Lineamenti del regime fiscale in Cina e Hong Kong

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Lineamenti del regime fiscale in Cina e Hong Kong
Torino, 6 Ottobre 2011 Ordine Dottori
Commercialisti Torino Dott.
Marzio Morgante
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Indice

• Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
• Introduzione al sistema fiscale cinese

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(1/17)

• Tipologie di tributi in Hong Kong
• Imposte sul reddito (Profits tax, Salary tax e
  Property tax)
• Altre imposte/tasse (Stamp Duty, Capital Duty,
  Excise Duty)

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(2/17)

• Imposte sul reddito
• Profits Tax
• Salary Tax
• Property Tax
• Possibilità di applicazione delle Convenzioni
  per Evitare le Doppie Imposizioni tra Hong Kong
  ed altri Paesi (21 convenzioni attualmente
  firmate).
• Dal 4 al 6 ottobre 2010 si e tenuto un secondo
  incontro tra le autorità italiane e le autorità
  di Hong Kong al fine di trovare un accordo per la
  sottoscrizione della Convenzione per Evitare le
  Doppie Imposizione.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(3/17)

• Altre imposte
• Stamp Duty (imposta datto contratti e
  documenti vari)
• Capital Duty (imposta sul capitale sociale
  deliberato)
• Excise Duty (accisa su prodotti petroliferi,
  alcolici e tabacchi)

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(4/17)

• Presupposti soggettivi di applicazione della
  Profits tax
• Una persona giuridica, una società di persone, un
  trust, o ogni altra associazione di persone,
  costituita o registrata in Hong Kong
• Stabili organizzazioni in Hong Kong di
  soggetti non residenti

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(5/17)

• Profits tax caratteristiche principali
• Si applica a tutte le persone che svolgono un
  attività commerciale, professionale o economica
  in Hong Kong (principio di tassazione
  territoriale).
• I criteri per lindividuazione della fonte dei
  redditi sono tra i principi più dibattuti dalla
  giurisprudenza, in quanto ne determina o meno la
  tassabilità in Hong Kong.
• Laliquota attualmente in vigore e pari al 16,5
  dellutile netto imponibile.
• Dividendi e interessi non sono soggetti a
  tassazione (sia percepiti che pagati).
• Le royalties sono soggette a una ritenuta pari al
  4,95. Nel caso in cui il percettore sia una
  parte correlata la ritenuta e pari al 16,5.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(6/17)

• Profits tax caratteristiche principali
• I capital gains, in generale, non sono soggetti
  a tassazione.
• Tuttavia, sono tassati gli utili derivanti dalla
  cessione di beni, qualora inizialmente
  acquistati allo scopo di commercio.
• Di seguito, alcuni dei concetti principali che
  devono essere tenuti in considerazione, al fine
  di stabilire se gli utili in questione siano
  tassabili o meno
• classificazione contabile (immobilizazioni o
  attivo circolante)
• volonta iniziale dellacquirente a rivendere il
  bene o tenerlo immobilizzato a lungo termine
• effettiva capacita (finanziaria/economica)
  dellacquirente a tenere il bene immobilizzato a
  lungo termine
• business model adottato dallacquirente con beni
  similari.
• Clausola antielusiva generale e recente
  introduzione di regolamentazioni in materia di
  Transfer Pricing.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(7/17)

• Profits tax aspetti dichiarativi per una
  Limited
• Lanno fiscale si chiude il 31 marzo di ogni
  anno. Tuttavia, qualora la società chiuda
  lesercizio in una data diversa, e possibile
  spostare la chiusura fiscale facendola coincidere
  con la chiusura dellesercizio contabile.
• LInland Revenue Department di Hong Kong (IRD)
  trasmette la dichiarazione dei redditi alla
  societa entro 4 mesi dalla chiusura
  dellesercizio. Nel caso di societa
  neocostituita, lIRD trasmette la dichiarazione
  entro 18 mesi dalla data di costituzione.
• Il ricevimento della dichiarazione dei redditi fa
  scattare lobbligo in capo alla societa di
  presentare la dichiarazione, assieme al bilancio
  desercizio certificato e al calcolo delle
  imposte dellesercizio.
• La scadenza per il deposito della dichiarazione
  dei redditi, e fissata dopo 3 mesi dal
  ricevimento della stessa da parte della società
  per il primo esercizio dalla costituzione,
  oppure, per gli esercizi successivi al primo,
  dopo 1 mese.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(8/17)

• Salary tax caratteristiche principali
• Si applica a tutti i redditi di lavoro
  dipendente, pensioni o altre remunerazioni
  analoghe, percepiti da una persona fisica per
  lattivita svolta in Hong Kong.
• Le persone fisiche assoggettate a Salary tax
  possono essere indistintamente residenti o non
  residenti in Hong Kong.
• Lanno fiscale si chiude il 31 marzo di ogni
  anno.
• Al fine di determinare lammontare del reddito di
  lavoro dipendente tassabile in Hong Kong, e
  necessario procedere ad un analisi in due diversi
  steps
• STEP 1 Determinazione della fonte del reddito
• STEP 2 Applicazione della 60 days rule.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(9/17)

• Salary tax STEP 1 Determinazione della fonte
  del reddito
• Tre sono i criteri che devono essere applicati al
  fine di determinare se la fonte del reddito di
  lavoro dipendente sia dentro o fuori Hong Kong
• luogo di negoziazione, sottoscrizione e
  azionabilità del contratto di lavoro dipendente
• luogo di residenza del datore di lavoro. Nel caso
  di una societa, la residenza coincide con il
  luogo della sede di direzione
• luogo di remunerazione del salario/stipendio.
• Il primo criterio ricopre unimportanza maggiore,
  rispetto agli ultimi due nel determinare la fonde
  del reddito.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(10/17)

• Salary tax STEP 2 Applicazione della 60 days
  rule

FONTE DEL REDDITO IN HK
NESSUNA ATTIVITA SVOLTA IN HK
ATTIVITA SVOLTA IN HK
CITTADINO/RESIDENTE PERMANENTE IN HK
HK VISITOR
PERMANENZA PER MENO DI 60 GIORNI
PERMANENZA PER PIU DI 60 GIORNI
REDDITO INTERAMENTE TASSATO
REDDITO INTERAMENTE TASSATO
REDDITO ESENTE
REDDITO ESENTE
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(11/17)

• Salary tax STEP 2 Applicazione della 60 days
  rule

FONTE DEL REDDITO FUORI DA HK
NESSUNA ATTIVITA SVOLTA IN HK
ATTIVITA SVOLTA IN HK
CITTADINO/RESIDENTE PERMANENTE IN HK
HK VISITOR
PERMANENZA PER MENO DI 60 GIORNI
PERMANENZA PER PIU DI 60 GIORNI
REDDITO ESENTE
REDDITO ESENTE
TASSAZIONE TERRITORIALE
TASSAZIONE TERRITORIALE
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(12/17)

• Salary tax aliquote
• Due sono i metodi di calcolo della Salary tax
• Importo lordo percepito aliquota fissa pari al
  15
• Importo netto percepito aliquote progressive
• Da 0 a  Eur 4.000 2
• Da Eur 4.000 a Eur 8.000 7
• Da Eur 8.000 a Eur 12.000 12
• Oltre Eur 12.000 17
• Ai fini di determinare il debito dimposta
  finale, vengono eseguiti entrambi i calcoli (al
  netto e al lordo). Limporto dovuto e il minore
  tra i due.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(13/17)

• Salary tax aspetti dichiarativi
• Datore di lavoro
• Il datore di lavoro riceve dallIRD entro il 30
  Aprile di ogni anno il modello in cui dovrà
  dichiarare i redditi da lavoro dipendente pagati
  ai propri dipendenti nellanno fiscale chiuso al
  31 marzo (simile al modello 770 semplificato).
• Il datore di lavoro deve comunicare allIRD tutte
  le variazioni relative al proprio personale
  dipendente (i.e. nuove assunzioni,
  dimissioni/licenziamenti e personale distaccato
  allestero).
• In generale, non ci sono ritenute da operare da
  parte del datore di lavoro in merito ai
  salari/stipendi pagati al personale dipendente.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(14/17)

• Salary tax aspetti dichiarativi
• Personale dipendente
• LIRD invia ai lavoratori dipendenti entro fine
  luglio di ogni anno, il modello per la
  dichiarazione dei redditi (Salary tax return) per
  lanno fiscale chiuso il 31 marzo.
• In generale, il dipendente ha un mese di tempo
  per compilare la dichiarazione e depositarla
  presso lIRD.
• Dopo circa 2 o 3 mesi, lIRD notifica al
  contribuente lammontare totale da versare,
  composto come segue
• debito dimposta per lanno fiscale chiuso al 31
  marzo e
• anticipi per lanno fiscale in corso (100
  Salary tax anno precedente).

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(15/17)

• Property tax caratteristiche principali
• Si applica ai redditi di locazione o similari in
  relazione a immobili situati in Hong Kong.
• Le persone assoggettate a Property tax possono
  essere indistintamente residenti o non residenti
  in Hong Kong.
• I canoni di locazione vengono tassati per
  competenza.
• Lanno fiscale si chiude il 31 marzo di ogni
  anno.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(16/17)

• Property tax caratteristiche principali
• Laliquota attualmente applicata e pari al 15
  dei canoni di locazione al netto delle seguenti
  deduzioni
• limposta locale sugli immobili, nella misura
  in cui sia corrisposta dal soggetto
  proprietario dellimmobile
• i canoni di locazione di competenza
  dellesercizio, non pagati e
• un importo forfetario pari al 20
  dellimponibile al netto delle variazioni di
  cui alle lettere precedenti.

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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(17/17)

• Altre imposte
• Stamp duty viene applicato in misura variabile
  sul valore della transazione
• Compravendita di beni immobili da un importo
  fisso pari a Euro 100, per transazioni con un
  valore minore a Euro 200.000, a un importo pari
  al 4,25, per importi maggiori a Euro 2.000.000.
• Locazione di beni immobili da 0.25 all1 del
  totale dei canoni di affitto pagati duranti
  lanno.
• Compravendita di partecipazioni pari allo 0,2
  del valore della transazione.
• Capital duty pari allo 0,1 del capitale sociale
  deliberato in sede di cosituzione o di aumento,
  con un limite pari a circa Euro 3.000.
• Excise duty applicate sui i) derivati del
  petrolio ii) alcolici (con una gradazione
  alcolica superiore al 30) e iii) tabacchi.

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (1/15)

• Tipologie di tributi nella Repubblica Popolare
  Cinese (RPC)
• (attualmente circa 20 tipi diversi di tributi)
• Imposte sul reddito (Enterprise Income Tax e
  Individual Income Tax)
• Imposte sul volume daffari (Value Added Tax,
  Business Tax, Consumption Tax)
• Altre imposte/tasse (Stamp Duty, Deed Tax, Land
  Vat, Urban Real Estate Tax, Resource Tax, Urban
  Construction and Maintenance Tax and Educational
  Surcharge etc.)
• Dazi doganali allimportazione e allesportazione

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (2/15)

• Enterprise Income Tax
• aliquota ordinaria 25
• aliquota ridotta 15 (per settore high-tech)
• Value Added Tax (generalmente su cessione beni)
• aliquota ordinaria del 17 (regime Normal
  Taxpayer)
• aliquota ridotta del 13 per alcuni prodotti
• aliquota del 7 per i trasporti
• aliquota del 3 per regime Small-scale
  Taxpayer
• Business Tax (generalmente su prestazioni di
  servizi)
• - aliquota ordinariamente pari al 5

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (3/15)

• Altre imposte
• -Stamp Duty varia dallo 0.005 sui contratti di
  finanziamento allo 0.1 sui contratti di leasing
  e assicurativi (laliquota dipende dal tipo di
  documento)
• - Deed Tax 3-5 del prezzo di transazione o
  del valore dellatto
• - Land VAT si calcola in base allincremento di
  valore del bene
• - Real Estate Tax 12 sul canone di locazione o
  1.2 sull80 del valore dellimmobile
• - Resource Tax applicata alle risorse naturali,
  dipende dal tipo di prodotto
• - Imposte locali (Urban Construction and
  Maintenance Tax and Educational Surcharge)
  dellammontare di business tax o VAT dovuta

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (4/15)

• Incentivi e trattamenti preferenziali
• Dallentrata in vigore della nuova Enterprise
  Income Tax (2008) vi è stata una riduzione degli
  incentivi per le imprese a capitale straniero
• Sono rimaste in vigore le norme di favore
  previste per
• Special Economic Zones
• Bounded Logistic Centers
• Export Processing Zones

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (5/15)

• NOVITÀ - Incentivi e trattamenti preferenziali
• Il Dodicesimo Piano Quinquiennale (2011-2015)
  approvato nel mese di Marzo 2011 ha individuato i
  seguenti settori che saranno maggiormente oggetto
  di incentivi health care, energy and technology.
• Wester Development Strategies (c.d. Go West
  Policy, legge approvata il 27 luglio 2011 con
  effetto retroattivo dal 1 gennaio 2011) che
  prevede la riduzione dellaliquota della
  Enterprise Income Tax dal 25 al 15 per
  investimenti in settori incoraggiati in alcune
  provincie della Cina (le norme applicative non
  sono ad oggi state emanate).

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (6/15)

• Enterprise Income Tax (EIT)
• Eliminazione della diversità di trattamento
  fiscale tra le imprese a proprietà domestica e
  le imprese partecipate da soggetti stranieri
• Eliminazione / riduzione incentivi per
  linvestimento straniero e promozione
  incentivi per settori di attività
• Introduzione/modifica nel sistema fiscale
  cinese di importanti istituti di diritto
  tributario (concetto di residenza fiscale,
  nozione di stabile organizzazione, nozione
  di spese di rappresentanza, thin capitalization)
• Introduzione di norme antielusive (normativa
  sulle controlled foreign company, transfer
  pricing, cost sharing agreement, norma
  antielusiva generale)

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (7/15)

• Enterprise Income Tax (EIT) presupposti
  soggettivi di applicazione
• Societa residenti in Cina
• Representative Offices (R.O.)
• Stabili organizzazioni (S.O.) nella RPC di
  soggetti non residenti
• Societa non residenti (prive di S.O. nella RPC)
  
• Limitatamente ai redditi prodotti nel
  territorio della RPC, salva la applicazione delle
  Convenzioni contro le Doppie Imposizioni

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (8/15)

• Residenza fiscale delle società ai fini della
  EIT
• Si considerano fiscalmente residenti in Cina
• le società costituite in conformità al diritto
  societario cinese
• o che hanno in Cina la loro sede di direzione
  effettiva

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (9/15)

• Representative Office
• Sono uffici di soggetti non residenti registrati
  presso le competenti autorità cinesi (con nomina
  di un Chief Representative)
• Non sono dotati di personalità giuridica
• Limiti stringenti alle attività esercitabili
  (comunemente attività di liason fra casa madre e
  potenziali clienti, non possono emettere fatture,
  non possono assumere direttamente dipendenti,
  etc.)
• Nuova normativa in vigore dal 1 gennaio 2010
  determinazione della EIT secondo metodologie
  specifiche (attribuzione analitica di ricavi e
  costi o metodi presuntivi di determinazione del
  reddito imponibile basati sui costi dellUfficio
  o sui ricavi della casa madre).

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (10/15)

• Stabile Organizzazione
• Accordo tra il Governo della Repubblica Italiana
  ed il Governo della Repubblica Popolare Cinese
  per Evitare le Doppie Imposizioni e Prevenire le
  Evasioni Fiscali delle Imposte sul Reddito
  (Convenzione Italia - Cina)
• Convenzione del 31 ottobre 1989 (in linea
  con modello OCSE) eccetto art. 5 comma 2, lett.
  h
• Lespressione stabile organizzazione comprende
  in particolare
• () h) le prestazioni di servizi, compresi i
  servizi di consulenza, effettuati da un'impresa
  di uno Stato contraente per mezzo di impiegati o
  di altro personale nell'altro Stato contraente,
  purché tali attività si protraggano per lo stesso
  progetto o per un progetto collegato per un
  periodo o per periodi che oltrepassano in totale
  i sei mesi nell'arco di dodici mesi. ()

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (11/15)

• EIT introduzione di norme antielusive
• Clausola antielusiva generale
• Norma sulle controlled foreign companies
  (CFC)
• Norma sui prezzi di trasferimento tra imprese
  associate (Transfer pricing)
• Norma sul concordato preventivo tra impresa e
  Autorità fiscale cinese dei prezzi delle
  transazioni tra imprese associate (Advance
  Pricing Agreement)
• Norma sulla deducibilità dei costi comuni
  riaddebitati alle imprese associate (Cost
  Sharing Agreement)
• Obbligo di documentare in via continuativa le
  transazioni tra limpresa e le sue imprese
  associate (Annual Related Party Transaction
  Report)

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (12/15)

• Clausola antielusiva generale
• Nel caso in cui unimpresa faccia degli accordi
  senza valide ragioni economiche, allo scopo di
  diminuire il debito dimposta o limponibile
  fiscale, le autorità, applicando un metodo
  ragionevole, potranno effettuare un
  aggiustamento

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (13/15)

• Modalità di dichiarazione e pagamento dellEIT
• Dichiarazione annuale (entro 5 mesi dalla
  chiusura del periodo di imposta)
• Periodo di imposta sempre coincidente con lanno
  solare
• Versamento con acconti trimestrali basati su
  bilanci provvisori trimestrali
• Saldo a conguaglio liquidato dallAutorità a
  seguito della presentazione della dichiarazione
  annuale

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (14/15)

• Limposta sul reddito delle persone fisiche
• Soggetti passivi
• Soggetti residenti fiscalmente in Cina (world
  wide income principle)
• Soggetti non residenti (redditi prodotti in Cina)
• Espatriati (imposizione in funzione del tempo
  trascorso in Cina)

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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (15/15)

• Limposta sul reddito delle persone fisiche
• redditi da lavoro dipendente
• Reddito lordo Aliquote
• (in vigore dal 1 settembre 2011)
• lt CNY 1.500    3      
  CNY 1.500 lt X lt CNY 4.500    10
       CNY 4.500 lt X lt CNY 9.000   
  20      CNY 9.000 lt X lt CNY 35.000   
  25        CNY 35.000 lt X lt CNY 55.000
     30       CNY 55.000 lt X lt CNY
  80.000    35       gt CNY 80.000
     45   
• Gli ammontari vanno considerati al netto delle
  deduzioni previste dalla legge (CNY 4.800 per le
  persone fisiche straniere)

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Q A
Dott. Paolo Giacometti paolo.giacometti_at_chiomenti.
net Dott. Marzio Morgante marzio.morgante_at_ca-advi
sors.net
MilanoVia Giuseppe Verdi n. 2 20121,
MilanoTel. 39 02 721571Fax [phone]
RomaVia XXIV Maggio 43I-00187, RomaTel. 39
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