LE IMPOSTE Irpef

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LE IMPOSTEIrpef
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Elementi costitutivi delle imposte

• Presupposto dellimposta situazione di fatto
  alla quale la legge ricollega lobbligo di pagare
  limposta
• Base imponibile traduzione quantitativa del
  presupposto (valore o grandezza a cui si
  commisura limposta) B, Y
• Aliquota quota di imposta per ogni unità di base
  imponibile t
• Imposta T t B

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Lo schema dellIRPEF
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Reddito complessivo

• Per la determinazione del RC i redditi sono
  classificati in sei categorie, ciascuna con
  particolari criteri di determinazione (e
  accertamento)
• A. redditi fondiari
• B. redditi di capitale
• C. redditi di lavoro dipendente
• D. redditi di lavoro autonomo
• E. redditi di impresa
• F. redditi diversi.
• Alcuni redditi che rientrano nelle sei categorie
  precedenti sono tuttavia soggetti a regimi
  fiscali sostitutivi (i.e. maggioranza redditi di
  capitale e plusvalenze finanziarie).

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A. Redditi fondiari

• Redditi inerenti ai terreni
• DOMINICALI remunerazione del proprietario a
  titolo di rendita fondiaria e interessi sui
  capitali permanentemente investiti nel terreno
• AGRARI profitto dellimprenditore agricolo
  (coltivati)
• Redditi inerenti ai fabbricati
• DA FABBRICATI unità immobiliari urbane
  (abitazioni) non inerenti ad attività agricola o
  produttiva
• situati nel territorio dello Stato ed iscritti
  nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio
  urbano

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A. Redditi fondiari

• Tariffa destimo catastale
• Il reddito afferente al terreno o al fabbricato è
  ottenuto moltiplicando la tariffa destimo
  catastale per la dimensione dellunità fondiaria
  (cd. rendita catastale).
• Stima del reddito normalmente ottenibile dal
  terreno o dal fabbricato per unità di misura
  (ettari/vani).
• Semplicità
• Stimola lattività (fabbricati?)
• Generale sottovalutazione dei redditi (tariffe
  destimo vecchie e generalmente inferiori ai
  redditi di mercato)
• Rivalutate nel 1992 (5 nel 1996)

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A. Redditi fondiari (redditi da fabbricati)

• Abitazione utilizzata direttamente dal
  proprietario (reddito in natura)
• reddito rendita catastale (inclusa nel RC)
• deducibilità integrale della rendita catastale
  dal RC (dal 2000)
• atteggiamento di favore nei confronti della casa
  di abitazione principale (la casa costituisce un
  bene di prima necessità
• trattamento non pienamente garantito ai non
  proprietari (esigua detrazione per affitto).
• Abitazioni locate (diverse dallabitazione
  principale)
• reddito max rendita catastale reddito
  effettivo (canone di locazione) ridotto del 15.
• Abitazioni non locate (diverse dallabitazione
  principiale)
• reddito rendita catastale aumentata del 30.

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B. Redditi di capitale

• Costituiscono redditi da capitale i redditi
  derivanti dallimpiego di capitale finanziario
  diversi da quelli conseguiti nellesercizio di
  impresa (i quali sono considerati reddito di
  impresa) e dai redditi diversi
• Tipologie più importanti
• interessi e altri proventi derivanti da mutui,
  depositi e conti correnti
• interessi da obbligazioni e titoli similari
• utili derivanti dalla partecipazione in società
  di capitali
• proventi derivanti da gestioni collettive del
  risparmio (fondi comuni di investimento)
• proventi derivanti da riporti e pronti contro
  termine su titoli e valute
• rendimenti su contributi versati nei fondi di
  previdenza complementare e individuale
• rendimenti su premi per contratti di
  assicurazione sulla vita e per contratti di
  capitalizzazione
• ogni provento derivante dallimpiego del
  capitale, esclusi i rapporti da cui possono
  derivare utili o perdite in dipendenza di un
  evento incerto (? redditi diversi)
• CAPITALE certa la prestazione eventualmente
  incerta lentità
• DIVERSI incerta entità e prestazione

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Redditi da capitale (cont.)

• Di fatto le principali forme di impiego del
  risparmio sono assoggettate a regimi sostitutivi
  (ritenute alla fonte a titolo dimposta)
  aliquote 27, 12.5 e 11.
• RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA i redditi oggetto
  della ritenuta non vengono inclusi nella b.i.
  IRPEF e quanto pagato esaurisce limposta dovuta
• RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO i redditi (al lordo
  della ritenuta) vanno inclusi nella b.i. IRPEF.
  La ritenuta costituisce solo un acconto
  dellimposta che dovrà essere versata in
  relazione al reddito complessivo del contribuente.

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B. Redditi di capitale (cont.)

• Gli utili di impresa costituiscono lunica
  tipologia rilevante di reddito da capitale
  inserito nella base imponibile IRPEF
• dividendi da partecipazione qualificata in
  società non residente in un paese a regime
  fiscale privilegiato
• il 40 dei dividendi in base imponibile IRPEF
  (ritenuta a titolo dacconto del 12,5)
• dividendi da partecipazione in una società
  residente in un paese a regime fiscale
  privilegiato
• inseriti interamente nella base imponibile IRPEF.
• PARTECIPAZIONE QUALIFICATA
• percentuale di diritti di voto esercitabili
  nellassemblea ordinaria maggiore del 2 (società
  quotate) e del 20 (società non quotate)
• oppure
• percentuale di capitale sociale maggiore del 5
  (società quotate) e del 25 (società non
  quotate).
• I dividendi da partecipazioni non qualificate (in
  società non residenti in un paese a regime
  fiscale privilegiato) sono assoggettati ad una
  imposta sostitutiva (ritenuta alla fonte a titolo
  di imposta) aliquota 12,5.

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C. Redditi da lavoro dipendente

• Tutti i compensi (in denaro o in natura) che
  derivano da rapporti di lavoro alle dipendenze e
  sotto la direzione di altri (incluse le
  erogazioni liberali).
• Sono assimilati
• Pensioni di ogni genere e assegni ad esse
  equiparati.
• Proventi derivanti da collaborazioni coordinate e
  continuative.
• Il reddito imponibile e un reddito lordo non
  sono deducibili le spese sostenute per la
  produzione del reddito.
• però maggiore detrazione

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C. Redditi da lavoro dipendente

• Non costituiscono reddito imponibile
• i contributi previdenziali obbligatori versati
  dal datore di lavoro e dal lavoratore
• Esenta il RISPARMIO PREVIDENZIALE (apertura al
  REDDITO CONSUMO)
• Entra in BI al momento del RISCOSSIONE in forma
  di PENSIONE
• i contributi di assistenza sanitaria versati dal
  datore di lavoro e dal lavoratore ad enti o casse
  aventi finalità assistenziali (limite di 3098
  euro)
• Incentivare le assicurazioni sanitarie
• il valore delle azioni offerte ai dipendenti per
  un importo non superiore a 2065 euro, a
  condizione che non siano cedute entro tre anni
  dalla percezione
• Diffondere lazionariato
• la differenza fra il valore delle azioni al
  momento della assegnazione e lammontare
  corrisposto dal dipendente (stock option).
• il dipendente non deve cedere le azioni ricevute
  nei cinque anni successivi alla data
  dell'assegnazione, né costituire su di esse
  garanzie di qualsiasi forma
• il valore delle azioni assegnate non deve
  superare l'importo della retribuzione lorda annua
  relativa al periodo d'imposta precedente.

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C. Redditi da lavoro dipendente

• I datori di lavoro e gli enti previdenziali
  svolgono la funzione di sostituti di imposta
  operano, allatto del pagamento, una ritenuta a
  titolo di acconto dellIRPEF e effettuano il
  relativo versamento allerario.
• Il reddito di lavoro dipendente rappresenta la
  componente più importante dellimponibile
  dichiarato ai fini IRPEF (circa pari al 75) ed
  anche la più facile da accertare (o difficile da
  occultare...).

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D. Redditi da lavoro autonomo

• Redditi che derivano
• dallesercizio abituale (anche se non esclusivo)
  di arti e professioni (assenza del vincolo di
  subordinazione)
• dallutilizzazione economica di opere
  dellingegno e di brevetti industriali (se non
  conseguiti nellesercizio di impresa).
• Il reddito imponibile e un reddito netto
• arti e professioni differenza tra compensi
  percepiti nel periodo di imposta e le spese
  sostenute per la produzione del reddito
• Per prevenire fenomeni elusivi, lammissibilità
  della deduzione di alcune spese è limitata (beni
  strumentali a uso promiscuo, spese alberghiere,
  )
• negli altri casi deduzione forfetaria del 25
  dei compensi.
• Al netto dei contributi assistenziali e
  previdenziali (li troveremo nelle deduzioni)

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E. Redditi dimpresa

• Reddito derivante dallesercizio di imprese
  commerciali (a fini IRPEF imprenditori
  individuali, società di persone e in alcuni casi
  società a responsabilità limitata).
• Criteri di determinazione del reddito di impresa
  sono comuni sia allIRPEF che allIRES (vedi).
• reddito di impresa ? utile con alcune variazioni
  rispetto alla normativa civilistica
• Se il reddito è prodotto in forma societaria è
  attribuito a ciascun socio
• indipendentemente dalla effettiva percezione
• in proporzione alla quota di partecipazione agli
  utili.

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Regime forfetario per contribuenti minimi

• Soggetti interessati persone fisiche che
  esercitano attività dimpresa, arti e professioni
  con ricavi inferiori a 30.000 lanno
• Altre condizioni assenza di spese per dipendenti
  o collaboratori spese per beni strumentali nel
  triennio precedente inferiori a 15000 euro.
• Possono scegliere di essere sottoposti ad una
  tassazione del 20 di ricavi costi (criterio
  di cassa)
• Non sono sottoposti allIRAP.
• Non sono sottoposti agli studi di settore.
• Non godono della detraibilità dellIVA sugli
  acquisti.

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Tassazione separata reddito dimpresa

• I soggetti IRPEF che esercitano attività
  dimpresa (titolare di redditi dimpresa o di
  partecipazione in snc o sas residenti) possono
  optare per la tassazione separata con aliquota
  del 27.5.
• Condizioni
• il contribuente deve essere residente nel
  territorio dello Stato
• deve essere in contabilità ordinaria, per obbligo
  o per opzione
• gli utili non devono essere prelevati o
  distribuiti

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F. Redditi diversi

• I redditi diversi comprendono categorie di
  reddito non riconducibili ai redditi di capitale
  e non conseguiti nellesercizio di arti e
  professioni o imprese commerciali
• Plusvalenze (prezzo di vendita prezzo
  dacquisto)
• (a) immobiliari (il prezzo di acquisto è
  aumentato dei costi sostenuti)
• (b) da cessione di azioni
• (c) da cessione di titoli, valute e metalli
  preziosi
• I redditi conseguiti mediante contratti a termine
  e prodotti derivati (swap, option, future, ecc.)
• Proventi derivanti dallimpiego del capitale in
  cui possono derivare utili o perdite in
  dipendenza di un evento incerto (norma di
  chiusura)

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F. Redditi diversi

• Sono rilevanti ai fini IRPEF
• Nella categoria (a), le plusvalenze ottenute da
• lottizzazione di terreni e successiva vendita,
  anche parziale, dei terreni o degli edifici su
  essi costruiti
• la cessione a titolo oneroso di immobili
  costruiti o acquistati da meno di 5 anni, ad
  esclusione di quelli acquisiti per successione o
  per donazione e di quelli adibiti ad abitazione
  principale del cedente e dei suoi familiari.
• Irrilevanti dal punto di vista pratico finalità
  anti-elusione
• Presunzione di attività dimpresa o
  semiprofessionale
• Reddito differenza tra ricavato dalla vendita e
  prezzo di acquisto (aumentato dei costi
  sostenuti).

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F. Redditi diversi

• Nella categorie (b)
• Plusvalenze da partecipazioni qualificate in
  società non residenti in un paese a regime
  fiscale privilegiato
• inserite per il 40 del loro valore nella base
  imponibile IRPEF
• Plusvalenze da partecipazioni in società
  residenti in un paese a regime fiscale
  privilegiato
• interamente inserite nella base imponibile IRPEF
• Plusvalenze da cessione di azioni differenza
  tra corrispettivo percepito e costo dacquisto.
• Plusvalenze nette (al netto di eventuali
  minusvalenze su partecipazioni qualificate)
• Se Plusvalenze nettelt0, leccedenza può essere
  portata in deduzione delle plusvalenze gt0 dei
  periodi dimposta successivi (non oltre il
  quarto)
• NB. Le plusvalenze connesse a partecipazioni non
  qualificate (in società non residenti in un paese
  a regime fiscale privilegiato) e tutti gli altri
  redditi diversi non rientrano nella base
  imponibile IRPEF e sono sottoposti a regimi
  sostitutivi (aliquota 12.5).

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Reddito complessivo

• Limposta personale si applica al RC del
  contribuente, calcolato come somma delle singole
  categorie di reddito.
• Molti redditi sono esclusi dalla proporzionalità
  dellIrpef ed assoggettati a regimi sostitutivi
  di tipo proporzionale
• i redditi di capitale e redditi diversi
• I criteri di determinazione del reddito sono
  molto eterogenei
• Reddito normale per i redditi fondiari
• Reddito lordo per il lavoratore dipendente
• Criterio di competenza per i redditi dimpresa.
• Nozione di reddito prodotto, con qualche apertura
  a
• Reddito entrata (inclusione di alcune tipologie
  di plus.)
• Reddito consumo (esenzione del risparmio
  previdenziale)

22
(No Transcript)
23
(No Transcript)
24
Gli oneri deducibili (d)

• Deduzioni più rilevanti
• contributi previdenziali ed assistenziali
  obbligatori (versati da lavoratori autonomi)
• Dal 2001 è consentita la piena deducibilità anche
  dei contributi versati facoltativamente alla
  gestione della forma pensionistica obbligatoria
  di appartenenza.
• i contributi versati alle forme pensionistiche
  complementari (fondi pensione negoziali, aperti,
  individuali), per un importo massimo di 5.165 .
• rendita catastale dell'immobile adibito ad
  abitazione principale
• contributi e donazioni alle ONG per PVS, per un
  importo non superiore al 2 del reddito
  complessivo
• erogazioni liberali ad istituzioni religiose,
  non-profit, università, enti di ricerca
• i contributi a fondi integrativi del SSN.
• Le donazioni a favore di Onlus, max (10 del RC
  70.000 )
• Legge 14 maggio 2005, n. 80
• Etc.

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Aliquote (redditi 2007)
Scaglioni in euro Aliquota marginale t
Fino a 15.000 23
da 15.000 a 28.000 27
da 28.000 a 55.000 38
da 55.000 a 75.000 41
oltre 75.000 43

• Regioni e Comuni hanno la facoltà di introdurre
  addizionali all'IRPEF entro limiti stabiliti
  dalla legge ? differenziazione (seppur
  controllata) dell'onere dell'imposta personale.
• Evoluzione storica
• 1974 32 scaglioni t?10 - 72
• 2002 5 scaglioni t?18 - 45
• 2005 4 scaglioni t?23 - 43

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Le detrazioni (f)

• Una volta determinata l'imposta lorda, si
  applicano le detrazioni, che possono essere
  raggruppate in
• detrazioni per tipo di reddito
• Variano in funzione del RC e della tipologia di
  reddito
• detrazioni per carichi familiari
• Variano in funzione del RC e legame
• detrazioni per oneri al 19 (detrazioni per altri
  oneri)
• Inoltre
• detrazioni per canoni di locazione
• 300 se il reddito complessivo è inferiore a
  15494 150 se il reddito è tra 15494 e 30987
• Contratti in regime convenzionale
• detrazioni (speciali e temporanee) introdotte nel
  1998 per interventi di recupero del patrimonio
  edilizio e poi prorogate più volte

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1. Detrazioni per tipo di reddito
Reddito Importo detrazione
Lavoro dipendente
Fino a 8.000 euro 1.840
Da 8.001 a 55.000 euro A scalare (si annulla a 55.000 euro)
Pensionato (meno di 75 anni)
Fino a 7500 euro 1725
Da 7501 a 55000 A scalare
Pensionato (più di 75 anni)
Fino a 7750 1783
Da 7751 a 55000 A scalare
Altri redditi (compresi autonomi)
Fino a 4.800 1104
Da 4801 a 55000 A scalare
TUTTI I REDDITI Oltre 55000 0
28
(No Transcript)
29
No tax area e tipo di reddito

• lavoratori dipendenti 8.000 euro
• pensionati al di sotto dei 75 anni 7.500 euro
• pensionati di età pari o superiore a 75 anni
  7.750 euro
• per i contribuenti con altri tipi di reddito
  4.800 euro, indipendentemente dal numero dei
  giorni lavorati nellanno.

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2. Detrazioni per carichi di famiglia
Importo detrazione
Coniuge 800, a scalare (fino a 80.000 euro)
Figli Minori di 3 anni Maggiori di 3 anni 900, a scalare (fino a 95.000 euro) 800, a scalare (fino a 95.000 euro)
Altri familiari 750, a scalare (fino a 80.000)
Con più di 3 figli, limporto base è aumentato
di 200 euro per ogni figlio (compresi i primi 3).
Con la finanziaria 2008 chi ha almeno 4 figli a
carico avrà diritto ad una ulteriore detrazione
annuale di 1200 euro.
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3. Le detrazioni per oneri al 19

• Lelenco comprende
• spese mediche (generiche e specialistiche)
  possono essere detratte per la parte che supera
  la franchigia di 129
• interessi passivi per mutui ipotecari per
  l'acquisto di immobili adibiti ad abitazione
  principale (con tetto massimo)
• N.B. per i redditi di impresa gli interessi
  passivi sono interamente deducibili per le
  persone fisiche vincoli (tetto, garanzia
  ipotecaria, finalizzazione del mutuo)
• incentivo all'acquisto della prima casa
• premi per contratti di assicurazione sulla vita
  puri (rischio morte, invalidità permanente o non
  autosufficienza) con tetto massimo
• spese per frequenza di corsi di istruzione
  superiore e universitaria (in misura non
  superiore alle tasse statali) e per
  auto-aggiornamento dei docenti
• abbonamenti sul trasporto pubblico locale,
  regionale ed interregionale per un importo delle
  spese stesse non superiore a 250 euro
• canoni di locazione per studenti universitari
  fuori sede per un importo non superiore a 2.633
  euro
• liberalità a favore delle Onlus in alternativa a
  deduzioni (con tetto massimo)
• liberalità a favore del settore dello spettacolo
  (con tetto massimo).

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Le detrazioni per oneri personali al 19

• FINALITA
• personalizzare il tributo in relazione a
  circostanze che modificano la capacità
  contributiva
• introdurre agevolazioni e incentivi in seguito a
  determinati impieghi del reddito ritenuti
  meritevoli di tutela e incentivo.

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1. La progressività

• Imposta proporzionale laliquota media non varia
  al variare della base imponibile.
• Imposta progressiva laliquota media aumenta
  allaumentare della base imponibile.
• Imposta regressiva laliquota media diminuisce
  allaumentare della base imponibile.
• Aliquota media Debito dimposta/BI
• Aliquota marginale ?T(BI)/ ?BI t

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• Esempio
• Individuo A YA100 Individuo B YB200
• T0.3Y (Tdebito dimposta Ybase
  imponibile)?
• TA 30 tAmed30/100 0.3 tA 0.3
• TB 60 tBmed60/2000.3 tB 0.3
• Imposta proporzionale

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La progressività per scaglioni
TA 0.1(50)0.2(50)15 tAmed15/1000.15
tA 0.2 TB0.1(50)0.2(100)0.3(50)40
tBmed40/2000.20 tB 0.3
Imposta progressiva
36
La progressività per detrazione

• T(Y)tY-f
• Aliquota media
• Se Y ? , f/Y ? , aliquota media ?.
• Es. f100, t23
• Y11500? T1 15000,23 -100 245
• t1med16,33
• Y2 5000 ? T2 50000,23 -100 1050
• t2med21 gtt1med

37
La progressività per deduzione

• T(Y)t(Y-D)
• Aliquota media
• Se Y ? , (tD)/Y ? , aliquota media ?.

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2. Scelta dellunità impositiva

• Va sottoposto a tassazione
• Individuo
• Tassazione pura su base individuale non prevede
  alcun riferimento alla struttura familiare
• Famiglia
• Tassazione pura su base familiare richiede cumulo
  dei redditi poi sottoposti a imposizione
• Scelta rilevante se l'imposta personale è
  progressiva
• Esempio
• Due genitori Y120.000 Y285.000 due figli
  senza reddito
• Y 105.000
• IMPOSTA PROPORZIONALE (tt20)?
• Individuale TT1T20,2(85.000) 0,2(20.000)
  0,2(105.000) 21.000 familiare

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Scelta dellunità impositiva (cont.)?
B) IMPOSTA PROGRESSIVA

• B1) IMPOSIZIONE SU BASE INDIVIDUALE
• Y120.000 ? T1 10.0000,1 100000,2 3000
• t120 - t1media15
• Y2 85.000 ? T2 20500
• t230 - t2media24
• Famiglia Ttot3000 20500 23500,
  tmediafam22,3

40
La scelta dellunità impositiva
B2) IMPOSIZIONE SU BASE FAMILIARE (nessuna
correzione)? BY1Y2 105.000 Ttot
26500 tmed25,2 t30 NB. tmed più elevata
che in precedenza t identico per entrambi i
coniugi (elemento comune a tutti i sistemi su
base familiare)
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Criteri di scelta

• Qual è il modo migliore di misurare la capacità
  contributiva?
• Incentivi a comportamenti elusivi
• Neutralità nei confronti della scelta di
  costituire un vincolo familiare
• Neutralità nei confronti della struttura
  economica familiare
• Effetti sullofferta di lavoro

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Confronti

• Capacità contributiva
• Famiglia migliore indicatore
• Comportamenti elusivi
• Tassazione su base individuale incentivi fiscali
  allintestazione di fonti di reddito al coniuge
  con reddito inferiore
• Tassazione su base familiare neutrale
• Famiglia/convivenza
• Tassazione su base individuale neutrale
• Disincentivi fiscali alla costituzione di un
  vincolo familiare

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Confronti (cont.)?

• Struttura economica familiare (famiglie mono o
  plurireddito)?
• A parità di reddito complessivo della famiglia
• Tassazione su base individuale penalizza le
  famiglie monoreddito
• Tassazione su base familiare neutrale
• Offerta di lavoro
• Tassazione su base individuale neutrale
• Tassazione su base familiare gli incentivi al
  lavoro sono modificati dalla presenza di vincolo
  familiare
• In particolare ci possono essere effetti negativi
  sullofferta di lavoro femminile

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Scelta dellunità impositiva

• In entrambi i casi bisognerebbe tenere conto
  della dimensione della famiglia
• Tassazione su base familiare quoziente familiare
• Tassazione su base individuale introduzione di
  deduzioni o detrazioni per carichi familiari

45
La scelta dellunità impositiva

• B3) IMPOSIZIONE SU BASE FAMILIARE (QUOZIENTE
  FAMILIARE)?
• tiene conto della numerosità del nucleo familiare
  (Francia)?
• Si calcola il quoziente familiare
• coeff. familiari 1 per ciascuno dei due
  genitori, 0,5 per i primi due figli, 1 per 3
  figlio ....
• Qf 105.000/335.000
• b) Applico la scala delle aliquote a Qf e ottengo
  TQf 6000
• c) Moltiplico TQf 6000 per la somma dei
  coefficienti familiari ed ottengo T 18000
• tmed17
• t1t220
• t e t si sono ridotte

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La scelta dellunità impositiva

• ITALIA
• la riforma tributaria del 1974 aveva optato per
  la FAMIGLIA
• nel 1976 una sentenza della corte costituzionale
  ne dichiara lincostituzionalità
  (discriminatorio)?
• Attualmente imposta personale su base
  individuale detrazioni per familiari a carico
• DISCUSSIONE introdurre un sistema francese del
  quoziente familiare

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3. Redditi a formazione pluriennale

• Se imposizione è progressiva, inclusione di
  redditi che si formano in un arco di tempo
  pluriennale nella base imponibile dellimposta
  personale nel momento del realizzo,
  determinerebbe un notevole innalzamento
  dell'aliquota media per quel periodo di imposta.
• Esempio TFR, plusvalenze
• Soluzioni
• Tassazione separata
• Tassazione nei diversi periodi di formazione del
  reddito (maturazione)?