La Fiscalizaci

1
La Fiscalización de SUNAT en el Comercio Exterior
2
Valoración Aduanera -Contingencias
Charles Castle
3
Valoración Aduanera
Valor en Valor de PRPP
Ajustes Aduana transacción
4
Valoración AduaneraAjustes

• Cuál es la lógica de los ajustes?
• Estructura de Gastos Utilidad
  Precio
• costos
• 1 2 3 4 y
  x

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Valoración AduaneraPrincipales Ajustes -
Ingeniería

• Se deberá añadir al PRPP el valor debidamente
  repartido de
• La ingeniería, creación y perfeccionamiento,
  trabajos artísticos, diseños, planos y croquis
  realizados fuera del país de importación de las
  mercancías importadas

6
Valoración AduaneraPrincipales Ajustes -
Ingeniería

• Siempre que
• El comprador, de manera directa o indirecta, los
  haya suministrado gratuitamente o a precios
  reducidos
• Este suministro haya tenido por finalidad que los
  bienes o servicios sean utilizados en la
  producción y venta para la exportación de las
  mercancías importadas y
• El valor de los bienes o servicios suministrados
  no esté ya incluido en el PRPP.

7
Valoración AduaneraPrincipales Ajustes -
Ingeniería

• Industrias de mayor riesgo
• Cualquier industria en la que se desarrollen
  proyectos de construcción de plantas nuevas o de
  ampliación de las ya existentes (Minería,
  Pesquería, Hidrocarburos, Energía Eléctrica,
  etc.)
• Contingencias por no ajustar ingeniería
• Tributos impagos
• Multas Rebaja del artículo 112 de la LGA
• Intereses

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Valoración AduaneraPrincipales Ajustes -
Ingeniería

• Prevención de la contingencia (previo a la
  importación)
• 1. Revisión contratos de ingeniería y/o de
  producción de bienes (EPC)
• Por un no domiciliado en el
  exterior
• 2. Análisis del lugar de prestación
  Por un domiciliado en el país
• Figura mixta
• Determinar si la ingeniería es ajustable

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Valoración AduaneraPrincipales Ajustes - Regalías

• Se deberá repartir al PRPP el valor de los
  cánones o derechos de licencia, siempre que
• Se encuentren relacionados con las mercancías
  objeto de valoración
• Que el comprador tenga que pagarlos como
  condición de venta de dichas mercancías
• Que el pago sea efectuado en forma directa o
  indirecta y
• Que no estén ya incluidos en el PRPP

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Valoración AduaneraPrincipales Ajustes - Regalías

• Industrias de mayor riesgo
• Consumo y retails
• Contingencias por no ajustar regalías
• Tributos impagos
• Multas Rebaja del artículo 112 de la LGA
• Intereses

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Valoración AduaneraPrincipales Ajustes - Regalías

• Prevención de la contingencia (previo a la
  importación)
• Regalías
• Revisión de los contratos condición de la
  venta
• Productos
• Análisis de la vinculación económica
  condición de venta tácita
• Determinar si las regalías son ajustables

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Valoración AduaneraVinculación

• Condiciones para la aplicación del Método del
  Valor de Transacción
• Que no exista vinculación entre vendedor y
  comprador y que, en caso de existir, que la
  vinculación no afecte el precio.
• Análisis de las circunstancias de la venta
• Valores Criterio

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Valoración AduaneraVinculación

• Supuestos de vinculación aduanera son distintos a
  supuestos de vinculación para IR.
• 5 del valor de las acciones.
• Si una controla directa o indirectamente a la
  otra.
• Legalmente reconocidas como asociadas en negocio,
  etc.

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Valoración AduaneraVinculación

• Qué hacer ante una fiscalización?
• Analizar si los valores criterio utilizados por
  la Aduana corresponden a
• (i) Mercancías idénticas o similares
• (ii) Si los valores resultan verdaderamente
  comparables (Nivel Comercial)
• (iii) Mercancías son importadas al Perú
• (iv) Si la operación es en el mismo momento o en
  un momento aproximado.
• Analizar referencias de mercancías adquiridas de
  no vinculados

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Valoración AduaneraVinculación

• Industrias de mayor riesgo
• Todas
• Contingencias por vinculación
• Aplicación de métodos secundarios
• Sustitución del valor
• Mayor pago de tributos
• Fijación de un indicador de referencia en el
  sistema de la Aduana

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Valoración AduaneraIntangibles

• Publicidad comercial
• La administración aduanera considera que la
  publicidad comercial en el extranjero que ingresa
  al país incorporada en medios magnéticos debe
  pagar derechos y tributos.

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Valoración AduaneraIntangibles

• Publicidad comercial
• Oficio 56-2006-SUNAT/3A2000.
• El valor en Aduana debe estar determinado por el
  valor de la transacción de la mercancía
  importada.
• No le es aplicable la Decisión 4.1 de la OMC
  porque no constituye un software para equipo de
  procesos de datos y porque tiene audio e
  imágenes.
• No forma parte del valor en Aduana el valor de
  aquella publicidad comercial que ingrese al país
  por medios no físicos (internet, satélite, etc).

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Valoración AduaneraIntangibles

• Software (Decisión 4.1)
• Ligado a mercancía importada necesaria
  para que equipo pueda realizar una
  determinación función
• - Software imponible
• Software de entretenimiento y educativo
• - Software no imponible No ligados a mercancías
• importadas de servicios

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Valoración AduaneraIntangibles

• Software (Decisión 4.1)
• Cuando la factura no discrimine valor del
  software y el valor de soporte informático, la
  base imponible se determinará tomando como base
  de valoración el precio total de ambas.

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Infracciones Administrativas

• Multas por error en la declaración del Formato
  B de la DUA (2 a 5 UITs según Ley 27444).
• - Vinculación
• - Regalías
• Sólo para aquellas DUAs numeradas antes
• del 27 de enero de 2005.

21
IGV en Exportaciones- problemática actual -
Julio Guadalupe
22
Exportación Definitiva

• Contexto actual
• Aumento de operaciones de exportación
• Incremento de
• Acciones de fiscalización
• Reparos por parte de SUNAT
• Consecuencias
• Cobro de IGV mas intereses
• Desconocimiento del Drawback
• Desconocimiento de la regularización de regímenes
  aduaneros
• Imposición de multas

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Exportación Definitiva Caso del Holding
Certificate

• País X
• Comprador (pago /adelantos)
• Banco (financiamiento)

• Perú
• Vendedor
• Almacén (emite HC)

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Exportación Definitiva

• Reparos de SUNAT sustentados en
• Momento de transferencia de propiedad
• Momento de entrega de la mercancía
• Momento de efectuarse el pago
• Pactos contractuales en relación a la
  determinación del precio
• Documentación operativa o comercial que sustenta
  la exportación

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Exportación Definitiva

• RTF 01242-1-2002
• Se revocó la resolución expedida por SUNAT dado
  que no se encontraba probado que la transferencia
  de propiedad realizada por la recurrente respecto
  de los concentrados de zinc, se hubiera efectuado
  con anterioridad a la exportación ()
• RTF 00399-4-2003
• () cuya entrega fue pactada en condiciones FOB
  Callao, precisándose que la transferencia de
  propiedad tendría lugar al culminar la entrega,
  pesaje y muestreo del lote materia de contrato,
  lo que ocurriría en el depósito (), supuso la
  realización de una venta de bienes en el país()

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Exportación Definitiva

• Artículo 1 de la Ley del IGV
• El Impuesto General a las Ventas grava las
  siguientes operaciones
• a) La venta en el país de bienes muebles ()
• Artículo 33 de la Ley del IGV.
• La exportación de bienes o servicios, así como
  los contratos de construcción ejecutados en el
  exterior no están afectos al Impuesto General a
  las Ventas

27
Exportación Definitiva

• Es necesario inafectar expresamente la
  exportación?

28
Exportación Definitiva

• Artículo 54 de la LGA
• Es el régimen aduanero aplicable a las
  mercancías en libre circulación que salen del
  territorio aduanero para su uso o consumo
  definitivo en el exterior

29
Exportación Definitiva

• Es necesario inafectar expresamente un concepto
  per se inafecto?

30
Exportación Definitiva

• Ventas subyacentes a la exportación
• Voluntad de las partes expresada en el contrato
• Las mercancías son objeto de exportación
• Consumo en el exterior
• Estos aspectos se mantendrán inalterables en
  forma independiente al momento de (i)
  transferencia de propiedad, (ii) entrega de la
  mercancía, (iii) transferencia del riesgo, (iv)
  pago del precio.

31
Exportación Definitiva

• Qué es lo que ha hecho el legislador ante esta
  problemática?

32
Exportación Definitiva

• Modificaciones al Artículo 33 de la Ley del IGV
• Inclusión de nuevos supuestos de exportación de
  bienes (parches)
• Privilegio de la forma sobre el fondo
• Generación de supuestos particulares de
  exportación distintos al supuesto general
  contenido en la LGA

33
Exportación Definitiva

• Holding Certificates (numeral 7 del artículo 33
  LIGV)
• Documentos expedidos por Almacén LGA o SBS
• El embarque debe ser efectuado por el propio
  vendedor
• Mercancías sólo pueden ser consignadas al
  comprador
• Exportación debe ser realizada dentro de plazos
  establecidos
• Documentos expedidos deben contener requisitos
  formales

34
Exportación DefinitivaSugerencias

• Revisar
• Términos contractuales
• Procesos logísticos y documentarios
• Casos que impliquen depósitos temporales antes
  del embarque de exportación (almacenes privados)
• Cumplimiento de requisitos y formalidades
  previstos para documentos expedidos por Almacenes
  LGA y SBS
• Contar con documentación sustentatoria

35
DRAWBACK
Mateo Amico
36

• Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF
• de 11.06.04
• Todos los insumos importados que forman parte del
  producto de exportación han ingresado al país sin
  goce de preferencias arancelarias.
• Derecho al Drawback Sí

37

• Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF
• de 11.06.04
• Insumo importado sin preferencia arancelaria que
  forma parte de una mercancía adquirida localmente
  que se incorpora al producto de exportación.
• Derecho al Drawback Sí
• Ejemplo polipropileno (sacos)

38

• Antes del Decreto Supremo 077-2004-EF
• de 11.06.04
• Uno o más insumos importados que forman parte del
  producto de exportación han ingresado al país con
  preferencias arancelarias.
• Derecho al Drawback No

39

• Después del Decreto Supremo 077-2004-EF
• de 11.06.04
• Presencia de un insumo importado con preferencia
  arancelaria
• Derecho al Drawback Sí
• Requisitos Deducir del valor FOB de exportación
  la incidencia del insumo importado con
  preferencia arancelaria y acreditar que forman
  parte del producto de exportación otro u otros
  insumos importados sin preferencia arancelaria.

40

• Precisiones introducidas con normas
  complementarias al Decreto Supremo 077-2004-EF
• Decreto Supremo 176-2004-EF (6.12.04)
• El insumo importado con preferencia arancelaria
  que se deduce del valor FOB para el cálculo del
  Drawback debe haber sido comprado a un
  comerciante local. No puede haber sido importado
  por el exportador.

41

• Precisiones introducidas con normas
  complementarias al Decreto Supremo 077-2004-EF
• Resolución SUNAT-ADUANAS 128-2005 (17.3.05)
• No cabe deducir el valor del insumo importado con
  preferencia arancelaria cuando tal insumo forma
  parte de un componente del producto de
  exportación.
• Consecuencia no hay derecho a Drawback si el
  insumo que forma parte del componente del
  producto de exportación fue importado con
  preferencia arancelaria.

42

• Arancel Cero
• No se deduce no es una preferencia arancelaria.
  Sin embargo, para que se tenga derecho al
  Drawback necesariamente debe formar parte del
  producto de exportación un insumo importado sin
  goce de preferencias arancelarias.
• Base legal Oficio 110-2005-SUNAT-ADUANAS

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• Producción destinada al extranjero y al mercado
  local
• Fabricante que importa partes de sus insumos sin
  goce de preferencias arancelarias y otra parte
  con tales preferencias en vista que parte de su
  producción la destina a la exportación y parte al
  mercado interno.
• Las proporciones deben coincidir.

44

• Fabricación por encargo
• Resoluciones SUNAT-ADUANAS Ns. 000984 de
  12.09.99 y 000299 de 9.07.03
• Sección VII, Numeral 3.1, Literal d)
• Requisitos para acceder al Drawback
• Factura de fabricación por encargo
• Acreditación de entrega al productor de uno o más
  insumos importados que se emplean en la
  elaboración del producto.

45

• Fabricación por encargo
• Resolución SUNAT-ADUANAS N 128-2005 de 17.03.05
• Artículo 12 La presentación de factura de
  fabricación por encargo es el único requisito con
  el que debe cumplir el exportador para solicitar
  el Drawback.
• Ya no es necesario acreditar la entrega al
  productor de uno o más insumos importados que se
  emplean en la elaboración del producto.

46

• Fabricación por encargo
• Factura fabricación por encargo
• Principio de la Verdad Material

47

• Elementos que inciden en el cálculo
• del Drawback
• Comisiones
• Ajustes de valor

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La Fiscalización de SUNAT en el Comercio Exterior