Title: RJE
1RJEŠAVANJE POTREBA SME-a (malih i srednjih
subjekata)
- Rješavanje potreba SME-a i
- ostalih zainteresiranih strana
- Primjer Slovenije
Dr. Meta Duhovnik, INSTITUT ZA REVIZIJU REPUBLIKE
SLOVENIJE
2IFRS-i u Sloveniji
- Na temelju Zakona o trgovackim društvima IFRS-i
su obvezni za - konsolidirane uvrštene tvrtke,
- banke,
- osiguravajuca duštva.
- Ostale tvrtke mogu primjenjivati IFRS-e ako to
žele, s tim da se ovi standardi moraju neprekidno
primjenjivati u razdoblju od najmanje pet godina.
3Slovenski racunovodstveni standardi (SAS-i)
- Sve druge tvrtke koriste SAS-e.
- SAS-i su
- Pojednostavljena verzija IFRS-a organizirana na
drugaciji nacin - U skladu s Cetvrtom direktivom Europske unije o
Zakonu o trgovackim društvima. - Najnovija izmjena vrijedi od 1. sijecnja 2006.
(objavljena u Narodnim novinama Republike
Slovenije, No. 118/05).
4Postupak pripreme i usvajanja
- Za izradu koncepta nekog posebnog SAS-a od strane
Slovenske komisije za racunovodstvene standarde
(SASC) imenovana je radna skupina od tri clana - SASC
- Je posebna komisija vijeca strucnjaka
- Ima stalnog predsjednika i još šest clanova
(najmanje dva sveucilišna profesora racunovodstva
i revizije, dva ovlaštena revizora i dvoje
verificiranih racunovode).
5USTROJ SLOVENSKOG INSTITUTA ZA REVIZIJU
ODBOR
6Troclana radna skupina
- Predsjednik i dva clana
- Sveucilišni profesor racunovodstva i revizije,
- Ovlašteni revizor,
- Verificirani racunovoda,
- Vanjski strucnjaci ako je potrebno.
- Radna skupina priprema prijedlog standarda koji
se podnosi SASC-u (Slovenskoj komisiji za
racunovodstvene standarde). - Ako prijedlog bude odobren od strane dvije
trecine SASC-a podnosi se Strucnom vijecu
Instituta. - Ako prijedlog bude odobren od strane dvije
trecine Strucnog vijeca iznosi se na javnu
raspravu koja ne smije biti kraca od tri
mjeseca.
7Usvajanje
- Radna skupina sakuplja primjedbe i prijedloge
dobivene tijekom javne rasprave i unosi ih u
konacni prijedlog SAS-a (slovenskog
racunovodstvenog standarda) koji se podnosi
SASC-u (Slovenskoj komisiji za racunovodstvene
standarde). - Ako konacni prijedlog bude odobren od strane
dvije trecine SASC-a podnosi se Strucnom vijecu. - Ako konacni prijedlog bude odobren od strane
dvije trecine Strucnog vijeca, SAS biva usvojen. - Nakon usvajanja, Institut je obvezan pribaviti
suglasnost ministra gospodarstva i ministra
financija, cemu slijedi objavljivanje standarda u
Narodnim novinama Republike Slovenije.
8Tumacenja SAS-a
- Izuzimajuci javnu raspravu, tumacenja SAS-a
usvajaju se nakon istog postupka. - Tumacenja SAS-ova koji se stvarno primjenjuju
- Tumacenje 1 uz SAS 2 Emisijska prava
- Tumacenje 1 uz SAS 18 Priznavanje prihoda
- Tumacenje 1 uz SAS 19 Priznavanje aktive i
pasive odgodenih poreza
9Organiziranje SAS-ova
- SAS-i (slovenski racunovodstveni standardi)
obuhvacaju širi opseg aktivnosti nego što to cine
IFRS-i. Osim propisa o eksternom izvješcivanju,
oni sadrže i interne racunovodstvene smjernice. - Oni su originalni spoj nacionalne racunovodstvene
teorije i medunarodnih zahtjeva definiranih u
IFRS-ima i direktivama Europske unije.
10- SAS-i se pripremaju za trgovacka društva.
- Na temelju odgovarajucih zakona njih (djelomicno)
primjenjuju i ostali subjekti, kao što su
instituti, neprofitne i cak državne organizacije,
ovisno o njihovim posebnim potrebama. - Osim Uvoda, ima
- 30 opcih SAS-ova,
- 10 posebnih SAS-ova.
11General Slovenian Accounting Standards
- SAS 1 Imovina, pogon i oprema
- SAS 2 Nematerijalna imovina
- SAS 3 Financijska ulaganja
- SAS 4 Zalihe
- SAS 5 Potraživanja
- SAS 6 Investicijska imovina
- SAS 7 Novac i novcani ekvivalenti
- SAS 8 Temeljni kapital
- SAS 9 Dugorocni dug
- SAS 10 Provizije i dugorocne odgodene obveze
-
12General Slovenian Accounting Standards
- SAS 11 Kratkorocne obracunate i odgodene stavke
- SAS 12 Kratkorocni dug
- SAS 13 Amortizacija i troškovi amortizacije
- SAS 14 Troškovi materijala i usluga
- SAS 15 Troškovi rada i naknade zaposlenika
- SAS 16 Klasifikacija troškova po vrsti,
centrima i jedinicama - SAS 17 Rashodi
- SAS 18 Prihodi
- SAS 19 Vrste dohotka (gubitka) i neto novcani
tok - SAS 20 Planiranje i proracuni
-
13General Slovenian Accounting Standards
- SAS 21 Knjigovodstveni dokumenti
- SAS 22 Poslovne knjige (Books of Accounts)
- SAS 23 Racunovodstvena obrada i izvadci iz
racuna - SAS 24 Formati bilance za eksterno poslovno
izvješcivanje - SAS 25 Formati Izvještaja o dobiti za eksterno
poslovno izvješcivanje - SAS 26 Formati Izvještaja o novcanim tokovima
za eksterno poslovno izvješcivanje - SAS 27 Formati Izvještaja o promjenama u
kapitalu za eksterno poslovno izvješcivanje
14General Slovenian Accounting Standards
- SAS 28 Racunovodstveno nadziranje
- SAS 29 Racunovodstveno analiziranje
- SAS 30 Izvješcivanje o racunovodstvenim
podacima - Obvezni SAS-i u vezi s eksternim financijskim
izvješcivanjem - Uvod u SAS
- SAS-i 1 do 15, 17 do 19, 24 do 27 te odredenja iz
drugih SAS-ova na koje se pozivaju obvezni SAS-i - Ostali SAS-i su preporucena pravila dobre
racunovodstvene prakse. -
15Specific Slovenian Accounting Standards
- SAS 31 Racunovodstvene obrade u bankama
- Prestao je vrijediti na dan 1. sijecnja 2006.
- SAS 32 Racunovodstvene obrade u osiguravajucim
društvima - Prestao je vrijediti na dan 1. sijecnja 2007.
(??? NOT CLEAR _ TRANSLATOR) - SAS 33 Racunovodstvene obrade u udrugama i
organizacijama invalidnih osoba - SAS 34 Racunovodstvene obrade u kooperativama
- SAS 35 Racunovodstvene obrade javnih službi
- SAS 36 Racunovodstvene obrade u neprofitnim
organizacijama pravne osobe privatnog zakona
16Specific Slovenian Accounting Standards
- SAS 37 Racunovodstvene obrade u poduzecima u
stecajnom odnosno likvidacijskom postupku - SAS 38 Racunovodstvene obrade u uzajamnim
fondovima - SAS 39 Racunovodstvene obrade samostalnih
prakticara -
17Struktura pojedinacnog SAS-a
- Uvodni dio (A)
- Svrha i podrucje SAS-a
- Njegova teorijska osnova
- Njegov odnos prema ostalim SAS-ima, IFRS-ima i
direktivama Europske unije.
18The Structure of an Individual SAS
- Dio B
- Tekst standarda podijeljen u pododsjeke
- klasifikacija,
- Priznavanje i nepriznavanje,
- Pocetno mjerenje,
- revalorizacija,
- konsolidacija,
- objavljivanje.
19The Structure of an Individual SAS
- Dio C
- Definicija kljucnih termina
- Dio D
- Objašnjenja
- Dio E
- Datum usvajanja i datum stupanja na snagu
20Racunovodstvene obrade
Mandatory Slovenian Accounting Standards
- Cjelokupni smisao SAS-a (standarda) opisan je
ukratko u uvodu - Priznavanje ekonomskih kategorija u financijskim
izvještajima i racunovodstvenim evidencijama - Mjerenje ekonomskih kategorija u financijskim
izvještajima i racunovodstvenim evidencijama - Revalorizacija ekonomskih kategorija u
financijskim izvještajima i racunovodstvenim
evidencijama
21Mandatory Slovenian Accounting Standards
- Osim toga, u uvodu su sadržana (u posebnim
podnaslovima) neka podrucja o kojima se ne govori
u posebnim SAS-ima, kao što su - Temeljne racunovodstvene pretpostavke i
kvalitativne racunovodstvene karakteristike - Promjene u racunovodstvenim procjenama, promjene
u racunovodstvenim politikama i ispravke
pogrešaka - Poslovne kombinacije
- Odgodeni porezi (o kojima djelomicno govore SAS-i
5, 9 i 19) - Zajednicka ulaganja
- Konsolidiranje racunovodstvenih podataka u
financijskim izvještajima - Prezentiranje suglasja sa SAS-ima u financijskim
izvještajima.
22Temeljne racunovodstvene pretpostavke i
kvalitativne racunovodstvene karakteristike
Mandatory Slovenian Accounting Standards
- Temeljne racunovodstvene pretpostavke
- Obracunska osnovica
- Poslovni dogadaji priznaju se u trenutku kad
nastanu i evidentiraju se u racunovodstvenim
evidencijama te se izvješcuju u financijskim
izvještajima za razdoblja na koja se odnose - Posao koji dobro ide
- Subjekt ce nastaviti djelovati u doglednoj
buducnosti. - Glavne karakteristike kvalitativnog
racunovodstva - Razumljivost, relevantnost, pouzdanost,
usporedivost.
23 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Promjene u racunovodstvenim procjenama, promjene
u racunovodstvenim politikama i korekcije
pogrešaka
- Promjene u racunovodstvenim procjenama
- Ucinak se priznaje u razdoblju promjene i u
buducim razdobljima. - Promjene u racunovodstvenim politikama
- Ucinak se priznaje retrospektivno, ukoliko to
nije neprakticno. - Korekcije pogrešaka
- Ucinak se priznaje retrospektivno ukoliko to nije
neprakticno.
24 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Poslovne kombinacije
- Poslovne kombinacije objašnjavaju se primjenom
metode kupnje. - U uvodu se utvrduje
- Mjerenje troška poslovne kombinacije,
- Raspodjela troška poslovne kombinacije,
- Priznavanje goodwill-a.
- Za pitanja koja nisu uredena Uvodom u SAS
primjenjuje se IFRS 3 (Poslovne kombinacije).
25 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Odgodeni porezi
- Odgodeni porezi objašnjavaju se primjenom metode
obveza bilance, a ta je metoda usredotocena na
privremene razlike. - Aktiva i pasiva odgodenih poreza obuhvacene su
SAS-om 5 (Potraživanja), SAS-om 9 (Dugorocni
dug), te SAS-om 19 (Vrste poslovnih rezultata i
neto novcani tokovi). - Porezne implikacije poslovnih dogadaja
objašnjavaju se na isti nacin kao i sami poslovni
dogadaji.
26 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Zajednicka ulaganja
- Zajednicka ulaganja
- Zajednicko upravljanje transakcijama,
- Zajednicko upravljanje imovinom,
- Zajednicko upravljanje subjektima.
- Opce karakteristike
- Dva ili više poduzetnika obvezani su ugovornim
nagodbama - Ugovornom nagodbom utvrduje se zajednicko
upravljanje. - Radi pitanja koja nisu uredena Uvodom u SAS-e,
odnosno ostalim SAS-ima, primjenjuje se IAS 31
(Interesi za zajednicka ulaganja).
27 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Konsolidiranje racunovodstvenih podataka u
financijskim izvještajima
- Skupina
- Maticno poduzece,
- Ovisna poduzeca kojima upravlja maticno poduzece
na temelju udjela u kapitalu, - Ovisna poduzeca kojima upravlja maticno poduzece
na temelju vecinskog utjecaja ili zbog drugih
razloga. - Maticno poduzece koje je i samo ovisno poduzece
nekog maticnog poduzeca u Sloveniji ne mora
podnositi konsolidirane financijske izvještaje
ako pribavi suglasnost vlasnika manjinskog
interesa. - Ulaganje u pridruženo poduzece (koje je vece od
20 ) objašnjava se primjenom metode udjela.
28 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Konsolidacija racunovodstvenih podataka u
financijskim izvještajima(nastavak)
- Posebne odlike vrednovanja individualnih
ekonomskih kategorija unutar konsolidiranih
financijskih izvještaja razmotrene su u zasebnom
dijelu svakog SAS-a koji se bavi nekom posebnom
ekonomskom kategorijom. - SAS-i koji se bave formatima financijskih
izvještaja sadrže poseban dio u kojem se
objašnjava razlika izmedu formata relevantnog
posebnog financijskog izvještaja i formata
konsolidiranog financijskog izvještaja.
29 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Prezentiranje suglasja sa SAS-ima u financijskim
izvještajima
- Financijski izvještaji nisu sastavljeni u skladu
sa SAS-ima ako ne uzimaju u obzir sve relevantne
SAS-e i tumacenja.
30 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Racunovodstvena rješenja
- Sva važna racunovodstvena rješenja iz IFRS-a
ugradena su u obvezne SAS-e. - Ima nekoliko izuzetaka koji bi trebali biti
(prema odredbi posebnih SAS-a) uredeni odredenim
dijelovima IFRS-a.
31 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Pozivanja na IFRS-e
- Uvod u SAS-e poziva se na
- IFRS 3 radi racunovodstvenih pitanja poslovnih
kombinacija koje nisu obuhvacene uvodom - IAS 31 radi stvari vezanih za zajednicka ulaganja
a koje nisu uredene uvodom.
32 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Pozivanje na IFRS-e (nastavak)
- SAS 3 (Financijska ulaganja) poziva se na IAS 39.
89-102 u vezi s obracunavanjem zaštite (hedge
accounting). - SAS 6 (Investicijska imovina) poziva se na IFRS 5
u vezi uvjeta koji se moraju zadovoljiti za
imovinu koja se zadržava radi prodaje. - SAS 10 (Provizije i dugorocne odgodene obveze)
poziva se na IAS 19 i IAS 26 u vezi provizija
povezanih s povlasticama zaposlenika.
33 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Pozivanje na IFRS-e (nastavak)
- SAS 15 (Troškovi radne snage i naknade
zaposlenika poziva se na IAS 19 i IAS 26 u vezi
planova mirovinskih naknada.
34 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Važnost izvještaja o novcanom toku za SME-e
- U zemljama koje ukljucuju IFRS-e u nacionalne
racunovodstvene standarde SME-i koriste
racunovodstvena rješenja do kojih se došlo u
okruženju s ucinkovitim tržišnim mehanizmom. - Njima je potrebna temeljitija procjena
pretpostavki koje se koriste na osnovi
nacionalnog okvira financijskog izvješcivanja
(temeljenog na IFRS-ima) u okruženju u kojem
tržišni mehanizam nije razvijen dovoljno da bi
mogao podržavati fer vrijednosti stavki
financijskih izvještaja.
35 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Važnost izvještaja o novcanom toku za SME-e
(nastavak)
- Kako bilanca i izvještaj o dobiti mnogo ovise o
utvrdenom okviru financijskog izvješcivanja,
izvještaj o novcanom toku treba tako pripremati
da pokazuje stvarnu poziciju likvidnosti tvrtke. - Zbog toga SAS 26 (Formati Izvještaja o novcanom
toku za eksterno poslovno izvješcivanje)
naglašava važnost izravnog izvještaja o novcanom
toku temeljenog na financijskim evidencijama
subjekta.
36 Mandatory Slovenian Accounting Standards
Važnost Izvještaja o novcanom toku za SME-e
(nastavak)
- Novcani tokovi ne smiju se vezivati za vec
sastavljenu bilancu i izvještaj o dobiti, buduci
da je prema IAS-u 1.25) izvještaj o novcanom toku
jedini financijski izvještaj koji nije
pripremljen korištenjem racunovodstva na
obracunskoj osnovici. - Ako neki subjekt želi izbjeci pretpostavke koje
se koriste za pripremanje izvještaja o dobiti i
bilance, novcane tokove potrebno je pratiti, a ne
utvrdivati na osnovi vec pripremljenih
financijskih izvještaja.
37Zakljucak
- SAS-i su se pokazali kao vrlo dobar mehanizam za
zadovoljavanje potreba slovenskih SME-a. - Raniji SAS-i (2001.) prevedeni su na engleski
jezik. Posljednja verzija (2006.) je u postupku
prevodenja.
38SLOVENSKI INŠTITUT ZA REVIZIJOSLOVENSKI
INSTITUT ZA REVIZIJU Tel. 386 568 55
54www.si-revizija.simeta.duhovnik_at_si-revizija.si