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TEMA 9 EL INFORME DE AUDITORIA

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TEMA 9 EL INFORME DE AUDITORIA EL INFORME DE AUDITORIA 9.1. Introducci n. 9.2. EL Informe de Auditoria: elementos b sicos. 9.3. Tipos de opini n. – PowerPoint PPT presentation

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Title: TEMA 9 EL INFORME DE AUDITORIA


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TEMA 9 EL INFORME DE AUDITORIA
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EL INFORME DE AUDITORIA
  • 9.1. Introducción.
  • 9.2. EL Informe de Auditoria elementos básicos.
  • 9.3. Tipos de opinión.
  • 9.4. Circunstancias que pueden afectar la opinión
    del auditor.
  • 9.5. La carta de recomendaciones.

3
INTRODUCCION OBJETIVO DE LA AUDITORIA
  • Emitir una opinión sobre si las CCAA expresan, en
    todos sus aspectos significativos, la imagen fiel
    del patrimonio y de la situación financiera de la
    empresa o entidad auditada, así como del
    resultado de sus operaciones, de conformidad con
    los principios y normas de contabilidad
    generalmente aceptados (PNCGA).
  • La auditoria permite verificar la veracidad de la
    información contenida en las CCAA emitidas por
    las empresas objeto de estudio.

4
INTRODUCCION EL INFORME DE AUDITORIA
  • Producto principal de la auditoría ? Informe de
    Auditoría
  • ?
  • Según las Normas Técnicas de Auditoría (NTA)
  • ?
  • el informe de auditoría de las cuentas anuales
    es un documento mercantil en el que se muestra el
    alcance del trabajo efectuado por el auditor y su
    opinión profesional sobre las mismas, de acuerdo
    con lo establecido en la Ley 19/1988 de Auditoría
    de Cuentas, disposiciones que se dicten en su
    desarrollo y las propias NTA.

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INTRODUCCION FUNCION DEL AUDITOR
  • Manifestar si las CCAA, tomadas en su conjunto,
    expresan, en todos los aspectos significativos,
    la imagen fiel del patrimonio y de la situación
    financiera de la entidad, así como de los
    resultados de sus operaciones.
  • Expresar si las CCAA han sido formuladas conforme
    a los principios y normas contables generalmente
    aceptados y si éstos guardan uniformidad con los
    aplicados en el ejercicio anterior.
  • En su caso, indicar si la información contable
    del informe de gestión concuerda con la de las
    CCAA auditadas.

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EMPRESAS OBLIGADAS A AUDITARSE (LEY 19/1988 DE 12
DE JULIO DE AUDITORIA DE CUENTAS)
  • Eª cotizadas en bolsa.
  • Eª que emiten obligaciones en oferta pública.
  • Eª de intermediación financiera.
  • Entidades financieras obligadas a inscribirse en
    los Registros del Ministerio de Economía y del
    Banco de España.
  • Eª aseguradoras.
  • Eª que reciban Subvenciones Públicas gt 600.000 .
  • Eª que realizan obras para la Administración
    Pública gt600.000 .

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EMPRESAS OBLIGADAS A AUDITARSE (LEY 19/1988 DE 12
DE JULIO DE AUDITORIA DE CUENTAS)
  • Cualquier Eª que supere
  • Cifra de negocios 5.700.000 .
  • Volumen de activo 2.850.000 .
  • Nº medio de trabajadores 50.
  • Deben superar dos de los tres parámetros durante
    dos ejercicios consecutivos.
  • A solicitud de accionistas 5 en los tres meses
    posteriores al cierre.
  • Cuando lo acuerde un juez.
  • Sociedades participadas por Fondos de Inversión.

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INFORME DE AUDITORIA ELEMENTOS BÁSICOS
1. Título o identificación del informe
2. Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo
3. Identificación de la entidad auditada
4. Párrafo de alcance de la auditoría
5. Párrafo de opinión
6. Párrafo de salvedades
7. Párrafo de "énfasis"
8. Párrafo sobre el Informe de gestión
9. Nombre, dirección y datos registrales del auditor
10. Firma del auditor
11. Fecha de emisión del informe
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ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME DE AUDITORIA
  • Título o identificación del informe ? Actividades
    de auditoria
  • Auditoria de CCAA ? Informe de auditoría
    independiente de las cuentas anuales.
  • Trabajos de revisión y verificación de otros
    estados o documentos contables.
  • Identificación de los destinatarios y de las
    personas que efectuaron el encargo.
  • Normalmente, el informe de auditoría irá dirigido
    a los accionistas o socios de la empresa o
    entidad auditada.
  • Mención de la persona que efectuó el
    nombramiento, en el caso de que no coincida con
    el destinatario.
  • Identificación de la entidad auditada.

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INFORME DE AUDITORIA PARRAFO DE ALCANCE
  • Describe la amplitud del trabajo de auditoría
    realizado
  • Identificación de los documentos que constituyen
    las CCAA objeto de la auditoría.
  • Referencia sintetizada y general de las NTA
    aplicadas en el trabajo realizado.
  • No aplicación de algunos de los procedimientos
    incluidos en las NTA como consecuencia de
    limitaciones al alcance del examen del auditor.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO COMPARATIVO
  • Declara que, aunque los administradores presentan
    con cada una de las partidas que componen las
    CCAA del año que se está auditando las
    correspondientes al ejercicio anterior, esto se
    hace con fines comparativos y su opinión se
    refiere única y exclusivamente al último
    ejercicio. Tres circunstancias
  • La entidad estuvo sometida a auditoría
    obligatoria en el ejercicio anterior.
  • La empresa sometió a auditoría las CCAA del
    ejercicio anterior, de forma voluntaria.
  • La sociedad no sometió a auditoría las CCAA del
    ejercicio precedente porque no tenía obligación
    de ello.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO COMPARATIVO
  • Auditoría obligatoria en el ejercicio anterior ?
    el auditor debe decir si fue él mismo quien
    efectuó esta auditoría o indicar que fue
    realizada por otro auditor, la fecha de emisión
    del informe y el tipo de opinión emitida.
  • Auditoria voluntaria en el ejercicio anterior ?
    las referencias a dicho informe pueden ser
    omitidas ? el auditor deberá solicitar a la
    entidad auditada que califique como no sometidas
    a auditoría obligatoria las cifras
    correspondientes al ejercicio anterior.
  • No auditoria del ejercicio precedente porque no
    habia obligación de ello ? identificará las
    cifras comparativas como no auditadas. (Si la
    empresa ha incumplido la obligación de auditar
    sus cuentas del año anterior, el auditor debe
    indicarlo en su informe).

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE OPINION
  • El auditor debe expresar, de forma clara y
    precisa, su opinión sobre si las CCAA
  • contienen la información necesaria y suficiente
    para su interpretación y comprensión adecuada.
  • reflejan, en todos los aspectos significativos,
    la imagen fiel del patrimonio y de la situación
    financiera de la entidad auditada, así como de
    los resultados de sus operaciones durante el
    ejercicio, de conformidad con principios y normas
    contables generalmente aceptados.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE OPINION
  • El auditor también deberá manifestar si los
    principios y normas contables generalmente
    aceptados han sido aplicados uniformemente ? si
    no es así, la redacción será
  • ... de conformidad con principios y normas
    contables generalmente aceptados que, excepto por
    el cambio con el que estamos de acuerdo de (breve
    descripción del cambio), según se describe en la
    Nota X de la Memoria, guardan uniformidad con los
    aplicados en el ejercicio anterior.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE OPINION
  • Salvedades significativas sobre las CCAA ?
    redacción
  • En nuestra opinión, excepto por los efectos de
    la salvedad anterior, las CCAA del ejercicio 20XX
    adjuntas expresan, en todos los aspectos
    significativos, la imagen fiel del patrimonio y
    de la situación financiera de Sociedad XYZ, S.A.
    al 31 de diciembre de 20XX, así como de los
    resultados de sus operaciones durante el
    ejercicio anual terminado en dicha fecha y
    contienen la información necesaria y suficiente
    para su interpretación y comprensión adecuada, de
    conformidad con principios y normas contables
    generalmente aceptados que guardan uniformidad
    con los aplicados en el ejercicio anterior.
  • Salvedad/es muy significativas ? opinión denegada
    o desfavorable.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE SALVEDADES
  • Párrafo/s intermedios entre el de alcance y el de
    opinión, en el que
  • El auditor explica, de forma razonada y
    detallada, los motivos que le han llevado a
    expresar una opinión con salvedades, desfavorable
    o denegada.
  • Especifica el efecto de las salvedades en las
    CCAA cuando éste sea cuantificable o la
    naturaleza de las mismas, si este efecto no
    pudiese ser estimado razonablemente.
  • Este párrafo no aparece en los informes que
    expresen una opinión favorable.

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INFORME DE AUDITORIAPARRAFO DE ENFASIS
  • No es un párrafo obligatorio ? solo aparece
    cuando el auditor desea enfatizar algún asunto
    relacionado con las CCAA ? finalidad llamar la
    atención del lector sobre un hecho concreto que
    considera de especial trascendencia para la
    sociedad.
  • Nunca debe confundirse un párrafo de énfasis con
    uno de salvedades.
  • Al no tratarse de una salvedad, el auditor no
    deberá hacer referencia a este párrafo de
    "énfasis" en su párrafo de "opinión".
  • Un párrafo de salvedad, en ningún caso, debe ser
    sustituido por un párrafo de énfasis.

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INFORME DE AUDITORIA PARRAFO SOBRE EL INFORME DE
GESTION
  • Informe Gestión no forma parte de las CCAA ?
    algunas entidades, obligatoria o voluntariamente
    lo formulan
  • ?
  • Párrafo adicional que afirme que dicho informe no
    forma parte integrante de las CCAA y que concluya
    sobre la concordancia de la información contable
    del informe de gestión con la de las CCAA
  • ?
  • Contradicciones o errores significativos no
    corregidos por los administradores ? descripción
    en el informe de auditoria

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ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME DE AUDITORIA
  • Nombre, dirección y datos registrales del auditor
  • Firma del auditor ? en el caso de sociedades de
    auditoría, el informe debe indicar
  • Nombre de la sociedad.
  • Firma del socio o socios
  • Nombre del socio o socios firmantes.

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME
  • La fecha de emisión del informe
  • Último día de trabajo en las oficinas de la
    entidad auditada.
  • Nunca puede ser anterior a la fecha de
    formulación, por parte de los administradores, de
    las CCAA examinadas.
  • Objetivo de la fecha de emisión determinar
    claramente hasta qué momento el auditor es
    responsable de realizar procedimientos de
    auditoría relativos a hechos posteriores que
    pudieran afectar a las cuentas examinadas.
  • ?
  • El auditor no tiene obligación alguna de extender
    sus procedimientos para identificar hechos que
    pudieran haber ocurrido después de la fecha de
    emisión del informe de auditoría.

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME
  • Hechos posteriores a la fecha de cierre del
    ejercicio, pero anteriores a la fecha de emisión
    del informe, que tengan, o puedan tener, un
    efecto significativo sobre las CCAA y que
    requieran
  • en unos casos, ser incorporados a las CCAA
  • en otros casos, ser mencionados en la memoria,
  • dependiendo de si suponen o no una evidencia
    adicional de circunstancias que existían a la
    fecha de cierre del ejercicio.

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME
  • Hechos que proporcionan una evidencia adicional
    con respecto a condiciones que ya existían a la
    fecha de cierre de las CCAA y que, por suponer
    diferencias con las estimaciones de los
    administradores ? deben suponer una modificación
    de las CCAA.
  • Hechos que evidencian condiciones que no existían
    a la fecha de cierre del ejercicio ? no suponen
    una modificación de las CCAA ? por su importancia
    deben ser comunicados al destinatario de las CCAA
    para evitar una interpretación errónea o
    incompleta de las mismas.
  • ?
  • Si la entidad auditada no modifica sus CCAA o no
    explica el hecho posterior en la memoria ?
    salvedad

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME
  • Si durante el intervalo de tiempo transcurrido
    entre la fecha de emisión del informe y la de
    entrega al destinatario, llegase a conocimiento
    del auditor alguna información significativa y
    fiable sobre hechos ocurridos con posterioridad a
    la fecha de finalización de su trabajo, que
    hubiera analizado de encontrarse aún realizando
    la auditoría ? investigación del hecho.
  • ?
  • Si el hecho requiere ajuste o desglose en las
    CCAA y éstas no son oportunamente rectificadas ?
    salvedad

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INFORME DE AUDITORIAFECHA DE EMISION DEL INFORME
  • Usar dos fechas para el informe.
  • 1ª fecha fecha de terminación del trabajo de
    auditoría
  • 2ª fecha hace referencia específica al hecho
    concreto posterior desglosado en la nota
    explicativa de la Memoria o el párrafo de
    salvedad donde se explica el hecho y la falta de
    ajuste de las cuentas o su desglose en la
    Memoria, según fuera procedente.
  • Fechar su informe en la última de las fechas, es
    decir, la que corresponde al hecho posterior. En
    este segundo caso, la responsabilidad del auditor
    incluye el extender sus procedimientos de
    auditoría sobre hechos posteriores ocurridos
    hasta esta última fecha.

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TIPOS DE OPINION
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1. OPINION FAVORABLE, LIMPIA, POSITIVA O SIN
SALVEDADES
  • Las CCAA
  • Expresan en todos los aspectos significativos, la
    imagen fiel del patrimonio y de la situación
    financiera de la empresa o entidad auditada, así
    como de los resultados de sus operaciones,
  • Contienen la información necesaria y suficiente
    para su interpretación y comprensión adecuada,
  • De conformidad con los principios y normas
    contables generalmente aceptados, que guardan
    uniformidad con los aplicados en el ejercicio
    anterior.

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2. OPINION CON SALVEDADES, CALIFICADA,
CUALIFICADA, CON RESERVAS O CON EXCEPCIONES
  • Se produce cuando el auditor está de acuerdo con
    los EEFF, pero con ciertas reservas.
  • Circunstancias que afectan a las CCAA tomadas en
    su conjunto
  • Si no son significativas ? opinión favorable.
  • Si son significativas ? opinión con salvedades.
  • Si son tan significativas que impiden que las
    CCAA reflejen la imagen fiel de la empresa o no
    permiten al auditor formarse una opinión sobre
    las mismas ? opinión desfavorable o denegada,
    según el tipo de salvedad.

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2. OPINION CON SALVEDADES, CALIFICADA,
CUALIFICADA, CON RESERVAS O CON EXCEPCIONES
  • Las salvedades ? párrafo de opinión excepto
    por.
  • En otro/s párrafo/s intermedio/s entre el de
    alcance y el de opinión ? descripción de la
    naturaleza y razones de la salvedad y, cuando
    ésta sea cuantificable, el efecto que ejerce
    sobre las CCAA.
  • Salvedad por falta de uniformidad en la
    aplicación de principios y normas contables
  • no será necesario incluir este párrafo
    intermedio
  • bastará con que el auditor exprese si está o no
    de acuerdo con el cambio producido y hacer
    referencia a la nota explicativa de la Memoria en
    la que se explique el citado cambio.

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2.a) LIMITACIONES AL ALCANCE DEL TRABAJO REALIZADO
  • Se produce cuando el auditor no puede aplicar los
    procedimientos de auditoría requeridos por las
    NTA, o aquellos que considere necesarios para
    poder determinar si las CCAA reflejan o no la
    imagen fiel de la entidad auditada.
  • Pueden ser de dos tipos
  • Limitaciones que proceden de la propia entidad
    auditada.
  • Limitaciones que vienen impuestas por las
    circunstancias.
  • En algunos casos, el auditor puede aplicar
    métodos alternativos de auditoría ? la entidad
    auditada debe facilitar la información
    alternativa.
  • La limitación al alcance tendrá efecto, dentro
    del informe de auditoría, en 2 párrafos en el de
    alcance y en el de opinión.

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SALVEDAD POR LIMITACION AL ALCANCE EJEMPLO 1
31
SALVEDAD POR LIMITACION AL ALCANCE EJEMPLO 2
32
2.b) ERROR O INCUMPLIMIENTO DE PNCGA (INCLUYENDO
OMISION DE INFORMACION)
  • Utilización de principios y normas contables
    distintos de los generalmente aceptados.
  • Errores, intencionados o no, en la elaboración de
    las CCAA (errores aritméticos, en la
    aplicación práctica de los principios y normas
    contables y errores de interpretación de hechos).
  • Falta de información necesaria y suficiente para
    la interpretación y comprensión adecuada de las
    CCAA
  • defectos en desgloses requeridos en la Memoria
  • presentación inadecuada de las cuentas
    (formato/clasificación).
  • Hechos posteriores a la fecha de cierre del
    ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido
    en las CCAA o adecuadamente desglosados en la
    Memoria, según procediera.

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SALVEDAD POR INCUMPLIMIENTO EJEMPLO 1
34
SALVEDAD POR INCUMPLIMIENTO EJEMPLO 2
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2.c) INCERTIDUMBRES CUYO DESENLACE NO ES
SUSCEPTIBLE DE ESTIMACION RAZONABLE
  • Incertidumbre asunto o situación de cuyo
    desenlace final no se tiene certeza a la fecha
    del balance, porque depende de que ocurra o no
    algún otro hecho futuro.
  • Ni siquiera la entidad puede realizar
    estimaciones razonables ni tampoco puede
    determinar si las cuentas anuales han de ser
    ajustadas, ni por qué importes ? no es función
    del auditor estimar las consecuencias de hechos
    futuros si la entidad no puede hacerlo.
  • El auditor no debe calificar como incertidumbres
    las estimaciones normales que todas las entidades
    realizan, cuando preparan sus CCAA estimaciones
    actuariales de los planes de pensiones,
    provisiones para clientes incobrables, para
    garantías o devoluciones, etc. ? es posible
    realizar una estimación razonable, a nivel
    específico o global, y recoger su efecto
    monetario en las CCAA.

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2.c) INCERTIDUMBRES CUYO DESENLACE NO ES
SUSCEPTIBLE DE ESTIMACION RAZONABLE
  • Si el auditor estima que el desenlace final de un
    asunto o situación puede ser estimado
    razonablemente por la entidad, pero ésta no lo
    hace o realiza una estimación que, en su opinión,
    no es razonable ? salvedad por incumplimiento de
    PNCGA.
  • Si el auditor no puede obtener la evidencia
    necesaria para evaluar si el desenlace final
    puede ser razonablemente estimado y, por tanto,
    para juzgar cualquier estimación de la entidad ?
    limitaciones al alcance del trabajo.

37
SALVEDAD POR INCERTIDUMBRE EJEMPLO 1
38
SALVEDAD POR INCERTIDUMBRE EJEMPLO 2
39
2.d) CAMBIOS DURANTE EL EJERCICIO DE LOS PNCGA
  • El auditor debe determinar si los principios y
    normas contables empleados para preparar las CCAA
    han sido aplicados de manera uniforme respecto de
    los utilizados en el ejercicio anterior.
  • Si existe uniformidad, deberá mencionarlo en el
    párrafo de opinión
  • ... de conformidad con PNCGA que guardan
    uniformidad con los aplicados en el ejercicio
    anterior.
  • Cuando el informe del auditor se refiera a las
    CCAA de dos o más ejercicios, la uniformidad se
    refiere a los ejercicios presentados ... de
    conformidad con principios y normas contables
    generalmente aceptados aplicados uniformemente.

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2.d) CAMBIOS DURANTE EL EJERCICIO DE LOS PNCGA
  • Cambio justificado en los PNCGA o en el método de
    su aplicación que afecte de forma significativa
    la CCAA ? salvedad a la aplicación uniforme de
    principios y normas contables ... de
    conformidad con PNCGA que, excepto por el cambio
    con el que estamos de acuerdo de (breve
    descripción del cambio), según se describe en la
    Nota X de la Memoria, guardan uniformidad con los
    aplicados en el ejercicio anterior.
  • Normalmente no será necesario incluir un párrafo
    intermedio en el informe ? la referencia a la
    nota explicativa de la memoria que detalla el
    cambio y cuantifica su efecto es suficiente.

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3. OPINION DESFAVORABLE
  • Las CCAA, tomadas en su conjunto, no presentan la
    imagen fiel del patrimonio, ni de la situación
    financiera ni del resultado de las operaciones de
    la empresa o entidad auditada, de conformidad con
    los PNCGA.
  • Requisito errores o incumplimiento de PNCGA que,
    a juicio del auditor, afectan a las CCAA en una
    cuantía o concepto muy significativo o en un
    número elevado de capítulos.
  • Cuando un auditor emite este tipo de opinión,
    debe exponer todas las razones que le obligan a
    emitirla en un párrafo intermedio de su informe,
    describiendo el efecto y los motivos que le han
    llevado a este tipo de conclusión.
  • Si además existen incertidumbres o cambios de
    PNCGA, también deberá detallar estas salvedades
    en su informe.

42
OPINION DESFAVORABLE
43
4. OPINION DENEGADA
  • El auditor no puede opinar sobre las CCAA de la
    empresa, tomadas en su conjunto, porque no ha
    obtenido la evidencia necesaria para formarse una
    opinión sobre las mismas.
  • Limitaciones al alcance de la auditoría, y/o
    incertidumbres, de importancia y magnitud tan
    significativas ? impiden al auditor formarse una
    opinión.
  • No obstante, a pesar de que auditor no pueda
    expresar una opinión, tendrá que mencionar, en
    párrafo distinto al de opinión, cualquier
    salvedad que, por error o incumplimiento de los
    PNCGA o cambios en los mismos, hubiese observado
    durante la realización de su trabajo.

44
OPINION DENEGADA
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CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN AFECTAR LA OPINION DEL
AUDITOR
  • Calificación de una circunstancia como no
    significativa/ significativa/ muy significativa ?
    tipo de opinión a emitir.
  • Aspectos significativos superan los niveles o
    cifras de importancia relativa aplicados en el
    trabajo ? estos niveles y las razones que los
    justifican deben determinarse en los papeles de
    trabajo.
  • Para poder catalogar una circunstancia como
    significativa o muy significativa ? NTA sobre
    Importancia Relativa ? tabla orientativa para
    ayudar al auditor en este proceso (sólo puede
    orientar en la evaluación de aspectos
    cuantitativos).

46
(No Transcript)
47
CARTA DE RECOMENDACIONES
  • Informe sobre el control interno que el auditor
    emite, normalmente con anterioridad al informe de
    auditoría, con el objetivo de informar, de forma
    privada, a las personas que encargaron la
    auditoría de distintos aspectos sobre la entidad
    auditada.
  • Comentarios sobre el control interno establecido
    por la dirección identificando las deficiencias
    que hayan sido detectadas. Si se estima oportuno,
    también puede incluir sugerencias o
    recomendaciones ? un instrumento muy valioso para
    la empresa o entidad que está siendo auditada.
  • Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre
    las CCAA ? influencia sobre la opinión del
    informe de auditoria.

48
CARTA DE RECOMENDACIONES VERSUS OPINION DEL
INFORME DE AUDITORIA
49
ANEXO PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES GENERALMENTE
ACEPTADOS (PNCGA)
  • Según el Marco Conceptual de la Contabilidad
  • El Código de Comercio y la restante legislación
    mercantil.
  • El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
  • Las normas de desarrollo que, en materia
    contable, establezca el Instituto de Contabilidad
    y Auditoría de Cuentas (ICAC).
  • Otra legislación española específicamente
    aplicable.

50
ANEXO PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES GENERALMENTE
ACEPTADOS (PNCGA)
  • Resolución de 19 de enero de 1991, del Presidente
    del ICAC, por la que se publican las NTA ? cuando
    existan operaciones o hechos económicos no
    contemplados en la normativa anterior ? normas
    contables facultativas emitidas por
    organizaciones nacionales o internacionales
    solventes ? condiciones
  • No sean contrarias a los principios y normas
    contables obligatorios.
  • Hayan sido aceptadas con generalidad por los
    profesionales mediante declaraciones expresas de
    las organizaciones en que aquéllas estén
    encuadradas.
  • Su aplicación permita la obtención de la imagen
    fiel del patrimonio, de la situación financiera y
    de los resultados de la entidad auditada.

51
ANEXO NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
  • Las contenidas en la Ley 19/1988, de 12 de julio,
    de Auditoría de Cuentas, así como en su
    Reglamento de desarrollo aprobado por Real
    Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre.
  • Las NTA publicadas conforme a lo establecido en
    el Capítulo II del Real Decreto 1636/1990.
  • Para lo no establecido en las NTA publicadas ?
    los usos o prácticas habituales de los auditores
    de cuentas ? actos reiterados, constantes y
    generalizados observados en el desarrollo de su
    actividad.
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