MEDICIN DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILE

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MEDICIÓN DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILE
Michael Jorratt
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I. Introducción

• Qué son los gastos tributarios (GT)?
• Concepto que viene originalmente del Departamento
  del Tesoro de EE.UU., acuñado por primera vez por
  Stanley Surrey.
• Monto de ingresos que el Estado deja de percibir
  al otorgar un tratamiento impositivo especial,
  con el objeto de beneficiar a determinadas
  actividades, regiones o grupos de contribuyentes.
• Se conceden a todo aquel que cumpla con ciertas
  reglas preestablecidas, pero no se pone un límite
  explícito al gasto.

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Principales problemas de los GT

• Problema de Equidad Horizontal Los impuestos que
  no paga un contribuyente deben ser pagados por
  otro.
• Ausencia de control presupuestario Al no
  representar una asignación especial del
  presupuesto. No tienen límites y en general no se
  discuten.
• Dificultades de administración Por lo general no
  se evalúan estos beneficios ni se revisa su grado
  de focalización.

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Informes de GT

• FMI y OECD consideran la inclusión de estos
  informes dentro de la documentación
  presupuestaria como un requisito básico de
  transparencia fiscal.
• EE.UU. y Alemania desde 1969
• Actualmente en OCDE 14 países Alemania,
  Australia, Austria, Bélgica, Canadá, España,
  Estados Unidos, Finlandia, Francia, Holanda,
  Irlanda, Italia, Portugal y Reino Unido.
• Latinoamérica Brasil, Argentina, México (en
  preparación).

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II. Objetivos del proyecto de medición de Gasto
Tributario

• Hacer transparente el costo implícito de los
  tratamientos tributarios especiales.
• Incorporar en forma permanente en la ley de
  presupuestos estos gastos tributarios implícitos.
• Medir el Gasto Tributario de IVA e Impuesto a la
  Renta para el año 2001 y presupuestarlo para los
  años 2002 y 2003.
• Diseñar metodologías de medición que permitan
  replicar los cálculos anualmente.
• Identificar qué datos es razonable capturar en el
  futuro para mejorar las estimaciones.

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III. Definiciones Adoptadas

• Gasto Tributario
• Tratamiento tributario especial, es decir, que se
  desvía de lo considerado normal.
• Favorece, promueve o estimula a un sector o
  agente de la economía.
• Explícitos en la legislación.

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• 2. Definición de Norma en Impuesto a la Renta
• Definición legal de renta
• Los sujetos del impuesto son las personas
  naturales
• Las tasas y tramos de renta corresponden a las
  vigentes de aplicación más general
• La unidad de tributación es el individuo
• El período de tributación es el año calendario
• Los regímenes para pequeños contribuyentes y de
  contabilidad simplificada son parte de la norma
• El Impuesto Unico de 15 a las ganancias de
  capital, y su aplicación sobre base realizada, se
  consideran norma.

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• 3. Definición de Norma en el IVA
• IVA tipo consumo.
• Grava la totalidad de las ventas internas e
  importaciones de bienes y servicios.
• Tasa única de 18.
• Tasa cero en el caso de exportaciones.
• La devolución de remanentes se considera parte de
  la norma.

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• 4. Clasificación de las Franquicias
• Cada uno de las tratamientos especiales es
  clasificado en una de las siguientes categorías
• Regímenes especiales
• Exenciones
• Deducciones
• Créditos al impuesto
• Diferimientos del impuesto
• Tasas reducidas
• Adicionalmente, son clasificadas por sector al
  que benefician u objetivo que persiguen

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IV. Aspectos Metodológicos

• La cifra de gasto tributario mide cuánta mayor
  recaudación se tendría en el año t si nunca
  hubiese existido la franquicia x
• Supuesto de gasto total de los hogares constante.
• Supuesto de tasa de evasión similar a la actual.
• Cada franquicia se mide aisladamente
• Las líneas de totales consideran efectos
  conjuntos.

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• Evaluación Tipo Flujo de Caja
• Similar al Presupuesto de la Nación
• En Renta, cuando una franquicia está asociada a
  un impuesto que tiene PPM, se supone que lo
  declarado en el año tributario t genera gasto
  tributario en el año t-1.
• Si la franquicia no está asociada a un impuesto
  con PPM, se supone que el gasto tributario se
  produce en el mismo año de la declaración.

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V. Contenido del Informe

• Gasto Tributario año 2001
• Tabla 1 Gasto tributario por franquicia
• Tabla 2 Gasto tributario por sector u objetivo
• Gasto Tributario año 2002 (proyección)
• Tabla 3 Gasto tributario por franquicia
• Tabla 4 Gasto tributario por sector u objetivo
• Presupuesto de Gasto Tributario año 2003
• Tabla 5 Gasto tributario por franquicia
• Tabla 6 Gasto tributario por sector u objetivo
• Anexo Descripción de las franquicias contenidas
  en la legislación tributaria y metodología de
  estimación.

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VI. Resultados
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Número De Franquicias Consideradas Gasto
Tributario, Por Tipo, Año 2001
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Gasto Tributario(millones de US de 2001)
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Gasto Tributarios más relevantes. 2001(millones
de US de 2001)

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Gastos Tributarios. 2001Ordenado por Sector
Objetivo Beneficiado(millones de US de 2001)
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Ingreso Tributario Bruto Año 2001(millones de
US 2001)
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Ingresos Tributarios Netos y Brutos año 2001, por
categoría de impuesto(millones de US 2001)
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VI. Metodologías de Estimación

• Fuentes de Información
• Declaraciones de Renta AT2001
• Datos agregados Declaraciones de Renta AT 2002
• Declaraciones Juradas AT 2001
• Declaraciones mensuales F29
• Informes de Ingresos Fiscales
• Informes financieros proyectos del ley
• Matriz Insumo-Producto del Banco Central
• Estados Financieros S.A. Abiertas (FECUs)

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• Fuentes de Información
• Encuesta de Presupuestos Familiares (INE)
• Estadísticas Superintendencia de AFPs
• Estadísticas Consejo Superior de Educación
• Estudios específicos

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• 2. Tipos Metodológicos
• Simulación
• Se usó en el impuesto a la renta para los
  regímenes especiales, para la mayor parte de las
  exenciones y deducciones, y para los
  diferimientos de los impuestos personales.
• Consiste en rehacer la declaración de impuesto de
  cada contribuyente, agregando a la base imponible
  la renta exenta o la deducción, o revirtiendo el
  efecto de los diferimientos.
• En los regímenes especiales fue necesario estimar
  la utilidad tributaria efectiva a partir de datos
  de ventas, compras y remuneraciones.

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• Proyección a partir de estimaciones para las SA
  abiertas.
• Se usó para estimar los diferimientos en el
  impuesto a las empresas.
• Se obtuvo el Gasto a partir de las variaciones en
  las cuentas de Impuestos diferidos, informadas
  en las notas a los esstados financieros de las
  FECUS.
• Luego se amplió al total de las empresas de
  acuerdo al porcentaje que reprensentan los
  activos de las SAA sobre los del total de las
  empresas.

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• A partir de datos agregados de las declaraciones
  o estadísticas de ingresos
• Se usó en Renta en la estimación de los créditos
  contra el impuesto, y en IVA para estimar el
  crédito especial de empresas constructoras.
• El dato básico se obtiene directamente de las
  declaraciones agregadas o de los ingresos
  tributarios, y luego se aplican los ajustes para
  reflejar cambios de comportamiento u otras
  situaciones particulares.

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• Modelo de estimación de exenciones de IVA
• Se usó para estimar la mayor parte de las
  exenciones de IVA.
• Es un modelo de IVA no deducible basado en la MIP
  del Banco Central. Opera sobre las ventas y
  compras intersectoriales asociadas a los 75
  productos que componen la MIP. El GT de cada
  exención se estima recalculando el IVA no
  deducible del modelo. El resultado se extiende a
  todo el sistema, utilizando la razón entre la
  recaudación total según el modelo y la
  recaudación total efectiva del gravamen para el
  año 2001.

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• Informes Financieros
• Se usó principalmente como estimación del GT de
  aquellas franquicias que comienzan a regir en los
  años 2002 y 2003.
• Otras.
• DFL 2
• Zonas francas
• Rentas de inversión de los fondos de pensiones
• Exención de IVA del Ministerio de Defensa
• Exención de Renta de las universidades