FISCALIZACI

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FISCALIZACIÓN CONTROL IMPOSITIVODEFENSA DEL
CONTRIBUYENTE

• LA POLICÍA TRIBUTARIA
• UNIDAD JEROVIAHA
• Nora Lucía Ruoti Cosp
• Abogada especialista en Tributación
• www.ruoti.com.py

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• DECRETO N 8094/06modificado por Decreto Nº
  8594/06 y Resol. Nº 16/07.
• POR EL CUAL SE CREA LA UNIDAD JEROVIAHA
• DEPENDIENTE DE
• Dirección General de Grandes Contribuyentes
• Dirección General de fiscalización Tributaria.
• Es un nuevo Departamento
• Y SE ESTABLECE SU ORGANIZACIÓN, ATRIBUCIONES Y
  FUNCIONES.

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PARA QUÉ FUE CREADA?

• Para controlar el régimen de facturación.
• El Timbrado.
• La emisión y entrega de comprobantes de venta.
• El sustento legal de las mercaderías en tránsito
  y en almacenamiento.
• y demás documentaciones que respaldan las
  operaciones realizadas por los contribuyentes

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Quiénes son los jeroviaha? Definiciones. Art.
1º, Numeral 4. Versión modificada

• Son funcionarios de la SET especialmente jóvenes
  universitarios o estudiantes, que han sido
  entrenados para el efecto y en quien la AT le
  autoriza , dentro de los límites de su
  competencia y observando la forma legal , a
  cumplir con dispuesto en el Decreto
• Amplias facultades para el control y la
  verificación del cumplimiento de obligaciones
  formales
• Verifican
• Investigan
• Intervienen de acuerdo al procedimiento
  establecido en el Decreto.

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Policía tributaria o Fedatario?

• Se tratan de FEDATARIOS.
• Ellos tienen la potestad que le fue delegada por
  el SET de dar fé de los hechos constatados y
  registrados en los papeles de trabajo (Art. 9)
• Aún cuando en el Art. 9 modificado ha
  desaparecido el inciso a) que mencionaba
  textualmente dicha facultad, lo mismo esto se
  presenta en la práctica
• Son como testigos.
• Denuncian irregularidades formales
• Desarrollan diferentes programas
• NO PUEDEN DETERMINAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
• NI APLICAR SANCIONES POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS
• Pero el Decreto le otorga amplias facultades y
  por ello se
• TEME A LOS ABUSOS

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Programas que pueden llevar a cabo

• Programas Persuasivos En los cuales se capacita
  y se informa al contribuyente sobre sus
  obligaciones tributarias y la conveniencia de
  cumplirlas.
• Programas Disuasivos En los cuales se muestra al
  contribuyente la potencialidad de la
  Administración para detectar su incumplimiento y
  exigirle a cumplir sus obligaciones dentro del
  marco legal vigente.

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Programas que pueden llevar a cabo

• Programa Ejecutivo Aquellos a través de los
  cuales la Administración hace uso de sus
  facultades para evitar la continuidad de
  infracciones tributarias o para ejecutar la
  sanción de clausura.
• Compra Simulada Es la transacción efectuada por
  el Jeroviaha al sólo efecto de constatar la
  entrega o no de comprobantes de venta.

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Fiscalización a Control?

• El Art. 189º otorga amplias facultades de control
  a la SET.
• Para el proceso de fiscalización, se debe
  respetar lo establecido en la Ley 2421/04 Arts.
  27º, 31º y 32º pero ello no es aplicable a los
  procesos de control.
• No es lo mismo el proceso de fiscalización
  tributaria que el proceso de control de
  cumplimiento de obligaciones formales.

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Fiscalización a Control?

• FISCALIZACIÓN ES UN CONTROL A POSTERIORI
• CONTROL ES UN ACTO INSTANTANEO
• PREVENTIVO
• Antes o durante de la actividad comercial

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Resol Aclaratoria 16/07

• Artículo 1º.- A los efectos del Art. 2º del
  Decreto 8594/2006 se entiende por tareas de
  control del Jeroviaha las que, realizadas en el
  marco de! Programa Ejecutivo, tengan por
  finalidad detectar las infracciones tributarias
  para llevar a cabo acciones administrativas que
  derivan en la aplicación de medidas facultativas
  de control mas pormenorizados o sancionatorias.
• Los programas Persuasivos y Disuasivos, con los
  alcances previstos en los Decretos Nº 8094/2006 y
  8594/2006, no se considerarán tareas de control,
  por tratarse de actividades propiamente de
  concientización.

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La unidad Jeroviaha tiene a su cargo

• Controlar que se emita y se entregue la factura
  legal y otros documentos.
• Que la factura tenga timbrado.
• Que se ponga el valor correcto en la factura.
• Que los comerciantes, profesionales y
  trabajadores independientes se encuentren
  inscriptos en el Ruc.
• Que las mercaderías que circulan en el país
  cuenten con las Notas de Remisión.
• Que las mercadería en deposito tengan los
  documentos legales de las compras.

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FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

• Mientras que el proceso de fiscalización
  tributaria constituye un conjunto de actuaciones
  del órgano competente encaminadas a
• Comprobar lo declarado por el contribuyente.
• Investigar lo no declarado.
• Realizar los ajustes en la liquidación
  correspondiente de acuerdo a los incumplimientos
  detectados y sus consecuencias económicas.

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FISCALIZACION TRIBUTARIA

• Se tratan de procesos más o menos prolongados,
  efectuados por la autoridad competente, por medio
  de procedimientos de auditoría, enfocada en la
  verificación o control del cumplimiento de las
  obligaciones tributarias, y por la que se exigen
  los ajustes correspondientes, en caso de
  obligaciones tributarias incumplidas.
• Pueden realizar las mismas tareas que la unidad
  creada, por ser parte del proceso de
  fiscalización.
• Sin embargo, control no es igual a fiscalización.

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No confundir proceso de control con la
determinación de la obligación tributaria

• Es categórico que el Vice Ministro no puede
  delegar el acto de determinación de la obligación
  tributaria que obliga al contribuyente a abonar
  alguna obligación tributaria y/o aplicar
  sanciones por infracciones tributarias.
• Verificar si se expide factura legal no es un
  acto administrativo.
• Sí lo es ordenar la suspensión de un
  establecimiento o aplicar las sanciones
  correspondientes.
• Por ello la orden debe venir del Vice Ministro o
  de la autoridad competente

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Necesario cumplimiento del Art. 224º y
concordantes de la Ley Nº 125/91

• Por ello los Jeroviaha terminan sus funciones
  ayudando para hacer efectiva la clausura de los
  establecimientos y luego obligatoriamente para
  realizarse un proceso de fiscalización, se debe
  dar cumplimiento al Art.31º de la Ley Nº 2421/04
  ordenando el SET una fiscalización puntual, la
  que debe ser llevada a cabo por uno de los dos
  departamentos de Fiscalización Tributaria.
• Posteriormente, se debe seguir el Procedimiento
  para la aplicación de sanciones por infracciones
  tributarias previsto en el Artículo 224º y
  siguientes de la Ley Nº 125/91 en donde
  obligatoriamente se debe dar traslado a los
  involucrados por el término de 10 días para que
  se presenten a defender sus derechos.

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CONSECUENCIAS DE LAS INTERVENCIONES DEL JEROVIAHA

• Clausura del local
• Para fiscalizar (suspensión de actividades) x 3
  días prorrogables.
• Como medida de sanción x 30 días
• Suspensión de actividades
• Para fiscalizar
• Como medida de sanción
• Retención de vehículos y mercaderías
• Depósito

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Características de la suspensión

• Se requiere Orden Judicial
• Dura 3 días (Prorrogable por otros 3 días)
• Se aplica cuando existen infracciones constatadas
  en proceso de control
• También cuando hay Resistencia a una inspección.
• Los casos en los cuales procede una suspensión de
  actividades se hallan contemplados en el Art.
  174º
• numerales 1 - 4 6 7 10 11 13 y 14 del
  Art. 174 de la Ley Nº 125/91

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Casos en que procede la suspensión

• Art. 174º numeral 4)
• Cuando el inspeccionado se resiste o se opone a
  las inspecciones ordenadas por la Administración
  

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Casos en que procede la suspensión

• Art. 174º numeral 6)
• Cuando quienes realicen actos en el carácter de
  contribuyentes o responsable de conformidad con
  las disposiciones tributarias vigentes, no hayan
  cumplido con los requisitos legales relativos a
  la inscripción en la Administración Tributaria en
  los plazos previstos.

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Casos en que procede la suspensión

• Art. 174º numeral 10)
• Cuando los obligados a otorgar Facturas y otros
  documentos omitan su expedición por las ventas
  que realicen o no conservaren copia de los mismos
  hasta cumplirse la prescripción.

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Casos en que procede la suspensión

• Art. 174º numeral 13)
• Emitir facturas por un importe menor al valor
  real de la operación.

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Casos en que procede la suspensión

• Art. 174º numeral 14)
• Adquirir mercaderías sin el respaldo de la
  documentación legal correspondiente.

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DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN CADA UNA DE LAS
INTERVENCIONES DEL JEROVIAHA

• Debo permitir el acceso a mi local?
• Si, previa identificación del mismo (Cédula,
  Registro, Resolución que le designa y plazo)
• Antes Si no es una operación simulada
• Después Si se ha efectuado una compra simulada.
• Qué pasa si no le permito el acceso?
• Se considera resistencia y oposición al
  procedimiento
• Art. 174º de la Ley Nº 125/91
• No solo la prohibición, sino también el mal
  trato.
• Art. 18º del Decreto Nº 8094/06

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Qué pasa si no le permito el acceso? Art. 18º
último párrafo

• El Jeroviaha dejará constancia en el Acta
• Comunicará al Jefe de la Unidad
• Se solicitará la autorización judicial de
  suspensión de las actividades para fiscalizar.
• Obtenida la autorización judicial se remitirá al
  área competente a los efectos legales previstos
  en el Art. 189º EN ESTA INSTANCIA DEBE PASAR AL
  DEPARTAMENTO DE FISCALIZACIÓN.

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Qué pasa si no le permito el acceso?

• También se puede gestionar la orden judicial para
  el allanamiento del local.
• Art. 189º Numeral 7) Ley Nº 125/91
• Esta actitud hace presumir intención de
  defraudación.
• Art. 174º Numeral 4) Cuando el inspeccionado se
  resiste o se opone a las inspecciones ordenadas
  por la Administración.
• ESTO DA PIE A LA SUSPENSIÓN DEL LOCAL

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Qué pasa si no le permito el acceso?

• Además se podrá ordenar una Fiscalización
  Puntual.
• Procedimiento previsto en la Ley Nº 2421/04.
• O simplemente clausurar el local por el plazo de
  3 días para fiscalizar .
• El Jeroviaha no puede aplicar multas.
• Estas deben ser aplicadas previo seguimiento del
  proceso del Art. 224º de la Ley Nº 125/91.

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Cómo me defiendo si no dejo entrar al Jeroviaha?

• Solicito la apertura de un Sumario
  Administrativo para tratar de evitar la
  suspensión?
• No, porque el Art. 225º Numeral 1) expresa
  Excepto para la infracción por mora y la
  suspensión de las actividades del contribuyente
  previstas en el Art. 189º, la determinación de la
  configuración de las infracciones y aplicación de
  las sanciones, estará sometida al siguiente
  procedimiento
• SALVO QUE EN LUGAR DE LA SUSPENSIÓN PARA
  FISCALIZACIÓN ME QUIERAN APLICAR CLAUSULA DEL
  NEGOCIO COMO SANCIÓN
• Tema que será analizado posteriormente.

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Medidas de defensa

• Defensa ante suspensión.
• Art. 189º Ley Nº125/91
• Apelación ante el mismo Juez que dictó la orden.
• Con efecto suspensivo.
• Juicio de Amparo Constitucional

• Defensa ante la Clausura del local.
• Recurso de Reconsideración.
• Instancia Administrativa
• Juicio Contencioso Administrativo.
• Tribunal de Cuentas
• Corte Suprema de Justicia

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Cómo me defiendo si no dejo entrar al Jeroviaha?

• Si me tratan de aplicar multas, me defiendo
  pudiendo la apertura del Sumario Administrativo.
• Si me pretenden clausurar el negocio por 30 días
  como sanción, me defiendo alegando la falta de
  cumplimiento del procedimiento establecido en la
  Ley Nº 125/91.

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Una vez permitido el acceso Qué me pueden
solicitar?

• La constancia de inscripción en el RUC
• Verificando la actualización de la información
• La exhibición de los comprobantes de ventas y
  demás documentos complementarios a los efectos de
  verificar
• La tenencia
• El cumplimiento del formato (de acuerdo a la
  reglamentación)
• El timbrado
• NO ME PUEDEN EXIGIR LOS LIBROS NI REGISTROS
  CONTABLES DE LA EMPRESA
• Porque eso forma parte de un proceso de
  fiscalización

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Una vez permitido el acceso Qué me pueden
solicitar?

• La verificación de las autorizaciones para
  utilizar sistemas informáticos.
• A las imprentas que realizan timbrado
• El cumplimiento de sus obligaciones.
• NO PUEDEN SECUESTRAR COMPUTADORAS, MÁQUINAS, NI
  DECOMISAR MERCADERÍAS, ETC.

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Y SI ME EXIGEN LIBROS, ETC.

• Defiendo la postura expuesta en el CONSIDERANDO
  del Decreto.
• SOLO CONTROL DE DOCUMENTACIÓN
• Alego que de acuerdo al Art. 28º el Jeroviaha
  solamente puede
• Requerir la exhibición inmediata de los
  comprobantes de venta o demás documentos regulado
  en las reglamentaciones de documentación.
• Cedula Tributaria (RUC).
• Autorizaciones de la SET
• Documentos de identidad que permitan identificar
  al contribuyente o representante.

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Una vez permitido el acceso Qué me pueden
solicitar?

• Requerir el sustento documental de las
  mercaderías que se hallan en exhibición para su
  venta, o almacenadas en los depósitos.
• Art. 4º Numeral 7) Inciso e)
• Entrar al depósito y hacer un inventario de las
  mercaderías.
• Art. 4 Numeral 7) inciso i)
• Aquí el contribuyente se podría negar alegando
  que ello constituye una fase de fiscalización
  tributaria y no un control de la documentación.

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Me puedo negar a firmar el acta?

• Si. (Art. 10º al 12º del Decreto)
• Con la nueva reglamentación el Acta ya no es
  instrumento público, sino acreditación de hechos.
• Más bien son solamente Papeles de Trabajo
• Que pueden ser aceptados por el SET y de esa
  manera reunir el requisito de presunción de
  legitimidad.
• COMO MEDIO DE DEFENSA, PUEDO ALEGAR LA FALTA DE
  LEGITIMIDAD DEL ACTA Y RECHAZAR LA MISMA,
  SOLICITANDO LA APERTURA DEL SUMARIO PARA LA
  DEFENSA.

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Actuaciones del Jeroviaha en verificación de
vehículos que transportan mercaderías

• Si las mercaderías se encuentran en un vehículo
  para su transporte, el Jeroviaha podrá
• Verificar que cuenten con la documentación de
  acuerdo a lo establecido en el Arts. 96º y 116º.
• Estos artículos han FACULTADO AL PODER
  EJECUTIVO para establecer que todas las
  mercaderías que circulen en el territorio
  nacional lo hagan acompañada de su comprobante o
  factura correspondiente.
• Y de no ser así, que se RETENGA EL VEHÍCULO Y LAS
  MERCADERÍAS HASTA QUE NO SE PRESENTE LA
  DOCUMENTACIÓN

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Es legal que esta unidad pueda retener el
vehículo en caso que no cuente con la
documentación?

• Se halla contemplado en el Art. 96.
• Se cuestiona la delegación de poder de la SET al
  Jeroviaha.
• Si no hay intervención de la Policía, no hay
  forma de hacer efectiva la retención del
  vehículo.
• VER ART. 16º DEL DECRETO.
• Procedimiento relacionado con el traslado de las
  mercaderías.

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DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE EN CASO DE RETENCIÓN DE
VEHÍCULO CON AUXILIO DE LA FUERZA PÚBLICA

• Se sugiere hacer traer la documentación.
• De ser así, se debe liberar inmediatamente el
  vehículo.
• Es obligatoria la presentación de la
  documentación.
• Amparo Constitucional.
• Podría ser rechazado.

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Debo permitir que realicen un control de stock?

• Mercaderías en almacenamiento sin sustento
  documental.
• Art. 16º.
• Aún cuando el Decreto permita, se podría impedir
  el control de stock porque el mismo forma parte
  de un proceso de fiscalización puntual.
• Simplemente se muestran los documentos que
  respaldan dichas mercaderías.

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• CENTRO DE CAPACITACION E INFORMACION TRIBUTARIA

Tte Vera 1761 e/ Viena y Bélgica, Villa Morra
Asunción Paraguay Telfs. (595 21) 660088
RA,665 356/8, Fax 612 753, Email
emprendimientos_at_noraruoti.com.py
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