LOS RIESGOS DE AUDITOR

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LOS RIESGOS DE AUDITORÍA EN TIEMPO DE CRISIS
Carlos Puig de Travy Vicepresidente del REA Socio
de Horwath
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INTRODUCCIÓN
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
Dificultades de Financiación (empresa en
funcionamiento) Valoración de Activos (p.ej.
cuentas a cobrar e instrumentos financieros)

• CRISIS FINANCIERA
• CRISIS ECONÓMICA

• Reducción de Liquidez

• Reducción de Liquidez
• Disminución de Demanda (menor consumo)
• Menores beneficios
• Aumento de costes (derivados del precio de MP)

• Dificultades de Financiación (empresa en
  funcionamiento)
• Efectos posibles sobre multitud de
  manifestaciones de las CCAA (existencias,
  cuentas por cobrar, riesgo de fraude, activos
  productivos, intangibles, estimaciones
  contables, etc)

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Como afecta esta situación al auditor de cuentas
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Los Riesgos de Auditoría que siempre están
  presentes, son ahora más evidentes y
  significativos (Nuevo Plan General Contable 2007)
• Respuesta Global

Actitud Crítica - Mayor Rigurosidad -
Escepticismo Profesional
(equipos más preparados)

• En la planificación

Mayor énfasis en la identificación y evaluación
de RIESGOS
Dar respuesta a ellos (Importancia Relativa y
Alcance)
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Efecto de la crisis sobre los riesgos de
auditoría y respuestas del auditor
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
3.1 Empresa en funcionamiento 3.2
Irregularidades 3.3 Riesgos relacionados con la
valoración de activos 3.4 Problemas
financieros 3.5 Algunas situaciones especiales
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3.1 Empresa en funcionamiento
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• ASPECTOS GENERALES
• Según la Norma Técnica, es la Dirección quien
  evalúa la capacidad de gestión continuada de la
  empresa.
• El Auditor es responsable de evaluar la validez
  de los supuestos considerados por la Dirección y
  concluir sobre si existen dudas importantes sobre
  la gestión continuada y sobre si se han
  efectuado las revelaciones adecuadas en las
  CCAA.
• El Auditor deberá requerir un párrafo en la
  carta de manifestaciones en el cual la Dirección
  afirme haber evaluado de forma responsable la
  capacidad de la empresa para continuar siendo
  considerada una Empresa en Funcionamiento.

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Empresa en Funcionamiento (continuación)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• EJEMPLOS DE ALGUNAS SITUACIONES QUE INCREMENTAN
  EL RIESGO
• Vencimiento de préstamos sin perspectivas claras
  de renovación
• Incapacidad para cumplir los términos de los
  contratos de préstamos
• Pérdidas de mercados importantes, franquicias,
  proveedores estratégicos, etc
• No cumplimiento de requisitos legales sobre
  estructura de capital necesaria
• Descensos en ventas, beneficios, flujo de
  tesorería, etc
• Pérdidas de valor de los activos
• Se podrá seguir contando con el apoyo de los
  accionistas

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Empresa en Funcionamiento (continuación)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• RESPUESTA DEL AUDITOR
• Los planes, perspectivas y previsiones de la
  Dirección son esenciales para la evaluación del
  auditor (ausencia de planes mayor
  incertidumbre).
• Que analizar
• Nivel de atención e involucración de la
  Dirección.
• Criterios y métodos consistentes.
• Las previsiones indican los faltantes de liquidez
  y como la Dirección los afronta.
• Rigor mostrado por la Dirección en el control de
  gestión.
• Las previsiones recogen disminución ventas,
  aumento morosidad, aumento materias primas,
  aumento costes financiación, previsiones de
  realización de activos realistas, etc.
• La Dirección hace los análisis de sensibilidad
  apropiados (p.ej. pérdida clientes o proveedores
  clave).

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Empresa en Funcionamiento (resumen)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Característica de las condiciones económicas
  actuales

INCERTIDUMBRE

• Riesgo
• Factor clave
• Necesidad de información adecuada en las CCAA
• Incorporar un punto en la Carta de
  Manifestaciones

Mayor nivel de respuesta
analizar los planes de la Dirección
Efecto sobre nuestro informe!
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3.2 Irregularidades
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Actos u omisiones intencionados que alteran la
  información contenida en las cuentas anuales,
  tales como
• Manipulación o alteración de registros contables
• Apropiación indebida o utilización irregular de
  activos
• Supresión u omisión de transacciones en
  registros
• Operaciones ficticias
• Aplicación indebida de principios y normas
  contables
• Se resumen en dos emisión de información
  financiera incorrecta y apropiación indebida de
  activos

• En la coyuntura actual aumenta este riesgo (más
  presiones sobre la Dirección)
• IMPORTANTE Estas situaciones se relacionan con
  la existencia de un incentivo o presión, la
  oportunidad de llevar a cabo el acto y la
  capacidad de racionalización del mismo.

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3.2 Irregularidades (continuación)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Técnicas habituales para perpetrarlas
• Información financiera incorrecta. Se utilizan
  las siguientes técnicas
• Operaciones ficticias o manipulando resultados
  en fechas próximas al cierre
• Estimaciones contables (cambiando criterios o
  utilizando hipótesis inapropiadas)
• Omisión, anticipación o retraso de hechos o
  transacciones
• Disimular o ocultar hechos con efecto importante
  en las CCAA
• Operaciones complejas con el interés de mostrar
  una posición financiera engañosa
• Alteración de documentos o términos relativos a
  transacciones

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3.2 Irregularidades (continuación)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Técnicas habituales utilizadas en la apropiación
  indebida de activos. Se perpetran de diversas
  formas
• Cobros de clientes
• Robos de existencias (uso personal o venta)
• Pagos por productos o servicios no recibidos
• Pagos indebidos a agentes, vendedores
• Pagos a empleados en general (incluidas las
  notas de gastos)
• Uso de activos para fines personales

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3.2 Irregularidades (continuación)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• La Norma Técnica de Auditoría señala una serie de
  hechos que pueden hacernos incrementar el riesgo
  de fraude
• Aspectos relativos a la integridad y competencia
  de la Dirección.
• Presiones no usuales tanto internas como
  externas en la Sociedad.
• Transacciones no habituales, problemas en la
  obtención de la evidencia suficiente y
  tratamiento informático de datos.

• Estos riesgos son los que han aumentado como
  consecuencia de la crisis debido a
• Actividad decreciente e incremento de
  incobrables
• FM reducido por disminución de beneficios
• Deterioro de la calidad del beneficio (cambios
  en prácticas comerciales)
• Necesidad de aumentar el beneficio para mantener
  la cotización
• Presión financiera sobre la Dirección
• Líneas de producción con riesgos
• Dependencia de clientes

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3.2 Irregularidades (continuación)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• RESPUESTAS
• De carácter global
• Asignación de personal más cualificado
• Atención especial a políticas contables,
  estimaciones y transacciones sospechosas
• Enfatizar la imprevisibilidad de nuestras
  pruebas
• Ante irregularidades identificadas
• Inspección de activos
• Cubrir mayor volumen de transacciones (ampliar
  muestras, procedimientos analíticos, detalle o
  utilización de técnicas asistidas por ordenador)
• Procedimientos de corroboración de información
• Aumento procedimientos sustantivos al cierre
• Para estimaciones (hipótesis, criterios,
  consistencia y uso de expertos)

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3.2 Irregularidades (continuación)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Respuestas ante riesgos de apropiación indebida
  identificados

• Pruebas sorpresivas
• Analizar ajustes y diferencias de inventario
• Analizar ventas especiales, descuentos,
  devoluciones, etc.
• Pruebas de corroboración
• Análisis de la corrección de los contratos
• Análisis de los gastos
• Análisis de transacciones con partes
  relacionadas
• Análisis de pagos de nóminas y otros gastos de
  personal

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3.2 Irregularidades (continuación)
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Respuestas ante la elusión de controles por
  parte de la gerencia

• Asientos contables (en cuentas de poco
  movimiento, efectuados por individuos que no los
  hacen normalmente, próximos al cierre, con poca
  explicación, con números redondos o aquellos que
  han sido irregulares en el pasado).
• Estimaciones. La manipulación de las
  estimaciones es la principal técnica utilizada
  para formular información financiera irregular.
  Se habrá de hacer una revisión retrospectiva,
  analizar bien el proceso de las estimaciones y de
  sus re-estimaciones, así como de los efectos que
  sobre ellas provocan las incertidumbres.
• Indicadores que puedan avisarnos de
  transacciones significativas irregulares
  (complejas, grupo, sin explicación, prevalece la
  forma, con terceros pero sin aprobación por la
  Alta Dirección, etc).

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3.3 Riesgos relacionados con la valoración de los
activos
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Descenso de ventas
• Valoración de activos inmobiliarios
• Aumentos de la tasa de interés afectan a la tasa
  de descuento y a la valoración de los fondos de
  comercio y otros intangibles
• Cuentas por cobrar Aumento de
  morosidad (Clientes, Deudores y Grupo)
• Existencias
• Pérdidas de valor de inversiones a corto plazo
• Recuperación de créditos fiscales

Discontinuidad de líneas de producción, Fondos de
Comercio y otros activos intangibles
Pérdidas de valor de carácter muy significativo
Obsolescencia, lento movimiento y coste o mercado
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3.4 Problemas financieros
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Riesgo de liquidez (imposibilidad de atender los
  plazos)
• Refinanciación de deudas (dificultades en
  acceder a la renovación o con condiciones
  favorables)
• Endeudamientos ligados a activos cuyo valor
  puede disminuir (al disminuir el valor de los
  inmuebles o acciones se necesitan reponer
  garantías)
• Cláusulas especiales en los contratos de
  financiación (incumplimiento puede suponer
  pérdida de la financiación o encarecimiento)

• RESPUESTAS
• Análisis de los presupuestos y proyecciones
  (tesorería, fondo maniobra, ratios, etc)
• Análisis del endeudamiento actual y de las
  necesidades futuras
• Análisis de las cláusulas de los contratos
  (hacer pruebas sobre su cumplimiento)
• Análisis de la clasificación adecuada de las
  deudas entre corriente y no corriente

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3.5 Algunas situaciones especiales
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Subvenciones y ayudas (incumplimiento de
  obligaciones que impliquen su reintegro)
• Licencias y concesiones (no cumplimiento de
  condiciones pueden incluso llevar a la pérdida
  de la licencia)
• Declaraciones de Concurso de Acreedores y EREs
  (con efectos importantes sobre las CCAA y con
  necesidad de información adecuada en las CCAA)

• RESPUESTAS
• Comunicación constante con la Dirección
• Lectura de actas
• Abogados
• En su caso, pruebas sustantivas de los efectos
  de estas situaciones y revisión de su adecuada
  revelación

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4. Importancia relativa
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• En un contexto de incertidumbre
  Prudencia a la hora de planificar y ejecutar la
  auditoría
• Cambios de consideración de categoría de la
  empresa

ANTES AHORA
Empresas con beneficios normales
Entidades con pérdidas o baja rentabilidad

• Puede ser que las magnitudes claves varíen muy
  sustancialmente (incluso entre la fase
  preliminar y la final replanteamiento
  del alcance)

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5. Hechos posteriores
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS
El entorno actual favorece a que se produzcan
hechos con efecto significativo tanto

• Entre el cierre y la fecha de emisión del
  informe
• Entre la fecha de emisión del informe y la de su
  entrega
• Entre la fecha de emisión del informe y de la
  celebración de la junta

POR EJEMPLO SOLICITUD DE CONCURSO
CUMPLIR CON NORMA TÉCNICA Y DOCUMENTAR
CONVENIENTEMENTE LOS PAPELES DE TRABAJO
RESPUESTA Comunicación fluida con la Dirección y
obtención de información sobre sus planes y sobre
su evaluación de la viabilidad futura.
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6. Implicaciones de la crisis en el Informe del
Auditor
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Evaluar prudentemente los riesgos y su impacto,
  y en su caso, ponerlos de manifiesto en el
  informe de auditoría
• Impacto que tiene en la información a
  suministrar en la memoria

CUALQUIER OMISIÓN DE INFORMACIÓN O INFORMACIÓN
ENGAÑOSA O EQUÍVOCA SERÁ UN INCUMPLIMIENTO DE LOS
PRINCIPIOS CONTABLES EN FUNCIÓN DE SU IMPORTANCIA
RELATIVA
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7. La actitud del auditor frente la crisis
LOS RIESGOS DE AUDITORIA EN TIEMPO DE CRISIS

• Alerta ante situaciones que le puedan poner en
  peligro o comprometer su objetividad e
  independencia profesional
• Ejercicio fluido del JUICIO PROFESIONAL ante
  situaciones derivadas de esta CRISIS (especial
  atención a las situaciones de incertidumbre y
  fraude).

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(No Transcript)