Impuesto Diferido

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Impuesto Diferido

• Método de contabilización del impuesto a las
  ganancias
• Tradicional En Argentina no se le dio mayor
  importancia.
• Método del diferido del pasivo basado en
  resultados.
• Nuevo método del diferido del pasivo basado en
  el balance.

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Es un tema exclusivamente contable

• Aunque el nombre pareciera indicar que se está
  frente a un tema impositivo, no es así.

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Vigencia en Argentina

• Entes no pequeños ejercicios iniciados el
  1-1-2006.
• Entes pequeños ejercicios iniciados el 1-1-2008.

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Entes pequeños

• Definidos por la RT 17 Anexo A
• a) no hagan oferta pública de acciones excluyendo
  a las PyMEs Dto. 1087/93-,
• b) no realicen operaciones de capitalización,
• c) no supere 6.000.000 de ventas anuales (base
  pesos diciembre 2001),
• d) no se trate de una sociedad controlante de o
  controlada por una sociedad no incluida en los
  incisos anteriores.

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Entes no pequeños

• Son el resto de los entes que no entran en la
  categoría de pequeños definidos por la RT 17
  Anexo A

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Método Tradicional

• Impuesto a las ganancias
• a Provisión por impuesto a las ganancias
• Por el impuesto determinado en el ejercicio.

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Método del diferido del pasivo basado en
resultados

• La NIC 12 prohíbe este método.
• NIC (normas internacionales de contabilidad).
• Las normas contables argentinas las adoptan en
  forma supletoria

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Nuevo método del diferido del pasivo basado en
el balance.

• Normas en que se basa
• RT 17 (FACPCE).
• NIC 12 (IASB). Exige la aplicación de este
  método.
• SFAS 109 (USGaap).
• A partir del año 2006 las IFRS son de aplicación
  supletoria

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Concepto de impuesto diferido

• Los estados contables deben reflejar el impuesto
  a las ganancias devengado contablemente con
  independencia del impuesto a las ganancias
  determinado de acuerdo con la ley fiscal.

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Diferencias entre el impuesto a las ganancias
devengado y el impuesto liquidado impositivamente

• El impuesto a las ganancias liquidado
  impositivamente es el que surge de la DJ.
• El impuesto a las ganancias devengado es el que
  debe reflejar el estado de resultados de acuerdo
  con este nuevo método.
• Como lo indica el nombre del método basado en
  el balance, para realizarlo se deben analizar los
  activos y pasivos del ente.
• En particular, los valores contables e
  impositivos de los activos y pasivos.

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Activos

• El activo contable es consecuencia de la
  aplicación de las normas contables.
• El activo impositivo es la consecuencia de la
  aplicación de las normas fiscales. Sin embargo,
  hay activos de los cuales no se ocupan las normas
  fiscales.
• Conviene preparar un estado de saldos de las
  cuentas del activo.

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Activos alternativas a tener en cuenta

• (activo contable gt activo impositivo)35
  pasivo por impuesto diferido (PID)
• (activo contable lt activo impositivo)35
  activo por impuesto diferido (AID).
• Los PID y AID son diferencias temporarias, en el
  primer caso se está frente a una ganancia, en el
  segundo caso se está frente a una pérdida.
• Para simplificar, el ente que se está
  considerando es una SA.

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Pasivos

• El pasivo contable es consecuencia de la
  aplicación de las normas contables.
• El pasivo impositivo es la consecuencia de la
  aplicación de las normas fiscales. Sin embargo,
  hay pasivos de los cuales no se ocupan las normas
  fiscales.
• Conviene preparar un estado de saldos de las
  cuentas del pasivo.

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Pasivos alternativas a tener en cuenta

• (pasivo contable lt pasivo impositivo)35
  pasivo por impuesto diferido (PID).
• (pasivo contable gt pasivo impositivo)35
  activo por impuesto diferido (AID).
• Los PID y AID son diferencias temporarias, en el
  primer caso se está frente a una ganancia, en el
  segundo caso se está frente a una pérdida.
• Para simplificar, el ente que se está
  considerando es una SA

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En el segundo y sucesivos años

• Se deben revertir los saldos iniciales de
• AID y PID contra
• Impuesto a las ganancias (cuenta de resultado
  negativo).

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Activos y pasivos impositivos

• a) La ley y el Dto. Reglamentario del impuesto a
  las ganancias se ocupan de los mismos para el
  caso que tengan incidencia fiscal.
• b) La NIC 12 en sus párrafos 7 y siguientes
  establece un conjunto de normas que deben
  seguirse cuando falten las mismas en (a).

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Impuesto a las ganancias devengado (contable )

• Impuesto a las ganancias determinado
  impositivamente (ajustado por la tasa de
  descuento aplicable) PID (que se incrementa en
  el ejercicio) AID (que se incrementa en el
  ejercicio).

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La RT 24 establece las normas para determinar la
tasa de descuento aplicable

• El asiento para reflejar el impuesto a las
  ganancias es
• Impuesto a las ganancias
• Intereses a devengar
• a Provisión por impuesto a las ganancias

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Devengamiento de los intereses

• En el ejercicio siguiente, mes a mes haremos
• Intereses
• a Intereses a devengar

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Esquema de trabajo (1)

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Esquema de trabajo (2)
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Exposición en el balance del impuesto a las
ganancias

• a) La deuda por impuesto a las ganancias es la
  que surge de la DJ.
• b) Los anticipos y retenciones reducirán la
  deuda, la que se expondrá en términos netos. Si
  éstos superan (a), el saldo figurará en el
  activo.

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Resultados contables exentos o no deducibles a
los fines impositivos

• La NIC 12 dispone que se establezca igual valor
  impositivo que el contable.
• Cuenta de activo
• a incrementos patrimoniales exentos
• (ej dividendos)
• Disminución patrimonial no deducible
• a Cuenta de pasivo
• (ej honorarios no deducibles)

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Base fiscal de un activo

• La NIC 12, párrafo 7 dispone que la base fiscal
  de un activo es el importe que será deducible de
  los beneficios económicos que, para efectos
  fiscales, obtenga el ente en el futuro, cuando
  recupere el importe en libros de dicho activo. Si
  tales beneficios económicos no tributan, la base
  fiscal será igual a su importe en libros.

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Activos que se revalúan contablemente y no
impositivamente

• Constituye un PID. Por tanto incrementa el
  impuesto a las ganancias contable.

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Valuación fiscal de la cuenta Honorario
directores a pagar

• Si los honorarios fueron puestos a disposición
  con anterioridad al vto. de la DJ, coinciden los
  valores fiscales con los contables.
• En caso contrario, los honorarios que sean
  fiscalmente deducibles en el futuro, se restarán
  del saldo contable para llegar al saldo fiscal.

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Tratamiento de los quebrantos impositivos

• En el año en que existen quebrantos impositivos
  se reconoce un AID.
• En los años en que es utilizado se revierte el
  AID.
• Este procedimiento es válido en la medida en que
  la probabilidad de su utilización sea alta. En
  caso contrario se presentará una nota con el
  valor y las fechas de validez de los quebrantos.

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Impuesto a la ganancia mínima presunta

• En la medida en que este impuesto no es utilizado
  como pago a cuenta del impuesto a las ganancias,
  se reconoce un AID.
• En los años en que es utilizado se revierte el
  AID.
• Este procedimiento es válido en la medida en que
  la probabilidad de su utilización sea alta. En
  caso contrario se presentará una nota con el
  valor y las fechas de validez de los quebrantos.

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Ventas a plazos mayores de 10 meses

• Si impositivamente se opta por el devengado
  exigible, el activo contable será gt que el activo
  fiscal generando así un PID.

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Llave de negocio

• La diferencia que surge como consecuencia del
  distinto tratamiento contable del fiscal, las
  normas contables prevén una excepción, cual es la
  de no generar AID.

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Automóvil cuyo valor supera los 20.000

• La norma contable prevé una excepción, no genera
  PID. El activo contable será superior a los
  20.000, mientras que el activo fiscal será
  20.000.

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Oportunidad en que deben reducirse los AID

• La NIC 12 establece que, el ente disminuirá su
  AID en la medida que estime probable que no
  dispondrá de suficiente ganancia impositiva en el
  futuro para compensar.
• Podrá revertirse ante un cambio de expectativas.