IVA

1
FISCALIDAD DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
ASPECTOS TÉCNICO-JURÍDICOS
Montevideo, Octubre de 2008
Alvaro Romano
2

• Índice

1
Las pequeñas y medianas empresas
2
Dificultades que enfrentan las PYME
3
Regímenes especiales de tributación
4
Conclusiones
3

• Índice

1
Las pequeñas y medianas empresas
2
Dificultades que enfrentan las PYME
3
Regímenes especiales de tributación
4
Conclusiones
3
4

1
Las pequeñas y medianas empresas

• Relatividad del concepto

Se trata de un concepto relativo, que varía en
función de la dimensión de la economía que se
considere.
Relatividad de los problemas y soluciones
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1
Las pequeñas y medianas empresas

• Relatividad del concepto

UE Hasta 250 empleados/ Ventas US 66 mill.
MERCOSUR Sector industria Hasta 300 empleados/
Ventas US 10 mill. Sector servicios Hasta 80
empleados/ Ventas US 7 mill.
URUGUAY Hasta 99 empleados/ Ventas US 7.000.000
6

1
Las pequeñas y medianas empresas

• Necesidad de una definición objetiva

A efectos fiscales es necesaria una definición
objetiva que otorgue certeza jurídica
Definición legal Parámetros objetivos
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1
Las pequeñas y medianas empresas

• Necesidad de una definición objetiva

• Monto de ingresos
• Nivel de activos o patrimonio
• Cantidad de empleados
• Superficie afectada a la actividad (m2)
• Consumos mensuales
• Otros, criterios cualitativos

PARAMETROS UTILIZADOS
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1
Las pequeñas y medianas empresas

• Importancia en la economía

• Rol fundamental en la economía (crecimiento)

• Flexibilidad y dinamismo

• Ocupación y empleo (anticíclico)

• Dispersión geográfica

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• Índice

1
Las pequeñas y medianas empresas
2
Dificultades que enfrentan las PYME
3
Regímenes especiales de tributación
4
Conclusiones
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Dificultades que enfrentan las PYMES
2

• Problemas de escala
• Carencias culturales / administrativas
• Desventajas para obtener financiamiento
• Dificultades para obtener información sobre
  nuevos desarrollos
• Costo tributario y de cumplimiento mayor (en
  términos relativos)
• Exclusión

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• Índice

1
Las pequeñas y medianas empresas
2
Dificultades que enfrentan las PYME
3
Regímenes especiales de tributación
4
Conclusiones
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Regímenes especiales de liquidación
3
INTERVENCIÓN DEL ESTADO EN FAVOR DE LAS PYME

• Política crediticia
• Capacitación
• Política tributaria
• Fomento del empleo
• Diversificación

Es necesaria?
13

Regímenes especiales de liquidación
3
Fines extrafiscales de los tributos
Deben buscar otros objetivos diferentes al de
recaudar?
Política Tributaria como rama integrante de la
política económica
Equidad Vertical
Incentivos
Tributos Ambientales
14

Regímenes especiales de liquidación
3

• La efectividad de los
• incentivos tributarios
• es objeto de un permanente
• cuestionamiento.

INCENTIVOS TRIBUTARIOS
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Regímenes especiales de liquidación
3

• Son los recursos que el
• Estado deja de recaudar,
• consecuencia de regímenes
• tributarios especiales,
• con el objeto de promover
• ciertas actividades o agentes.

GASTO TRIBUTARIO
Estructura tributaria de referencia Benchmark
Ex post
Métodos de estimación
Ex ante
Gasto equivalente
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Regímenes especiales de liquidación
3

• Régimen tributario especial?

CONTRAINDICACIONES

• Enanismo fiscal
• Creación artificial de empresas - Costo
  tributario
• indeterminado
• Pérdida de información

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Regímenes especiales de liquidación
3

• Régimen tributario especial?

ALGUNAS VENTAJAS

• Libera recursos especializados de las A.A.T.T.
• para destinarlos a contribuyentes de mayor
• dimensión.
• Incentivo a la formalidad - económico y
• cultural

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Regímenes especiales de liquidación
3

• Inclusión en la economía formal
• Inclusión en la seguridad social
• Bajos costos de administración
• Simplificación - eficiencia
• Optimización recursos AT

JUSTIFICACIÓN DE LOS REGÍMENES SIMPLIFICADOS
19

Regímenes especiales de liquidación
3
DIFERENTES TIPOS DE REGÍMENES SIMPLIFICADOS
Regímenes fictos o de estimación
objetiva
Único tributo o único impuesto
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Regímenes especiales de liquidación
3
POLÍTICA DE SEGMENTACIÓN DE LAS PYMES
PYMEs en riesgo de informalidad
PYMEs con cierto nivel de desarrollo

• Políticas que faciliten el
• cumplimiento voluntario
• Regímenes de estimación
• objetiva, o fictos, para
• cada impuesto

• Políticas que faciliten al
• Máximo el cumplimiento
• voluntario
• Regímenes simplificados,
• que sean alternativos del
• resto de los tributos

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Regímenes especiales de liquidación
3
INFORMALIDAD Y REGÍMENES SIMPLIFICADOS
Transitoriedad
Puerta de ingreso a la formalidad
Segmentación
Ventana de escape de la formalidad
Requisitos
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Regímenes especiales de liquidación
3
PERFORACIÓN DEL RESTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Empresas Régimen simplificado
Empresas en Régimen Gral.
Empresas Régimen simplificado
Facturación
Empresas Régimen simplificado
Empresas Régimen simplificado
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Regímenes especiales de liquidación
3
PERFORACIÓN DEL RESTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Empresas en Régimen Gral.
Empresas Régimen simplificado
Facturación
Caso I Régimen alternativo a todos los
impuestos Beneficio (Monto facturado x A) -
cuota fija
Siendo A la alícuota del impuesto empresarial.
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Regímenes especiales de liquidación
3
ENCAPSULAMIENTO DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

• Regímenes aplicables exclusivamente a
• empresas que operen con consumidores finales

• Imposibilidad de cómputo de créditos fiscales
• (impuesto a la renta e IVA) en caso de ventas a
• empresas del régimen general

Regímenes de Retención
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• Índice

1
Las pequeñas y medianas empresas
2
Dificultades que enfrentan las PYME
3
Regímenes especiales de tributación
4
Conclusiones
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4
CONCLUSIONES
ALGUNOS ASPECTOS A TENER EN CUENTA

• Necesidad de incluir a las PYMEs en el circuito
  formal de la economía.
• Relatividad del concepto definición objetiva.
• En ciertas circunstancias los regímenes
  simplificados opcionales pueden ser herramientas
  útiles.
• Los regímenes simplificados no deben significar
  una puerta de escape hacia la semi formalidad.
• Tampoco deben permitir la perforación del
  sistema tributario general.

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FISCALIDAD DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
ASPECTOS TÉCNICO-JURÍDICOS
Montevideo, Octubre de 2008
Alvaro Romano