Le operazioni rilevanti ai fini IVA

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Le operazioni rilevanti ai fini IVA

• Cessioni di beni
• Prestazioni di servizi

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Le cessioni di beni

• Art. 2 Costituiscono cessioni di beni gli atti
  a titolo oneroso che importano trasferimento
  della proprietà ovvero costituzione o
  trasferimento di diritti reali di godimento su
  beni di ogni genere.
• Parte attrattiva Costituiscono inoltre cessioni
  di beni
• Parte distrattiva Non sono considerate cessioni
  di beni

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Segue cessioni di beni

• Ai fini dellimponibilità il bene ceduto può
  essere materiale, immateriale, mobile, immobile.
• Ma, per i beni immateriali
• In aderenza alle direttive comunitarie, le
  cessioni di beni immateriali quali invenzioni,
  brevetti, marchi, ecc. sono considerate
  prestazioni di servizi e non cessioni di beni,
  (trattate pertanto nel successivo articolo 3.)

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Trasferimento della proprietà

• Acquisto derivativo-traslativo della proprietà,
  (inteso come potere di disposizione giuridica -
  alienazione o materiale-distruzione)
• Esclusi atti di acquisto a titolo originario
  (accessione, usucapione) nonché il comodato
• Sono rilevanti tutti gli atti giuridici
  (contratti, atti giurisdizionali-ad.es. vendita
  forzata a seguito di procedura esecutiva,
  sentenze costitutive-ad.es. in esecuzione di un
  preliminare) che comportano un trasferimento
  dietro corrispettivo
• Rilevanti anche atti di trasferimento coattivi
  espropriazione per pubblico interesse, pubblica
  utilità
• Il pegno e lipoteca sono invece esclusi dallIva
  in quanto diritti reali di garanzia

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Indennità di espropriazione

• Le somme corrisposte da un Comune per indennità
  di occupazione temporanea hanno natura
  risarcitoria, per cui sono da considerare fuori
  del campo di applicazione dellIVA, le somme
  corrisposte dallo stesso per indennità di
  espropriazione per p.u. di immobili di una
  società dichiarata fallita, per acquisizione di
  macchinari e attrezzature esistenti negli stessi
  immobili, sono da assoggettare regolarmente ad
  imposta (art. 13, secondo comma, lett.a) del
  D.P.R. n. 633 del 1972).

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Operazioni assimilate alle cessioni di beni

• Vendita con riserva di proprietà
• il compratore acquista il diritto con il
  pagamento dellultima rata.
• Leffetto della sospensione civilistica del
  trasferimento della proprietà a garanzia del
  pagamento integrale del prezzo, viene considerato
  irrilevante agli effetti delliva.

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Segue operazioni assimilate alle cessioni di beni

• Vendite Locazioni
• Locazioni con clausola di trasferimento della
  proprietà vincolante per ambedue le parti.
• Sono soggette ad iva per lintero valore del bene
  locato al momento in cui vengono poste in essere.
• Conseguentemente, le successive quote saranno
  ovviamente escluse dalliva essendo parti di un
  corrispettivo già interamente assoggettato ad
  iva.

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Cessioni gratuite

• Beni la cui produzione o scambio rientra
  nellattività propria dellimpresa
• imponibilità assoluta.
• Con eccezione per i "campioni di modico valore
  appositamente contrassegnati" (art.2 comma 3
  lett.d), si pensi alle diciture "omaggio
  gratuito"). Esclusione, in quanto spesa generale
  a titolo promozionale che si correla al prezzo di
  cessione dei beni collocati sul mercato.
• Beni che non rientrano nellattività propria
  dellimpresa
• imponibilità solo se il valore unitario
• del bene supera 25,82 Euro

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Segue. Cessioni gratuite

• L'imponibilità delle cessioni gratuite serve ad
  evitare che un bene giunga al consumo detassato e
  consenta implicitamente la detrazione
  dell'eventuale imposta assolta sul suo acquisto.
• (E esclusa limponibilità dei beni per i quali
  non è stata operata la detrazione al momento
  dellacquisto)

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Campioni gratuiti

• Non sono considerate cessioni di beni quelle
  aventi ad oggetto campioni gratuiti appositamente
  contrassegnati.
• I campioni gratuiti non devono essere
  necessariamente beni di dimensioni o di valore
  inferiori ai beni commercializzati dallimpresa,
  ma possono essere anche esemplari di detti beni.
• Attenzione vi è sempre la rilevanza del modico
  valore.
• Spetta allufficio fornire la prova che i
  campioni gratuiti sono stati ceduti da un
  soggetto senza lapposito contrassegno (art.
  2, terzo comma, lett.d) del D.P.R. n. 633 del
  1972).

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Cessioni gratuite per beneficenza

• Le cessioni gratuite per beneficenza o a favore
  di sinistrati sono esenti dallIva ai sensi
  dellarticolo 10, se poste in essere nei
  confronti di enti pubblici, onlus, associazioni o
  fondazioni con finalità di assistenza e
  beneficenza.
• NB Trattandosi di cessioni esenti, queste non
  danno diritto ad operare la detrazione
  dellimposta assolta allatto dellacquisto.
  (Rinvio al pro rata)

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Cessioni di beni a titolo di sconto

• Esclusione dalla base imponibile
• Es. tredicesimo pezzo, cessione del premio a chi
  acquista una certa quantità di merce. Tali
  cessioni sono disciplinate dallart. 15 e non
  concorrono a formare la base imponibile delle
  cessioni a cui sono collegate

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(No Transcript)
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Autoconsumo

• Destinazione al consumo personale o familiare
  dellimprenditore e ad altre finalità estranee
  allesercizio dellimpresa (compresa la
  cessazione dellattività)
• Applicabile per le attività dimpresa, arti e
  professioni
• Rilevanza del solo autoconsumo esterno, senza
  distinzione tra beni che rientrano o meno
  nellattività propria dellimpresa

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Segue autoconsumo

• I beni così ceduti, sono soggetti a
  autofatturazione, registrazione, liquidazione,
  dichiarazione e concorrono alla formazione del
  volume di affari. Per la determinazione della
  base imponibile, in assenza di corrispettivo, si
  fa ricorso al concetto di valore normale, così
  come definito dallarticolo 14 del D.P.R. n.
  633/1972

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Destinazione del bene ad uso personale

• Lautoconsumo imponibile ad IVA si configura
  solamente quando la destinazione del bene ad uso
  personale sia definitiva e non meramente
  temporanea
• (nella specie è stata esclusa la sussistenza di
  autoconsumo in caso di temporanea destinazione di
  un appartamento ad abitazione del costruttore)
  (Comm. trib. centr., Sez. XVI, 22/11/1989).

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Segue assegnazioni ai soci e associati

• Assegnazione a qualsiasi titolo, intesa come
  movimento di ricchezza tra organismo sociale e
  membri (trasferimento proprietà, divisione etc)
• Con esclusione dei beni di cui al terzo comma
• aziende o rami di esse
• azioni quote obbligazioni, etc

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Assegnazioni ai soci fatte a qualsiasi titolo

• Costituiscono cessioni di beni assoggettabili ad
  iva
• le assegnazioni ai soci fatte a qualsiasi titolo
  da società di ogni tipo ed oggetto
• rientrano nel campo di applicazione dellimposta
  non solo le assegnazioni consistenti nella
  distribuzione di somme ai soci che conservino
  tale qualità, ma anche quelle consistenti
  nellerogazione a favore di soci che cessino di
  far parte della società, essendo essenziale che
  lassegnazione avvenga a causa della qualità di
  socio (Art. 2, secondo comma,n.6 del
  D.P.R.26/10/1972, n. 633).

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Le prestazioni di servizi

• Art. 3 Costituiscono prestazioni di servizi le
  prestazioni verso corrispettivo dipendenti da
  contratti dopera, appalto, trasporto, mandato,
  spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in
  genere da obbligazioni di fare, di non fare, e di
  permettere quale ne sia la fonte.
• Parte attrattiva Costituiscono inoltre
  prestazioni di servizi, se effettuate verso
  corrispettivo
• Parte distrattiva Non sono considerate
  prestazioni di servizi

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Contratti tipici

• contratto dopera
• appalto
• trasporto
• mandato
• spedizione
• agenzia
• mediazione
• deposito

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Prestazioni di servizi segue

• Contratto dopera (art.2222 c.c.)un soggetto si
  obbliga a compiere verso corrispettivo unopera o
  un servizio con lavoro prevalentemente proprio,
  senza vincolo di subordinazione (la materia può o
  meno essere fornita dal prestatore ma se assume
  carattere prevalente nel contratto si ha una
  vendita)
• Appalto (1665 c.c.)una parte si assume con
  lorganizzazione di mezzi necessari e con
  gestione a proprio rischio , il compimento di
  unopera dietro corrispettivo. (la materia è
  fornita dallappaltatore salvo patto contrario)

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Segue Prestazioni di servizi

• Mandato (1703 e ss.) con il quale una parte si
  obbliga a compiere uno o più atti giuridici nei
  confronti dellaltra (vedi schede commissione)
• Agenzia (1742 e ss.) con il quale una parte
  assume stabilmente lincarico di promuovere per
  conto dellaltra, verso retribuzione, la
  conclusione di contratti in una zona determinata
  (la onerosità cosituisce elemento essenziale)
• Mediazione (1754 c.c.) con il quale un mediatore
  mette in relazione due o più parti per la
  conclusione di un affare senza essere legato ad
  esse da rapporti di colaborazioneo rappresentanza

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Trasporto e spedizione

• La differenza tra contratto di trasporto (1678
  c.c) e contratto di spedizione (1737 c.c)
  consiste nel fatto che, mentre nel primo il
  vettore si obbliga ad eseguire il trasporto con i
  mezzi propri o anche a mezzo di altri, assumendo
  su di sé i rischi dellesecuzione, nel secondo,
  invece, lo spedizioniere si obbliga soltanto a
  concludere con altri, in nome e per conto di
  colui che gli ha dato lincarico, il trasporto.
• Il vettore esaurisce i suoi obblighi allorchè ha
  trasferito al luogo indicato le cose ricevute in
  consegna, salva la sua responsabilità per
  leventuale loro perdita.
• Lo spedizioniere esaurisce il suo compito con la
  conclusione del contratto di trasporto e risponde
  solo dellinadempimento dellobbligo di
  concluderlo.

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Deposito e disposizione di chiusura

• Deposito (1766) con il quale una parte riceve
  dallaltra una cosa mobile con lobbligo di
  custodirla e di restituirla natura
• Elencazione dei contratti meramente
  esemplificativa, ampia disposizione di chiusura,
  qualsiasi obbligazione di fare, non fare o
  permettere dà luogo a una prestazione di servizi
  ai fini IVA.

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Prestazioni generiche

• Nel suo insieme la definizione di prestazione
  generica assume carattere residuale, in aderenza
  a quanto contenuto nelle direttive comunitarie e
  comprende tutto ciò che non è cessione di bene
  per attrarre alla disciplina delliva ogni
  operazione economicamente rilevante

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Locazioni, affitti, e simili

• Sono comprese tutte le concessioni in locazione,
  affitto, noleggio e simili di beni, siano essi
  mobili. Immobili o produttivi come lazienda

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Affitto dazienda

• Il Ministero con Circolare n. 26 del 19/3/1985,
  ha precisato che il locatore, qualora affitti
  lunica azienda, perde lo status di soggetto
  passivo dimposta, con la conseguenza che
  loperazione è da assoggettare allimposta di
  registro, sicché i canoni sono fuori campo Iva
  per carenza del presupposto soggettivo

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Affitto dazienda

• La perdita del requisito di soggettività ai fini
  Iva in seguito allaffitto dellazienda non può
  mai riguardare limprenditore con più aziende né
  le società, in considerazione del fatto che per
  le stesse opera la presunzione juris et de jure
  (assoluta) di attività imprenditoriale in base
  alla quale tutte le operazioni attive si
  considerano effettuate nellesercizio di impresa.

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Leasing

• Contratto atipico posto in essere da una società
  intermediaria (non produttrice) che ha per
  oggetto beni strumentali ove è previsto che alla
  scadenza il conduttore possa esercitare il
  diritto di riscatto del bene. Il soggetto
  concedente è tenuto ad applicare liva,
  provvedendo allemissione della fattura, in
  corrispondenza di ognuno dei pagamenti periodici
  del canone

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Lease-back

• Il lease-back è un operazione con la quale
  unimpresa industriale o commerciale vende un
  bene strumentale mobile o immobile ad unimpresa
  finanziaria che contestualmente lo concede in
  locazione finanziaria alla stessa impresa
  venditrice

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Segue lease-back

• La società di leasing che acquista limmobile
  dallimpresa futura utilizzatrice può detrarre
  liva sul prezzo dacquisto del bene
  successivamente concesso in locazione finanziaria
• I canoni relativi alla conseguente locazione
  finanziaria sono soggetti ad iva con diritto a
  detrazione da parte dellimpresa prima cedente
  ora utilizzatrice del bene
• Leventuale riscatto del bene è anchesso
  unoperazione imponibile con diritto a detrazione

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Cessioni di beni immateriali

• La fattispecie va distinta a seconda che la
  cessione abbia ad oggetto diritti di proprietà
  industriale ovvero diritti dautore in vista del
  diverso trattamento applicabile

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Diritti di proprietà industriale

• Sono assimilate alle prestazioni di servizi le
  cessioni, le concessioni, licenze e simili,
  aventi ad oggetto il trasferimento della
  proprietà ovvero il solo diritto duso dei
  seguenti beni immateriali
• invenzioni industriali, processi, formule (e
  simili che possono costituire oggetto di
  brevetto), marchi, insegne, disegni ornamentali,
  modelli di utilità, ecc.

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Cessione di diritto dautore

• Le cessioni dei diritti dautore e simili sono
  assimilate alle prestazioni di servizi. Si tratta
  in particolare dei diritti relativi a opere di
  carattere creativo che appartengono alla
  letteratura, alla musica, alle arte figurative
  (sculture, pittura, disegno, fotografia),
  allarchitettura, al teatro e alla
  cinematografia, qualunque sia il modo e la forma
  di espressione, che sono protette dalla legge sul
  diritto dautore

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Somministrazione di alimenti e bevande

• Linserimento tra i servizi di tali prestazioni è
  stato dettato dallesigenza di eliminare i dubbi
  sulla loro qualificazione (se prestazioni di dare
  o di fare)
• Le vendite da asporto, invece, in quanto
  considerate cessioni di beni non rientrano tra le
  somministrazioni

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Commercio elettronico di beni digitali

• Tutte le operazioni che si realizzano tramite via
  telematica sono da considerarsi sempre delle
  prestazioni di servizi a prescindere dai beni o
  dai servizi ceduti

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Prestazioni gratuite imponibili

• Sono da assoggettare ad iva le prestazioni
  gratuite rese a terzi e quelle destinate al
  consumo personale o familiare dellimprenditore,
  purché si verifichino le seguenti condizioni il
  valore unitario della prestazione sia superiore a
  25,82 euro e che limposta sui relativi acquisti
  sia detraibile

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Prestazioni gratuite non soggette ad imposta

• Sono fuori dal campo iva per esclusione
• Le prestazioni gratuite rese dai professionisti
• Ma attenzione perché le professioni protette non
  ammettono prestazioni gratuite
• Le somministrazioni gratuite nelle mense
  aziendali
• Prestazioni pubblicitarie gratuite per fine
  educativo, culturale (c.d. pubblicità progresso)
• Le prestazioni gratuite con imposta non detraibile