LE CADRE COMPTABLE DE BASE

1
LE CADRE COMPTABLE DE BASE
2
PLAN

• 2 - LES BASES DE LA COMPTABILITE
• Définition de la comptabilité
• Principes
• PCA
• 3 - LES OBLIGATIONS DE TENUE DUNE COMPTABILITE

3
PLAN

• 4 - LE PROCESSUS DE LA COMPTABILITE
• Processus général
• Comptes annuels
• Travail comptable
• Pièces comptables
• Gestion des documents
• 5 LES TRAITEMENTS COMPTABLES PARTICULIERS
• Les contributions volontaires
• Les subventions
• 7 LES PARTENAIRES ET EXPERTS DE LA COMPTABILITE

4

• LE CYCLE DE DECISION

5
Management Contrôle de gestion Audit Analyse
financière Comptabilité analytique Tableaux de
bord
Marketing - management
PREVOIR
Fixer un objectif
DECIDER
ACTIONS CORRECTIVES
CONTROLER
Management
PROGRAMMER
EXECUTER
Gestion Action commerciale / promotion Comptabili
té analytique Tableaux de bord
Gestion des activités Comptabilité Ventes
6
Dimensions

• PRÉVOIR
• Identifier lensemble des possibilités qui se
  présentent sur un sujet donné
• Fonction marketing, études de marché

7
Dimensions

• DÉCIDER
• Choisir parmi lensemble des solutions énoncées.
• Ces choix ne peuvent être optimum sans avoir
  fixé, au préalable, des critères, des objectifs.
• Ces objectifs seront comparés à lensemble des
  solutions possibles pour permettre de prendre une
  décision.
• Fonction management

8
Dimensions

• PROGRAMMER
• La décision et le choix retenu nécessitent
  dattribuer des moyens dans le temps pour
  permettre leur réalisation  cest le plan
  daction.
• Sa cohérence est confirmée et exprimée par un
  budget.
• Réussir son budget, cest réussir son chiffre
  daffaires et la maîtrise de ses charges, ce qui
  nécessite de mettre en œuvre
• un plan daction commercial pour se donner les
  moyens datteindre les objectifs fixés,
• la mise en place de tableaux de bord pour piloter
  lactivité et suivre la progression vers
  lobjectif.

9
Dimensions

• EXÉCUTER
• Cest appliquer les décisions prises telles que
  leur mise en œuvre a été programmée.
• La comptabilité est une procédure qui permet de
  tracer lexécution en écrivant lhistoire de
  lentreprise dans un ordre chronologique.
• Fonctions  production, comptabilité, vente

10
Dimensions

• CONTROLER
• Cest mesurer les écarts entre la réalisation
  dune action et les objectifs fixés initialement.
• Fonctions  management, contrôle de gestion,
  comptabilité analytique, audit.

11
Dimensions

• Si la réalisation diffère du résultat souhaité,
  des actions correctives sont mises en place
  afin 
• dinfluencer la prise de décision en revoyant la
  pertinence des objectifs fixés,
• de modifier la programmation et, donc, de
  redéfinir les moyens à mettre en œuvre pour
  atteindre les objectifs fixés.

12
Dimensions

• Les flèches indiquent un sens, un ordre, et donc
  une circulation de linformation qui se
  matérialise par 
• linformation en soi,
• les supports de linformation (les procédures),
• les hommes qui font circuler linformation dans
  lentreprise (compétence et motivation).

13
Dimensions

• Le but est de faire circuler linformation le
  plus vite et le plus fidèlement possible jusquà
  la fonction de contrôle pour sefforcer de
  corriger au plus vite.
• Il faut définir des procédures et des hommes pour
  faire circuler linformation  cest le rôle de
  la GRH.

14
Dimensions

• La seule procédure formelle qui existe est la
  comptabilité/ la fiscalité, donc, pour le
  contrôle, il sagit de présenter les mêmes
  formats pour faciliter la mesure des écarts.
• Il est nécessaire de garantir linformation par
  le contrôle interne.

15
PRINCIPES ET LOGIQUE DE LA COMPTABILITE
16

• DEFINITION DE LA COMPTABILITE

17
Définition de la comptabilité

• La comptabilité générale
• La comptabilité est une procédure qui permet
  décrire, de manière universelle (la même
  présentation pour tous), lhistoire de la
  structure, en respectant la chronologie des
  évènements.
• La comptabilité enregistre dans les comptes,
  lensemble des opérations commerciales et
  financières qui modifient le patrimoine de la
  structure, dans le but de déterminer, en fin
  dannée, le résultat (bénéfice ou perte) de son
  activité.

18
Définition de la comptabilité

• Objectifs
• Le but de la comptabilité dune association est
  détablir la position active ou passive de
  lassociation vis-à-vis des tiers et de démonter
  lusage et lemploi des fonds reçus ou à
  recevoir.
• Les associations qui reçoivent des subventions
  publiques sont contraintes de tenir une
  comptabilité suivant le plan comptable
  associatif.

19
Comptabilité dengagements
Comptabilité recettes/ dépenses
20
Comptabilité recettes/dépenses

• Définition de la comptabilité dépenses/recettes
• Cest une comptabilité de trésorerie qui
  consiste à enregistrer les recettes au moment de
  leur encaissement et les dépenses au moment de
  leur paiement.
• Seuls les encaissements (ou recettes) et les
  décaissements (ou dépenses) sont mouvementés.
• On ne tient pas compte des subventions en attente
  dêtre perçues, ni des factures fournisseurs non
  encore payées.

21
Comptabilité recettes/dépenses

• Sont enregistrés dans un cahier journal de
  trésorerie
• le mode de règlement (Caisse, Banques, Chèques
  postaux, Espèces)
• la date de chaque opération
• la nature de l'opération réalisée virements de
  fonds, prêts ou emprunts, acquisition ou cession
  d'immobilisations, subventions, charges,
  produits, etc.
• En calculant chaque mois le solde entre les
  recettes et les dépenses, lassociation dispose
  d'un résultat simplifié reflétant la situation
  financière de l'association.

22
Comptabilité dengagements

• La comptabilité dengagements
• La comptabilité dengagement consiste à
  comptabiliser les recettes et les dépenses dès
  leur facturation.
• La comptabilité dengagement nest pas tenue
  selon la date des opérations réalisées mais selon
  les documents qui les justifient.
• Ceci nécessite de réaliser quelques travaux de
  régularisation en fin dexercice écritures
  dinventaire et passage de provisions

23
Comptabilité dengagements
Exemple de charges
Assurance payée en 2007 courant jusquau 28/02/08
Prestation payée mais non encore consommée. Il
sagit dune charge constatée davance
31/12/07
28/02/08
31/01/07
Prestation consommée mais non encore payée. Il
sagit dune charge à payer à provisionner.
Consommations téléphoniques de décembre et
janvier payées le 31/01/08
24
Comptabilité dengagements
Exemple de produits

• Des cotisations perçues en décembre 2007 au titre
  de lannée 2008
• Produits constaté davance
• Une subvention au titre de lannée 2007 non
  encore reçue au 31/12/07 est
• Produits à recevoir

25
Écrans de contrôle
Film
Arrêt sur image
Activités - Achats, - Ventes, - Consommation.
- État du patrimoine, - État de la situation
financière (banque, créances, dettes).
Compte de résultat
Bilan
26

• PRINCIPE DE LA COMPTABILITE

27
Introduction

• Les documents comptables et financiers

28
Introduction
29
Introduction
30
Introduction
31
Introduction
32
Introduction
33

• LE PLAN COMPTABLE ASSOCIATIF

34
Plan comptable

• Le plan comptable associatif
• Le plan comptable général est fondé sur le
  système de la classification décimale, une
  association se contente de fournir les principaux
  comptes
• Il permet un traitement spécifique des opérations
  afférentes aux ressources des associations.

35
Plan comptable

• Particularité du nouveau plan comptable
• La comptabilité des associations na pas pour
  objectif de démontrer lexistence dun bénéfice
  ou dune perte.
• Le but de la comptabilité dune association est
  détablir la position active ou passive de
  lassociation vis-à-vis des tiers et de démontrer
  lusage et lemploi des fonds reçus ou à
  recevoir.

36
Plan comptable
Les comptes de bilan
Classe1 Comptes de capitaux (créditeurs)
Classe2 Comptes dimmobilisations (débiteurs)
Classe3 Comptes de stocks (débiteurs)
Classe4 Comptes de tiers (débiteurs ou créditeurs)
Classe5 Comptes financiers (débiteurs ou créditeurs)
37
Plan comptable

• CLASSE I Comptes de capitaux
• 10 Fonds associatifs et réserves
• 11 Éléments en instance d'affectation
• 12 Résultat de l'exercice
• 13 Subventions d'investissement affectées à des
  biens non renouvelables
• 14 Provisions réglementées
• 15 Provisions pour risques et charges
• 16 Emprunts et dettes assimilées
• 17 Dettes rattachées a des participations
• 18 Comptes de liaison des établissements
• 19 Fonds dédies

38
Plan comptable

• CLASSE II Comptes dimmobilisations
• 20. Immobilisations incorporelles
• 21. Immobilisations corporelles
• 22. Immobilisations mises en concession
• 23. Immobilisations en cours
• 26. Participations et créances rattachées à des
  participations
• 27. Immobilisations financières
• 28. Amortissements des immobilisations
• 29. Provisions pour dépréciation des
  immobilisations

39
Plan comptable

• CLASSE III Comptes de stocks et en-cours
• 31. Matières premières et fournitures
• 32. Autres approvisionnements
• 33. En-cours de production de biens
• 34. En-cours de production de services
• 35. Stocks de produits
• 37. Stocks de marchandises
• 39. Provisions pour dépréciation des stocks et
  en-cours

40
Plan comptable

• CLASSE IV Comptes de tiers
• 40. Fournisseurs et comptes rattaches
• 41. Usagers et comptes rattaches
• 42. Personnel et comptes rattaches
• 43. Sécurité sociale et autres organismes
  sociaux
• 44. État et autres collectivités publiques
• 45. Confédération, fédération, union,
  associations affiliées
• 46. Débiteurs divers et créditeurs divers
• 47. Comptes d'attentes
• 48. Comptes de régularisation
• 49. Provisions pour dépréciation des comptes de
  tiers

41
Plan comptable

• CLASSE V Comptes financiers
• 50. Valeurs mobilières de placement
• 51. Banques, établissements financiers et
  assimiles
• 53. Caisse
• 54. Régies d'avances et accréditifs
• 58. Virements internes
• 59. Provisions pour dépréciation des comptes
  financiers

42
Plan comptable

• Les comptes de gestion

Classe 6 Comptes de charges (débiteurs)
Classe 7 Comptes de produits (créditeurs)
Classe 8 Comptes spéciaux, contributions volontaires en nature
43
Plan comptable

• CLASSE VI Comptes de charges (suite)
• 60. achats
• 61. Services extérieurs
• 62. Autres services extérieurs
• 63. Impôts, taxes et versements assimilés
• 64. Charges de personnels
• 65. Autres charges de gestion courante
• 66. Charges financières
• 67. Charges exceptionnelles
• 68. Dotations aux amortissements et aux
  Provisions
• 69. Impôts sur les bénéfices

44
Plan comptable

• CLASSE VII Comptes de produits
• 70. Ventes de produits finis, prestations de
  services, marchandises
• 71. Production stockée (ou destockage)
• 72. Production immobilisée
• 74. Subventions d'exploitation
• 75. Autres produits de gestion courante
• 76. Produits financiers
• 77. Produits exceptionnels
• 78. Reprises sur amortissements et provisions
• 79. Transferts de charges

45
Plan comptable

• CLASSE VIII CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES
• Emploi des contributions volontaires en nature
  (86)
• 860. Secours en nature
• alimentaires
• vestimentaires
• 861. Mise à disposition gratuite de biens
• locaux
• matériels
• 862. Prestations
• 864. Personnel bénévole

46
Plan comptable

• Contributions volontaires en nature (87)
• 870. Bénévolat
• 871. Prestations en nature
• 872. Dons en nature

47
LES OBLIGATIONS EN MATIERE DE COMPTABILITE
48
Les obligations

• 2000 obligation dappliquer la refonte du plan
  comptable général pour les exercices ouverts à
  compter du 1er janvier 2000.
• Il est recommandé aux associations de tenir une
  comptabilité dengagements et non plus
  recettes/dépenses.
• Il est obligatoire de respecter le nouveau plan
  comptable associatif correspondant au plan
  comptable général aménagé concernant les points
  particuliers au fonctionnement associatif.
• 2002 dossier unique de demande de subvention
  développement des conventions pluriannuelles.

49
Les obligations

• Les seuils
• Les seuils ont une influence sur la gestion de
  lassociation.
• Selon la taille de lassociation
• Selon leffectif ou 50 salariés
• Selon le total des recettes ou 3 100 K
• Selon le total du bilan ou 1 550 K

50
Les obligations

• Certaines associations ont lobligation davoir
  un commissaire aux comptes et de respecter des
  obligations en matière de procédures comptables.
  Il sagit 
• Des associations dépassant deux des seuils
  précisés lors de la typologie sur la taille
  (effectif, total recettes, total bilan),
• Des associations bénéficiaires de subventions
  (en espèce ou en nature) supérieure à 50 du
  budget de lassociation et supérieure à 75 K,
• Des associations bénéficiaires de subventions
  publiques de toute nature (dinvestissement ou de
  fonctionnement) supérieures à 150 K,
• Des associations ayant signé des conventions
  stipulant la nécessité contractuelle dun
  commissaire aux comptes.

51
Les obligations

• Certaines associations sont soumises à des
  obligations légales ou réglementaires
  d'établissements des comptes annuels
• les associations reconnues d'utilité publique,
• les associations gérant des établissements du
  secteur sanitaire et social,
• les associations agrées par une institution ou
  une autorité publique,
• les associations ayant des clauses statutaires
  imposant cette obligation ( fédération sportive,
  organismes de formation, associations de services
  aux personnes, certains groupements
  sportifs....),
• les associations employant des salariés,
• les associations ayant une activité lucrative
  soumises aux impôts commerciaux (TVA, impôt sur
  les sociétés et taxe professionnelle).

52
Les obligations
Montant de la subvention Obligations comptables Pièces à fournir à la fin de lexercice
1 Dès le 1er euro Une copie du budget et du compte de résultat Un compte rendu financier de lemploi de la subvention
2 Si une subvention gt À 50 du budget de lassociation Cf. 1 un bilan certifié conforme
3 gt 75 000 Cf. 1 un bilan certifié conforme
4 Si sommes des subventions gt150 000 Établir un bilan, un compte de résultat et une annexe Cf. 1 un bilan certifié conforme déposer les comptes, le budget, la convention de subvention, les comptes rendus financiers des subventions affectées
53

• LE PROCESS DE COMPTABILITE

54
Le processus de la comptabilité

• Support de la comptabilité au quotidien
• Il existe deux méthodes
• 1- la méthode dans les règles de lart,
• 2- la recherche defficacité en fonction du
  volume des activités

55
Le processus de la comptabilité

• Le choix du support
• Selon le volume du nombre des opérations
  mensuelles,
• Selon le niveau de compétences.

56
Le processus de la comptabilité

• Méthode 1 dans les règles de lart
• Tenir un journal par nature dopération
• Le journal des achats,
• Le journal des prestations,
• Le journal de trésorerie,
• Le journal des opérations diverses.

57
Le processus de la comptabilité

• Méthode 1 dans les règles de lart
• Réaliser un grand livre (liste des écritures)
• Il regroupe toutes les écritures des journaux
  par classes et sous classes du plan comptable
• Etablir la balance (synthèse des comptes)
• Etablir les totaux et soldes de chaque compte et
  en vérifier léquilibre.

58
Le processus de la comptabilité
Un journal par nature dopérations récapitule
toutes les opérations dune même nature par ordre
chronologique
Résumé des comptes
Tri des opérations par comptes
59
Le processus de la comptabilité

• Méthode 1 dans les règles de lart
• Etablir les comptes annuels
• La balance sert à établir les comptes annuels
• Le bilan
• Le compte de résultat
• Les annexes

60
Le processus de la comptabilité

• Méthode 2 Efficacité
• Tenir un tableau multi colonnes.
• En fin dannée
• Réaliser un documents de synthèse
• Sur une page, sont recopiés lensemble des
  totaux de chaque mois,
• Ces documents peuvent être effectués sous le
  logiciel Excel.

61

• LES COMPTES ANNUELS

62
Les comptes annuels

• Les 3 documents annuels indissociables à fournir
  sont 
• Lannexe (compléments explicatifs)
• Le bilan (analyse de situation)
• Le compte de résultat ou compte de
  fonctionnement (analyse de gestion)

63
Les comptes annuels

• Annexe
• Lannexe complète et commente linformation
  donnée par le bilan et le compte de résultat.
• Cest un document obligatoire qui fait partie
  intégrante des comptes annuels.
• Elle se présente sous forme de texte littéral ou
  de tableaux détaillant certains postes
  comptables.

64
Les comptes annuels

• Bilan
• Le bilan représente le patrimoine de
  lassociation, cest-à-dire, lensemble des biens
  et des dettes de cette dernière.
• Il est obligatoirement établi à chaque fin
  dexercice comptable.
• Cet inventaire énonce en deux colonnes, dune
  part, les éléments constituant lactif, dautre
  part, les éléments formant le passif de
  lassociation.

65
Les comptes annuels

• Compte de résultat
• Le compte de résultat ou compte de fonctionnement
  est constitué à partir des comptes de gestion de
  classes 6 et 7.
• Chaque année, en fin dexercice comptable, le
  compte de résultat permet de déterminer le
  résultat de l association.
• Pour cela, on compare les moyens mis en œuvre
  (les charges) avec les éléments dégagés par
  lactivité (les produits).
• Si produits gt charges ? le résultat est un
  bénéfice.
• Si produits lt charges ? le résultat est une
  perte.

66
Les comptes annuels

• Exploitation des comptes annuels
• Justification auprès des adhérents en Assemblée
  Générale,
• Justification auprès des financeurs,
• Base dune comptabilité analytique,
• Base dun budget prévisionnel,
• Évaluation de la santé financière de
  lAssociation (la solvabilité).

67

• LE TRAVAIL COMPTABLE

68
Le travail comptable

• Les trois temps de la comptabilité
• La gestion des documents comptables nécessité
  de produire des justificatifs,
• Les écritures courantes nécessité
  denregistrer les achats, les services et les
  règlements,
• Les travaux dinventaires permettent
  détablir les comptes annuels.

69
Le travail comptable

• Le travail comptable quotidien la saisie des
  opérations
• Enregistrer les activités de lAssociation en
  respectant la chronologie,
• Enregistrer les activités (documents à lappui)
  selon leur nature
• Achats,
• Salaires,
• Charges sociales,
• Taxes,
• Encaissement des cotisation,
• Encaissement des participation aux activités,
• Encaissement des recettes des activités.
• Encaissements / décaissements

70
Le travail comptable

• Le travail comptable mensuel déclarations et
  contrôles de cohérence
• Éditer les documents comptables,
• Effectuer les déclarations fiscales et sociales,
• Réaliser le suivi des tiers et des banques.

71
Le travail comptable

• Le rapprochement bancaire
• Périodiquement, il faut faire la différence
  entre la colonne encaissements et la colonne
  décaissements.
• Si les deux soldes sont identiques, la
  comptabilité et les comptes bancaires sont
  cohérents,
• Si il y a une différence entre les deux soldes,
  (par exemple, certains chèques émis nont
  peut-être pas été encaissés), il faut procéder à
  un rapprochement bancaire.

72
Le travail comptable

• Cette opération se fait, en partant du solde du
  journal de banque, auquel on ajoute les chèques
  émis par lassociation et non comptabilisés par
  la banque, puis il faut retrancher les chèques
  qui ont été déposés à la banque mais qui nont
  pas encore été crédités sur le compte bancaire de
  lassociation.

73
Le travail comptable

• Travaux spécifiques de fin dannée
• Finir les travaux mensuel du dernier mois,
• Effectuer lensemble des travaux dinventaire,
• Présenter le bilan et le compte de résultat,
• Analyser les documents de synthèse.

74
Le travail comptable

• Les écritures dinventaire
• Base de la comptabilité au quotidien vérifiée,
• À laquelle on ajoute les provisions
• Charges à payer engagement à payer,
• Auxquelles on ajoute les produits à recevoir
• Produits à encaisser,
• Promesses de paiement
• Auxquelles on ajoute les réserves sur le résultat
• Dotation aux amortissements, pour obtenir la
  valeur dusure du patrimoine,
• Dotation aux provisions, réserves dencaissements
  promis mais douteux
• Enregistrer les contributions en nature

75
Le travail comptable

• Conséquence des écritures dinventaire
• Passer dune comptabilité dépenses/recettes en
  une comptabilité dengagement,
• Donner une image fidèle et sincère du patrimoine
  de lassociation,
• Avoir un principe de prudence,
• Valoriser lactivité à son juste poids,
• Permettre de calculer le résultat de
  lexploitation.

76
Le travail comptable

• Les principales écritures à vérifier
• Vérifier que lon est en comptabilité
  dengagement et non pas en recettes/dépenses
• Provisions,
• Produits constatés davance (subvention),
• Produits à recevoir (subvention),
• Fonds dédiés.
• Vérifier que les immobilisations ne sont pas dans
  le compte de résultat mais amorties,
• Vérifier que les provisions pour risques
  correspondent à des risques réels, et non pas
  hypothétiques,

77
Le travail comptable

• Vérifier que les cotisations, les participations
  aux activités, les recettes dactivités et de
  manifestations, les licences sont comptabilisées
  dans les bonnes rubriques,
• Vérifier que sont bien enregistrés les mises à
  disposition, le bénévolat et les dons en nature,
• Vérifier que laffectation du résultat est le
  reflet de la décision dAssemblée Générale.

78
Le travail comptable

• Afin que la procédure comptable soit transmise
  aisément, il est important de rédiger une
  procédure.
• Cette procédure permettra de conserver une
  homogénéité dans la tenue de la comptabilité lors
  des changements de Bureau.

79

• LA GESTION DES DOCUMENTS

80
Définition dune pièce comptable

• On appelle pièce ou document comptable tout ce
  qui permet de justifier et dauthentifier un
  mouvement financier  factures, quittances,
  tickets de caisse, reçus, notes de frais,
  relevés, bordereaux de remise, talons de
  chéquiers

81
La gestion des documents

• Organisation comptable des documents
• Il existe 4 familles de documents
• Juridique / Fiscal
• Statuts, Règlement intérieur, Impôts, Taxes,
  Conventions et contrats, Bilans et comptes de
  fonctionnement, Livre des assemblées, Livre des
  inventaires, Assemblée générale constitutive,
  Parution au journal officiel, Enregistrement à la
  préfecture .
• Fournisseurs
• Factures à payer, Factures payées, Devis, Bons de
  commandes, Contrats, Litiges, Travaux effectués.

82
La gestion des documents

• Social
• Fiches de paie, Contrats de travail, Déclaration
  d'embauche, Dossier d'aide à l'embauche, Dossier
  maladie de chaque salarié, Calcul des congés,
  Documents relatifs au licenciement, Registre du
  personnel, Charges sociales (URSSAF, ASSEDIC,
  retraite,).
• Financier
• Relevés de banques, RIB, Chéquiers et souches de
  chèques, dossiers d'emprunt avec échéancier,
  Documents d'ouverture de comptes.

83
La gestion des documents

• Le classement des documents
• Classement chronologique relevé bancaire,
  justificatifs référents.
• Classement par thématique fournisseurs, nature
  de documents.
• NECESSITE DE METTRE EN PLACE UN SYSTÈME RAPIDE DE
  RECHERCHE DE DOCUMENTS CLASSES

84
La gestion des documents

• Il existe deux méthodes
• 1- si on est en lien avec la méthode 1 (cf.
  précédemment)
• 2- si on est en lien avec la méthode 2 (cf.
  précédemment)

85
La gestion des documents

• La méthode 1
• Un classeur "fournisseurs" classés par ordre
  alphabétique dans lequel sont conservées les
  factures et les conventions relatives à chaque
  fournisseur. Prévoir un chapitre "divers" pour
  les fournisseurs occasionnels.
• Un classeur "factures fournisseurs payées".
• Un cahier de facturation, dans lequel sont
  inscrites par ordre chronologique les factures
  émises au cours de l'année.

86
La gestion des documents

• Un dossier des relevés bancaires pièces
  justificatives des dépôts et retraits, journal
  des recettes et des dépenses.
• Un dossier des fiches de caisse toutes les
  fiches justificatives des opérations de caisse,
  un cahier récapitulatif des écritures comptables.
• Un classeur "correspondances" les copies des
  courriers émis, classées par ordre chronologique,
  portant un numéro récapitulé dans un cahier de
  correspondance.
• Un dossier "social" un dossier par salarié.
• Un dossier des immobilisations et leur
  amortissement.
• Un dossier des emprunts et de leur remboursement.

87
La gestion des documents

• Les documents archivés
• Les factures fournisseurs,
• Les relevés de banque,
• Les justificatifs de caisse,
• Les fiches de paie,
• Les devis, bons de commande et conventions
  échus,
• Les dossiers des salariés ayant quittés la
  structure.

88
La gestion des documents

• Les documents repris lannée suivante
• Le cahier de correspondance,
• Le cahier de facturation,
• Le journal des recettes et des dépenses,
• Le dossier des immobilisations,
• Le dossier des emprunts.

89
La gestion des documents

• La méthode 2
• Il sagit dagrafer le justificatif au relevé
  bancaire.

90
La gestion des documents
DOCUMENTS DUREE LEGALE DUREE CONSEILLEE
Registre procès verbaux 6 ans 30 ans
Livres légaux 10 ans Illimitée
Comptes annuels 10 ans 10 ans
Déclarations sociales et fiscales 3 ans 10 ans
Titres de propriété 30 ans Illimitée
Documents commerciaux 10 ans 10 ans
Documents relatifs au personnel De 3 à 10 ans 30 ans
NECESSITE DE METTRE EN PLACE UN BON SYSTÈME
D'ARCHIVAGE
91

• TRAITEMENTS COMPTABLES PARTICULIERS
• Les contributions volontaires
• Les subventions

92
Contributions volontaires
Subventions
Dinvestissement De fonctionnement Déquilibre Aid
es à lemploi
Aide en nature Mise à disposition de personnel
93

• LES CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES

94
Contributions

• Les mises à dispositions en nature
• Les aides en nature 
• Mise à disposition de moyens matériels  il
  sagit dans la majorité des cas de biens
  matériels mis à disposition par une collectivité
  publique.
• Cette dernière tenant une comptabilité, elle est
  en mesure de donner la valeur des biens mis à
  dispositions (loyer locaux).
• Le prêt dusage confère à lassociation le droit
  dutiliser gratuitement un local avec
  lobligation de le restituer après sen être
  servi.
• Sauf convention particulière, ce prêt est
  généralement à durée déterminée.

95
Contributions

• Mise à disposition de personnel
• La mise à disposition de personnel peut résulter
  dun détachement pratiqué par
• Une autre association.
• Ce mécanisme est autorisé à condition que son
  auteur ne poursuive pas un but lucratif.

96
Contributions

• Labsence de poursuite dun but non lucratif
  nimplique pas pour autant que le prêt de main
  dœuvre soit réalisé à titre gratuit
• Lassociation pourra se voir réclamer les
  remboursement
• Des rémunérations,
• Des charges sociales des personnes détachées.

97
Contributions

• Mise à disposition de fonctionnaires
• La mise à disposition dun fonctionnaire auprès
  dune association assurant des missions dintérêt
  général nécessite la signature dune convention
  entre ladministration gestionnaire et
  lorganisme daccueil.
• La convention définit
• Le nombre de fonctionnaires mis à disposition,
• La nature et le niveau des activités quils
  exercent,
• Leur condition demploi,
• Les modalités de contrôle et dévaluation de ses
  activités,
• Prévoit le remboursement par lorganisme
  daccueil de la rémunération.

98
Contributions

• Associations faisant appel à la générosité du
  public
• Les associations qui font appel à la générosité
  du public dans un cadre national avec de grands
  moyens de communication sont tenues aux
  obligations suivantes
• Formalités juridiques préalables,
• Établissement dun compte demploi,
• Méthodes comptables,
• Contrôle de la Cours des Comptes,
• Intervention du commissaire aux comptes.

99
La comptabilisation des contributions

• Compte demploi
• Ce document doit préciser laffectation des dons
  par type de dépense.
• Les méthodes comptables
• Permettre le contrôle de lutilisation des
  ressources collectées,
• Suivre les fonds disponibles utiliser les fonds
  conformément à leur objet,
• Suivre leur utilisation de manière distincte et
  didentifier à la clôture de lexercice la part
  des fonds collectés et non encore utilisés.

100
La comptabilisation des contributions

• Le bénévolat
• Dès lors que le recours au bénévolat présente un
  caractère significatif, cela fera lobjet dune
  information appropriée dans lannexe, en ce qui
  concerne sa nature et son importance.
• La valorisation du bénévolat na aucune incidence
  sur le résultat de lassociation, mais va
  permettre de donner une image fidèle de ses
  activités et de son patrimoine.

101
La comptabilisation des contributions

• Cette valorisation a plusieurs intérêts
• De mettre en évidence un autofinancement
  important de lactivité,
• De souligner le poids financier du bénévolat,
• De justifier fiscalement le caractère non
  lucratif de lassociation.

102
La comptabilisation des contributions

• Pour y procéder, lassociation devra tenir un
  journal des opérations bénévoles.
• Les organismes comptables recommandent que la
  pièce comptable propre à valoriser ce bénévolat
  mentionne
• Un numéro dordre,
• La date ou période couverte,
• La nature et la quantité de lopération ou du
  service,
• Les modalités dévaluation,
• La qualité du responsable appelé à viser la
  pièce,
• Les références de comptabilisation.

103
La comptabilisation des contributions

• La valorisation du travail des bénévoles peut se
  faire via la tenue dun registre du bénévolat.
• Les méthodes de valorisation sont les suivantes 
• Méthode 1 
• 1 SMIC horaire (8,71 ) pour une heure de travail
  non qualifiée (installation, transports...),
• 2 SMIC horaire pour une heure de travail
  nécessitant une compétence (animation, recherche
  documentaire...),
• 3 SMIC horaire pour une heure de travail
  "d'expert".
• Méthode 2 
• Faire la moyenne des salaires versés au sein de
  lAssociation.
• Méthode 3 
• Évaluer les missions sur une base équivalente au
  niveau de salaire sur le marché du travail.

104
La comptabilisation des contributions

• Si le bénévole renonce à se faire rembourser ses
  frais de déplacement par lAssociation, il pourra
  bénéficier dune déduction fiscale calculée sur
  la base (barème 2008) de 0,288 au kilomètre
  quelle que soit la puissance fiscale du véhicule,
  et de 0,110 pour les vélomoteur, scooter, moto,
  à condition que lassociation comptabilise ces
  frais  réduction d'impôts applicable au titre
  des dons aux œuvres ou organismes d'intérêt
  général.

105

• LES SUBVENTIONS

106
Définition

• La demande de subvention est une source de
  financement fondamentale,
• Une subvention est une aide apportée par
• Une collectivité publique,
• Des services déconcentrés,
• Des organismes publics.

107
Définition

• Toute association peut recevoir une subvention si
  
• Elle dispose dune personnalité juridique
  (associations déclarées en préfecture),
• Elle exerce une activité présentant un intérêt
  public dans la zone de compétence de la
  collectivité ou de lorganisme qui finance.

108
Subventions

• Le mode de comptabilisation des subventions est
  directement lié à leur nature.
• Sont distinguées les subventions
• Déquipement ou dinvestissement moyen de
  financement dun élément dactif acquis par
  lassociation
• De fonctionnement produit assurant la vie
  courante de lassociation
• Déquilibre subvention de fonctionnement
  exceptionnelle pour pallier à une difficulté
  jugée temporaire et justifiée.

109
Subventions

• Les subventions dinvestissement
• Elles permettent à lassociation de financer en
  tout ou en partie une immobilisation immeuble,
  équipement, matériel.
• Lors de lacquisition de ces biens, doivent être
  distingués
• Leur achat à leur coût dacquisition, porté à
  lactif dans les immobilisations,
• Leur financement par la subvention, porté au
  passif

110
Subventions

• Les subventions de fonctionnement
• Désigne les subventions versées à une association
  pour lui permettre de faire face à ses charges de
  fonctionnement
• Les subventions dexploitation contribuent à
  couvrir les charges normales de fonctionnement de
  lassociation,
• Les subventions déquilibre sont versées à une
  association pour couvrir des charges ou un
  déficit exceptionnels.

111
Subventions

• Le dossier unique de demande de subventions
• Dossier commun de demande de subvention pour
  l'ensemble des administrations de l'État,
• Les pièces du dossier différent
• Sil sagit dune première demande ou dun
  renouvellement de demande de subvention,
• En fonction du montant de la subvention.

112
Subventions

• Une subvention de fonctionnement inscrite au
  cours de lexercice au compte de résultat en
  produits, et non utilisée en totalité au cours de
  cet exercice, entraîne la traduction comptable de
  lengagement pris envers le financeur.
• Cette charge est inscrite au compte engagements
  à réaliser sur subvention attribuée avec en
  contrepartie au passif du bilan le compte fonds
  dédiés sur subventions de fonctionnement .
• Les fonds dédiés sont repris en produits au
  compte de résultat au cours des exercices
  suivants.

113
Subventions

• Fonds dédiés et suivi des fonds affectés
• La définition des fonds dédiés précise que les
  ressources concernées sont celles affectées par
  des tiers financeurs à des projets définis qui
  nont pu être utilisées conformément à
  lengagement pris.
• Laffectation des ressources est formalisée dans
  une convention de financement.
• Le projet défini est constitué par lensemble des
  moyens affectés par lassociation à la
  réalisation de son projet.

114
Subventions

• Pour effectuer une affectation de manière
  transparente, il appartient à lassociation de
  mettre en place des outils analytiques
  nécessaires.
• Il nexiste pas dobligation en matière de
  comptabilité de gestion, mais lassociation doit
  être en mesure de justifier la répartition des
  charges retenues avec les budgets présentés et
  les conventions signées.
• La mise en place dun outil de gestion permet
  également de justifier des coûts pour mettre en
  œuvre un projet et faire évoluer le niveau de
  financement, si nécessaire.

115

• LES AUTRES RESSOURCES

116
Les autres ressources

• On les distingue en plusieurs catégories
• Les ressources liées aux activités principales
  classe 706 et 707
• Les ressources liées aux activités secondaires
  (locations, etc.) 708
• Les ressources exceptionnelles (dons) 772

117
Les autres ressources

• Les ressources liées aux activités principales
• Les ressources en provenance des adhérents
  participations aux activités,
• Les ressources en provenance dun public non
  adhérent recettes de prestations ou recettes
  dactivités ou recettes de manifestations.

118
Les autres ressources

• Cas particulier de la cotisation
• Adhésion?
• Cotisation?
• Inscription?

119
Les autres ressources

• La cotisation
• Ne doit être utilisée que pour le fonctionnement
  général de lassociation,
• Doit être comptabilisée en 756/produits divers de
  gestion courante,
• Ne doit pas dépasser 16 sous peine de
  requalification de lassociation en association
  fermée.

120
LES PARTENAIRES DE LA COMPTABILITE
121
Les partenaires de la comptabilité

• Le vérificateur aux comptes
• Cest un bénévole de lassociation,
• Son rôle est de vérifier les comptes mais,
• Il na pas de reconnaissance juridique.

122
Les partenaires de la comptabilité

• Le comptable
• Missions exercées
• Enregistre et traite des informations relatives
  aux mouvements financiers de la structure,
• Rend compte en termes monétaires ou financiers de
  l'activité économique de lassociation vis-à-vis
  de la réglementation fiscale ou de la législation
  sociale du travail (tenue des livres de paie,
  journal, compte d'exploitation),
• Collecte, classe, analyse selon les cas les
  informations chiffrées (coût, rentabilité) afin
  d'optimiser ou de prévoir la gestion de la
  structure,
• Est chargé de la gestion des commandes.

123
Les partenaires de la comptabilité

• Les activités exercées
• Comptabilité générale d'un domaine spécifique
  (paie, achat...),
• Comptabilité générale de l'ensemble de
  lassociation,
• Renseignements des clients ou services sur les
  produits comptables,
• Accueil et réception des clients,
• Responsabilité des commandes.

124
Les partenaires de la comptabilité

• Lexpert comptable
• Un expert-comptable est un professionnel de la
  comptabilité,
• Il tient, contrôle, surveille, redresse la
  comptabilité des structures,
• Il établit les bilans et comptes de résultats des
  structures.
• Lexpert comptable ne certifie pas les comptes,
• Sa mission ne se déroule pas dans le cadre
  général du code du commerce.

125
Les partenaires de la comptabilité

• Létendue de la mission de lexpert est définie
  contractuellement entre lexpert et le client
  dans un document appelé lettre de mission ,
• A lissue de la mission, lexpert produit une
  attestation, document dans lequel il indique le
  type de la mission et la nature des contrôles
  effectués.

126
Les partenaires de la comptabilité

• Les missions de lexpert-comptable sont de
• Tenir, centraliser, ouvrir, arrêter, surveiller,
  redresser et consolider les comptabilités des
  structures et organismes auxquels il nest pas
  lié par un contrat de travail,
• Réviser et apprécier la comptabilité,
• Attester la régularité et la sincérité des bilans
  et comptes de résultats,
• Organiser les comptabilités et analyser la
  situation des structures sous leurs aspects
  économiques, juridiques et financiers.

127
Les partenaires de la comptabilité

• La mission de présentation
• Lobjectif dune mission de présentation des
  comptes annuels et intermédiaires est de
  permettre à lexpert-comptable dattester quil
  na rien relevé qui remette en cause la cohérence
  et la vraisemblance des comptes (attestation
  dassurance négative).
• Cest une mission dopinion, plus
  particulièrement destinée aux petites structures,
• La structure confie à lexpert-comptable le soin
  de tenir tout ou partie de sa comptabilité. Sa
  mission est souvent complétée par létablissement
  des déclarations fiscales et sociales.

128
Les partenaires de la comptabilité

• Cette mission répond aux besoins dinformations
  financières et comptables, internes et externes
  des entreprises. Elle sappuie sur 
• les informations fournies par le dirigeant,
• la technique comptable pour sassurer de la
  régularité ou de la forme de la comptabilité,
• les techniques de contrôle des comptes et
  dexamen critique,
• lexpérience professionnelle de
  lexpert-comptable et sa connaissance de la
  structure et de son environnement afin
  dapprécier la cohérence et la vraisemblance des
  comptes annuels.

129
Les partenaires de la comptabilité

• La mission dexamen des comptes annuels
• Cette mission sappuie sur 
• une prise de connaissance relative à
  lorganisation comptable,
• une analyse des procédures relatives à
  lorganisation comptable,
• une collecte des éléments probants reposant sur
  les techniques de contrôle sur pièces, examen
  analytique, entretien avec la direction.
• Lobjectif est de permettre à lexpert-comptable
  de présenter une attestation indiquant quil na
  pas relevé délément remettant en cause la
  régularité la sincérité des comptes annuels, ni
  limage fidèle du patrimoine, de la situation
  financière et du résultat de la structure à la
  clôture de lexercice.

130
Les partenaires de la comptabilité

• La mission conduit à l'établissement d'une
  attestation qui fait partie des documents de
  synthèse remis au client.
• Elle n'a pas pour objectif la recherche
  systématique de fraudes et de détournements.

131
Les partenaires de la comptabilité

• Mission daudit
• Des missions daudit contractuel peuvent être
  demandées à lexpert-comptable, par la structure
  elle-même ou par des tiers.

132
Les partenaires de la comptabilité

• La responsabilité de lexpert-comptable se situe
  à quatre niveaux 
• Responsabilité civile  inexécution dune
  obligation contractuelle, faute ou négligence
  commises dans lexercice de sa profession,
  conduisant à un dommage. Lexpert-comptable a une
  obligation de moyen,
• Responsabilité disciplinaire  en cas de
  non-respect de la déontologie,

133
Les partenaires de la comptabilité

• Responsabilité pénale  en cas de délit ou de
  complicité, non-respect du secret professionnel,
  abus de confiance, faux,
• Responsabilité fiscale  elle est mise en cause
  en cas de délit domission décriture ou de
  passation décritures inexactes ou fictives, de
  délit dorganisation de fausse comptabilité, de
  délit de fraude fiscale. La responsabilité
  fiscale de lexpert-comptable nest pas engagée,
  si malgré des vérifications conformes aux usages
  et aux données acquises de la science comptable,
  il na pas été en mesure de découvrir lirréalité
  des chiffres transmis par son client.

134
Les partenaires de la comptabilité

• Le commissaire aux comptes (CAC)
• Un commissaire aux comptes est un acteur
  extérieur à la structure,
• Son rôle est de contrôler la sincérité et la
  régularité des comptes annuels établis par une
  structure,
• La mission du commissaire est une mission légale
  toutefois elle peut être décidée volontairement
  par la structure.

135
Les partenaires de la comptabilité

• Il opère toutes les vérifications et les tous les
  contrôles quil juge opportuns,
• Dans lassociation, il peut se faire communiquer
  tous les documents quil estime utiles à
  lexercice de sa mission
• Les contrats,
• Les livres,
• Les documents comptables,
• Les registres de procès-verbaux,
• Les pièces à usage interne, non communicables à
  un tiers.

136
Les partenaires de la comptabilité

• Il certifie que les comptes annuels sont
  réguliers et sincères et donnent une image fidèle
  du résultat, des opérations de lexercice écoulé
  ainsi que de la situation financière du résultat
  et du patrimoine de la structure à la fin de
  lexercice
• Régularité  conformité des comptes avec les
  règles dévaluation et de présentation,
• Sincérité  loyauté et bonne foi dans
  létablissement des comptes.

137
Les partenaires de la comptabilité

• La certification a pour objet de garantir quun
  professionnel qualifié, après sêtre conformé aux
  diligences fixées par la profession, a acquis la
  conviction que les comptes sont réguliers et
  sincères et donnent une image fidèle des
  résultats, de la situation financière et du
  patrimoine de la structure.

138
Les partenaires de la comptabilité

• Certification sans réserve 
• Les comptes annuels sont établis selon les règles
  en vigueur et les principes comptables sont
  appliqués. Lobjectif de limage fidèle est
  atteint.
• Certification avec réserves 
• Les réserves expriment une limitation à la portée
  de la certification. Elles sexpliquent par le
  fait que les concepts de régularité, de sincérité
  et dimage fidèle ont un caractère relatif. Les
  causes 
• erreurs, anomalies, irrégularité dans
  lapplication des règles et principes comptables
  dont lincidence, bien que significative, est
  insuffisante pour rejeter lensemble des comptes,
  
• Le CAC na pu mettre en œuvre toutes les
  diligences quil aurait estimées nécessaires,
• Le CAC a constaté une ou des incertitudes
  affectant les comptes annuels.

139
Les partenaires de la comptabilité

• Refus de certifier 
• Erreur, anomalies ou irrégularité dans
  lapplication des règles et des principes
  comptables qui sont suffisamment importantes pour
  affecter lensemble des comptes annuels,
• Le CAC na pu mettre en œuvre les diligences
  quil avait estimées nécessaires et les
  limitations imposées par les dirigeants sont
  telles, quil ne lui ai pas possible de se former
  une opinion sur lensemble des comptes annuels,
• Le CAC a constaté des incertitudes affectant les
  comptes annuels, de ce fait, il na pas pu se
  former une opinion sur les comptes annuels.

140
Les partenaires de la comptabilité

• Le CAC doit communiquer le résultat de ses
  investigations 
• Aux dirigeants   les contrôles et les
  vérifications procédés, les modifications
  proposées pour les méthodes dévaluation, les
  irrégularités découvertes.

141
CLYMATS DENTREPRISES 93, rue du Bourbonnais
69009 Lyon Tel [phone] Fax
04.72.85.63.49 contact_at_clymats.com www.clymats.com