Presentaci

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(No Transcript)
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NORMAS EXPUESTAS (1/2)

• INTRODUCCIÓN CONTABILIDAD INTERNACIONAL E IFRSs
• IAS 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• IAS 38 ACTIVOS INTANGIBLES
• IAS 41 AGRICULTURA
• IAS 17 ARRENDAMIENTOS

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NORMAS EXPUESTAS ENTORNO ECONÓMICO (2/2)

• IAS 15 INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE
  LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS
• IAS 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS
  HIPERINFLACIONARIAS
• IAS 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS
  DE CAMBIOS DE LA MONEDA EXTRANJERA.

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BIBLIOGRAFIA

• IAS 2003/4 EDITADAS POR IASB, WEB SITE
• ED 1 First-time Application of International
  Financial Reportirng Standards. Exposure, Guia,
  Conclusions, July 2002
• IAS 2003 TRADUCIDAS POR IMC.
• IMPROVEMENTS TO IAS MAY 2002.
• SIC 2003/4. IFRIC
• AECA REVISTAS 65 (DIC 2003) Y 66 (ABR 2004)
• Choi, Frederick y otros. International
  Accounting, Prentice Hall, New Jersey, 1999
• RESEARCH EDUCATION ASSOCIATION. THE ESSENTIALS
  OF INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R. BAOILEY
  PH.D.
• SIGNIFICANT DIFFERENCES IN GAAP IN CANADA, CHILE,
  MEXICO and UNITED STATES. 1998, Printed in
  Canada
• DICTIONARY OF ACCOUNTING TERMS. Siegel, Joel G.
  Ph.D., CPA y otro, Barrons Business Guide,
  California State University, Long Beach
• DR 2649 DE 1993 DE COLOMBIA.
• ESTATUTO TRIBUTARIO DE COLOMBIA.
• TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN SOBRE CONTABILIDAD
  INTERNACIONAL UNAB.

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Back to School, but This One Is for Top Corporate
OfficialsBy ANDREW ROSS SORKINSeptember 3,
2002  (1/2) 

• The class was not faring well. On its accounting
  exam the average score was 32 percent. The
  teacher was particularly exasperated that so many
  students had missed a multiple-choice question on
  the meaning of retained earnings.
• "Don't tell me that you're on the audit committee
  and can't tell me what retained earnings are,"
  Roman L. Weil, an accounting professor at the
  University of Chicago Graduate School of
  Business, said to the class.

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Back to School, but This One Is for Top Corporate
OfficialsBy ANDREW ROSS SORKINSeptember 3,
2002  (2/2)

• These were no first-year M.B.A. students. They
  were top executives and board members of some of
  the nation's largest corporations, at a novel
  post- Enron boot camp.
• About 80 officers and directors from companies
  including Pfizer, McDonald's, Motorola and Dow
  Chemical sat through three days of lectures to
  understand how to do their jobs at a time when
  far more people are watching them.
• Steven N. Kaplan, a finance and management
  professor at the University of Chicago School of
  Business and a board member of Morningstar, and
  Steven Koch, a vice chairman at Credit Suisse
  First Boston who conceived the program, taught a
  class on finance using Enron's balance sheet as a
  study of bad oversight.

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NUESTRAS OPINIONES........

• Son personales y no comprometen a los centros de
  investigación de las universidades donde
  laboramos ( UNAB - UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA )
• Pueden ser controvertidas por otros expertos
• Pueden ser controvertidas por las autoridades
  tributarias y otras entidades de control de
  Colombia
• Pueden existir opiniones diferentes en algunos de
  nuestros clientes
• Son una base de discusión conceptual como inicio
  del proceso de estudios de transición hacia IFRSs
  en Colombia

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ARMONIZACIÓN? HARMONIZACIÓN?
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ESTÁNDAR VS NORMAS (1/2)

• ACCOUNTING STANDARDS ARE DE REGULATIONS OR RULES
  (OFTEN INCLUDING LAWS AND STATUTES) THAT GOVERN
  THE PREPARATION OF FINANCIAL STATEMENTS.
• STANDARD SETTING IS THE REGULATORY FRAMEWORK THE
  PROCESS- BY WHICH ACCOUNTING STANDARDS ARE
  FORMULATED. THUS, ACCOUNTING STANDARDS ARE THE
  PRODUCTS OF ACCOUNTING STANDARD SETTING.

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ESTÁNDAR VS NORMAS (2/2)

• UNDERSTANDING HOW ACCOUNTING STANDARDS ARE
  ESTABLISHED AND THE INFLUENCES ON THE PROCESS IS
  IMPORTANT FOR APPRECIATING WHY, FOR EXAMPLE, A
  COUNTRY REQUIRES THAT ACCOUNTING BE DONE ONE WAY
  AD NOT ANOTHER. HOWEVER, ACTUAL PRACTICE MAY
  DEVIATE FROM WHAT STANDARDS REQUIRE. .
• Choi, Frederick y otros. International
  Accounting, Chapter 3 Comparative Accounting I,
  p 50, Prentice Hall, New Jersey, 1999

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ESTANDARIZACION vs ARMONIZACIÓN

• ESTANDARIZAR (STANDARDIZATION) CORRESPONDE A LOS
  ESTÁNDARES DICTADOS DE MANERA UNIFORME PARA TODOS
  LOS PAÍSES QUE PARTICIPAN EN EL ESFUERZO.
  (SUBRAYAS DEL AUTOR).
• ARMONIZACIÓN (HARMONIZATION) IMPLICA UNA
  RECONCILIACIÓN DE DIFERENTES PUNTOS DE VISTA Y
  PERMITE REQUERIMIENTOS DIFERENTES EN PAÍSES
  INDIVIDUALES.
• FUENTE GARY DE LA UNIVERSIDAD DE OKLAHOMA Y
  SHAHROKH DE LA UNIVERSIDAD DE SANTA CLARA (VOL.
  9, 1990, PP. 168 169).

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CONCEPTO

• PARA CAÑIBANO (1998 P. 6), CITA A NOBES Y PARKER
  Y DEFINE LA ARMONIZACIÓN COMO PROCESO DE
  AUMENTO DE LA COMPATIBILIDAD DE LAS PRÁCTICAS
  CONTABLES ESTABLECIENDO LÍMITES A SU GRADO DE
  VARIACIÓN.

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EXPERIENCIA EUROPA

• Etapas 1973 1990 1990 1995 2000 IASB
• Alemania Adaptación 5 años, 4 meses, 19 días.
  (31/07/8019/12/85)
• Alemania Aplicación 4 años y 11 meses (31/01/82
  01/01/87)
• Los profesionales de la contabilidad deben ser
  conscientes no sólo del cambio que se va a
  producir en la normativa operativa, sino el
  cambio que en la filosofía de la norma supone
  la adopción de las NIC, especialmente en algunos
  ámbitos (países del área continental europea)
• Fuente Laínez G, José Antonio y Jarne, José
  Ignacio. El proceso de armonización contable en
  la Unión Europea Hacia los estándares
  internacionales. Revista Legis del Contador,
  Julio septiembre 2002, Bogotá Colombia, P 11-38

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IASC - IASB

• Hasta 2000
• IASC
• INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTEE
• 2001 en adelante
• IASB
• INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD

Sir David Tweedie
Chairman
Thomas E. Jones
Vice-Chairman
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(No Transcript)
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IFRSs

• Estándares e interpretaciones adoptadas por la
  Junta de Estándares Internacionales de
  Contabilidad (IASB). Ellos comprenden
• Estándares Internacionales de Reportes
  Financieros (IFRSs)
• Estándares Internacionales de Contabilidad
  (IASs) e
• Interpretaciones originales del Comité de
  Interpretación de Reportes Financieros
  Internacionales (IFRIC) o el antiguo Comité de
  Interpretaciones de Estándares (SIC), y adoptadas
  por IASB

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MODELO DE REGULACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
IASB (2/4)
MARCO DE REFERENCIA IFRSs
INTERPRETACIÓN- IFRIC
IFRSs, BASES DE CONCLUSIONES, GUIA DE
IMPLEMENTACIÓN
CONCEPTO (IAS)
Organismos reguladores CONVERGENGIA
ADOPT
APLICACIÓN PREVIOUS GAAP
APLICACIÓN IFRSs
ADAPT
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IAS IFRSsPREVIOUS GAAP - IFRSs

• ED-1 First-time Application of International
  Financial Reporting Standards
• Prefacio Mayo 2002
• Borrador sobre exposición IFRSs Julio 2002
• Borrador de las bases para conclusiones sobre la
  exposición IFRSs - Julio 2002
• Borrador de la guía de implementación - Julio
  2002
• IFRS Definitivo aplicado a partir 1 enero 2004
  (Expedido Dic 2003)

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PALABRAS CLAVES

• Cost-based measurement
• Date of transition to IFRSs
• Deemed cost
• Fair value
• First IFRS financial Statements
• Firt-time adopter
• Opening IFRS balance sheet
• Previous GAAP
• Reporting date

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MARCO CONCEPTUAL
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CONTENIDO IASB

1. Objetivos de la información
2. Hipótesis básicas
3. Características cualitativas
4. Definición de los elementos
5. Criterios de reconocimiento de los elementos
6. Criterios de valoración
7. Criterios de mantenimiento del capital

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Esencia sobre forma

• IAS 17, amplia el concepto de leasing financiero
  en función de la tranferencia de riesgo-
  reconoce el activo el arrendatario y no el
  arrendador
• Venta con arrendamiento posterior o cesión
  temporal de activos, no existe realmente
  transferencia de activos, sino subyace una
  financiación
• La definición de activos se apoya en el control y
  no en la propiedad

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Concepto de activo y deterioro de activos

• Conceptos de control y probabilidad
• La característica esencial del activo es su
  probabilidad de aportar beneficios económicos
  futuros
• La propiedad no es esencial al concepto de activo
• Limita la posibilidad de reconocer como elementos
  los gastos de iniciación o los gastos a
  distribuir en varios ejercicios (IAS 38
  Intangibles)

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Otros conceptos a revisar

• Valor razonable
• Neto patrimonial
• Resultado total versus resultado repartible
• Cambios conceptuales

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COMENTARIOS GENERALES APLICACIÓN NIIF- AECA 2004
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Moneda funcional

• En Colombia es el peso
• Según NIIF, es la del entorno económico
• Dependiendo de cual es la moneda funcional, se
  tendrá un resultado distinto, ya que las
  diferencias de cambio de la moneda en la que se
  efectúe una transacción concreta con la moneda
  funcional son resultados del período, mientras
  que las diferencias entre la moneda funcional y
  el peso son componentes del patrimonio neto
  (diferencias de conversión).

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Propiedades Planta y equipo (1/2)

• Correlación entre control y registro
• Avalúo cada tres años PAAG COL
• Revisión de valor razonable cada año IFRS
• NIIF deterioro del valor (IAS 36), control
  permanente y no cada tres años (Control interno-
  perdida de productividad Control externo
  Obsolescencia tecnológica).
• Costo de adquisición o producción completo,
  incluye costo inicial y costo final o de
  salvamento
• Depreciación con base en vida económico y no con
  base vida útil

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Propiedad Planta y Equipo (2/2)

• NIIF obliga a separar las partes que los componen
  en función de la vida económica esperada
• Así el motor del vehículo dura la mitad que el
  resto del elemento, se ha de separar
  contablemente hablando y depreciarlo en forma
  diferente
• Lo mismo ocurre con muchas instalaciones
  especializadas, tales como edificios, buques
  aeronaves.

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Deterioro del valor (IAS 36) 1/3

• Las partidas del activo no pueden estar valoradas
  por encima del importe que se espera recuperar de
  las mismas
• Para la evaluación del deterioro se utiliza la
  comparación con precios de mercado o con valores
  de uso pero unos y otros no son mas que la
  estimación de los flujos de efectivo que la
  entidad puede obtener de los elementos
  correspondientes, en un caso por venta inmediata,
  en el otro por utilización en el destino previsto
  del elemento cuyo valor se esté evaluando.

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Deterioro del valor (IAS 36) 2/3

• La ídentificación del deterioro del valor se
  organiza de manera parecida con el resto de los
  elementos del activo, ya sean existencias,
  clientes y cuentas por cobrar, inversiones
  financieras o propiedades planta y equipo.

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Deterioro del valor (IAS 36) 3/3

• Un ejemplo muy patente de control de los
  elementos a través de los flujos de tesorería,
  que pueden resultar contradictorios con la
  práctica actual en muchas empresas, es la
  determinación de las denominadas provisiones
  para insolvencias.
• En las NIIF no se utiliza la denominación
  provisión mas que para elementos de pasivo
  (quizá para evitar equívocos), por lo que las
  rebajas de valor de las cuentas a cobrar, los
  préstamos y los títulos de deuda se denominan
  correcciones o deterioros de valor.
• No son válidas, las soluciones prediseñadas, por
  antigüedad de saldos.
• La evaluación del deterioro se basa en
  expectativas de cobros y pagos derivados de los
  activos, lo que obliga a conocer el futuro de
  cada uno de los activos.

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Cuentas por cobrar (1/2)

• Localizado un cliente, por ejemplo, sobre el que
  existan dudas respecto a la recuperación total de
  su saldo, es preciso proceder a estimar los
  cobros futuros esperados, descontarlos utilizando
  el tipo de interés de mercado y llevar la
  diferencia con el valor que figure en cuentas
  como pérdida del ejercicio.
• No valen las soluciones habituales prediseñadas,
  como por ejemplo los métodos general e individual
  del Estatuto Tributario colombiano.

33
Cuentas por Cobrar (2/2)

• Significa, que será preciso desplegar
  procedimientos de control adicionales sobre todas
  y cada una de las partidas a cobrar, utilizando
  los medios que están disponibles, como por
  ejemplo la clasificación crediticia de los
  clientes, la estimación basada en modelos y datos
  estadísticos o la investigación específica sobre
  las cuentas mas importantes que se hayan
  manifestado fallidas, lo que implica, como e de
  suponer, unos mayores costos de la función de
  control, pero también una evaluación mucho mas
  racional y, probablemente, más fidedigna en
  relación con el comportamiento futuro de la
  partida en cuestión.
• Para las empresas que no deseen hacerlo, siempre
  quedará la posibilidad de contratar derivados
  crediticios que neutralicen las posibilidades de
  pérdida pero esta alternativa también tiene sus
  costos.

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Instrumentos Financieros (1/7)

• Procedimientos de control
• 1- Clasificación como activos, pasivos o
  instrumentos de capital
• 2- Clasificación según la gestión de las partidas
• Negociación
• A vencimiento
• Disponibles para la venta
• Préstamos o partidas a cobrar originados por la
  empresa

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Instrumento Financiero (2/7)

• Naturaleza del instrumento
• Activos Si es un recurso controlado por la
  empresa, consecuencia de sucesos pasados, del que
  se espera obtener rendimientos
• Pasivos Si es una obligación actual,
  consecuencia de sucesos pasados, que se espera
  cancelar empleando recursos económicos
• Instrumentos de capital Que no sean activos ni
  pasivos y tiene como característica esencial
  poner de manifiesto una participación en el
  patrimonio neto de la empresa, igual a los
  activos netos residuales, una vez que se hayan
  deducido todos los pasivos

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Instrumentos financieros (3/7)

• De la clasificación según su naturaleza
• Las acciones propias no pueden ser elementos del
  activo, o que las opciones sobre acciones propias
  no pueden ser normalmente elementos del pasivo,
  ya que unas y otras son instrumentos de capital y
  deben presentarse como recursos propios de la
  entidad

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Instrumentos Financieros (4/7)

• Instrumentos financieros compuestos
• Segregar en sus componentes
• No permite compensar los rendimientos, incluyendo
  cambios en el valor razonable

38
Instrumentos Financieros (5/7)

• Ejemplo, compra bonos sin intereses explícitos,
  se registra dos instrumentos
• a) Un bono cupón cero que tendrá en el momento
  del vencimiento un valor igual al valor actual
  neto en la fecha de emisión, calculado al interés
  de mercado, más los rendimientos acumulados del
  mismo hasta la fecha (al registrar la operación,
  la diferencia del valor actual neto y el importe
  pagado es una pérdida del ejercicio), y

39
Instrumentos Financieros (6/7)

• b) Un derivado sobre el índice bursátil, que en
  el momento de emisión tendrá un valor nulo y, a
  partir de entonces, se medirá por su valor
  razonable y, por tanto, será un activo o un
  pasivo según suponga un rendimiento positivo o
  negativo para la entidad, respectivamente.

40
Instrumentos Financieros (7/7)

• Otro ejemplo, emisión de obligaciones
  convertibles
• Emisión de obligaciones simples al interés
  corriente del mercado
• Una opción sobre las acciones de la entidad
  (instrumento de capital) con plazo de ejercicio
  diferido al vencimiento de la emisión, que se
  evaluaría por la diferencia entre el importe
  recibido por el emisor y el valor actual de la
  emisión de obligaciones simples que se acaba de
  separar

41
Instrumentos Financieros Activo (1/4)

• Los instrumentos financieros mejor definidos
  hasta ahora son los instrumentos de activo.
• 1) Préstamos y cuentas por cobrar originados por
  la empresa, que normalmente proceden de sus
  actividades ordinarias y se mantendrán hasta su
  cobro final, y cuya valoración se hace por el
  valor de reembolso, aunque si vencen a largo
  plazo se deben presentar por su valor actual
  neto, al que se irán acumulando intereses en la
  medida que pase el tiempo (método del interés
  efectivo)

42
Instrumentos Financieros Activo (2/4)

• 2) Activos financieros mantenidos hasta el
  vencimiento, que son activos financieros de renta
  fija, adquiridos para ser conservados hasta su
  reembolso, que se valoran según el método del
  interés efectivo, esto es, costo de adquisición
  mas intereses acumulados según el interés de
  merco en el momento de compra.

43
Instrumentos Financieros Activo (3/4)

• 3) Activos financieros para negociar, que son los
  instrumentos que la empresa adquiere, de forma
  habitual, con el fin de venderlos y obtener
  ganancias procedentes de la diferencia de precio
  en el mercado o márgenes de intermediación. Se
  valoran siempre al valor razonable, y las
  diferencias de valor se llevan como pérdidas y
  ganancias del ejercicio.
• Los instrumentos derivados, salvo que estén
  formando parte de operaciones de cobertura
  contable, pertenecen siempre a esta categoría.

44
Instrumentos Financieros Activo (4/4)

• 4) Activos financieros disponibles para la venta,
  que es una categoría residual, ya que recoge
  todos los activos financieros que no están en
  ninguna de las anteriores. También se evalúan al
  valor razonable, pero las diferencias de valor
  son plusvalías o minusvalías no realizadas, que
  se contabilizan en cuentas de reservas
  (patrimonio) por valor razonable

45
Control Instrumentos F Activo (1/2)

• Es muy difícil entender los procedimientos de
  control que esta clasificación representa, ya que
  la gerencia de la empresa debe decidir, desde el
  comienzo, cuál es el destino que va a dar a una
  determinada inversión, y por tanto el tratamiento
  contable ofrece la información relevante para
  comprender su evolución si se va a mantener
  hasta el vencimiento, la información que el
  usuario necesita es el interés acumulado en el
  período (no le sirve para nada el cambio en el
  valor razonable),mientras que si va a negociar
  con ella, la información necesaria para reconocer
  su rendimiento son tanto las rentas periódicas
  que genera (intereses o dividendos), como la
  revalorización o devaluación sufrida en el
  período.

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Control Instrumentos F Activo (2/2)

• El control implica la coherencia en la
  clasificación y su mantenimiento en el tiempo, de
  forma que no existe la posibilidad de arbritaje
  contable aprovechando las diferentes formas de
  valoración de las carteras. Las NIIF obligan a
  justificar los cambios enre las diferentes
  categorías y a que el cambio no signifique
  imputar a resultados ninguna diferencia
  acumulada, con lo que la posiblidad de
  manipulación por esta vía se reduce. Además, si
  la entidad viola la clasificación de los activos
  mantenidos hasta el vencimiento, vendiendo una
  porción que no sea insignificante del total de
  los activos qe se ha comprometido a mantener
  hasta el vencimiento, no podrá utilizar esta
  categoría ni en el ejercicio actual, ni durante
  los dos siguientes.

47
Contabilidad de coberturas (1/10)

• Durante las últimas décadas del siglo XX, las
  normas contables abordaron el tratamiento de las
  operaciones de cobertura de una forma que se ha
  demostrado errada puesto que las coberturas se
  han hecho normalmente con derivados, cada entidad
  debía declarar si los derivados que tenía en su
  cartera eran especulativos o de cobertura, pero
  aparte de esta clasificación inicial, no había
  que demostrar mucho más posteriormente y, por
  mucho que los auditores se empeñaran en que las
  entidades actuaran de forma consecuente con su
  clasificación, éstas podían encontrar formas de
  justificar comportamientos dispares.

48
Contabilidad de coberturas (2/10)

• El resultado de esta estrategia era fácil de
  adivinar. La mayoría de las inversiones en
  derivados son de hecho especulativas, pero las
  empresas declaraban que su intención fundamental,
  al hacer operaciones con derivados, era cubrirse
  de pérdidas actuales o previstas. En verdad,
  este problema se unía a otro mayor, que era la
  falta de registro de los derivados en el balance
  de situación, porque eran operaciones fuera de
  balance.

49
Contabilidad de coberturas (3/10)

• La falta de control de las operaciones con
  derivados está en la base de fracasos quiebras-
  importantes como los del banco británico Barings
  o la empresa norteamericana Enron, por que no hay
  que justificar la necesidad de controlar de una
  manera muy estrecha este tipo de transacciones,
  ni la de separar drásticamente las situaciones
  donde los derivados cubren un riesgo existente de
  aquellas otras donde representan un riesgo
  financiero y, por tanto, un peligro para la
  entidad.

50
Contabilidad de coberturas (4/10)

• Para conseguir la transparencia de las
  transacciones con derivados, las normas emanadas
  del proyecto de instrumentos financieros obligan
  a valorar todos ellos, sin excepción, y reconocer
  el resultado de la valoración efectuada en el
  balance. La valoración se realiza al valor
  razonable, que será el precio de mercado en la
  fecha de cierre, y si no hay mercado, el
  resultado de aplicar un método de valoración
  generalmente aceptado. Los cambios en el valor
  razonable, salvo si la operación es
  indudablemente de cobertura, se llevarán como
  pérdidas y ganancias del ejercicio. Las
  operaciones fuera de balance se convierten, así
  en operaciones registradas o reconocidas, y las
  pérdidas o ganancias generadas por las mismas
  quedan bien patentes en los estados financieros.

51
Contabilidad de coberturas (5/10)

• Además las NIIF establecen que la existencia de
  una operación de cobertura no depende sólo una
  declaración de la empresa, sino que es el
  resultado de un estilo de gestión encaminado a
  reducir el riesgo, de manera que no puede haber
  operaciones aisladas de cobertura, sino
  estrategias de cobertura, que la entidad sigue de
  forma consecuente en el tiempo.

52
Contabilidad de coberturas (6/10)

• Las condiciones para que una operación pueda
  calificarse como cobertura contable son muy
  estrictas e implican que
• 1) Hay una documentación completa sobre la
  operación, que se habrá de inscribir en la
  política general de cobertura de riesgos de la
  entidad, y por tanto estará aprobada por la
  gerencia

53
Contabilidad de coberturas (7/10)

• 2) Se ha identificado tanto la partida cubierta
  como el instrumento (derivado o no) de cobertura,
  y se ha demostrado que las variaciones de valor
  de ambos están estrechamente relacionadas (la
  cobertura es eficaz)
• 3) Si se está cubriendo una transacción futura
  prevista, su realización tiene que ser muy
  probable y
• 4) Hay que evaluar sistemáticamente la eficacia
  de la cobertura, para determinar si sigue siendo
  eficaz, ya que de lo contrario no será una
  cobertura contable.

54
Contabilidad de coberturas (8/10)

• En las coberturas contables, si se cubren las
  variaciones en el valor razonable de una partida,
  los cambios en el valor razonable del instrumento
  de cobertura y de la partida cubierta se llevan a
  la cuenta de resultados, de forma que su
  incidencia en el saldo final será muy pequeña o
  nula dependiendo del grado de eficacia de la
  cobertura en cuestión.

55
Contabilidad de coberturas (9/10)

• En las coberturas de flujo de efectivo por
  transacciones previstas, las variaciones del
  valor del instrumento de cobertura, antes de que
  se haya efectuado la transacción, se llevan como
  partidas del patrimonio neto y luego se imputan a
  resultados en la medida que se lleve a los mismos
  el importe de la partida cubierta.

56
Contabilidad de coberturas (10/10)

• De esta forma, la contabilidad de coberturas ha
  quedado sometida a un control contable muy sólido
  desde el punto de vista de que el seguimiento
  escrupuloso de los procedimientos garantiza que
  no se camuflen como compensación de cambios de
  valor de partidas lo que son pérdidas o
  ganancias, y de que no se pueda cambiar el
  tratamiento contable de los cambios de valor de
  una partida cubierta a lo largo de su vida.

57
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

• METODOS
• DEL DIFERIDO
• DEL ACTIVO/PASIVO
• ESTÁNDARES
• EEUU
• IASB
• COLOMBIA

58
EEUU

• NORMAS SFAS 109 REEMPLAZO SFAS 96, NOV 15 1992.
• APB 10, CUENTA ASIGNACIÓN DE IMPUESTO.
• APB-10, PARRAFO 7, COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO A
  PAGAR Y VALORES NEGOCIABLES.

59
METODO DEL DIFERIDO

• Enfasis en el estado de resultados.
• Calcula el impuesto aplicando la tasa corriente a
  la utilidad contable.
• La diferencia con el impuesto a pagar se debita o
  acredita a la cuenta de impuesto diferido, la
  cual no representa un activo o pasivo en el
  sentido usual de estos términos, sino simplemente
  un saldo suspendido en el balance general hasta
  que se produzca la reversión de la diferencia
  temporal de la disparidad mencionada entre el
  gasto de impuesto y el impuesto a pagar.

60
METODO DEL ACTIVO/PASIVO

• ENFASIS EN EL BALANCE GENERAL.
• ENFASIS A LA VALUACIÓN DEL ACTIVO/PASIVO POR
  IMPUESTO DIFERIDO.
• EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES IGUAL AL
  IMPUESTO A PAGAR O SALDO A FAVOR, MAS O MENOS, EL
  CAMBIO EN EL TOTAL DE LOS ACTIVOS O PASIVOS POR
  IMPUESTO DIFERIDO.

61
ALCANCE

• Asignación comprensiva significa que deben
  reconocerse los efectos impositivos de todos los
  ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y otros
  hechos que crean diferencias entre la base
  impositiva de activos y pasivos y sus importes
  para la contabilidad financiera.

62
SISTEMA INFORMACIÓN CONTABLE FLUJO DE INFORMACION
Y TRATAMIENTO DE IMPUESTO IAS 12
MÉTODOS
DEL ACTIVO PASIVO
DEL DIFERIDO
F EXTERNO INTERNO
I
O INGRESOS
EGRESOS

TIMING DIFFERENCES
TEMPORARY DIFFERENCES
F Financiación I Inversión O Operación
63
CLASES DE DIFERENCIAS RESUMEN

• IsU (CF , Tx) PD -- Imponible Tx
• IsU (Tx , CF) AD -- Deducible Tx
• EsU(CF , Tx) AD -- Deducible Tx
• EsU(Tx , CF) PD -- Imponible Tx
• Is Ingresos Es Egresos
• U Utilidad
• CF Contabilidad financiera
• Tx Contabilidad de impuestos
• Imponible Al revertirse aumenta Tx a pagar
• Deducible Al revertirse disminuye Tx a pagar

64
IAS 12
65
ESTRUCTURA IAS (1/2)

• Introducción
• Objetivo
• Alcance
• Definiciones
• Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
  corrientes
• Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
  diferidos
• Diferencias temporarias imponibles
• Diferencias temporarias deducibles

66
ESTRUCTURA IAS (2/2)

• Medición
• Reconocimiento de Impuesto corriente y
  diferido
• Presentación
• Revelaciones
• Fecha efectiva
• Apéndices

67
FICHA CRONOLÓGICA

1. Inicial 1979
2. Revisión 1996
3. Revisión 2000
4. No acepta el método del diferido
5. Solo acepta el método del activo / pasivo
6. Vigencia para estados financieros que comiencen a
   partir del 1 de enero de 1998

68
MÉTODOS

• METODO DEL DIFERIDO SE BASA EN EL ESTADO DE
  RESULTADOS. CENTRADO EN DIFERENCIAS TEMPORALES DE
  INGRESOS Y GASTOS
• METODO DEL ACTIVO/PASIVO SE BASA EN EL BALANCE.
  CONTEMPLA TAMBIÉN LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
  SURGIDAS DE LOS ACTIVOS ASÍ COMO DE LOS PASIVOS
  EXIGIBLES.

69
DIFERENCIAS TEMPORALESTiming differences
(Introducción - IAS 12)

• TimingTemporal, Ejemplo, temporada alta y
  temporada baja de un hotel, las ganancias de
  diciembre y enero son diferentes a las de febrero
  y marzo por la temporada.
• Son del estado de resultados.
• Son diferencias entre la ganancia fiscal y la
  contable, que se originan en un período y
  revierten en otro u otros posteriores.

70
DIFERENCIAS TEMPORARIASTemporary differences
(Introducción - IAS 12) (1/2)

• TEMPORARYNO SON PERMANENTES, MOMENTÁNEAMENTE,
  LUEGO PUEDE CAMBIAR.
• EJEMPLO
• SUBSIDIARIAS Y NEGOCIOS COMPARTIDOS QUE NO HAN
  DISTRIBUIDO SUS GANANCIAS ENTRE SOCIOS O
  INVERSIONISTAS.

71
DIFERENCIAS TEMPORARIASTemporary differences
(Introducción - IAS 12) (2/2)

• SON DEL BALANCE.
• DIFERENCIAS TEMPORARIAS (MOMENTÁNEAS) SON LAS
  DIFERENCIAS ENTRE LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O
  PASIVO Y SU VALOR CARGADO EN EL BALANCE GENERAL.
  (BASES COMPRENSIVAS DIFERENTES).
• LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO ES EL VALOR
  ASOCIADO A LOS MISMOS ACTIVOS Y PASIVOS POR
  RAZONES DE IMPUESTOS.

72
CONCLUSION

• TODAS LAS DIFERENCIAS TEMPORALES, SON TAMBIÉN
  DIFERENCIAS TEMPORARIAS.

73
DIFERENCIAS TEMPORALES

• Surgen cuando los gastos o los ingresos se
  registran contablemente en un período, mientras
  que se computan fiscalmente en otro. (Ahora se
  consideran temporarias).
• Ejemplo
• Ingresos financieros incluidos en la ganancia
  contable por causación pero se reconoce
  fiscalmente cuando se paguen.

74
DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18) (1/2)

• Aparece, en la consolidación de estados
  financieros, una plusvalía o minusvalía comprada
  (21, 23)
• Activos que se revalúen contablemente, sin hacer
  un ajuste similar para efectos fiscales. (20)
• El importe en libros de las inversiones en
  subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de la
  participación en negocios conjuntos, difiere de
  la base fiscal de estas mismas partidas (38, 45)

75
DIFERENCIAS TEMPORARIAS (18) (1/2)

• d) Se distribuye el costo de una combinación de
  negocios, calificada como adquisición, entre los
  activos y pasivos identificables adquiridos,
  tomando como referencia sus valores razonables,
  pero tal ajuste no tiene efectos fiscales (19)
• e) La base fiscal de un activo o un pasivo, en el
  momento de ser reconocido por primera vez,
  difiere de su importe en libros inicial, por
  ejemplo cuando una empresa se beneficia de
  subvenciones gubernamentales no imponibles
  relativas a activos ( 22, 23)

76
ACTIVOS POR SU VALOR RAZONABLE (20)

• Las normas internacionales permiten que ciertos
  activos se contabilicen por su valor razonable.
• En algunos países la revaluación afecta la
  ganancia fiscal del período corriente y por tanto
  no surge ninguna diferencia temporaria.
• En otros países la revalorización o
  reconsideración no afecta la ganancia fiscal y
  por tanto no se procede a modificar la base
  fiscal del activo. En este evento si existe
  diferencia temporaria.

77
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (15) (1/2)

• SE DEBE RECONOCER UN PASIVO DE NATURALEZA FISCAL
  POR CAUSA DE CUALQUIER DIFERENCIA TEMPORARIA
  IMPONIBLE, A MENOS QUE LA DIFERENCIA HAYA SURGIDO
  POR
• UNA PLUSVALÍA COMPRADA CUYA AMORTIZACIÓN NO SEA
  FISCALMENTE DEDUCIBLE, O
• EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO PASIVO EN
  UNA TRANSACCIÓN QUE

78
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (15) (2/2)

• No es una combinación de negocios y además
• En el momento en que fue realizada no afectó ni a
  la ganancia bruta contable ni a la ganancia
  (pérdida) fiscal
• Sin embargo, debe ser reconocido un
• pasivo diferido de carácter fiscal, con las
• precauciones establecidas en el párrafo
• 39, por diferencias temporarias imponibles
• asociadas con inversiones en empresas
• subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
• participación en negocios conjuntos.

79
CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (1/3)

• REGLA PARA UN ACTIVO
• SI VALOR LIBROS ACTIVO gt BASE FISCAL
• Ejemplo
• Vr libros Intereses por Cobrar 100
• Se declaran fiscalmente al cobro efectivo
• Base fiscal Intereses por Cobrar 0
• Pasivo por Impuesto diferido 35
• Tasa 35

80
CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (2/3)

• REGLA PARA UN PASIVO
• Si valor libros del pasivo lt base fiscal
• Ejemplo
• Deprecio acumulado libros 100
• Deprecio acumulado fiscal 150
• Impuesto por pasivo diferido 17.5
• Tasa 35 ( 150-100)50 35

81
CASOS DE PASIVOS DIFERIDOS (3/3)

• La empresa debe reconocer un pasivo por impuesto
  diferido en todos los casos de diferencias
  temporarias imponibles asociadas con inversiones
  en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
  participaciones en negocios conjuntos, excepto
  que se den conjuntamente las dos condiciones
  siguientes
• La controladora o inversora es capaz de controlar
  el momento de reversión de la diferencia
  temporaria y
• Es probable que la diferencia temporaria no
  revierta en un futuro previsible.
• Párrafo 39

82
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) (1/3)

• DEBE RECONOCERSE UN ACTIVO POR IMPUESTOS
  DIFERIDOS, POR CAUSA DE TODAS Y CADA DE LAS
  DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES, EN LA MEDIDA
  EN QUE RESULTE PROBABLE QUE LA EMPRESA DISPONGA
  DE GANANCIAS FISCALES FUTURAS CONTRA LAS QUE
  CARGAR LAS DEDUCCIONES POR DIFERENCIAS
  TEMPORARIAS, SALVO QUE EL ACTIVO POR IMPUESTOS
  DIFERIDOS APAREZCA POR CAUSA DE

83
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) (2/3)

1. UNA MINUSVALÍA COMPRADA QUE RECIBA EL TRATAMIENTO
   DE INGRESO DIFERIDO, DE ACUERDO CON IAS 22,
   COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, O
2. EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO O PASIVO
   EXIGIBLE EN UNA TRANSACCIÓN QUE

84
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES (24) (3/3)

• No sea una combinación de negocios, y que
• En el momento de realizarla, no haya afectado ni
  a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida)
  fiscal.
• No obstante, debe reconocerse un activo
• por impuestos diferidos, de acuerdo con lo
• establecido en el párrafo 44, para las
• diferencias temporarias deducibles
• asociadas con inversiones en empresas
• subsidiarias, sucursales y asociadas, así
• como con participaciones en negocios
• Conjuntos.

85
CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (1/4)

• REGLA PARA UN ACTIVO
• Si valor libros activo lt base fiscal
• Ejemplo
• Valor libros activo 100
• Reajustes fiscales 100
• Base fiscal 200
• No afecta la ganancia fiscal ni contable al
  momento de reconocer el reajuste fiscal. No da
  derecho a depreciación fiscal dicho reajuste. No
  aplica párrafo 20-Activos valor razonable.
  Verificar estándar 2003-
• NO RECONOCE ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. Literal
  c párrafo 22. Verificar estándar 2003
• Diferenciar VALORIZACIÓN FISCAL REAJUSTE FISCAL.

86
CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (2/4)

• REGLA PARA UN PASIVO
• Si Pasivo libros gt base fiscal
• Ejemplo Provisión para garantía de productos
  100
• Fiscalmente se reconoce al pago de las garantías.
• Base fiscal Provisión para garantía de producto
  0
• Activo por impuestos diferidos
  35
• Tasa 35

87
CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (3/4)

• La empresa debe reconocer un activo por impuestos
  diferidos, para todas las diferencias temporarias
  procedentes de inversiones en subsidiarias,
  sucursales y asociadas, o de participaciones en
  negocios conjuntos, sólo en la medida que
• Las diferencias temporarias vayan a revertir en
  un futuro previsible
• Se espera disponer de ganancias fiscales contra
  las cuales cargar las citadas diferencias
  temporarias
• Parrafo 44.

88
CASOS DE ACTIVOS DIFERIDOS (4/4)

• Debe reconocerse un activo por impuestos
  diferidos, siempre que se puedan compensar, con
  ganancias fiscales de períodos posteriores,
  pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta
  el momento, pero sólo en la medida en que sea
  probable la disponibilidad de ganancias fiscales
  futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o
  créditos fiscales no utilizados.
• Párrafo 34, 35

89
CASO DE DISCUSIÓN

• Existen diferencias temporarias con ocasión de la
  eliminación contables de ajustes por inflación
  para algunos sectores en Colombia ????
• Son diferencias permanentes, pues nunca se
  revertirán????
• Que pasa con las bases fiscales diferentes en
  activos, pasivos y patrimonio ????
• Que pasa con el ajuste por inflación de los
  inventarios a partir del 2003?, contable y fiscal
  (artículo 65 E.T. O solo fiscal)

90
NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS
91
DR 2649 1993 Art 67 ACTIVOS DIFERIDOS (1/2)

• SE DEBE CONTABILIZAR COMO IMPUESTO DIFERIDO
  DÉBITO EL EFECTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
  QUE IMPLIQUEN EL PAGO DE UN MAYOR IMPUESTO EN EL
  AÑO CORRIENTE, CALCULADO A TASAS ACTUALES,
  SIEMPRE QUE EXISTA UNA EXPECTATIVA RAZONABLE DE
  QUE SE GENERARÁ SUFICIENTE RENTA GRAVABLE EN LOS
  PERÍODOS EN LOS CUALES TALES DIFERENCIAS SE
  REVERTIRÁN.

92
DR 2649 1993 Art 67 ACTIVOS DIFERIDOS (2/2)

• El impuesto diferido se debe amortizar en los
  períodos en los cuales se reviertan las
  diferencias temporales que lo originaron.

93
DR 2649 1993 Art 78 IMPUESTOS POR PAGAR (1/2)

• LOS IMPUESTOS POR PAGAR REPRESENTAN
• OBLIGACIONES DE TRANSFERIR AL ESTADO
• O A ALGUNAS DE LAS ENTIDADES QUE LO
• CONFORMAN, CANTIDADES DE EFECTIVO
• QUE NO DAN LUGAR A CONTRAPRESTACIÓN
• DIRECTA ALGUNA.
• TENIENDO EN CUENTA LO ESTABLECIDO EN
• OTRAS DISPOSICIONES, SE DEBEN
• REGISTRAR POR SEPARADO CADA UNO DE
• ELLOS, DETERMINADOS DE CONFORMIDAD
• CON LAS NORMAS LEGALES QUE LOS RIGEN.

94
DR 2649 1993 Art 78 IMPUESTOS POR PAGAR (2/2)

• El impuesto de renta por pagar es un
• pasivo constituido por los montos
• razonablemente estimados para el período actual,
  años anteriores sujetos a revisión oficial y
  cualquier otro saldo insoluto, menos los
  anticipos y retenciones pagados por los
  correspondientes períodos.
• Para su determinación se deben considerar la
  ganancia antes de impuestos, la renta gravable y
  las bases alternativas para la fijación de este
  tributo.

95
DR 2649 1993 Art 78 IMPUESTOS DIFERIDO POR PAGAR

• Se debe contabilizar como impuesto
• diferido por pagar el efecto de las
• diferencias temporales que
• impliquen el pago de un menor
• impuesto en el año corriente,
• calculado a tasas actuales,
• siempre que exista una expectativa
• razonable de que tales diferencias
• se revertirán

96
ESTATUTO TRIBUTARIO ART 130 Constitución de
reserva (1/2)

• Los contribuyentes que en uso de las
  disposiciones pertinentes soliciten en su
  declaración de renta cuotas de depreciación que
  excedan el valor de las cuotas registradas en el
  estado de pérdidas y ganancias, deberán, para que
  proceda la deducción sobre el mayor valor
  solicitado fiscalmente, destinar de las
  utilidades del respectivo año gravable como
  reserva no distribuible, una suma equivalente al
  setenta por ciento (70) del mayor valor
  solicitado.

97
ESTATUTO TRIBUTARIO ART 130 Constitución de
reserva (2/2)

• Cuando la depreciación solicitada fiscalmente sea
  inferior a la contabilizada en el estado de
  pérdidas y ganancias, se podrá liberar de la
  reserva a que se refiere el inciso anterior, una
  suma equivalente al setenta por ciento (70) de
  la diferencia entre el valor solicitado y el
  valor contabilizado.

98
CONCLUSIONES (1/3)

• Las normas contables colombianas
• establecen los siguientes criterios para
• establecer los impuestos diferidos
• Diferencias temporales
• Diferencias permanentes
• No hace diferencia entre
• Diferencias temporales
• Diferencias temporarias
• Por tanto,

99
CONCLUSIONES (2/3)

• LAS NORMAS COLOMBIANAS NO ESTÁN ACTUALIZADAS
  FRENTE A LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES Y NO
  EXISTE UNA DEFINICIÓN DEL MÉTODO A EMPLEAR. POR
  LA REDACCIÓN PARECIERA QUE SE ACEPTA EL MÉTODO
  DEL DIFERIDO (SOLO HABLA DE DIFERENCIAS
  TEMPORALES, TIMING DIFFERENCES) Y NO DEL MÉTODO
  DEL ACTIVO PASIVO (DIFERENCIAS TEMPORARIAS,
  TEMPORARY DIFFERENCES)

100
CONCLUSIONES (3/3)

• COMO RECONOCERLAS ACTUALMENTE
• RECOMENDACIÓN
• UTILIZAR MÉTODO DEL DIFERIDO Y ES UNA
• DIFERENCIA CON LOS ESTÁNDARES
• INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUE
• ES NECESARIO REVELAR EN ESTADOS
• FINANCIEROS PARA PROPÓSITOS
• INTERNACIONALES.

101
IAS 38 INTANGIBLES

• FICHA CRONOLÓGICA
• Aprobada Julio de 1998
• Deroga IAS 4, depreciación, con respecto a la
  amortización de activos intangibles
• Deroga IAS 9, costos de Investigación y
  Desarrollo
• SIC-6, costos de modificación de los programas
  informáticos
• Vigencia para los estados financieros que cubran
  periodos contables cuyo comienzo sea a partir del
  1 de julio de 1999

102
ALCANCE

• La IAS 38 deben aplicarla todas las empresas en
  la contabilidad para activos intangibles,
  excepto
• a)  Activos intangibles que cubre otra IAS.
• b) Activos financieros, tal como se definió en la
  IAS 32, Instrumentos Financieros Revelación y
  Presentación.
• c) Derechos minerales y gastos en la exploración
  para, o desarrollo y extracción de minerales,
  petróleo, gas natural y recursos similares
  no-regenerativos y
• d) Activos intangibles que surgen en las empresas
  aseguradoras de contratos con poseedores de
  pólizas.              

103
CAPITAL INTELECTUAL

• Se puede considerar al capital intelectual como
  parte del inventario total de capital o como el
  capital social basado en el conocimiento que
  posee la compañía. De esta forma, el capital
  intelectual puede ser tanto el resultado final de
  un proceso de transformación del conocimiento o
  el conocimiento mismo que es tranformado en
  propiedad intelectual o en activos intelectuales
  de la empresa.
• Integra Capital humano, capital organizacional
  (estructura), capital del cliente (relacional),
  creación de valor.
• Fuente IFAC, The Measurement and Management of
  Intellectual Capital An Introduction.

104
CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES (1/2)

• CLASIFICACIÓN SEGÚN LOS BENEFICIOS ESPERADOS
• IDENTIFICABLES MARCAS, PATENTES, FRANQUICIAS,
  DERECHOS DE AUTOR,....
• NO IDENTIFICABLES GOOD WILL
• OTROS INTANGIBLES CARGOS DIFERIDOS, COSTOS DE
  ORGANIZACIÓN, COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y
  DESARROLLO, COSTOS DE CONSTITUCIÓN E INICIACIÓN
  DEL NEGOCIO (SFAS 7), COSTOS DE EXPLORACIÓN DE
  PETRÓLEO Y GAS (SFAS 19) Y COSTOS DE PROGRAMAS
  INFORMÁTICOS.

105
CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES (2/2)

• CLASIFICACIÓN SEGÚN EL ORIGEN
• ADQUIRIDOS EXTERNAMENTE
• DESARROLLADOS INTERNAMENTE
• FUENTE RESEARCH EDUCATION ASSOCIATION. THE
  ESSENTIALS OF INTERMEDIATE ACCOUNTING I. ELDON R.
  BAOILEY PH.D.

106
ACTIVO INTANGIBLE

• UN ACTIVO INTANGIBLE ES UN ACTIVO NO-MONETARIO
  IDENTIFICABLE SIN SUSTANCIA FÍSICA QUE SE TIENE
  PARA UTILIZARLO EN LA PRODUCCIÓN O SUMINISTRO DE
  BIENES O SERVICIOS, PARA ARRENDAR A OTROS O PARA
  PROPÓSITOS ADMINISTRATIVOS.

107
CARACTERÍSTICAS (1/2)

• IDENTIFICABILIDAD
• LA DEFINICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE EXIGE QUE SEA
  IDENTIFICABLE PARA DISTINGUIRLO CLARAMENTE DEL
  CRÉDITO MERCANTIL.
• CONTROL
• UNA EMPRESA CONTROLA UN ACTIVO SIEMPRE Y CUANDO
  TENGA EL PODER DE OBTENER LOS BENEFICIOS
  ECONÓMICOS FUTUROS QUE SE GENERAN POR SUS
  RECURSOS Y TAMBIÉN PUEDE RESTRINGIR EL ACCESO A
  OTROS DE TALES BENEFICIOS.

108
CARACTERÍSTICAS (2/2)

• BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
• LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS PROVENIENTES DE
  UN ACTIVO INTANGIBLE PUEDEN INCLUIR INGRESOS DE
  LA VENTA DE PRODUCTOS O SERVICIOS, AHORROS DE
  COSTOS U OTROS BENEFICIOS QUE RESULTAN DEL USO
  DEL ACTIVO POR PARTE DE LA EMPRESA. POR EJEMPLO,
  EL USO DE PROPIEDAD INTELECTUAL EN UN PROCESO DE
  PRODUCCIÓN PUEDE REDUCIR LOS COSTOS FUTUROS DE
  PRODUCCIÓN EN VEZ DE INCREMENTAR LOS INGRESOS
  FUTUROS.

109
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL

• Un activo intangible debe reconocerse si, y sólo
  si
• a) es probable que los beneficios económicos
  futuros que son atribuibles al activo fluirán a
  la empresa y
• b) el costo del activo puede medirse
  confiablemente.
• Medición inicial Costo histórico de adquisición
  o producción

110
Activos Intangibles Generados Internamente

• Para valorar si un activo intangible generado
  internamente cumple los criterios para su
  reconocimiento, una empresa clasifica la
  generación del activo en
• (a)  una fase de investigación y
• (b)  una fase de desarrollo.
• Aunque los términos investigación y
  desarrollo están definidos, los términos fase
  de investigación y fase de desarrollo tienen
  un significado más amplio para el propósito de la
  IAS 38.

111
FASE DE INVESTIGACIÓN

• Ningún activo intangible que surja de la fase de
  investigación (o de la fase de investigación de
  un proyecto interno) debe reconocerse. Los
  desembolsos de la investigación (o de la fase de
  investigación de un proyecto interno) deben
  reconocerse como un gasto cuando se incurra en
  ellos. (38.42)

112
FASE DE DESARROLLO (1/3)

• UN ACTIVO INTANGIBLE QUE SURJA DE LA FASE DE
  DESARROLLO (O DE LA FASE DE DESARROLLO DE UN
  PROYECTO INTERNO) DEBE RECONOCERSE SI, Y SÓLO SI,
  UNA EMPRESA PUEDE DEMOSTRAR TODO LO SIGUIENTE
• a) La factibilidad técnica de completar el activo
  intangible de tal manera que estará disponible
  para su uso o venta

113
FASE DE DESARROLLO (2/3)

• b) tiene como objetivo completar el activo
  intangible y usarlo o venderlo
• c) su capacidad de usar o vender el activo
  intangible
• d) cómo el activo intangible generará beneficios
  económicos futuros probables. Entre otras cosas,
  la empresa debe demostrar la existencia de un
  mercado para la salida del activo intangible o el
  mismo activo, o, si se va utilizar internamente,
  la utilidad del activo intangible.

114
FASE DE DESARROLLO (3/3)

• e) la disponibilidad de recursos técnicos,
  financieros y otros adecuados para completar el
  desarrollo y usar o vender el activo intangible
  y
• f) la disponibilidad de medir el gasto
  atribuible al activo intangible durante su
  desarrollo.
• Las marcas, cabeceras de periódico o revistas,
  los sellos o denominaciones editoriales, las
  listas de clientes e ítems parecidos en sustancia
  generados internamente no deben reconocerse como
  activos intangibles.

115
GOOD WILL

• El good will (plusvalía) generado internamente no
  debe ser reconocido como activo.
• Las diferencias existentes, entre el valor de
  mercado de las empresa y el importe en libros de
  sus activos identificables netos, pueden captar
  una amplia variedad de factores que afectan al
  valor de la empresa en su conjunto. Sin embargo,
  no se puede considerar que tales diferencias
  representan el costo de eventuales activos
  intangibles controlados por la empresa.
• Parráfos 36, 37 38

116
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial (1/2)

• TRATAMIENTO DE PUNTO DE REFERENCIA
• DESPUÉS DEL RECONOCIMIENTO INICIAL, UN ACTIVO
  INTANGIBLE DEBE EXPRESARSE A SU COSTO MENOS
  CUALQUIER AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y CUALQUIER
  PÉRDIDA POR DETERIORO ACUMULADA. (38.63)

117
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial (2/2)

• Tratamiento Alternativo Permitido
• Después del reconocimiento inicial, un activo
  intangible debe expresarse en una cantidad
  revaluada, siendo su valor razonable a la fecha
  de la revaluación menos cualquier amortización
  acumulada posterior y cualquier pérdida por
  deterioro acumulada. Para el propósito de las
  revaluaciones bajo IAS 38, el valor de mercado
  debe determinarse por medio de la referencia de
  un mercado activo. (38.64)

118
AMORTIZACIÓN

• LA CANTIDAD DEPRECIADA DE UN ACTIVO INTANGIBLE
  DEBE ASIGNARSE SOBRE UNA BASE SISTEMÁTICA SOBRE
  EL MEJOR ESTIMATIVO DE SU VIDA ÚTIL.
• EXISTE UNA PRESUNCIÓN EN EL SENTIDO DE QUE LA
  VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO NO EXCEDE LOS 20 AÑOS A
  PARTIR DE LA FECHA EN QUE EL ACTIVO ESTÁ
  DISPONIBLE PARA SU USO.
• LA AMORTIZACIÓN DEBE COMENZAR CUANDO EL ACTIVO
  ESTÁ DISPONIBLE PARA SU USO. (38.79)

119
COLOMBIA

• EL ARTÍCULO 66 DEL DR 2649 DE 1993, NO CONTIENE
  LOS PARÁMETROS ESTABLECIDOS POR IAS 38 PROMULGADA
  EN 1998.
• EL ARTÍCULO 67 DEL DR 2649 DE 1993, ESTABLECE LAS
  FASES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, COMO
  TRATAMIENTO DE CARGOS DIFERIDOS BAJO CIERTAS
  CIRCUNSTANCIAS, QUE NO ESTÁN CONTEMPLADAS EN IAS
  38 PARA DEFINIR UN ACTIVO INTANGIBLE.

120
IAS 41 AGRICULTURA
121
FICHA CRONOLÓGICA

• Aprobada en Diciembre del 2000
• Vigencia Estados Financieros que cubran períodos
  contables cuyo comienzo sea a partir del 1 de
  enero de 2003

122
ACTIVIDAD AGRÍCOLA(Introducción IAS 41)

• Es la gestión, por parte de una empresa, de la
  transformación biológica de animales vivos o
  plantas (activos biológicos) ya sea para su
  venta, para generar productos agrícolas o para
  obtener activos biológicos adicionales.
• Tratamiento contable de los activos biológicos a
  lo largo del período de crecimiento, degradación,
  producción y procreación, así como la medición
  inicial de los productos agrícolas en el punto de
  su cosecha o recolección.

123
IAS 41

• OBJETIVO
• ALCANCE
• DEFINICIONES
• Agricultura Definiciones relacionadas
• Definiciones generales
• RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
• Ganancias y pérdidas
• Imposibilidad de medir de forma fiables el valor
  razonable
• SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
• PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
• FECHA DE VIGENCIA

124
OBJETIVO

• El objetivo de esta norma es prescribir el
  tratamiento contable, la presentación en los
  estados financieros y la información a revelar en
  relación con la actividad agrícola

125
ALCANCE (1/4)

• Contabilización de lo siguiente, siempre que se
  encuentre relacionado con la actividad agrícola
• Activos biológicos (Animal vivo a planta)
• Productos agrícolas en el punto de su cosecha o
  recolección y
• Subvenciones del gobierno comprendidas en los
  párrafos 34 y 35

126
ALCANCE (2/4)

• Esta norma no es de aplicación a
• Los terrenos relacionados con la actividad
  agrícola (IAS 16, Propiedades, Planta y Equipo,
  así como IAS 40, Propiedades de Inversión) y
• Los activos intangibles relacionados con la
  actividad agrícola (IAS 38, Activos Intangibles).

127
ALCANCE (3/4)

• Aplica a los productos agrícolas, que son los
  productos obtenidos de los activos biológicos de
  la empresa, pero sólo hasta el punto de cosecha o
  recolección.
• A partir de entonces son de aplicación IAS 2,
  Inventarios u otras IAS relacionadas con los
  productos
• Por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para
  su transformación en vino por parte del
  viticultor que las ha cultivado. Aunque tal
  procesamiento pueda constituir una extensión
  lógica y natural de la actividad agrícola, y los
  eventos que tienen lugar guardan alguna similitud
  con la transformación biológica, tales
  procesamientos no están incluidos en la
  definición de actividad agrícola manejada por
  esta norma.

128
Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una plantación forestal Troncos cortados Madera
Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos
Plantas Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones, curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Arboles Frutales Fruta recolectada Fruta procesada
IAS 41 párrafo 4 Alcance (4/4) IAS 41 párrafo 4 Alcance (4/4) IAS 41 párrafo 4 Alcance (4/4)
129
DEFINICIONES RELACIONADAS

• Producto agrícola Es el producto ya recolectado,
  procedente de los activos biológicos de la
  empresa
• Transformación biológica Comprende los procesos
  de crecimiento, degradación, producción y
  procreación que son la causa de los cambios
  cualitativos o cuantitativos en los activos
  biológicos
• Cosecha o recolección Es la separación del
  producto del activo biológico del que procede, o
  bien el cese de los procesos vitales de un activo
  biológico

130
CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA
(1/2)

1. Capacidad de cambio Transformaciones biológicas
2. Gestión del cambio La gerencia facilita las
   transformaciones biológicas promoviendo, o al
   menos estabilizando, las condiciones necesarias
   para que el proceso tenga lugar. Tal gestión
   distingue la actividad agrícola de otras
   actividades. Por ejemplo, no constituye actividad
   agrícola la cosecha o recolección de recursos no
   gestionados previamente (tales como la pesca en
   el océano y la tala de bosques naturales) y

131
CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA
(2/2)

• c) Medición del cambio. Tanto el cambio
  cualitativo (por ejemplo adecuación genética,
  densidad, maduración, cobertura grasa, contenido
  proteínico y fortaleza de la fibra) como el
  cuantitativo (por ejemlo, número de crías y
  número de brotes) conseguido por la
  transformación biológica, es objeto de medición y
  control como una función rutinaria de la gerencia

132
TIPOS DE RESULTADOS DE LA TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA

• Cambios en los activos, a través de (i)
  crecimiento (un incremento en la cantidad o una
  mejora en la calidad de cierto animal o planta)
  (ii) degradación (un decremento en la cantidad o
  un deterioro en la calidad del animal o planta),
  o bien (iii) procreación (obtención de plantas o
  animales vivos adicionales) o bien
• Obtención de productos agrícolas, tal como el
  látex, la hoja de té, la lana y la leche
• (Párrafo 7)

133
RECONOCIMIENTO

• La empresa debe proceder a reconocer un activo
  biológico o un producto agrícola cuando, y sólo
  cuando
• La empresa controla el activo como resultado de
  sucesos pasados
• Es probable que fluyan a la empresa beneficios
  económicos futuros asociados con el activo y
• El valor razonable o el costo del activo puedan
  ser medidos de forma fiable

134
MEDICIÓN (1/ 6)

• Un activo biológico debe ser medido, tanto en el
  momento de su reconocimiento inicial como en la
  fecha de cada balance, a su valor razonable menos
  los costos estimados hasta el punto de venta,
  excepto en el caso descrito en el párrafo 30, de
  que el valor razonable no pueda ser medido con
  fiabilidad
• Los productos agrícolas cosechados o recolectados
  de los activos biológicos de una empresa deben
  ser medidos, en el punto de cosecha o
  recolección, a su valor razonable menos los
  costos estimados hasta el punto de venta. Tal
  medición es el costo a esa fecha, cuando se
  aplique IAS 2, inventarios, u otra IAS que sea de
  aplicación

135
MEDICIÓN (2/6)

• Costos hasta el punto de venta Incluyen
  comisiones a los intermediarios y comerciantes,
  los cargos que correspondan a las agencias
  reguladoras y a las bolsas o mercados organizados
  de productos, así como los impuestos y gravámenes
  que recaen sobre las transferencias. En los
  costos hasta el punto de venta se excluyen los
  transportes y otros costos necesarios para llevar
  los activos al mercado.

136
MEDICIÓN (3/6)

• La determinación del valor razonable de un activo
  biológico, o de un producto agrícola, puede verse
  facilitada al agrupar los activos biológicos o
  los productos agrícolas de acuerdo con sus
  atributos más significativos, como por ejemplo,
  la edad o la calidad.

137
MEDICIÓN (4/6)

• A menudo, las empresas realizan contratos para
  vender sus activos biológicos o productos
  agrícolas en una fecha futura. Los precios de
  estos contratos no son necesariamente relevantes
  a la hora de determinar el valor razonable,
  puesto que este tipo de valor pretende reflejar
  el mercado corriente, en el que un comprador y un
  vendedor que lo desearan podrían acordar una
  transacción. Como consecuencia de lo anterior,
  no se ajustará el valor razonable de un activo
  biológico, o de un producto agrícola, como
  resultado de la existencia de un contrato del
  tipo descrito.

138
MEDICIÓN (5/6)

• Si existiera un mercado activo para un
  determinado activo biológico o para un producto
  agrícola, el precio de cotización en tal mercado
  será la base adecuada para la determinación del
  valor razonable del activo en cuestión. Si
  existe acceso a diferentes mercados activos,
  usará el más relevante, o en el que espera operar.

139
MEDICIÓN (6/6)

• Si no existiera un mercado activo, se utilizarán
  uno mas de los siguientes datos para determinar
  el valor razonable, siempre que estuviesen
  disponibles
• El precio de la transacción mas reciente del
  mercado,.....
• Los precios de mercado de activos similares,....
• Las referencias del sector, tales como el valor
  de los cultivos de un huerto expresado en función
  de la superficie en fanegadas o hectáreas o de
  la producción en términos de envases estándar
  para exportación u otra unidad de capacidad o el
  valor del