UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL CONTADOR P

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UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL CONTADOR PÚBLICO
AUTORIZADO
DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN CONTINUA Y DESARROLLO
PROFESIONAL

• NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
• ACTUALIZACIÓN, PRIMERA ADOPCIÓN Y CONVERGENCIA
  CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS
• Tema NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
  FINANCIERA
• ACTUALIZACIÓN, PRIMERA ADOPCIÓN Y CONVERGENCIA
  CON IMPUESTOS
• Facilitador (César A. Chong M.)

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Pronunciamientos

• NIC 27 Consolidación
• NIC 28 Asociadas
• NIC 31 Negocios Conjunto
• NIFF 3 Combinaciones de Negocio
• NIC 36 Deterioro

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NIC 27 Consolidación y Presentación de Estados
Financieros por Separado(revisada en 2003)

• Fecha efectiva, 1 de enero de 2005

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Importancia de NIC 27

• Alto nivel de importancia de entidades fuera de
  balance
• Juicio para clasificar las inversiones
  correctamente
• El riesgo de contabilización y revelación
  inadecuada tiene consecuencias significativas

5
Alcance

• Alcance
• Aplica a todas las entidades
• Aplica a la contabilización de inversiones en
  subsidiarias, NCs y asociadas en estados
  financieros presentados por separado
• Estados financieros presentados por separado
• Definición de una subsidiaria
• Método de costo definido

6
Alcance

• Incorporación de la SIC 33, en el pronunciamiento
  revisado
• Actualmente ejercible o convertible a ser
  considerado en evaluación de control

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Exenciones a la Consolidación

• La CM es una subsidiaria totalmente poseida o
  tiene permiso de todos los accionistas y
• La deuda o acciones de la CM no están listadas y
• La CM no presenta estados financieros con una
  entidad regulatoria y
• La holding final produce estados financieros
  consolidados

8
Exenciones a la Consolidación

• Control temporal
• Eliminado bajo NIIF 5
• Se remueve la exención donde
• La subsidiaria opera bajo restricciones severas a
  largo plazo

9
Procedimientos de Consolidación

• El interes minoritario se presenta bajo el
  patrimonio
• Debe seguir las políticas contables uniformes
  para transacciones similares
• Inversions en estados financieros individuales
• Costo o
• Bajo la NIC 39
• Bajo NIIF 5
• Revelaciones adicionales necesarias

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Tipos de Inversiones Clasificados por su
Naturaleza

• Subsidiaria
• Asociada
• Negocio Conjunto
• Otro

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Diferencias

• Subsidiaria - El inversionista tiene control
  over la inversión (NIC 27).
• Asociada- El inversionista tiene una
  significativa influencia en la inversión (NIC 28
  Contabilidad para Inversiones en Asociadas).
• Negocio conjunto el Inversionista tiene control
  conjunto con otro inversionista (NIC 31Revelación
  Financiera de intereses en Negocios Conjuntos)
• Otros tipos de inversión ninguno de los de
  arriba (NIC 39 Instrumentos Financieros
  Reconocimiento y Medición)

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Control

• Control es el poder sobre las políticas
  financieras y de operaciones de una entidad para
  obtener beneficios de sus actividades
• Se presume que el control existe cuando un
  inversionista posee mas del 50 de poder de voto,
  directa o indirectamente.
• Nota la sustancia de un acuerdo debe ser
  considerada ya que puede proveer evidencia para
  rechazar la presunción

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Control un Asunto que Requiere del Juicio
Profesional

• Cuales son las políticas financieras y
  operativas?
• Son decisiones estratégicas (v.g. como un grupo
  financia un proyecto) y no las decisiones tomadas
  por la administración día a día.
• Cuales son los beneficios de sus actividades?
  Es el ingreso directo de la inversión un
  requisito
• No. Se consideran beneficios asuntos como
  fondos indirectos mediante hnorarios de
  administracion, o interes sobre un préstamo no
  relacionado con el mercado

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Indicadores de Control

• Control también existe cuando hay poder
• Sobre mas del 50 de los derechos de votos por
  virtud de un acuerdo
• Sobre las políticas financieras y operativas bajo
  un estatuto/acuerdo
• Para nombrar o remover la mayoría de los miembros
  de la directiva donde o
• Para la obtención de la mayoría de los votos en
  una reunión de directiva.

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Identificación de Entidades con un Propósito
Especial

• Creada para realizar un objetivo específico y
  bien definido.
• A menuda funcionan mediante el piloto
  automático".
• El creador/promotor puede poseer poco o nada del
  patrimonio de la EPE.
• El creador/promotor retiene un interés
  significativos en el EPE

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Entidades con un Propósito Especial

• Una EPE debe ser consolidad está en sustancia
  controlada por otra empresa.
• El Apéndice a la SIC-12 provee de indicadores de
  control sobre una EPE
• Actividades
• El proceso de decisiones
• Beneficios
• Riesgos

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NIC 28 Contabilización de Inversiones en Empresas
Asociadas(revisada en el 2003)

• Fecha efectiva 1 de enero de 2005

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Cambios a la NIC 28 - Objetivos

• Responder a cuestionamientos y críticas
• Reducir alternativas, redundancias y conflictos
  en
• Aplicación del valor patrimonial
• En la contabilización de EF presentados por
  separado
• Buscar la convergencia

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Definiciones

• Que es una asociada?
• Entidad en la cual el inversor tiene una
  influencia significativa la cual no es una
  subsidiaria ni un negocio conjunto
• Qué es influencia significativa?
• El poder de participar en las decisiones de
  políticas financieras y operativas de la
  inversión
• Pero no es el control de dichas políticas

20
Definiciones

• Influencia significativa
• Presunción cuando hay un 20 o mas del poder de
  voto en la inversión
• Se exceptúan aquella inversión en la cual puede
  demostrarse que no hay una influencia
  significativa

21
Cambios a la NIC 28

• Exención en el alcance
• Asociadas mantenidas por venture capitalists,
  fondos mutuos etc. y a valor razonable bajo NIC
  39
• Exclusión en el alcance no aplica a NIC 27
• Se remueve exención de aplicar el método del
  valor patrimonial si se presentan estados
  financieros conjuntamente con aquellos del
  inversionista
• Inversión en asociadas a ser vendidas dentro de
  12 meses

22
Cambios a la NIC 28

• Se extiende definición
• Mas guia en la determinación de influencia
  significativa
• Deben considerarse los derechos de votos
  potenciales que puedan ser ejercidos en el
  momento (SIC 33)
• Definición de una asociada se extiende a
  entidades no incorporadas

23
Cambios en la NIC 28

• Ganancias y pérdidas no realizadas
• Transacciones con asociadas hacia arriba y hacia
  abajo deben ser eliminadas en la medida del
  interés del inversionista en la asociada (SIC 3)
• Diferentes cierre de años
• Obtener cierres a la misma fecha a menos que no
  sea práctico
• Si no es a la misma fecha, ajustar por aquellas
  transacciones y eventos significativos
• Si no es a la misma fecha, la diferencia no debe
  ser mas de 3 meses

24
Cambios a la NIC 28

• Políticas contables uniformes
• Ajustar para uniformidad las políticas contables
  de la asociada
• Independientemente de que no sea práctico
• Reconocimiento en el deterioro por pérdidas en la
  proporción de la inversión en la asociada

25
Cambios a la NIC 28

• Plusvalía incluida en el valor de la inversión
• Valuación razonable de los activos en la fecha de
  adquisición
• Valor patrimonial en las utilidades refleadas
  después de impuesto (de ser aplicable)
• Revelación
• Se eliminan algunos requisitos
• Requisitos adicionales, incluyendo entre otros
• Valor razonable de las asociadas si están
  listadas
• Información financiera resumida

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Aplicación del Valor Patrimonial

• Reconocimiento
• Participación proporcional de ganancias y
  pérdidas
• Dividendos recibidos
• Ajustes por valuaciones
• Se eliminan transacciones upstream y
  downstream en la porción de participación de la
  inversión

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Valor Patrimonial vs. Costo

• Valor patrimonial
• Balance General
• Inicialmente registrada a costo
• Ajuste subsecuente por los cambios en
  participación neta
• Estado de Ingresos
• Reconocimiento en operaciones de los cambios en
  participación de la inversión

• Costo
• Balance general
• Registro a costo
• Estado de ingresos
• Distribuciones de utilidades subsecuentes a su
  adquisición

28
Pérdidas Continuas

• Si la participación en las pérdidas de una
  asociada es igual o excede el valor registrado
• se descontinúa el registro de mayores pérdidas
• Se reporta cero valor
• Aplicación de NIC 39 y NIC 36 para pérdidas
  adicionales por deterioro

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Pérdidas por Deterioro

• Monto recuperables es el mayor del precio neto de
  venta y el valor en uso
• El valor en uso es el valor presente de los
  flujos de caja futuros estimados
• Generados por la inversión como un todo el
  monto de la venta o
• Dividendos a ser recibios monto de venta

30
Revelaciones

• Valor razonable de inversiones donde haya
  cotizaciones
• Información financiera resumida
• Razones para rechazo de presunción de influencia
  significativa cuando
• Haya menos del 20
• Haya mas del 20
• Diferencias con la fecha de reporte de una
  asociada

31
Revelaciones

• Restricciones significativas para transferencia
  de fondos al inversionista
• Pérdidas del período o acumuladas de la asociada
  no registradas
• La no aplicación del método patrimonial en una
  asociada
• Información financiera resumida de la asociada no
  llevada bajo el método patrimonial
• Pasivos contingentes bajo la NIC 37

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NIC 31 INFORMACIÓN FINANCIERA DE LOS INTERESES EN
NEGOCIOS CONJUNTOS(revisada en 2003)

• Fecha efectiva 1 de enero de 2005

33
Alcance

• Se aplica a todas las inversiones en las que el
  inversor tenga el control conjunto
• Excepto que el inversor sea
• una empresa de capital riesgo
• un fondo de inversión
• o un fondo de inversión mobiliaria
• en cuyo caso debe observarse la norma NIC 39.

34
Definiciones

• Negocio conjunto
• Acuerdo contractual para compartir el control
• Pueden clasificarse en
• Operaciones controladas conjuntamente
• Activos controlados conjuntamente
• Entidades controladas conjuntamente

35
Definiciones

• Control conjunto
• Acuerdo contractual de compartir el control sobre
  una actividad económica de forma que ninguna de
  las partes no tienen control por separado

36
Acuerdo Contractual

• Incluye asuntos como
• Actividad, duración y obligaciones de informar
• Designación de la junta directiva del NC y
  derechos de voto del inversor
• Contribuciones de capital
• La participación del resultado, ingresos, gastos
  o resultados del NC

37
Operaciones Controladas Conjuntamente

• El partícipe reconoce, sin establecer una
  entidad,
• los activos que están bajo su control,
• los gastos y pasivos en los que incurre,
• su parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus
  estados financieros individuales como
  consolidados.

38
Activos Controlados Conjuntamente

• El partícipe reconoce
• su parte de los activos controlados
  conjuntamente,
• cualquier pasivo en el que haya incurrido
  directamente y su parte de los pasivos en los que
  haya incurrido conjuntamente con otros
  partícipes,
• cualquier ingreso resultante de la venta o uso de
  su parte de la producción del negocio conjunto,
• cualquier gasto incurrido en relación con el
  negocio conjunto y cualquier gasto que haya
  incurrido directamente en relación con su
  participación en el negocio conjunto.

39
Entidades Controladas Conjuntamente

• Consolidación proporcional.
• el balance del partícipe incluye su participación
  en
• los activos bajo control conjunto
• los pasivos de los que es responsable
  conjuntamente.
• Su cuenta de resultados incluye su participación
  en
• los ingresos y gastos de la entidad controlada
  conjuntamente.
• Método de participación según NIC 28

40
Entidades Controladas Conjuntamente

• Se exceptúan de consolidar o del método de
  participación
• Entidades adquiridas y mantenidas para la venta
  en los próximos 12 meses en cuyo caso se utiliza
  NIC 39 valor razonable
• Una CM exenta de consolidar bajo NIC 27, en cuyo
  caso se utiliza costo o NIC 39
• Un inversionista exento de consolidar bajo NIC 28

41
Revelaciones

• Pasivos contingentes
• Compromisos
• Detalle y proporción de participación en negocios
  conjuntos
• El método de reconocimiento de su participación

42
NIIF 3 Combinaciones de Negocios

• Combinaciones posteriores al 31 de Marzo de 2004

43
Definición

• Combinación de negocios
• Combinación de entidades o negocios separados en
  una entidad informante

44
Alcance

• Todas las combinaciones de negocio excepto
• Entidades bajo control común
• Combinación de entidades mutuas
• Combinaciones por contrato sin intercambio de
  participaciones
• Formaciones de negocios conjunto

45
Cambios

• Reemplaza las siguientes interpretaciones
• SIC 39 Clasificación compra o unión de intereses
• SIC 22 Ajuste subsecuente al valor razonable y
  plusvalia
• SIC 28 Fecha de cambio valor razonable de
  instrumentos de patrimonio

46
Resumen
Método Contable
Debe utilizar el método de compra Se prohibe el
método de unión de intereses
Activos y pasivos adquiridos
Todos los activos, pasivos y pasivos contingentes
adquiridos identificables son medidos al 100 de
su valor razonable a la fecha de adquisición
Plusvalía
No amortizada pero probada anualmente para
deterioro
Plusvalía negativa
Se reconoce a pérdidas y ganancias inmediatamente
Costos de reestructuración
Solo se reconocen en la medida que exista un
pasivo a la fecha de adquisición
47
Métodos

• De Compra
• Todas las combinaciones de negocio
• Se prohíbe el método de unión de intereses
• Se requieren los siguientes pasos
• Identificar al adquirente
• Medir el costo de la adquisición del negocio
• Asignación del costo

48
Identificación del Adquirente

• La entidad que obtiene control
• Puede ser diferente al adquirente legal
• Indicaciones incluyen
• Valor razonable
• Efectivo u otros activos
• Asignación de costos

49
Medición del Costo

• Valor razonable a la fecha del intercambio
• Activos entregados
• Pasivos incurridos
• Instrumento de patrimonio emitidos
• Pago diferido
• Adquisicions paso a paso
• Consideración contingente sobre eventos futuros

50
Asignación del Costo

• Activos y pasivos identificables medidos a su
  valor razonable
• Pasivos contingentes reconocidos si
• su medición es confiable
• Activos intangibles reconocidos si
• Son identificables separadamente
• Controlados por la entidad
• Fuente de beneficios económicos futuros
• La medición del valor razonable es confiable

51
Asignación del Costo

• Provisiones de reestructuración
• Pasivo del adquiridos NIC 37
• No para pérdidas futuras
• Contingente a ser adquirido en la combinación de
  negocios
• Asignación de interés minoritario

52
Plusvalía

• Plusvalía Exceso de costo sobre el valor neto
  del activo
• Se prohibe su amortización
• Prueba del deterioro annual o más frecuentemente
  si existe un indicador
• Plusvalía negativa Exceso valor razonable del
  activo neto sobre el costo
• Reevaluar identificación y medición
• A ingresos inmediatamente

53
Transición

• Combinaciones de negocios después del 31 de marzo
  de 2004
• Tratamiento prospectivo
• Plusvalía existente
• Plusvalía negativa existente
• Reclasifiación de intangibles que no califican
• Se permite la aplicación retrospectiva si
• Existen valuaciones e información disponible a la
  fecha de la combinación de negocios
• NIC 36 y 38 revisadas aplican

54
NIIF 36 Deterioro de Activos (Revisada 2004)

• Fecha efectiva 1 de abril de 2004

55
Cambios

• Unidades de Generación de Efectivo (UGEs)
• El más pequeño grupo de activos identificables
  que generan flujos positivos de efectivo
  independiente de flujos de otros activos del
  grupo
• Asignar la plusvalía adquirida entre las UGEs
  beneficiadas de las sinergias de la combinación

56
Cambios

• Las UGEs (o grupos de UGEs) a la cual la
  plusvalía es asignada para probar su deterioro
  deben
• A un nivel menor al cual la administración
  monitoree la plusvalía, y
• No mas grande que un segmento (conforme a la
  NIC14)

57
Cambios en la NIC 36

• El valor registrado de la UGE, incluyendo
  plusvalía menos, el mayor de
• Valor razonable menos costos para vender
• Valor en uso
• Se remueve la referencia a puruebas hacia
  arriba y hacia abajo

58
Cambios

• Se elimina primero la plusvalía
• El remanente se prorratea a otros activos
• Se prohibe las reversiones de deterioro de
  plusvalía

59
Muchas Gracias!!