Resoluci

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Resolución General 2.927 AFIP

• Escenario presuntivo para los empleadores
  respecto de las contribuciones con destino al
  Sistema Único de Seguridad Social

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Consideraciones Generales

• Fecha de publicación en el BO 21/10/2010
• Fecha de vigencia de la norma 22/10/2010
• Temporalidad de la norma Períodos no prescriptos

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Estructuración de la norma

• Presunciones genéricas
• Presunciones particulares

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Presunciones genéricas

• PRIMERA
• La prestación de servicios efectuados por una
  persona física a favor de otra persona física o
  de una persona jurídica o ente colectivo,
  permitirá presumir salvo prueba en contrario
  que dicha prestación se realiza en virtud de un
  contrato laboral pactado, expresa o tácitamente,
  entre las partes.

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Presunciones genéricas

• SEGUNDA
• Cuando tal hecho se compruebe a criterio de la
  AFIP, determinará de oficio los aportes y
  contribuciones omitidos con destino al Sistema
  Único de Seguridad Social

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Presunciones genéricas

• TERCERA
• Se considerará como remuneración los importes
  facturados o, en su caso, los efectivamente
  abonados o los que correspondan a la remuneración
  establecida por el Convenio o la normativa que
  corresponda, proporcionalmente a la cantidad de
  horas o días trabajados, de acuerdo con la
  actividad o especialidad desempeñada, el que
  resulte mayor.

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Presunciones genéricas

• INAPLICABILIDAD DE MEDIOS DE PRUEBA
• Cuando el prestatario del servicio aporte prueba
  documental en contrario respecto de la existencia
  de una relación laboral, el Organismo podrá
  apartarse de dicho encuadramiento y considerar la
  existencia de una relación de dependencia
  prescindiendo de las formas y estructuras
  jurídicas aplicadas inadecuadamente cuando, por
  aplicación del principio de realidad económica,
  se compruebe la subordinación y la ausencia de
  asunción del riesgo económico por parte del
  prestador.

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Presunciones genéricas

• ANTECEDENTE JURÍDICO
• La Ley 26.063 estableció que
• A los fines de la aplicación, recaudación y
  fiscalización de los recursos de la Seguridad
  Social, para la interpretación de las leyes
  aplicables y la determinación de la existencia y
  cuantificación de la obligación de ingresar los
  aportes y contribuciones, resultaba de aplicación
  el principio de realidad económica a que se
  refieren los artículos 1º y 2º de la Ley de Rito
  Fiscal.
• Se presumirá que una prestación personal implica
  la realización de un trabajo por medio de un
  contrato laboral pactado por las partes, sea
  expresa o tácitamente, admitiendo prueba en
  contrario.

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Presunciones particulares

• Respecto de la registración de la relación
  laboral, cuando la misma fuese extemporánea o no
  cumpliese con las formas establecidas por la
  AFIP, se presumirá salvo prueba en contrario
  que la fecha de ingreso del trabajador es
  anterior a la alegada por el empleador.

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Presunciones particulares

• Se CREA el Índice Mínimo de Trabajadores (IMT)
  que indica la cantidad de trabajadores requeridos
  por cada unidad de obra o servicio de que se
  trate, según la actividad, de acuerdo a un
  período determinado.

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Presunciones particulares

• Antecedente normativo
• La Ley 26.063 en su artículo 5º inciso c),
  establece que la cantidad de trabajadores
  declarados o el monto de la remuneración
  imponible consignados por el empleador serán
  insuficientes, cuando dichas declaraciones no se
  compadezcan con la realidad de la actividad
  desarrollada y no se justifique fehacientemente
  dicha circunstancia.
• A tales fines, la Administración Federal de
  Ingresos Públicos podrá efectuar la determinación
  en función de índices que pueda obtener, tales
  como el consumo de gas, de energía eléctrica u
  otros servicios públicos, la adquisición de
  materias primas o envases, el monto de los
  servicios de transporte utilizados, el valor del
  total del activo propio o ajeno o de alguna parte
  del mismo, el tipo de obra ejecutada, la
  superficie explotada y nivel de tecnificación y,
  en general, el tiempo de ejecución y las
  características de la explotación o actividad.

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Presunciones particulares

• LIMITACIONES A LA APLICACIÓN DEL IMT
• Los indicios enumerados son meramente
  enunciativos y su empleo deberá realizarse en
  forma razonable y uniforme, y aplicarse
  proyectando datos del mismo empleador de
  ejercicios anteriores o de terceros, cuando se
  acredite fundadamente que desarrollan una
  actividad similar.

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Presunciones particulares

• El IMT permite al Fisco determinar de oficio los
  aportes y contribuciones con destino al Sistema
  Unico de Seguridad Social, sobre la base del
  Indicador Mínimo de Trabajadores cuando concurran
  las siguientes circunstancias
• a) Se compruebe la realización de una obra o la
  prestación de un servicio que, por su naturaleza
  requiera o hubiere requerido de la utilización de
  mano de obra
• b) el empleador no hubiere declarado trabajadores
  ocupados o los declarados fueren insuficientes en
  relación con dicho índice y no justifique
  debidamente la no utilización de trabajadores
  propios o la aplicación de una tecnología
  sustitutiva de mano de obra y
• c) por las circunstancias del caso no fuese
  posible relevar al personal efectivamente
  ocupado.

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Presunciones particulares

• EL IMT Y LA CONSTRUCCIÓN
• Se debe aplicar exclusivamente para la tipología
  de edificios de departamentos multifamiliares.
• Será de 3,2 jornales por metro cuadrado,
• Se calcula sobre la remuneración promedio del
  ayudante y del oficial.
• En principio, la duración de la obra se estima en
  dos años salvo que su variación pueda acreditarse
  fehacientemente.

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Presunciones particulares

• Consideraciones que el Fisco omitió
• La CAC no prestó conformidad para tal índice.
• El índice fue extraído para el cálculo
  estructural de un edificio de 14 pisos y 10.000
  m2.

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Presunciones particulares

• Ejemplo Práctico
• CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA OBRA
• Obra 2.000 m2
• Duración Obra 24 meses
• IMT 3,2 x 2.000 6.400 jornales

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Presunciones particulares

• Ejemplo Práctico
• CONSIDERACIONES RESPECTO DE LOS OBREROS
• 1 semana 5 jornales
• 100 semanas 500 jornales

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Presunciones particulares

• Ejemplo Práctico
• CONSIDERACIONES RESPECTO DE LOS OBREROS
• 500 jornales 2 años 1 obrero
• 6.400 jornales 2 años 12.8 obreros

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SANCIONES

• Cuando los aportes y contribuciones se hubieren
  determinado sobre base presunta, será pasible de
  una multa equivalente a cuatro (4) veces el monto
  de los mismos.

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SANCIONES

• ATENUANTES
• La multa antes estipulada se reducirá al
  equivalente a una vez el monto de los aportes y
  contribuciones que haya correspondido liquidar
  respecto de los trabajadores involucrados,
  siempre que el contribuyente y/o responsable
  regularice su situación, presentando la o las
  declaraciones juradas determinativas, originales
  o rectificativas, identificando debidamente a los
  trabajadores ocupados y consignando la
  remuneración efectivamente abonada, de
  conformidad con la pretensión fiscal, dentro de
  los quince (15) días de notificada el acta
  inspección o de intimación de la deuda.

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SANCIONES

• ATENUANTES
• Por otra parte, cuando el contribuyente y/ o
  responsable haya impugnado el acta de inspección
  o de intimación de la deuda, la multa se reducirá
  si dicho sujeto
• Desiste de la impugnación y regulariza su
  situación con anterioridad al dictado de la
  primera resolución al cincuenta por ciento (50)
  del monto de los aportes y contribuciones
  liquidados en el acta de inspección o de
  intimación de deuda, respecto de los trabajadores
  involucrados.
• b) Consiente en forma expresa la primera
  resolución, dentro del plazo de diez (10) días
  contados a partir de la notificación de dicha
  resolución, y regulariza la situación al setenta
  por ciento (70) del monto de los aportes y
  contribuciones liquidados que hayan sido
  confirmados en la citada resolución, respecto de
  los trabajadores involucrados.