Reforma Tributaria

1
Reforma Tributaria
Impuesto de Renta Aplicable para el año gravable
2003

• C.P. José Hernando Zuluaga Marín
• Febrero 14 y 15 de 2003

2
Aplicación de la Ley en el Tiempo

• La ley es para aplicarla y no esperar que la
  reglamenten
• Vigencia no es lo mismo que aplicable
• Hay impuestos instantáneos como Renta, Retención
  en la Fuente e Iva
• Los impuestos del período no requieren del
  transcurso del tiempo excepto que sea señalado
  específicamente como sucede con el Iva del 7 que
  es a partir del 1 de Enero de 2003

3
Cambio del uso de remanentes en las Cooperativas

• Los excedentes siguen exentos si el 20 del
  remanente de los fondos de educación y
  solidaridad se invierten en programas de
  educación formal aprobados por el Ministerio de
  Educación Nacional

4
Cambio del uso de remanentes en las Cooperativas
(10 numeral 419)

• Sector Cooperativo
• Ley 79 artículo 54 de 1988, obliga a invertir de
  los remanentes 50
• 10 para solidaridad
• 20 para Educación
• 30 Destinar el 20 para educación formal
• 20 para Protección de aportes sociales

5
Cambio del uso de remanentes en las Cooperativas
(10 numeral 419)

• Ejemplo Si el 30 de los remanentes para
  educación y solidaridad son de 10.000.000. El 20
  o sea 2.000.000 se destinarán a educación
  formal.
• Aplicable de los remanentes a partir del 2004

6
Beneficios e Fogafin y Fogacoop (1119-3

• FOGAFIN Y FOGACOOP
• No se consideran para la determinación de la
  renta ingresos y egresos por transferencias de
  la nación ni los recursos administrados en
  cuentas fiduciarias. El patrimonio resultante de
  estos no se tendrá en cuenta.

7
Marchitamiento de los Ingresos no Constitutivos
de Renta (1235-1)

• El limite establecido será
• Esta es la gradualidad dada la vocación de la
  Reforma

8
Ingresos no Constitutivos de Renta que se afectan
(1236-1)

• Utilidad en la enajenación de acciones Art. 36-1
• Procesos de democratización Art. 36-4
• Utilidad en la venta de inmuebles Art.37
• Los premios en concursos nacionales e
  internacionales Art. 43
• La utilidad en la venta de casa o apartamento de
  habitación Art. 44. Crea un problema con la
  vivienda vieja

9
Ingresos no Constitutivos de Renta que se afectan
(1236-1)

• Los terneros nacidos y enajenados dentro del
  mismo año Art. 46
• Pagos por intereses y servicios técnicos en zonas
  francas Art. 54
• Contribuciones abonadas por las empresas a los
  trabajadores en un fondo mutuo de inversión Art.
  55
• Rendimientos de los fondos mutuos de inversión
  Art. 56

10
Cuales Ingresos no Constitutivos de Renta siguen
igual (12)

• Prima en colocación de acciones Art. 36
• Capitalizaciones no gravadas Art. 36-3
• Componente Inflacionario Art. 38-41
• Recompensas Art. 12
• Indemnizaciones seguro de daño Art. 45
• Indemnizaciones por destrucción y renovación de
  cultivos y control de plagas Art. 46-1

11
Cuales Ingresos no Constitutivos de Renta siguen
igual (12)

• Gananciales Art. 47
• Donaciones partidos políticos Art. 47-1
• Dividendos o Participaciones Art. 48-51
• Incentivo a la capitalización rural Art. 52 nuevo
• Aportes estatales para financiar transporte
  público Art. 53 nuevo
• Aportes fondos de pensiones Art. 126-1

12
Cuales Ingresos no Constitutivos de Renta siguen
igual (12)

• Ahorros en AFC Art. 126-4
• Aportes Fondos de Cesantías Art. 56-2
• Ingresos de madres comunitarias Art. 34

13
Marchitamiento de los Ingresos no Constitutivos
de Renta

• Ejemplo art. 37 E.T.
• Venta casa 100.000.000
• Costo 70.000.000
• INCRGO 30.000.000 2002
• 70 21.000.000 2003
• Paga impuesto sobre 9.000.000

14
Marchitamiento de las Rentas Exentas (14 235-1)

• Esta es la gradualidad, dada la vocación de la
  Reforma

15
Marchitamiento de las Rentas Exentas (14235-1)

• Empresas generadoras creadas para generar y
  comercializar energía eléctrica Art. 211
  parágrafo 4
• Empresas comunitarias Art. 209
• Contratos vigentes a octubre 28 de 1974 en la
  explotación de hidrocarburos y minas Art. 216
• Fondos ganaderos organizados como S.A Art. 217

16
Marchitamiento de las Rentas Exentas (14235-1)

• Intereses de cedulas BCH emitidas antes del 30 de
  septiembre de 1974. Art. 219
• Intereses por enajenación de inmuebles destinados
  a la reforma urbana Art 221
• Intereses por deudas y bonos de la reforma
  Agraria e intereses sobre pagarés y cédulas de
  reforma urbana Art. 222

17
Marchitamiento de las Rentas Exentas (14235-1)

• El 50 de las utilidades de los miembros de una
  EAT provenientes de aportes laborales art. 14 ley
  10 del 91.
• Los rendimientos e ingresos de los miembros de
  EAT por préstamo de bienes o arrendamiento de
  los mismos art. 15 ley 10 del 91.
• Artículo 16 de la Ley 10 de 1994

18
Marchitamiento de las Rentas Exentas (14235-1)

• La exención de renta para las EAT con ingresos
  brutos inferiores a 458.300.000 o patrimonio
  bruto inferior a 229.100.000 a diciembre 31 de
  2002.
• Artículo 58 Ley 633 de 2000
• Artículo 235 Ley 685 de 2001 que se refiere a la
  acreditación de exportaciones mineras como
  productos verdes

19
Rentas Exentas que no se afectan con la
limitación(14235-1)

• Laborales, excepto exención general Art. 206
• Derechos de autor Art. 208
• Loterías y licores Art. 211-2
• Zonas Francas Art. 212-213
• Intereses por títulos de deuda pública Art. 218
• Seguros de vida Art. 223

20
Rentas Exentas que no se afectan con la
limitación (14235-1)

• Empresas editoriales Art. 229
• Retiro de aportes y rendimientos fondos pensiones
  después de cinco años Art. 126-1
• Retiro de ahorros AFC después de cinco años Art.
  126-4
• Nuevas rentas exentas creadas por la ley 788 de
  2002 Art. 18

21
No deducibles los Costos y Gastos relacionados
con ingresos no gravados (13 177-1)

• No son aceptables los costos y deducciones
  imputables a los ingresos no constitutivos de
  renta ni ganancia ocasional ni a las rentas
  exentas

22
Límite de Costos y Gastos asociados a las Rentas
Exentas (13177-1)

• En el caso de costos y deducciones comunes a
  INGRGO y a Rentas Exentas así como a Ingresos
  Gravables consideramos que debe aplicarse la
  proporcionalidad
• Si el bien es exento totalmente no se afecta con
  proporcionalidad de ninguna clase

23
No deducibles los Costos y Gastos relacionados
con ingresos no gravados(13 177-1)

• Esta limitación no se aplicara
• A los rendimientos de títulos de ahorro a largo
  plazo para la financiación de vivienda Art. 16
  Ley 546 de 1999
• A los incentivos para la financiación de
  vivienda de interés social subsidiable Art. 56
  Ley 546 de 1999

24
Límite de Costos y Gastos asociados a los INCRGO

• Terneros nacidos y enajenados en el mismo año
• () Limitación a los INCRGO (1.30070910)
• () Costos y Deducciones imputables. Solo el
  exceso de 910
• 950 910 40 Costos y gastos deducibles

25
Límite de Costos y Gastos cuando se tienen
Ingresos Corrientes y Rentas Exentas
26
Límite de Costos y Gastos cuando se tienen
Ingresos Corrientes y Rentas Exentas

• Notas
• Los Costos y Deducciones se aplicarán en
  proporción de las rentas exentas frente a los
  ingresos gravados. Para el caso anterior se
  aplicó la relación de 2.000 (rentas exentas)
  dividido 4.000 (ingresos corrientes) 50.

27
Límite de Costos y Gastos cuando todos los
Ingresos provienen de Rentas Exentas
Se identifican los costos y deducciones
directamente con la renta exenta
28
Gastos Laborales no Deducibles (15 87-1)

• No serán costo o deducción los pagos cuya
  finalidad sea remunerar de alguna forma y que no
  hayan formado parte de la base de retención en la
  fuente por ingresos laborales
• Principio general. Un gasto no es deducible si no
  se le aplica debidamente la retención en la
  fuente

29
Gastos Laborales no Deducibles (15 87-1)

• Comentarios
• Los pactos laborales siguen siendo válidos
• La base de retención es un aspecto fiscal

30
Gastos Laborales no Deducibles (15 87-1)

• Los pagos no remunerativos son deducibles sin
  RELF
• Auxilio de anteojos
• Auxilio de vivienda
• Medicina prepagada
• Auxilio de educación para trabajador, esposa
• Seguro de salud
• Medicina prepagada
• Educación formal

31
Gastos Laborales no Deducibles (15 87-1)

• Pagos que son gasto empresarial y que para
  deducirlos requieren de RELF
• Medio de transporte (real)
• Patrocinio para capacitación
• Dotación
• Seguro del carro
• Gasto de representación
• Viáticos
• Gasto de seguridad

32
Gastos Laborales que siguen siendo Deducibles
(15 87-1)

• Los pagos no constitutivos de ingreso gravable o
  exentos para el trabajador tales como
• Salud y educación
• Pagos a terceros por alimentación para el
  trabajador y su familia
• Aportes a fondos de pensiones
• Aportes a fondos de cesantías, también los
  intereses y la corrección monetaria

33
Disminución del Costo de los Bienes Incorporales
Formados (1675)

• Se presume constituido por el 30 del valor de la
  enajenación
• Debe figurar en la declaración de Renta del año
  gravable anterior
• Soportado con avalúo técnico

34
Disminución del Costo de los Bienes Incorporales
Formados (1675)

• Los costos reales son aplicables en ventas del
  2003
• Comentarios
• Si es un costo presuntivo mínimo no requiere de
  avalúo
• Qué pasa entre las diferencias de avalúo del
  costo y el valor del intangible

35
Deducción de Impuestos Pagados (114115)

• Es deducible el 80 de los impuestos
• Industria y comercio
• Predial que efectivamente se hayan pagado.
• Se excluyen
• Vehículos
• Registro y anotación
• Timbre

36
Deducción de Impuestos Pagados (114115)

• Comentario
• Serán deducibles por causación o bien si se
  llevan como diferidos de ser posible?.

37
Se reduce del 30 al 25 la exención laboral
(17modifica numeral 10 Art. 206)

• El 25 del valor total de los pagos laborales
• Limite mensualmente a 4.000.000
• La renta exenta se determinará después de restar
  los aportes a los fondos de pensiones

38
Se reduce del 30 al 25 la exención
laboral(17modifica numeral 10 Art. 206)

• Ingresos laborales
• (-) Aportes obligatorios y voluntarios al fondo
  de pensiones y AFC (Ahorro para el Fomento de la
  Construcción) limitados hasta 30 del ingreso
• Ingreso laboral neto 70
• (-) Renta exenta (25) máximo 4
• Ingreso laboral gravable

39
Se reduce del 30 al 25 la exención
laboral(17modifica numeral 10 Art. 206)
( ) Con aportes más bajos como en el segundo
caso, el ingreso gravable es mayor y hay más
retención
40
Otras Rentas Exentas (18207-2)

• 1.Nuevas rentas exentas, generadas por
• Venta de energía
• Recursos eólicos
• Biomasa
• Residuos Agrícolas
• 2.Prestación del servicio de transporte fluvial
  con embarcaciones y planchones de bajo calado (15
  años)

41
Otras Rentas Exentas (18207-2)

• 3 y 4. Servicios hoteleros prestados en hoteles
  nuevos o remodelados que se construyan o
  remodelen dentro de los 15 años (30 años)
• 5.Servicio de ecoturismo certificado por
  Minambiente (20 años)

42
Otras Rentas Exentas (18207-2)

• 6. Aprovechamiento de nuevas plantaciones
  forestales incluida la guadua e inversiones en
  nuevos aserrios vinculados directamente a dicha
  explotación (15 años)
• También aplica a quienes posean plantaciones de
  árboles maderables

43
Otras Rentas Exentas (18207-2)

• 7.Nuevos productos de leasing de inmuebles
  construidos para vivienda (10 años)
• 8.Nuevos productos medicinales y el software
  amparado con nuevas patentes (10 años)

44
Otras Rentas Exentas (18207-2)

• 9.Venta de inmuebles para fines de utilidad
  pública (10 años)
• 10.Prestación de servicios de sísmica de
  hidrocarburos (5 años)

45
Nuevas Exclusiones de la Renta Presuntiva
(19inciso 7, 191 )

• A partir del 1 de enero de 2003 y por el término
  de vigencia de la exención los activos vinculados
  a las actividades contempladas en los numerales
  1,2, 3, 6 y 9 del art. 207-2 están excluidos de
  renta presuntiva.

46
Exceso de Renta Presuntiva sobre Renta
Ordinaria(19 parágrafo 191)

• Ahora
• Se compensa con las rentas líquidas ordinarias
  determinadas dentro de los 5 años siguientes
• Comentario
• No permite rejuvenercer las pérdidas

• Antes
• Se restaba de la renta bruta determinada dentro
  de los 3 años siguientes
• Nota Pierden el derecho los contribuyentes que
  no podrán restar de la Renta Bruta sino compensar
  de la Renta Líquida.
• Conviene llevar los saldos de pérdidas del 2002
  como deducción aunque generen pérdida fiscal.

47
Ajuste por inflación a los inventarios
(21,22338,353 inciso 2)

• Se vuelve a la aplicación del ajuste por
  inflación a las compras y a los inventarios como
  se hacia antes del 1 de enero de 1999.
• Comentario
• El registro es contable por la aplicación del
  E.T. Art. 65 coincidencia en los costos

48
Ajuste por inflación a los inventarios(21,22338,3
53 inciso 2)

• Efectos del no ajuste a los inventarios
• Cuando un activo no monetario no haya sido objeto
  de ajuste por inflación en el ejercicio, su valor
  patrimonial neto se excluirá para efectos del
  ajuste del patrimonio líquido

49
Renta Presuntiva en Sociedades en Liquidación
(23 inciso 4 Art 191)

• Sociedades en liquidación por los primeros 3 años
  
• Comentario
• Si la sociedad venía en liquidación hace 5 años
  los tres de esta norma se cuentan a partir del 1
  de enero de 2003

50
Renta Presuntiva en Sociedades en Liquidación
(23 inciso 4 Art 191)

• Comentario
• A partir de cuando se cuentan los tres años
• A partir del año gravable de la disolución y
  consecuente liquidación. La renta presuntiva no
  debe fraccionarse. Quiere decir que se cuentan
  los tres años así 2003, 2004 y 2005
• A partir de la inscripción de la disolución
  genera fracciones de exclusión (aprobada para
  empresas en reestructuración Ley 550)

51
Compensación de Pérdidas Fiscales en Sociedades
(24147)

• Las pérdidas determinadas a partir del año 2003
  tendrán las siguientes modificaciones
• La compensación será con la renta líquida
• En los 8 períodos gravables siguientes
• El límite para compensar será del 25 del valor
  de la pérdida fiscal

52
Compensación de Pérdidas Fiscales en Sociedades
(24147)

• El término de firmeza de la declaración de renta
  y sus correcciones en las que se determinen o
  compensen pérdidas fiscales será de 5 años.
• Las pérdidas producto de fusión o escisión.
  Estarán sujetas a unos requisitos de control

53
Compensación de Pérdidas Fiscales en Sociedades
(24147)

• Las sociedades que intervienen en los procesos de
  fusión o escisión, deben tener la misma actividad
  económica.
• Las pérdidas registradas a 31 de diciembre de
  2002, se pueden seguir compensanso en los 5 años
  siguientes a su registro ajustadas por inflación

54
Compensación de Pérdidas Fiscales en Sociedades
(24147)

• Antes
• Con las rentas obtenidas dentro de los 5 períodos
  gravables siguientes (excepcionalmente 7)
• Sin límite anual
• Nota Las pérdidas fiscales de los últimos 7 años
  son cerca de 14 billones para deducir en el
  futuro

• Ahora
• Con rentas líquidas ordinarias obtenidas dentro
  de los 8 períodos gravables siguientes
• Limite anula 25
• Reciclaje parcial

55
Compensación de Pérdidas Fiscales en Sociedades
(24147)

• Antes

• Ahora

56
Compensación de Pérdidas Fiscales en Fusión o
Escisión (24147)

• Establece limitación sola para actividades
  iguales
• Prohibe pérdidas generadas por exceso de costos y
  gastos sobre ingresos no gravados y en costos y
  gastos sin relación de causalidad (donaciones)
• Amplía el término de firmeza a 5 años para
  declaraciones por pérdida

57
Compensación de Pérdidas Fiscales en Fusión o
Escisión (24147)

• Comentarios
• Se deshacen derechos pasados
• Sin perjuicio de la renta presuntiva

58
Compensación de Pérdidas Fiscales en Fusión o
Escisión (24147)
59
Compensación de Pérdidas Fiscales en Fusión o
Escisión (24147)
() Corresponde al 25 de 200 Pérdida de
absorbida o escindida
60
Compensación de Pérdidas Fiscales en Fusión o
Escisión (24147)

• Deben depurarse las pérdidas fiscales de tal
  manera que las pérdidas que provengan de INCRGO y
  de costos y deducciones que no tengan relación de
  causalidad puesto que no pueden compensarse con
  la renta líquida del contribuyente

61
Sanción por no Acreditar el Pago Oportuno de los
Aportes (25 664)

• Se debe acreditar que el pago se haya efectuado
  previamente a la correspondiente declaración de
  impuesto sobre la renta
• Nota En el parágrafo del artículo 49 de la Ley
  789 de 2002 se establece la obligación de la Dian
  de colocar un renglón en la declaración para
  informar estos pagos

62
Sobretasa al Impuesto sobre la Renta (29260-11)

• Adición art. 260-11 E.T.
• Se crea una sobretasa para el año gravable 2003
• Equivalente al 10 del impuesto neto de renta
• Será del 5 a partir del año 2004
• No será deducible

63
Anticipo de la Sobretasa del 2003

• 50 calculada con base en el impuesto neto de
  renta del año gravable 2002
• Se liquidará así
• Impuesto neto de renta 2002 3.000.000
• 10/2 5 150.000
• Se cancelará así
• Grandes y demás jurídicas 8 de Septiembre de
  2003.
• Personas Naturales el 10 de Septiembre de 2003

64
Personas Naturales no Obligadas a Declarar
(75,76 y 77592, 593 y 594-1)

• Menores ingresos P.B
• I.B
• Asalariados P.B
• I.B
• Trabajadores P.B
• Independientes I.B

• 2002 2003
• 183.200.000 150.000.000
• 23.800.000 23.800.000
• 183.200.000 150.000.000
• 95.100.000 60.000.000
• 183.200.000 150.000.000
• 63.400.000 60.000.000

65
Amnistía de Activos en el Exterior, Pasivos
inexistentes y pérdidas acumuladas (80)

• Declaración de renta año 2002 y anteriores
• Incluir activos de comprobado origen lícito
  poseídos en el exterior a 31-12-2001
• Excluir pasivos inexistentes
• Disminuir pérdidas acumuladas

66
Amnistía de Activos en el Exterior, Pasivos
inexistentes y pérdidas acumuladas(80)

• Firmeza con relación a la posible renta por
  Diferencia Patrimonial
• 4 meses después de la presentación de la
  declaración del 2002
• No existir notificación de requerimiento especial

67
Amnistía de Activos en el Exterior, Pasivos
inexistentes y pérdidas acumuladas(80)

• Condiciones
• Presentar y pagar o realizar acuerdo de pago de
  la declaración de renta del año 2002
• Liquidar y pagar el 5 del valor de los activos
  en moneda extranjera y de los pasivos o pérdidas
  acumuladas

68
Beneficio de Auditoría (81 parágrafo
3 Art 689-1)

• Años gravables 2004, 2005 y 2006, incremento del
  impuesto neto de renta al menos del 2.5 veces la
  inflación del respectivo año gravable en relación
  con el impuesto del año inmediatamente anterior.
  No se incluye la sobretasa.

69
Beneficio de Auditoría (81 parágrafo
3 Art 689-1)

• El Beneficio de auditoría hasta el 31 de
  diciembre de 2002 lleva acumulado
• IPC 2001 7.65 2 15.30
• IPC 2002 6.99 2 13.98
• Total exponencial 29.30
• Firmeza 10 meses siguientes a la fecha de
  presentación