitutivos de renta de las
  asignaciones de alojamiento, ésta debe cumplir
  con los siguientes requisitos
• Deben ser originadas por una necesidad de
  proporcionar alojamiento al trabajador por las
  exigencias propias inherentes a las faenas
  productivas o actividades comerciales de la
  empresa empleadora y
• No deben constituir un beneficio para el
  trabajador, sino un medio para compensar la
  imposibilidad de autosuministrarse alojamiento.
• Cabe señalar que dicho estipendio o emolumento
  no se encuentra mencionado en el inciso segundo
  del artículo 41 del Código del Trabajo, por lo
  tanto, en conclusión deben considerarse
  remuneración para efectos impositivos.

39

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d) Otros ingresos no renta
• d.2) Asignaciones por pérdidas de caja
• Estas asignaciones no están afectas a
  impuestos, porque ellas, de acuerdo con la
  definición de renta que se da en el número 1
  del artículo 2º de la Ley sobre Impuesto a la
  Renta, no corresponden a ingresos que constituyan
  utilidades o beneficios que incrementen el
  patrimonio de las personas que las perciban.
• Como su nombre lo indica, estas asignaciones se
  establecen para afrontar las pérdidas de caja que
  pueden tener los trabajadores que tengan
  responsabilidad en el manejo de fondos, ya sea
  dinero fiscal o de terceras personas. (CIRCULAR
  Nº 109, DE 20.10.1978).
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del Código del Trabajo
  la asignación de pérdida de caja no constituye
  remuneración para efectos impositivos
  previsionales.

40

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d) Otros ingresos no renta
• d.3) Las asignaciones de traslación y viático
• Artículo 17º, Nº 15 de la Ley de la Renta.
• Las asignaciones de traslación y viáticos no
  constituyen renta, a juicio del Director
  Regional.
• Requisitos que deben cumplir para establecer la
  calificación de ingresos no constitutivos de
  renta de las referidas asignaciones
• - Que se compruebe que efectivamente el
  funcionario o empleado se ausentó del lugar de su
  residencia y que su ausencia fue para cumplir con
  las funciones que le encomendó su empleador en
  otra ciudad
• - Que la cantidad pagada guarde relación con el
  rango del empleado, o funcionario, pues debe
  suponerse que el viático pagado a un gerente de
  empresa u otro ejecutivo debe ser superior al que
  se pague a un empleado de menor categoría
• - Que el pago de estas asignaciones guarde
  relación con el lugar adonde viajó el empleado,
  pues es innegable que en algunas ciudades o
  localidades los hoteles y otros gastos accesorios
  son más subidos que en otro lugares del país y

41

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d) Otros ingresos no renta
• d.3) Las asignaciones de traslación y viático
• - Que no se trate de asignaciones por un tiempo
  indeterminado con el solo objeto de pagar una
  mayor remuneración al empleado.
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del código Tributario la
  asignación de viáticos no constituye
  remuneración para efectos impositivos
  previsionales.

42
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.4) Las indemnización por desahucio Artículo
  17º, Nº 13 de la Ley de la Renta.
• La indemnización pagada por concepto de
  desahucio, cuando el empleador no da el aviso al
  trabajador por escrito con treinta días de
  anticipación a lo menos del término de las
  funciones o del contrato de trabajo. Dicha
  indemnización es equivalente a la última
  remuneración mensual devengada, con tope de 90 UF
  del último día del mes anterior al pago.
  (CIRCULAR Nº 29, DE 17.05.1991).
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del Código del Trabajo
  la indemnización por años de servicios
  establecida en el artículo 163º y las demás que
  proceda pagar al extinguirse la relación
  contractual no constituye remuneración para
  efectos impositivos previsionales.

43
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.5) Las indemnización por años de servicios
• Artículo 17º, Nº 13 de la Ley de la Renta.
• La indemnización por años de servicios que
  los empleadores, que ponen término al contrato de
  trabajo en conformidad a lo establecido en el
  artículo 161º del Código del Trabajo, deben pagar
  a los trabajadores de acuerdo a lo dispuesto por
  el artículo 163º del texto legal antes citado,
  cuando las partes en tales casos no hayan
  convenido individual o colectivamente una
  indemnización por años de servicios, o en el
  evento de haberse pactado ésta, su monto sea
  igual o inferior a la que se debe pagar en virtud
  de la norma legal antes referida. Esta
  indemnización es equivalente a treinta días de la
  última remuneración mensual devengada por cada
  año de servicio y fracción superior a seis meses,
  prestados continuamente al empleador, la cual
  tiene un límite máximo de trescientos treinta
  días de remuneración.

44
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.5) Las indemnización por años de servicios
• En todo caso para estos efectos no debe
  considerarse una remuneración mensual superior a
  90 UF vigente al último día del mes anterior al
  pago.
• Tendrán el carácter de indemnización voluntaria
  los excesos de las indemnizaciones que se paguen
  por sobre el límite de las 90 Unidades de Fomento
  que establece el inciso final del artículo 172
  del citado Código. En consecuencia, los
  mencionados excesos se deben calificar de
  indemnizaciones voluntarias y como tal se rige
  por lo dispuesto en el artículo 17 Nº 13 de la
  Ley de la Renta, en concordancia con lo dispuesto
  por el inciso segundo del artículo 178 del Código
  del Trabajo, en cuanto a que su monto no
  constituirá renta en la medida que no excedan del
  límite máximo que establece la norma de la Ley de
  la Renta antes mencionada, considerando para la
  cuantificación de dicho

45
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.5) Las indemnización por años de servicios
• límite las demás indemnizaciones que pudiera
  percibir el trabajador según lo dispone el inciso
  segundo de la norma laboral precitada, todo ello
  de acuerdo a las instrucciones impartidas sobre
  esta materia mediante Circular Nº 29, de 1991.
  (CIRCULAR Nº 10, DE 02.02.1999).
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del código Tributario la
  indemnización por años de servicios establecida
  en el artículo 163º y las demás que proceda pagar
  al extinguirse la relación contractual no
  constituye remuneración para efectos impositivos
  previsionales.

46
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.6) La indemnización a título de compensación de
  feriado.
• La indemnización a título de compensación de
  feriado que los empleadores conforme a lo
  dispuesto en el inciso segundo del artículo 73º
  del Código del Trabajo deben pagar a aquellos
  trabajadores que cumpliendo con los requisitos
  necesarios para tener derecho al feriado, no
  pueden hacer uso de él, por dejar de pertenecer a
  la empresa por cualquiera circunstancia. De
  conformidad a lo previsto por el artículo 69º del
  Código del Trabajo, el feriado de los
  trabajadores, en general, puede acumularse hasta
  por dos períodos básicos consecutivos. (CIRCULAR
  Nº 29, DE 17.05.1991).
• Respecto del feriado establecido en el artículo
  73 del Código del Trabajo, la retribución que
  corresponda con ocasión del retiro del trabajador
  de la empresa, aún en la parte que exceda de dos
  períodos básicos acumulados, constituirá una
  indemnización legal que no tiene

47
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.6) La indemnización a título de compensación de
  feriado.
• el carácter de renta al tenor de lo dispuesto
  en el artículo 17 Nº 13 de la Ley de la Renta, en
  concordancia con lo establecido en el artículo
  178 del Código del Trabajo. (CIRCULAR Nº 73, DE
  27.11.1997).
• La indemnización por concepto de feriado
  proporcional que los empleadores de acuerdo a lo
  señalado por el inciso tercero del artículo 73º
  del Código del Trabajo, deben pagar a aquellos
  trabajadores cuyo contrato termine antes de
  completar el año de servicio que le da derecho a
  feriado. En esta situación, dicha indemnización
  será equivalente a la remuneración íntegra
  calculada en forma proporcional al tiempo que
  medie entre su contratación o la fecha en que
  enteró la última anualidad y el término de sus
  funciones. (CIRCULAR Nº 29, DE 17.05.1991).

48
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.6) La indemnización a título de compensación de
  feriado.
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del código Tributario la
  indemnización por años de servicios establecida
  en el artículo 163º y las demás que proceda pagar
  al extinguirse la relación contractual no
  constituye remuneración para efectos impositivos
  previsionales.

49
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.7) Indemnizaciones pactadas en contratos
  colectivos de trabajo
• Son aquellas que se pagan en virtud de un pacto
  o acuerdo celebrado a través de una negociación
  colectiva formal, las cuales conforme a lo
  señalado por el inciso segundo del artículo 164º
  del Código del Trabajo, no podrán ser inferiores
  al equivalente a un 4,11 de las remuneraciones
  mensuales de naturaleza imponible que devengue el
  trabajador a partir de la fecha del acuerdo. Este
  porcentaje se aplicará hasta una remuneración
  máxima de noventa unidades de fomento. Las
  indemnizaciones canceladas bajo esta modalidad no
  constituyen renta para los efectos tributarios.
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del código Tributario la
  indemnización por años de servicios establecida
  en el artículo 163º y las demás que proceda pagar
  al extinguirse la relación contractual no
  constituye remuneración para efectos impositivos
  previsionales.

50
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.8) Indemnizaciones pactadas en convenios
  colectivos
• Indemnizaciones pactadas en convenios colectivos
  que tengan por objeto los fines que se señalan a
  continuación Se entienden por estas
  indemnizaciones las pactadas en convenios
  colectivos que complementen, modifiquen o
  reemplacen estipulaciones de contratos colectivos
  o convenios colectivos anteriores que en algún
  momento hayan tenido como antecedente un contrato
  colectivo, sin que se haya roto la cadena de
  continuidad ni la identidad de las partes, las
  cuales en general no requieren de negociación
  colectiva. Para los efectos tributarios tampoco
  constituyen renta. (CIRCULAR Nº 29, DE
  17.05.1991).
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del código Tributario la
  indemnización por años de servicios establecida
  en el artículo 163º y las demás que proceda pagar
  al extinguirse la relación contractual no
  constituye remuneración para efectos impositivos
  previsionales.

51
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.9) Indemnizaciones por término de funciones o
  de contratos de trabajo pactadas en contratos
  individuales o canceladas voluntariamente.
• Se entiende por las indemnizaciones señaladas en
  primer término, aquellas cuyo pago nace en virtud
  de un contrato de trabajo celebrado
  individualmente entre el trabajador y el
  empleador y por las segundas, aquellas cuya
  cancelación nace de la mera liberalidad de una de
  las partes, vale decir, las pagadas
  voluntariamente por el empleador.
• Estas indemnizaciones tributariamente se rigen
  por la normativa establecida en el Nº 13 del
  artículo 17º de la Ley de la Renta, en
  concordancia con lo señalado por el inciso final
  del artículo 178º del Código del Trabajo.

52
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.9) Indemnizaciones por término de funciones o
  de contratos de trabajo pactadas en contratos
  individuales o canceladas voluntariamente.
• Ahora bien, atendido lo dispuesto por las
  disposiciones legales indicadas, las
  indemnizaciones pactadas en contratos
  individuales o pagadas voluntariamente, no
  constituyen renta para los efectos tributarios
  hasta por un monto máximo equivalente a un mes de
  remuneración por cada año de servicio o fracción
  superior a seis meses, ya sea que se trate de
  trabajadores del sector público o privado.
• En el caso de los trabajadores dependientes que
  se rigen por las normas del sector privado, se
  considera como remuneración mensual el promedio
  de lo ganado en los últimos veinticuatro meses,
  reajustando previamente cada remuneración por la
  variación del índice

53
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.9) Indemnizaciones por término de funciones o
  de contratos de trabajo pactadas en contratos
  individuales o canceladas voluntariamente.
• de precios al consumidor existente entre el
  último día del mes anterior al devengamiento de
  la remuneración y el último día del mes anterior
  al término del contrato de trabajo. En el caso
  de los trabajadores que no alcancen a completar
  veinticuatro meses de labores, pero siempre que
  tengan un número de meses superior a seis, el
  citado promedio se calculará de acuerdo con el
  número de meses efectivamente trabajados.
• De conformidad a lo establecido por el inciso
  final del artículo 178º del Código del Trabajo,
  cuando al trabajador por término de las funciones
  o del contrato de trabajo, se le pagaren además
  de las indemnizaciones legales o contractuales
  establecidas en contratos o convenios colectivos,
  otras indemnizaciones distintas a las anteriores,

54
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• d.9) Indemnizaciones por término de funciones o
  de contratos de trabajo pactadas en contratos
  individuales o canceladas voluntariamente.
• como ser, las pactadas en contratos individuales
  y/o pagadas voluntariamente, a estas últimas
  indemnizaciones deberán sumárseles las señaladas
  en primer término, con el único fin de hacer
  aplicable lo dispuesto por el Nº 13 del artículo
  17º de la Ley de la Renta. (CIRCULAR Nº 29, DE
  17.05.1991).
• De conformidad a lo dispuesto por el inciso
  segundo del articulo 41º del código Tributario la
  indemnización por años de servicios establecida
  en el artículo 163º y las demás que proceda pagar
  al extinguirse la relación contractual no
  constituye remuneración para efectos impositivos
  previsionales, en este caso sólo hasta el monto
  que no constituyan renta.

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Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• e) Las gratificaciones de zona establecidas o
  pagadas en virtud de una ley
• Artículo 17º, Nº 27 de la Ley de la Renta.
• En virtud de lo dispuesto por el número 27
  del artículo 17º de la ley, no constituyen renta
  para los fines impositivos, las gratificaciones
  de zona establecidas o pagadas conforme a una
  ley por consiguiente, los beneficiarios de
  dichas asignaciones no se afectan con el Impuesto
  Unico de Segunda Categoría.
• Entre estas asignaciones o gratificaciones de
  zona se pueden señalar las siguientes, entre
  otras
• Las pagadas a los funcionarios de la
  Administración Civil del Estado, en virtud del
  D.L. Nº 249, de 1974, sobre Escala Unica de
  Sueldos u otros textos legales que regulen las
  remuneraciones de dichos funcionarios.

56
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• e) Las gratificaciones de zona establecidas o
  pagadas en virtud de una ley
• Al respecto, el artículo 13º, del D.L. Nº 910,
  publicado en el Diario Oficial de 01-03-75,
  dispone Declárase que las gratificaciones o
  asignaciones de zona establecidas en el D.L. Nº
  249, de 1974, han estado exentas del Impuesto
  Unico a la renta de Segunda Categoría. Dichas
  gratificaciones no se computarán para los fines
  del Impuesto Global Complementario, ni aun en
  calidad de renta exenta.
• - Las pagadas al Personal del Ministerio de
  Defensa Nacional y de la Marina Mercante
• - Las pagadas a funcionarios de la Universidad de
  Concepción
• - Carabineros de Chile
• - Las pagadas a funcionarios de Ferrocarriles del
  Estado (FFCC)

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Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• e) Las gratificaciones de zona establecidas o
  pagadas en virtud de una ley
• - Las pagadas a funcionarios de las instituciones
  fiscales de Administración Autónoma y
  semifiscales de Administración Autónoma
• - Las pagadas al personal de Endesa, etc.
• Cabe señalar que dichos o estipendios o
  emolumentos no se encuentran mencionados en el
  inciso segundo del artículo 41 del Código del
  Trabajo, por lo tanto, en conclusión deben
  considerarse remuneración para efectos
  impositivos.

58
Remuneraciones

• 3.- Haberes no tributables y no imponibles
• f) Los ingresos no renta según texto de una ley
• Todas aquellas cantidades o valores percibidos
  por los trabajadores que en virtud de una ley se
  califiquen de ingresos no constitutivos de rentas
  no se gravan con el Impuesto Unico al Trabajador.

59
Remuneraciones

• C) Determinación de la Base Imponible afecta al
  Impuesto Unico de Segunda Categoría.
• 1.- Total Haberes Tributables.
• Corresponde a todas aquellas remuneraciones y
  otros beneficios que se comprenden en la
  determinación de la base imponible afecta a
  Impuesto Unico de Segunda Categoría.
• Cabe destacar que la afectación de dichas
  rentas con el referido tributo, sucede cuando
  ellas sean efectivamente percibidas, de acuerdo a
  la definición de este concepto establecida en el
  artículo 2º Nº 3 de la Ley de la Renta.

60
Remuneraciones

• 2.- Rebaja al Total Haberes Tributables por
  concepto de cotizaciones previsionales.
• a) Cotizaciones previsionales que se rebajan para
  la determinación de la base imponible del
  Impuesto Unico de Segunda Categoría.
• De conformidad a lo expresamente señalado por el
  inciso primero del Nº 1 del artículo 42º de la
  Ley de la Renta, deben deducirse del total de
  remuneraciones percibidas por los trabajadores en
  el período correspondiente, las cotizaciones o
  imposiciones obligatorias destinadas a la
  formación de fondos de pensión y retiro, que sean
  de cargo del respectivo trabajador o pensionado o
  montepiado.
• Las cotizaciones que pueden rebajarse para los
  fines del cálculo del impuesto Unico de Segunda
  Categoría son las siguientes
• - Las que enteren los trabajadores
  obligatoriamente a las antiguas Cajas de
  Previsión (Caja de EE.PP., Caja de Previsión de
  Empleados Particulares, S.S.S., etc.) y

61
Remuneraciones

• 2.- Rebaja al Total Haberes Tributables por
  concepto de cotizaciones previsionales.
• a) Cotizaciones previsionales que se rebajan para
  la determinación de la base imponible del
  Impuesto Unico de Segunda Categoría.
• - Las que enteren los trabajadores en forma
  obligatoria y voluntaria a las Administradoras
  de Fondos de Pensiones (AFP) por el hecho de
  estar afiliados al nuevo régimen previsional
  contenido en el D.L. 3.500 de 1980.

62
Remuneraciones

• 2.- Rebaja al Total Haberes Tributables por
  concepto de cotizaciones previsionales.
• b) Cotizaciones previsionales que pueden
  rebajarse en virtud del D.L. Nº 3.500, de 1980.
• b.1) Cotización obligatoria equivalente al 10 de
  las remuneraciones imponibles del trabajador
  destinadas a la cuenta de capitalización
  individual, y, además, una cotización adicional
  equivalente a un determinado porcentaje.
• b.2) Cotización obligatoria equivalente al 2 de
  las remuneraciones imponibles del trabajador
  destinadas a la cuenta de capitalización
  individual, cuando desempeñen trabajos pesados.
  Comisión Ergonómica Nacional podrá reducir dicha
  cotización a un 1.
• b.3) Cotizaciones voluntarias, con el único
  objeto de incrementar el capital requerido para
  financiar una pensión anticipada o para
  incrementar el monto de la pensión.

63
Remuneraciones

• 2.- Rebaja al Total Haberes Tributables por
  concepto de cotizaciones previsionales.
• b) Cotizaciones previsionales que pueden
  rebajarse en virtud del D.L. Nº 3.500, de 1980.
• b.4) Cotización obligatoria equivalente al 7
  sobre las remuneraciones imponibles del
  trabajador o de las pensiones, destinadas a
  financiar las prestaciones de salud de las Leyes
  Nºs 10.383 ó 16.781 y en la ley Nº 6.174 y de las
  Instituciones de Salud Previsional (ISAPRES),
  estableciéndose en este último caso un porcentaje
  de cotización mayor, con un límite máximo de 4,2
  Unidad de Fomento.

64
Remuneraciones

• 2.- Rebaja al Total Haberes Tributables por
  concepto de cotizaciones previsionales.
• b) Cotizaciones previsionales que pueden
  rebajarse en virtud del D.L. Nº 3.500, de 1980.
• b.5) Remuneración límite máximo imponible.
• Artículo 16º. La remuneración y renta mensual
  tendrá un límite máximo imponible de sesenta
  Unidades de Fomento del último día del mes
  anterior al pago.
• Si un trabajador percibe simultáneamente
  remuneraciones de dos o más empleadores o además
  declara renta como trabajador independiente,
  todas las remuneraciones y rentas se sumarán para
  los efectos señalados en el inciso anterior,
  debiendo la Superintendencia determinar la forma
  en que se efectúen y enterar las cotizaciones que
  señala la ley.

65
Remuneraciones

• 2.- Rebaja al Total Haberes Tributables por
  concepto de cotizaciones previsionales.
• b) Cotizaciones previsionales que pueden
  rebajarse en virtud del D.L. Nº 3.500, de 1980.
• b.5) Remuneración límite máximo imponible.
• Los trabajadores del sector público afiliados
  al Sistema podrán optar, en forma definitiva
  mientras permanezcan en el mismo empleo, porque
  tengan el carácter de imponibles las asignaciones
  que no tienen dicha calidad, con excepción de
  aquellas que el Código del Trabajo declara que no
  constituyen remuneraciones. La mayor
  imponibilidad se considerará sólo para los
  efectos de esta ley.

66
Remuneraciones

• 2.- Rebaja al Total Haberes Tributables por
  concepto de cotizaciones previsionales.
• b.6) Límite o tope máximo imponible de trabajador
  con dos o más empleadores, o, con dos o más
  remuneraciones que en conjunto excedan el
  equivalente a 60 U.F.
• Los trabajadores que perciban simultáneamente
  remuneraciones de dos o más empleadores o,
  además, declaren renta como trabajadores
  independientes deberán sumar todas las
  remuneraciones, hasta el límite máximo imponible
  de 60 Unidades de Fomento del último día del mes
  anterior al cual corresponden las remuneraciones
  o rentas.
• En caso de que la suma de todas las
  remuneraciones y rentas declaradas del trabajador
  sea superior al límite máximo imponible, las
  imposiciones deberán realizarse de la siguiente
  manera, dependiendo de la situación en que se
  encuentre

67
Remuneraciones

• 2.- Rebaja al Total Haberes Tributables por
  concepto de cotizaciones previsionales.
• b.6) Límite o tope máximo imponible de trabajador
  con dos o más empleadores, o, con dos o más
  remuneraciones que en conjunto excedan el
  equivalente a 60 U.F.
• a) Si el afiliado es trabajador dependiente
  con más de un empleador y por consiguiente sólo
  percibe remuneraciones, deberá cotizar por las
  remuneraciones mayores hasta el límite máximo
  imponible, excluyendo o limitando las restantes,
  según corresponda.
• En caso de que el afiliado perciba más de una
  remuneración del mismo monto, los contratos de
  trabajo más antiguos prevalecerán sobre los
  nuevos.

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Remuneraciones

• 2.- Rebaja al Total Haberes Tributables por
  concepto de cotizaciones previsionales.
• b.6) Límite o tope máximo imponible de trabajador
  con dos o más empleadores, o, con dos o más
  remuneraciones que en conjunto excedan el
  equivalente a 60 U.F.
• b) Si el afiliado percibe remuneraciones como
  trabajador dependiente y, además, declara rentas
  como trabajador independiente, las remuneraciones
  prevalecerán sobre las rentas, hasta la
  concurrencia del límite máximo imponible,
  debiendo cotizarse primero sobre éstas, sin
  perjuicio de hacerlo sobre las rentas en la
  diferencia que falte parta completar dicho límite
  máximo. (ORD. Nº 7028, DE 05.10.89, DE LA
  SUPERINTENDENCIA DE AFP).

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Remuneraciones

• 2.- Re