AUDITORIA TRIBUTARIA

1
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
PARA INGENIERIA EN EJECUCION EN CONTROL DE
GESTION
2
HABLEMOS PRIMERO DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA Y SU
MEDICION

• Actividad Económica Es toda acción del hombre
  encaminada a satisfacer necesidades materiales
  y/o intelectuales.
• Unidades Económicas Conjunto de elementos
  humanos y materiales, cuyo esfuerzo se traduce en
  la obtención de un conjunto de bienes y
  servicios.
• Las unidades económicas se clasifican en unidades
  productoras y unidades consumidoras.
• U.P. Son aquellas que unen esfuerzo humano,
  recursos materiales y capital para producir
  bienes y servicios.
• U.C. Son las que con trabajo obtendrán los
  medios de cambio que harán posible adquirir
  bienes y servicios.

3
CLASIFICACION DE LAS UNIDADES PRODUCTORAS(1)

• Atendiendo a la propiedad del capital
• Empresas Públicas Donde el Estado es dueño del
  capital.
• Empresas Semipúblicas Aquellas en que el capital
  está formado por aportes del Estado y de
  particulares.
• Empresas Privadas Aquellas cuyo capital
  pertenece totalmente a particulares.

• Atendiendo a las actividades desarrolladas
• Empresas Comerciales unen a productores y
  consumidores.
• Empresas financieras Se dedican a la
  intermediación financiera y su relación está
  medida fundamentalmente por la tasa de interés.
• Empresas de Servicios Prestan servicios a ee.y
  pp.
• Empresas Industriales Transforman materias
  primas y su producto final elaborado es
  transferido a otras ee. y pp.

4
CLASIFICACION DE LAS UNIDADES PRODUCTORAS(2)
5
Hechos Económicos

• Los hechos económicos surgen de la interacción
  entre los materiales, recursos financieros y las
  mismas personas, los cuales generan derechos y
  obligaciones.
• Estas responsabilidades y derechos necesitan ser
  medidos o cuantificados con diferentes fines.
• Medir es determinar una cantidad en función de
  una unidad. Los marcos de referencias están dados
  por elementos cuantitativos.
• El dinero es la unidad de medición que
  utilizamos.
• Existe una manera de medir los hechos
  económicos?
• Sí, a través del común denominador que es el
  dinero.
• Utilizamos algunas técnicas o herramientas que
  nos permita conocer tantos y variados hechos?
  Sí, la Contabilidad y la Estadística.

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CONTABILIDAD

• Puede definirse como el proceso de observar,
  medir, clasificar y resumir las actividades de
  una organización, expresadas en términos
  monetarios, y de interpretar la información
  resultante.
• Su objetivo es proporcionar información a la
  empresa en sus funciones de Planificación,
  Organización, Dirección, Control y Coordinación.

7
Objetivos de la Contabilidad

• Control e Información
• Relacionada a
• La empresa su situación y desarrollo
• Propietarios Resultados financieros
• Organizaciones financieras Capacidad económica
• Organismos fiscalizadores Cumplimiento
  obligaciones
• Terceros en General Calidad de productos y
  solvencia económica.

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Requisitos de la información contable

• Significativa Dar a conocer con propiedad una
  cosa determinada. Para ello debe ser
• Verdadera ,mostrar hechos ciertos
• exacta , términos cuantitativos
  justos
• clara , que no se mezclen conceptos
• referida a un nivel, Informar según
  la necesidad y quien la
  reciba.
• Completa
• Económica
• Oportuna

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SISTEMA CONTABLE

• Es el conjunto de medios y de principios
  generalmente aceptados, que tienen por finalidad
  medir los actos económicos expresados en términos
  monetarios que desarrollan los diversos grupos o
  sectores de la comunidad.
• Su objetivo es el de proporcionar información
  sobre las actividades económicas de la empresa.
  Para ello procede al registro metódico de las
  diferentes operaciones efectuadas y luego las
  evalúa mediante el control y la comprobación.

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Elementos del sistema contable

• Lo conforman dos grandes grupos
• a) los medios con que se cuenta y
• b) el cuerpo de doctrina
• Los medios son
• Materiales Donde se encuentran los registros,
  documentación, formularios, estados, informes,
  equipos, máquinas, etc.
• Humanos Grupo de personas que manejan o usan los
  elementos materiales.
• El cuerpo de doctrina lo constituyen los
  principios que rigen los medios materiales y
  humanos.(Manuales)

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IMPORTANCIA DE ALGUNOS ELEMENTOS MATERIALES

• COMPROBANTES La base sustentatoria de la
  información y lo que revisan los auditores.
• REGISTROS Base legal de los hechos
• ESTADOS E INFORMES FINALES Resumen de la
  información con que trabajan tanto los que toman
  decisiones como los auditores.
• MANUALES Descripción de procesos y
  procedimientos que se cumplen en la empresa. Base
  en las revisiones para el alcance de la auditoría.

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CLASIFICACION DE LOS REGISTROS CONTABLES

• PRINCIPALES Diario, Mayor, Inventario y
  Balances.
• AUXILIARES Complementan la información de otros
  registros. Ejemplo
• Cuentas corrientes, proveedores, etc.
• LEGALES Los exigidos por la ley. Compraventas,
  remuneraciones, Fut, etc.
• OBJETIVOS Los que establece la empresa para su
  propia necesidad. Ejemplo Libro de Rendiciones.

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CONTABILIDAD Y AUDITORIA

• La Contabilidad es constructiva al confeccionar
  los estados financieros.
• La Auditoría es analítica y crítica en cuanto a
  la interpretación de esos estados y examen
  general del negocio.
• De inmediato se deja establecido la diferencia
  con Contraloría, función que es anterior a la
  Auditoría, porque las operaciones sólo pueden ser
  cursadas una vez que el contralor ha puesto su
  visto bueno y que las transacciones cumplen con
  lo establecido en la empresa y legalmente.

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Factores que han estimulado el desarrollo de la
Auditoría

• Avance del proceso económico y tecnológico.
• Creación de sociedades, empresas y entidades de
  toda índole
• Formación de holdings y empresas relacionadas.
• Variaciones monetarias
• Complejidad de los negocios
• Alejamiento de los ejecutivos, dueños y
  accionista de las labores administrativas.

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El auditor y su trabajo

• El auditor debe obtener certeza razonable y la
  convicción, antes de emitir su opinión de
• La autenticidad de los hechos económicos
• Los criterios y métodos utilizados para reflejar
  los hechos económicos en la contabilidad y
  estados financieros.
• Que los métodos han sido aplicados conforme a los
  principios de contabilidad generalmente aceptados
  y con un criterio consistente respecto del
  ejercicio anterior.

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Comentarios sobre el trabajo de auditoría

• El trabajo de auditoría tiene como finalidad
  inmediata proporcionar, al propio auditor, los
  elementos de juicio y de convicción necesaria
  para poder elaborar el informe de una manera
  objetiva y profesional. Así es que del propio
  auditor es la responsabilidad de determinar que
  clase de pruebas necesita y hasta que grado deben
  realizarse estas pruebas.
• Por tanto el auditor debe poseer sólidos
  conocimientos en Economía, Administración,
  Contabilidad, Derecho Area Humanística.
• Habilidades en Capacidad de Estudio, análisis, de
  carácter , capacidad constructiva, experiencia,
  etc.

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CAMPO DE LA AUDITORIA

• Se debe enfatizar que la tarea del auditor no se
  concreta exclusivamente a la revisión de la
  contabilidad para descubrir errores o fraudes,
  sino que su alta preparación técnica la pone a
  disposición de amplias área a saber
• Auditoría de Estados Financieros
• Auditoría de Personal
• Auditoría Operativa
• Auditoría de Gestión
• Revisión de aspectos determinados
• Organización de sistemas contables
• Reorganización de Sistemas en Funcionamiento
• Asesoría Económicas y Financieras
• Auditoría Tributaria

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Técnicas de Auditoría

• Son métodos prácticos de investigación y
  pruebas que el auditor utiliza para lograr las
  bases necesarias para su opinión. Son de diversas
  clases, pero podríamos agruparlas como sigue
• ANALISIS
• INSPECCION
• CONFIRMACION
• INVESTIGACION
• CERTIFICACIONES
• CALCULOS
• Podríamos agregar además la de ESTUDIO GENERAL,
  que iniciaría el proceso de auditoría.

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Procedimientos de Auditoría

• Es el conjunto de técnicas utilizadas en el
  examen de una partida o de un conjunto de hechos
  o circunstancias.
• Por lo general el auditor no puede obtener el
  conocimiento con la certeza que necesita como
  resultado de una sola prueba, sino que,
  frecuentemente llega a formar su convicción ante
  el resultado concurrente de varias pruebas
  diferentes aplicadas a la misma partida o al
  mismo grupo de hechos o circunstancias en examen.

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Pruebas en auditoría

• Pueden dividirse según la evidencia que brindan,
  en pruebas de cumplimiento y sustantivas. En la
  práctica resulta difícil clasificarlas ya que
  muchas cumplen doble propósito.
• Pruebas de Cumplimiento Evidencian que los
  controles claves existen y de que son aplicados
  efectiva y uniformemente.Ej. Inspección de los
  documentos, Pruebas de Reconstrucción,
  observaciones de determinados controles,etc.
• Pruebas Sustantivas Proporcionan evidencia
  directa sobre la validez de las transacciones y
  saldos incluidos en los registros contables. Ej.
• Indagaciones al personal, análisis ,
  inspección de documentos respaldatorios,
  observación física, confirmaciones externas,etc.
  Algunas de estas pruebas suelen llamarse también
  pruebas detalladas de transacciones y saldos.

21
RIESGO DE AUDITORIA

• Se define como la posibilidad de emitir un
  informe de auditoría incorrecto por no haber
  detectado errores o irregularidades
  significativas que modificarían el sentido de la
  opinión vertida en el informe.
• El riesgo de auditoría está compuesto por
  distintas situaciones o hechos que, analizados en
  forma separada, ayudan a evaluar el nivel de
  riesgo existente en un trabajo en particular y
  determinar de que manera es posible reducirlo a
  niveles aceptables.
• El riesgo global de auditoría es el resultado de
  los riesgos inherente, de control y de detección.

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CATEGORIAS DE RIESGO DE AUDITORIA

• RIESGO INHERENTE Es la susceptibilidad de los
  estados financieros a la existencia de errores o
  irregularidades significativos, antes de
  considerar la efectividad de los sistemas de
  control. Es propio de la operatoria del ente.
• RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que los
  sistemas de control estén incapacitados para
  detectar o evitar errores o irregularidades
  significativas en forma oportuna.
• RIESGO DE DETECCION El riesgo de que los
  procedimientos de auditoría seleccionados no
  detecten errores o irregularidades existentes en
  los estados contables.

23
NORMAS DE AUDITORIA

• Las normas de auditoría generalmente aceptadas
  son reglas específicas para medir la calidad de
  los procedimientos por medio de los cuales el
  auditor alcanza sus objetivos. Estas han sido
  aprobadas y adoptadas por el Colegio de
  Contadores de Chile A.G., y se clasifican como
  sigue
• Normas Generales o personales
• Normas relativas a la ejecución del trabajo
• Normas relativas al informe

24
ETAPAS DEL PROCESO DE LA AUDITORIA

• PLANIFICACION Determinar el enfoque de auditoría
  a aplicar y la selección de los procedimientos a
  utilizar.
• EJECUCION Cumplir con los procedimientos
  planificados para obtener elementos de juicio
  suficientes y concluyentes.
• CONCLUSION Evaluación de todas las evidencias
  obtenidas durante la etapa de ejecución.

25
Fuentes de información

• Control Interno de la empresa
• Elementos básicos del Control interno
  administrativo
• Además de los chesk list utilizar cuestionarios
  (sólo como guías)
• Control Interno Contable
• Sistema de información administrativo
• Sistema de información contable

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CONTROL

• Control Consiste en comprobar si todo ocurre
  conforme al programa adoptado, a las órdenes
  dadas y a los principios admitidos. Tiene por
  objeto señalar fallas y evitar su repetición. Se
  aplica a todo a las cosas, a las personas, y a
  los actos.
• Por lo tanto el control no debe ser independiente
  de las necesidades de la empresa, por el
  contrario debe interactuar con las funciones de
  administración de la organización y así lograr la
  eficiencia de la gestión empresarial.
• Se debe motivar la integración de los objetivos
  individuales con los de la empresa, así se
  asegura que las funciones de cada persona se
  realiza de acuerdo con los objetivos planteados.

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ETAPAS DEL PROCESO DEL CONTROL

• Establecimiento de Normas o Stándares
• Son padrones que miden las actividades que
  permiten el funcionamiento de la empresa, y deben
  proveer datos suficientes para comparar y tener
  una opinión de las actividades medidas.
• Aplicación del sistema de información
• Se debe instalar el sistema y destacar los
  puntos clave que den a conocer lo que está
  sucediendo y que sean comparados con las normas o
  stándares establecidos, y determinar las
  diferencias.
• Corrección de las desviaciones
• Pueden darse dos situaciones, que se realice
  un pequeño cambio de las instrucciones o que
  deban realizarse cambios de trascendencia en la
  organización y una nueva evaluación de las
  actividades de un departamento o función en
  particular, en caso que las desviaciones
  persistan.
• Conclusión El propósito final del control,
  es preservar la existencia de cualquier
  organización y apoyar su desarrollo, su objetivo
  es contribuir con los resultados esperados.

28
CONTROL INTERNO

• Concepto General Son mecanismos que se
  incorporan a las operaciones, pasando a formar
  parte de éstas. Mediante ellos se guía el
  desarrollo de las operaciones asegurándose de que
  en cada una de las fases se cumplan los pasos y
  acciones previstas e intervengan las personas
  responsables que correspondan. Se deja constancia
  de su intervención y de las acciones ejecutadas
  de acuerdo con los procedimientos y métodos
  preestablecidos.

29
Control Interno (2)

• Etapas en una operación
• 1.- Quien y como se autoriza el inicio de una
  operación?
• 2.- Quien y como se ejecuta una operación?
• 3.- Quien y como se registra la operación
  ejecutada?
• 4.- Quien y como se realiza la custodia a que da
  origen la operación?
• 5.- Quien y como se controla la ejecución,
  registro y custodia?

30
Control Interno (3)

• Etapas del Control Interno
• 1.- Autorización
• 2.- Ejecución
• 3.- Registro
• 4.- Custodia
• 5.- Control

31
Clasificación del Control

• Control Interno (Operativo)
• (AICPA) Comprende el Plan de la organización y
  el conjunto coordinado de los métodos y medidas
  adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar
  sus activos, verificar la exactitud y
  confiabilidad de su información contable,
  promover la eficiencia operativa y alentar la
  adhesión a las políticas de la empresa.

32
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
SALVAGUARDAR LOS ACTIVOS PROMOVER LA EFICIENCIA
OPERATIVA PROMOVER LA ADHERENCIA A LAS
POLITICAS DE LA EMPRESA CONFIABILIDAD DE LA
INFORMACION
(Sección 642. Naga 22)
33
RAZONES POR LA CUAL SE DEBE REVITALIZAR EL
CONCEPTO DE CONTROL INTERNO

• El control interno es importante no sólo desde el
  punto de vista de su diseño para su implantación
  sino también
• 1.- Utilización en la Auditoría de Estados
  Financieros
• Evaluación del Control Interno para su
  planificación.
• Para la aplicación de pruebas.
• Otras
• 2.- En el Sistema Contable, en el cumplimiento de
  los objetivos contables, es decir proporcionar a
  la Administración una certeza razonable, que los
  activos están resguardados del uso o disposición
  no autorizados y que los registros financieros
  son confiables par a la preparación de los
  estados financieros.
• 3.- Manejo de los recursos de la empresa
  Financieros, Humanos, Materiales.

34

• CONTROL INTERNO.
• Propósito del control es hacer que las cosas
  sucedan.
• Desde el punto de vista sicológico, los controles
  que no son positivos, que son represivos y no
  apoyan a la gestión, invitan a la evasión.
• El crear controles independientes de las
  verdaderas necesidades, conduce a gastos
  innecesarios y problemas.
• Controles no deben existir aislados, estos deben
  relacionarse con las funciones de la planeación,
  organización y dirección.

35

• CONTROL INTERNO.
• Un sistema de control sólo podra implantarse y
  mantenerse si las demás funciones del proceso
  administrativo se encuentran operando
  correctamente.
• Estructura adecuada (Delegación autoridad y
  responsabilidad), condición previa para un
  eficiente método de control.
• Herramientas necesarias, organigramas,
  flujogramas, manuales.
• Adecuado Sistema de comunicaciones, indispensable
  para un control efectivo.
• Dirección eficaz, en lo relacionado con el cuerpo
  humano, coordinación de actividades

36

• ASPECTOS PRINCIPALES QUE DEBEN CONSIDERARSE
  EN EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
• Establecimiento de Normas o Estándares.
• Patrones que permiten medir las actividades y
  su funcionamiento, deben proveer datos
  suficientes para comparar y formarse una opinión
  de las actividades humanas.
• Instalación de un Sistema de Información.
• Dentro de la función de Organización.
• Debe incluir procedimientos de información
  adecuados que logren destacar puntos clave que
  provean indicadores de los que está sucediendo, y
  que sean suceptibles de ser comparados con los
  estándares.
• Comparación de las normas con los Resultados
  reales.
• Implica determinar diferencias.
• Evaluar causas y motivos.
• Labor periódica.
• Corrección de las desviaciones.
• Depende de las situaciones que exigan mayores o
  menores actividades correctoras.

37
El Control
Patrón
E
Diferencias Relevantes?
Medir la Realidad
Informe
A
Toma de Decisiones
S
38

• TIPOS
• CONTROLES CONTABLES
• CONTROLES ADMINISTRATIVOS
• CONTROLES CONTABLES
• Comprenden el plan de organización y todos los
  métodos y procedimientos cuya misión es
  salvaguardar los activos y la fiabilidad de los
  registros financieros, éstos deben diseñarse de
  modo que briden seguridad razonable de que
• Las operaciones cuenten con autorización de la
  administración.
• Las operaciones de registren debidamente.
• El acceso a los activos sólo se permita con
  autorización.
• La existencia contable de los bienes se compara
  con su existencia física

39

• CONTROLES ADMINISTRATIVOS
• Se relacionan con normas y procedimientos
  relacionados con la eficiencia operativa y la
  adhesión a las políticas de la administración.
• ESTA SUBDIVISION DEL CI SE HACE CON EL OBJETO
  DE ACLARAR EL ALCANCE DEL ESTUDIO CONTEMPLADO POR
  LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
• CONTROL EXTERNO
• Aquel que los desarrollan entidades externas a
  las organizaciones, como lo son el SII,
  Inspección del Trabajo, Aduana, Contraloría o
  entidades asesoras en materias administrativas.
• CONTROL INTERNO
• Aquel que se desarrolla al interior de la
  entidad.

40

• POR QUÉ CONTROLAR, CUALES SON LAS NECESIDADES?
• Un control adecuado conduce a resultados más
  favorables en cada uno de los aspectos de la
  organización, surge entonces la necesidad de
  controlar por
• El plan se ve enfrentado a una realidad, ambiente
  imprevisible.
• Falta de entendimiento de normas políticas y
  objetivos.
• Entropía, comportamiento no planeado, acciones de
  tipo impulsivas, esfuerzos no coordinados.
• Superposición de funciones, conflictos de poder.
• Identidad de intereses, dos o más personas
  acuerdan cometer actos ilícitos.
• Necesidad de establecer responsabilidades, que
  se fijen con precisión y objetividad.
• Respuesta al riesgo

41

• Por Qué se Controla?
• Control eficiente si es contínuo y compromete a
  todo el personal, tanto para realizar los ajustes
  que se requieran para cumplir con los objetivos
  de acuerdo a las normas y principios de
  eficiencia. Mejorar Gestión.
• Esto implica
• Estructura Flexible.
• Gestión administrativa y financiera Eficiente.
• Mejorar Productividad.
• Recurso humano motivado y capacitado,
  comprometido.
• Diseño de sistemas adecuados como apoyo a una
  nueva cultura organizacional.
• Cliente, su atención principal.

42

• NORMAS Y PRINCIPIOS GENERALES DE CONTROL
  INTERNO
• Principio de Igualdad
• Actividades Interés General y no grupos
  especiales.
• Principio de Moralidad
• No sólo normas de la Empresa., sino los éticos,
  morales, sociales
• Principio de Eficiencia
• Condiciones de calidad uso eficiente de los
  recusrsos.
• Principio de Economía
• Asiganción adecuada de los recursos en función de
  los objetivos de la organización.
• Principio de Celeridad
• Capacidad de respuesta oportuna a las necesidades
  de control.
• Principio de Imparcialidad
• Transparencia de actuaciones, nadie se vea
  perjudicado.
• Principio de Autocontrol
• Favorece la automotivación.
• Principio de Excepción
• Concentrar esfuerzos, análisis y corrección de
  desviaciones significativas.

43
INFORMES SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
CONTABLE.
El informe que realiza un auditor independiente
puede adoptar distintas formas 1.- Opinión
sobre el C.I. Vigente a una fecha
determinada. 2.- Informar sobre el C.I., para el
uso restringido de la Administración, o para
terceras partes determinadas. Restricción sobre
el informe de C.I. Utilizado en una auditoría de
EE.FF. 3.- Opinión solicitada para mejorar el
Sistema de Control Interno.
44
METODOLOGIA PARA ENTENDER LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

• Importante El auditor concentra su atención en
  el DISEÑO y en la OPERACIÓN.
• El propósito de los procedimientos es lograr
  entender y dar evidencias que apoyen ese
  conocimiento.
• Hay cinco tipos de procedimientos de auditoría
  que se relacionan con el conocimiento de la
  estructura del control interno por parte del
  auditor
• Establecer si es auditoría recurrente.
• Hacer consultas al personal del cliente
• Leer los manuales de política y sistemas de los
  clientes
• Examinar documentos y registros
• Observar las actividades y operaciones de la
  entidad

45
PROCEDIMIENTOS EMPLEADOS EN LA EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO(1)
ADVERTENCIA Cualquier proyección de una
evaluación actual del control interno contable
para períodos futuro, está sujeta al riesgo de
que los procedimientos puedan llegar a ser
inadecuados debido a los cambios en las
condiciones y a que el grado de cumplimiento con
los procedimientos establecidos pueda
deteriorarse. Diferencia de la evaluación del
control para fines de una auditoría de estados
financieros de aquel específico solicitado, tanto
en propósito como en alcance. En Auditoría de
E.F., es obligatorio para formarse una opinión de
los estados financieros, aun cuando tenga
limitaciones en su opinión. En el 2º caso, debe
satisfacerse respecto a la generación de
confianza del Sistema de C.I., está obligado a
opinar.
46
PROCEDIMIENTOS EMPLEADOS EN LA EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO(2)
Para opinar sobre el Sistema de C.I., se
debe a.- Planificar el alcance del trabajo b.-
Revisar el diseño del sistema c.- Probar el
cumplimiento con los procedimientos
establecidos d.- Evaluar los resultados de sus
pruebas y de su revisión.
47
FACTORES EN LA PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO
1.- Naturaleza de las operaciones de la entidad,
incluyendo la susceptibilidad de
los activos para ser usados sin autorización, o
hurtados, o vendidos debido a su facilidad para
ser trasladados, y por la naturaleza y volumen de
las transacciones. 2.- Las condiciones generales
de control, incluyendo a.- La estructura
organizacional de la entidad. b.- Métodos usados
para comunicar la autoridad y responsabilidad c.-
Presupuestos d.- Sistema de supervisión,
incluyendo la auditoría interna. e.- Competencia
del personal 3.- El alcance de los cambios más
recientes,en sus operaciones y en los
procedimientos de control 4.- Importancia
relativa de las diferentes clases de
transacciones y los activos relacionados. 5.-
Conocimiento obtenido en la auditoría de estados
financieros y en auditorías anteriores.
48
COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
1.- EL AMBIENTE DE CONTROL 2.- SISTEMA
CONTABLE 3.- PROCEDIMIENTOS DE CONTROL En toda
auditoría, el auditor deberá adquirir una
comprensión suficiente de cada uno de los tres
elementos para planificar la auditoría,
realizando procedimientos para comprender el
diseño de las políticas y los procedimientos
relevantes para las tareas de planificación de
una auditoría y si ellos están operando. Luego,
determina el riesgo de control para las
afirmaciones para disminuirlo. Debe establecer la
probabilidad de obtener las evidencias
suficientes. Todo lo anterior lo usa para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de las pruebas sustantivas para las afirmaciones
de los estados financieros.
49
AMBIENTE DE CONTROL

• CONCEPTO REPRESENTA EL EFECTO CONJUNTO DE VARIOS
  FACTORES PARA ESTABLECER, INCREMENTAR O MITIGAR
  LA EFECTIVIDAD DE PROCEDIMIENTOS Y POLITICAS
  ESPECIFICOS.
• FACTORES
• La filosofía y estilo de operación de la
  gerencia
• La estructura organizativa de la entidad
• El funcionamiento del directorio y sus comités,
  (comité de Auditoría).
• Los métodos de asignación de autoridad y
  responsabilidad
• Los métodos de control gerencia para supervisar
  y dar seguimiento al desempeño, incluyendo
  auditoría interna
• Políticas y prácticas de personal
• Diferentes influencias externas que afectan las
  operaciones y prácticas de una entidad, como el
  examen de organismos de control.

50
SISTEMA CONTABLE

• CONCEPTO SE COMPONE DE LOS METODOS Y REGISTROS
  ESTABLECIDOS PARA IDENTIFICAR, REUNIR, ANALIZAR,
  CLASIFICAR, REGISTRAR E INFORMAR LAS
  TRANSACCIONES DE LA ENTIDAD, ASÍ COMO RENDIR
  CUENTA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE LE SON
  RELATIVOS.
• METODOS Y REGISTROS PARA QUE
• Identifiquen y registren todas las transacciones
  válidas
• Describan oportunamente todas las transacciones
  con suficiente detalle para permitir su adecuada
  clasificación en la información financiera.
• Cuantifiquen el valor de las operaciones de modo
  que se registre su valor monetario adecuado en
  los estados financieros.
• Determinen el período en que las transacciones
  ocurren permitiendo registrarlas en el período
  contable apropiado.
• Presenten debidamente las transacciones y sus
  correspondientes revelaciones en los estados
  financieros.

51
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL(1)

• CONCEPTO SON AQUELLOS PROCEDIMIENTOS Y POLITICAS
  ADICIONALES AL AMBIENTE DE CONTROL Y AL SISTEMA
  CONTABLE, ESTABLECIDOS POR LA GERENCIA PARA
  PROPORCIONAR UN NIVEL RAZONABLE DE SEGUIRIDAD CON
  EL FIN DE ALCANZAR LOSOBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA
  ENTIDAD.
• DEBEN PERMITIR
• Autorizar adecuadamente transacciones y
  actividades
• Segregar funciones de manera que disminuyan las
  oportunidades a cualquier persona de perpetrar u
  ocultar errores o irregularidades en el curso
  normal de sus funciones, asignando a diferentes
  personas las responsabilidades de autorizar y
  registrar las transacciones y de custodiar los
  activos.

52
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL(2)

• Diseñar y usar los documentos y registros
  apropiados con el fin de asegurar el registro
  adecuado de transacciones y hechos, tales como
  vigilar el uso de documentos preenumerados.
• Colocar y mantener dispositivos de seguridad
  adecuados sobre el acceso y uso de activos y
  registros, tales como instalaciones adecuadas y
  autorización para accesar a los programas de
  computación y a los archivos de datos.
• Verificar en forma independiente el registro y
  valuación adecuada de las cifras contabilizadas,
  tales como controles administrativos,
  conciliaciones, comparación de activos con la
  información contabilizada, controles programados
  de computación, revisión gerencial de informes
  que resumen el detalle de saldos contables (por
  ejemplo, un listado por antigüedad de saldos de
  cuentas por cobrar) y revisión por los usuarios
  de informes generados por sistemas de computación.

53
CONSIDERACIONES GENERALES

• El campo de aplicación y la importancia de
  factores específicos del ambiente de control,
  métodos y registros del sistema contable y
  procedimientos de control que establezca una
  entidad, deberán considerarse dentro del contexto
  de
• El tamaño de la entidad
• Sus características de organización y propiedad
• La naturaleza del negocio
• La diversidad y complejidad de sus operaciones
• Los métodos empleados para procesar datos
• Los requerimientos legales y regulatorios

54
ESTRUCTURA DE CONTROL Y RIESGO DE CONTROL
La determinación del riesgo de control es el
proceso de evaluar la efectividad de los
procedimientos y políticas de la estructura de
control interno de una entidad para evitar o
detectar errores significativos en los estados
financieros. El riesgo de control se deberá
establecer en función de las afirmaciones de los
estados financieros. Se determina después de
obtener la comprensión de la estructura de
control interno y deberá ser a nivel
máximo. Debajo del nivel máximo implica
Identificar los procedimientos y políticas de la
estructura de control interno relacionados con
afirmaciones específicas, que probablemente
eviten o detecten errores significativos en esas
afirmaciones. Realizar pruebas de los controles
para evaluar la efectividad de tales
procedimientos y políticas.
55
ESTRUCTURA DE CONTROL Y RIESGO DE CONTROL(2)
Los procedimientos y políticas de la estructura
de C.I. Respecto a afirmaciones específicas de
los estados financieros, estos pueden tener un
efecto extensivo sobre muchas afirmaciones o un
efecto específico sobre una afirmación
individual, dependiendo de la naturaleza del
elemento de la estructura de control interno en
particular. Es decir, el ambiente de control y el
sistema de control interno, traspasan los efectos
a varios saldos. Ejemplo Los procedimientos de
control que una entidad establece para asegurar
que su personal está registrando apropiadamente
el inventario físico anual está relacionado
directamente con la afirmación de existencia para
la cuenta Inventario del Balance.
56
RELACION ENTRE LA COMPRENSION Y LA DETERMINACION
DEL RIESGO DE CONTROL
Tanto la comprensión y el riesgo de control se
examinan por separado , en una auditoría pueden
efectuarse simultáneamente. El objetivo de los
procedimientos para obtener una comprensión de
la estructura del control interno, es
proporcionar al auditor el conocimiento necesario
para planificar la auditoría. El objetivo de las
pruebas de los controles es proporcionar al
auditor la evidencia comprobatoria para ser usado
en la determinación del riesgo de control. No
obstante lo anterior, los procedimientos
efectuados para lograr uno u otro objetivo,
podrán entrecruzarse.
57
REQUISITOS DEL INFORME DE CONTROL INTERNO

• DEBE CONTENER
• Una descripción del alcance del trabajo
• La fecha a la cual se refiere la opinión
• Una declaración que el establecimiento y la
  mantención del sistema son
  responsabilidad de la Administración
• Una breve explicación de los objetivos generales
  y las limitaciones inherentes al control interno
  contable
• La opinión del auditor sobre si el sistema,
  tomado en conjunto, fue suficiente para alcanzar
  los objetivos generales de control interno
  contable,en la medida en que esos objetivos
  permiten la prevención o detección de errores o
  irregularidades en montos que podrían ser
  significativos, en relación a los estados
  financieros.

58
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

• DIFERENCIA ENTRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
• Procedimientos Actos que deben ejecutarse o
  guías de acción
• Normas Medidas relativas a la calidad en la
  ejecución de esos actos y los objetivos que han
  de alcanzarse mediante el uso de los
  procedimientos adoptados.
• Las normas de auditoría por tanto, están
  relacionadas con
• La calidad profesional del auditor
• Juicio ejercido durante la ejecución del
  trabajo
• Elaboración del informe

59
PERSONALES
EJECUCION DEL TRABAJO
INFORMACION O DICTAMEN
60
NORMAS GENERALES
1.- LA AUDITORIA DEBE SER EFECTUADA POR
UNAPERSONA O PERSONAS QUE TENGAN EL ADECUADO
ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y LA CAPACIDAD PROFESIONAL
COMO AUDITOR. 2.- EN TODOS LOS ASUNTOS
RELACIONADOS CON EL TRABAJO ENCOMENDADO, EL O LOS
AUDITORES MANTENDRÁN UNA ACTITUD MENTAL
INDEPENDIENTE. 3.- EN LA EJECUCIÓN DEL EXAMEN Y
EN LA PREPARACIÓN DEL INFORME, EL O LOS AUDITORES
MANENDRÁN EL DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL
61
.
N.A.G.As
INFORME Y OPINION
EJECUCION DEL TRABAJO
PERSONALES
62
NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES
NATURALEZA PERSONAL CALIFICACIONES DEL AUDITOR Y
CALIDAD DE SU TRABAJO. SON NORMAS PERSONALES. LA
PRIMERA NORMA GENERAL ES LA AUDITORIA DEBE SER
EFECTUADA POR UNA PERSONA O PERSONAS QUE TENGAN
EL ADECUADO ENTRENAMIENTO TECNICO Y LA CAPACIDAD
PROFESIONAL COMO AUDITOR. Norma que reconoce la
capacidad en las personas en áreas diferentes
pero exige la educación y la experiencia en el
campo de la auditoría.
63
ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
Debe tener entrenamiento técnico adecuado y una
capacidad que le permita realizar las actividades
normales de la auditoría de manera satisfactoria
para sus clientes y las personas que van a
depender del resultado de su trabajo. El
entrenamiento técnico representa la adquisición
de los conocimientos y habilidades que son
necesarias para el desempeño del trabajo, y es
por consiguiente , un fundamento indispensable de
la capacidad profesional, que requiere además
una madurez de juicio que no se logra con el
simple entrenamiento técnico. Persona que posee
pericia en contabilidad y auditoría, como alcance
técnico y debe además ser culto. El principiante
debe obtener experiencia con supervisión adecuado
y su trabajo debe ser revisado por superior con
los anteriores requisitos.
64
INDEPENDENCIA MENTAL
Cuando los juicios que una persona formula no es
influida por consideraciones de orden subjetivo,
independientes de los elementos objetivos del
caso. En este caso debe observarse una
imparcialidad de juicio que reconoce su
obligación de ser justo tanto para la
administración y los propietarios de la empresa,
sino también con todos aquellos involucrados con
ella y que confían en el informe del auditor. Lo
contrario, quiebra la confianza pública. Por
tanto, el auditor tiene que ser intelectualmente
honesto, por lo que debe reconocerse como tal, no
tener obligación o intereses con el cliente, con
su administración y con los dueños en
general. Deben demostrar su imparcialidad y su
independencia mental a toda prueba. No deben
existir situaciones que hagan dudar de ello.
65
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

• La actividad profesional, como todas las
  actividades humanas, está sujeta a la condición
  general de la factibilidad humana.
• Los márgenes de esa factibilidad deben ser
  reducidos, por el compromiso profesional
  adquirido, al mínimo posible, lo que exige al
  profesional desempeñar su tarea con
  meticulosidad, con el cuidado y dedicación
  razonables, que pueden esperarse de una persona
  que ha asumido actividades de carácter
  profesional.
• El profesional asume una grave responsabilidad
  moral y falta seriamente a sus deberes
  profesionales si la ausencia de éxito se debe a
• Carencia de la capacidad necesaria para el
  desempeño de las actividades.
• Negligencia culpable en el desempeño de esas
  mismas actividades.

66
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
1.- El Trabajo se planeará adecuadamente y se
supervisará apropiadamente la labor de los
integrantes del equipo de auditoría. 2.- Deberá
adquirir una comprensión suficiente de la
estructura de control interno para planificar la
auditoría y para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensión necesaria de las pruebas
que deberán efectuarse. 3.- Se obtendrá material
de prueba suficiente y competente, por medio de
la inspección , observación, indagación y
confirmación para lograr una base razonable y así
poder expresar una opinión sobre los estados
financieros que se examinan.
67
PLANIFICACION Y SUPERVISION(1)
El trabajo de auditoría por tener un objetivo
definido, el de dar una opinión sobre los estados
financieros, no puede, ni debe realizarse al
azar, porque el auditor debe tener elementos
suficientes y competentes para su opinión se
realiza mediante técnicas que han sido depuradas
por la experiencia y el tiempo, y debe acomodarse
a las condiciones cambiantes que se presentan en
cada uno de los negocios las características
peculiares de la empresa cuyos estados
financieros se examinan. En consecuencia, para
que este trabajo se realice con éxito razonable
tiene que ser planeado en el sentido de prever,
antes de emprender cada fase del trabajo, cuales
procedimientos de auditoría van a emplearse, la
extensión y la oportunidad en que van a ser
utilizados , y los papeles de trabajo en que van
a registrarse los resultados. Esto implica una
adecuada utilización de ayudantes y una
distribución apropiada de las labores entre ellos.
68
PLANIFICACION Y SUPERVISION (2)

• El auditor delega labores que no necesitan
  forzosamente de su criterio y capacidad y, por
  lo tanto, de la ejecución personal está
  aprovechando al máximo su propia capacidad,
  liberándose de tareas que constituirían una carga
  rutinaria excesiva y, que por consiguiente pueda
  quedar libre para estudiar con mayor celo y
  meticulosidad las decisiones de verdadera
  importancia y, a su vez permitir la reducción de
  los costos del trabajo de auditoría.
• La delegación de funciones está acompañada de un
  procedimiento de supervisión lo que permite
• Dirigir y orientar a los ayudantes en la
  ejecución del trabajo.
• Cerciorarse de la efectividad con que lo
  realizan.
• Autenticar los resultados a través de la
  supervisión..

69
PLANIFICACION (3)

• a) Conducción de la auditoría en forma
• Eficiente y Oportuna y
• Basarse en el conocimiento del negocio del
  cliente
• b) Debe hacer para
• Conocer el Sistema Contable, políticas y
  procedimientos de control interno.
• Establecer el grado de confianza en el C.I.
• Determinar y programar la naturaleza, oportunidad
  y alcance de los procedimientos de auditoría.
• Coordinar el trabajo que debe hacerse
• c) Es continua, dinámica. No estática.

70
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE

• Conocimiento de la Industria y el negocio del
  cliente
• Tipo de negocio
• Tipos de productos y servicios
• Estructura de capital
• Empresas Relacionadas
• Sucursales
• Métodos de Producción, distribución.
• Remuneración.
• Reglamentaciones gubernamentales
• Cambios en la Tecnología
• Prácticas contables usuales en la Industria
• Condiciones de competencia
• Tendencias y razones financieras

71
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE(2)

• Lo anterior permite Identificar los eventos,
  transacciones y prácticas que puedan tener un
  efecto sobre la información financiera.
• El conocimiento se obtiene de
• Informes anuales del cliente
• Actas de Juntas de Accionistas, directorio,
  otros.
• Informes Internos de Administración financiera
• Entrevista con el responsable de la auditoría
  interna del cliente.
• Coordinador de la auditoría, si lo hubiere

72
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE(3)

• Papeles de Trabajo de la auditoría del año
  anterior y otros archivos pertinentes.
• Personal de la firma responsable de proporcionar
  al cliente, servicios diferentes al de auditoría,
  
• que provean información sobre asuntos que puedan
  afectar a la auditoría.
• Discusiones con el personal administrativo del
  cliente.
• El manual de políticas y procedimientos del
  cliente
• Publicaciones o revistas del ramo
• El estado de la economía y su efecto en el
  negocio del cliente.
• Visitas al local y a las instalaciones de la
  planta del cliente.

73
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE(4)

• El conocimiento del negocio del cliente ayuda al
  auditor a
• Identificar áreas que puedan requerir
  consideración especial.
• Evaluar las condiciones bajo las cuales se
  produzca, procese, revise y acumule la
  información contable dentro de la organización.
• Evaluar la razonabilidad de estimaciones.
• Emitir juicios respecto a lo adecuado de los
  principios de contabilidad que se han aplicado y
  de las revelaciones incluidas en las notas
  explicativas.

74
DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL

• Se debe considerar
• Los términos de su compromiso y cualquier
  responsabilidad legal
• La naturaleza y oportunidad de los informes o
  cualquier otra comunicación con el cliente
  acordadas.
• Políticas de Contabilidad adoptadas por el
  cliente y los cambios en esas políticas.
• El efecto de nuevos pronunciamientos de
  contabilidad o de auditoria.
• Identificación de áreas de auditorías
  significativas
• Condiciones que requieren atención especial.
• Naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría
  que se necesita obtener.
• Trabajo de los Auditores Internos y el grado de
  su intervención en la auditoría.
• Intervención de auditores de subsidiarias o
  sucursales del cliente.
• Intervención de expertos.

75
PROGRAMA DE AUDITORIA

• Debe ser por escrito, estableciendo los
  procedimientos necesarios para implementar la
  planificación de la auditoría.
• Es la planificación detallada.
• CONCLUSION SOBRE LA PLANIFICACIÓN
• La naturaleza , oportunidad y alcance de la
  planificación varían con el tamaño y la
  complejidad de la entidad, la experiencia que se
  tenga con la entidad y el conocimiento de su
  negocio.
• Debe considerar todo lo anterior y además
• Juicio preliminar sobre los niveles de
  importancia relativa
• Las partidas de los EE.FF. Que probablemente
  requerirán de ajuste.
• La naturaleza del informe que se espera emitir.
• La planificación y programas ayuda a los
  auditores a dar instrucciones precisas a los
  ayudantes.

76
RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA INHERENTES A UN
EXAMEN DE AUDITORIA

• El auditor debe considerar en su planificación
• El Riesgo
• Importancia relativa
• La existencia del riesgo se reconoce en el
  informe del auditor al señalar que ha obtenido un
  Razonable grado de seguridad, acerca de que los
  EE.FF. Están exentos de errores significativos.
• El riesgo de auditoría es el riesgo que el
  auditor, en forma inadvertida exprese su opinión
  en forma incorrecta por cifras en los estados
  financieros mal expresadas.

77
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
La evaluación del control interno es la
estimación del auditor, sobre el grado de
efectividad que ese control interno suministra,
obteniendo de ello el auditor provecho para
desprender la naturaleza de las pruebas que va a
realizar la necesidad de no conformarse con el
resultado de una prueba, sino de acumular varias
pruebas diferentes sobre una misma partida,
dependiendo de ello también la extensión que deba
dar a los procedimientos de auditoría empleados y
la oportunidad en que las utilice para obtener
los resultados más favorables posibles. Recordar
que los elementos son Ambiente de Control,
Sistema Contable y Procedimientos de
Control. Después de comprender el C.I. El auditor
determina el riesgo de control para las
afirmaciones.
78
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

• El juicio definitivo sobre el trabajo de
  auditoría consisten en decidir si ha suministrado
  al auditor material suficiente para ilustrar su
  juicio en forma tal que de él se obtenga una base
  razonable para la opinión profesional.
• La Evidencia comprobatoria debe reunir los
  siguientes requisitos
• Suficiente
• Competente y/o concluyente
• Suficiente Adquirir la certeza de que los
  hechos que se están juzgando, han quedado
  satisfactoriamente comprobados.
• Competente Debe referirse a aquellos hechos,
  circunstancias o criterios que realmente tienen
  importancia en relación con lo examinado.
• El auditor siempre debe guiarse por los criterios
  de
• Importancia relativa
• Riesgo Probable

79
TEORIA DE LA EVIDENCIA EN AUDITORIA
CONCEPTO Es la convicción razonable de que
todos aquellos datos contables expresados en los
EE.FF. han sido y están debidamente soportados
con tiempo y contenido por los hechos económicos
y circunstancias que realmente ha
ocurrido. Considerando que la culminación de un
trabajo de auditoría es la opinión del auditor
independiente, luego de todo un proceso, la base
es la evidencia , apropiada para esa decisión.
CALIDAD DE LA EVIDENCIA Debe reunir un mínimo
de condiciones cualitativas, es decir
Relevante Importante en relación a lo
revisado. De buena calidad Dependerá de las
circunstancias que se obtiene .
80
NORMAS RELATIVAS AL INFORME
1.- Aplicación de principios de Contabilidad
Generalmente
Aceptados Como la presentación de la
situación financiera no es una situación
arbitraria, debe pronunciarse sobre el apego a
los P.C.G.A. 2.- Uniformidad en la aplicación de
los P.C.G.A. Esto es debe ser consistente en
ejercicios consecutivos, para que pueda
compararse. 3.- Suficiencia de las declaraciones
informativasDado que los EE.FF. Muestran tanto
su posición financiera como los resultados de sus
operaciones, deben formularse con la suficiente
revelación. Esto es, títulos, rubros,
clasificaciones, descripciones, agrupación,
cifras, totales, subtotales, notas explicativas,
etc. 4.- Debe expresarse una opinión Esto
implica que aun cuando sea negativa la opinión
debe expresarla indicando las razones que tuvo
para ello.
81
EVIDENCIAS
EVIDENCIA NATURAL EVIDENCIA CREADA EVIDENCIA
DERIVADA DE UNA ARGUMENTACION RACIONAL
82
FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Es el elemento final en la calidad de la
evidencia y tiene tres fuentes a.- Procesos en
gran medida bajo el control del auditor b.-
Procesos en gran medida bajo el control de los
directores c.- Procesos en gran medida bajo el
control de terceros.
83
EVIDENCIA DE AUDITORIA(FUENTES)

• MAYOR CONFIABILIDAD
• Obtenida a partir de personas o hechos
  independientes de la organización.
• Producida por un sistema de control efectivo.
• Por conocimiento directo observación, inspección
  o reconstrucción.
• Documentada
• De la gerencia superior

• MENOR CONFIABILIDAD
• Obtenida dentro de la empresa.
• Producida por un sistema de control débil.
• Por conocimiento indirecto confianza en el
  trabajo de terceras personas ( por ejemplo,
  auditores internos).
• Oral
• Del personal de menor nivel.

84
TIPOS DE EVIDENCIA
La evidencia de auditoría es el elemento de
juicio que obtiene el auditor como resultado de
las pruebas que realiza. Los tipos son De
Control y sustantiva. DE CONTROL Aquella que
proporciona al auditor satisfacción de que los
controles en los cuales planea confiar, existen y
operan efectivamente durante el período. Esta
evidencia permite modificar o reducir el alcance
de la evidencia sustantiva, que de otra manera,
debería obtenerse. SUSTANTIVA Es la que brinda
al auditor satisfacción referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las
transacciones y la información producida por los
sistema del ente.
85
EVIDENCIA Y SELECCIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
La selección de los procedimientos de auditoría
se debe efectuar considerando a las afirmaciones
para las que debe obtenerse validez y a los
riesgos que las afectan. POR LO TANTO, HAY UNA
RELACION DIRECTA ENTRE AFIRMACIÓN Y RIESGO Y
ENTRE AFIRMACION Y PROCEDIMIENTO. Deben
determinarse los factores de riesgo presentes en
cada componente. Los procedimientos de auditoría
deben estar relacionados con esos factores puesto
que deben orientarse a detectar los errores o
irregularidades. Los procedimientos se dividen
de acuerdo a la evidencia que brindan en De
Cumplimiento y sustantivos.
86
PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Proporcionan evidencia de que los controles
claves existen y de que son aplicados efectiva y
uniformemente. Ejemplos Inspección de la
documentación del sistema Pruebas de
reconstrucción Observación de determinados
controles Técnicas de datos de prueba.
87
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

• Proporcionan evidencia directa sobre la validez
  de las transacciones y saldos incluidos en los
  registros contables o estados financieros y, por
  consiguiente, sobre la validez de las
  afirmaciones.
• Ejemplo
• Indagaciones al personal de la empresa
• Procedimientos Analíticos
• Inspección de los documentos respaldatorios y
  otros registros contables.
• Observación física
• Confirmaciones externas.

88
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Implican el estudio y evaluación de la
información financiera, utilizando comparaciones
con otros datos relevantes. Se basan en la
premisa de que existen relaciones en los datos y
que continuarán existiendo en ausencia de
información que evidencie lo contrario. Si las
relaciones esperadas se mantienen, éstas
proporcionan la evidencia de que los estados
financieros representan los hechos y
transacciones subyacentes. Si las relaciones
esperadas no se manifiestan, se deberá realizar
una mayor investigación para resolver la
discrepancia. Ejemplo Si los insumos que utiliza
el ente, son importados y en el período auditado
se produjo un incremento real de la cotización de
la moneda extranjera, la relación utilidad bruta
sobre ventas debe ser inferior en el período bajo
análisis en relación al anterior.
89
USOS MAS FRECUENTES
Ayudan a desarrollar el enfoque de auditoría en
la planificación,comparando los estados
financieros a la fecha en que se planifica con
los de años anteriores y el presupuesto
identificando los cambios en el negocio que
deberían ser considerados en esa
etapa. Evaluaciones de la razonabilidad de los
montos de los estados financieros, especialmente
en cuentas acumulativas. Consideración de los
estados financieros en su conjunto en una
verificación final para determinar si los mismos
son coherentes y si no lo son, para identificar
la información adicional necesaria. Normalmente
eso se realiza a través de índices o relaciones
como por ejemplo análisis comparativos
horizontales y verticales, índices de liquidez,
solvencia y rentabilidad.
90
UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

• La utilización del trabajo de especialista, como
  fuente de evidencia de auditoría es una parte
  esencial e integral del proceso de auditoría. Se
  debe obtener razonable seguridad de que el
  especialista es competente en su materia, además
  que no esté relacionado con el ente, que se
  demuestre plena objetividad, para confiar
  plenamente.
• EJEMPLOS
• Valuaciones de ciertos tipos de activos como,
  propiedades, obras de arte y piedras preciosas.
• Evaluaciones de cantidades o de la condición
  física de los activos, como existencias acopiadas
  y reservas de mineral y de petróleo.
• Valuaciones utilizando datos y técnicas
  especializadas, como pasivos determinados por un
  actuario.
• Interpretaciones de requerimientos, reglamentos
  o acuerdos técnicos, como la significación
  potencial de los contratos u otros documentos
  legales, o títulos de propiedad.

91
PROCESO DE AUDITORIA
D O C U M E N T A C I O N

LEGAJO DE PLANIFICACION MEMORANDO DE PLANEAMIENT0
LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE
ETAPADE PLANIFICACION ETAPA DE
EJECUCION ETAPA DE CONCLUSION
PROCESO DE AUDITORIA
LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE
LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA
92
CUADROS DE PAPELES DE TRABAJO(1)
LEGAJO DE PLANIFICACION
CONTENIDO
A.- INFORMACION DE RELEVANCIA PERMANENTE. -
ANTECEDENTES SOBRE EL NEGOCIO. - DESCRIPCION DE
LOS SISTEMAS DE INFORMACION. - FUNCIONES DE
AUDITORIA INTERNA. B.- INFORMACION DEL EXAMEN
DEL AÑO EN CURSO - REGISTRO DE ACTIVIDADES DE
PLANIFICACION - REGISTRO DE INFORMACION SOBRE
ACTIVIDADES DEL ENTE - REGISTRO DE INFORMACION
ADMINISTRATIVA C.- MEMORANDO DE PLANIFICACION -
ESTRATEGIA - DETALLADA
93
CUADROS DE PAPELES DE TRABAJO(2)
LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE
A.- TEMAS LEGALES Y SOCIETARIOS GENERALES -
ACUERDOS - CONTRATOS - DOCUMENTOS SOCIETARIOS Y
ESTATUTOS. B.- TEMAS FINANCIEROS - INFORMACION
GENERAL - PRESTAMOS - LINEAS DE CREDITO C.-
DIVERSOS - ACTAS - DISPOSICIONES NORMATIVAS
RELEVANTES - INFORMES ESPECIALES
94
CUADROS DE PAPELES DE TRABAJO(3)
LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE
CONTENIDO A.- PARTE GENERAL - ANALISIS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO - BALANCE DE
SALDOS - HECHOS POSTERIORES - CONTINGENCIAS -
RESUMENES DE ACTAS, REGISTROS LEGALESY
ESTATUTOS B.- SECCIONES ESPECIFICAS POR
COMPONENTE - PLANILLA LLAVE - CONCLUSIONES -
NOTAS - PROGRAMAS DE AUDITORIA - PLANILLAS DE
DETALLE
95
CUADROS DE PAPELES DE TRABAJO(4)
LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA
CONTENIDO SUGERIDO - ESTADOS FINANCIEROS E
INFORME DE AUDITORIA - RESUMEN DE TEMAS
SIGNIFICATIVOS - INFORMES DE CONTROL INTERNO -
INFORMES DE LA GERENCIA O DIRECTORES - CARTA DE
LA GERENCIA - MEMORANDO IMPOSITIVO U OTROS -
RESUMEN DE ERRORES NO AJUSTADOS - CARTAS DE
ABOGADOS - ANALISIS DE VARIACIONES DE TIEMPO
96
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERAFASE DE
PLANTEAMIENTO
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA
COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA EMPRESA EXAMINADA
PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA
COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL
COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
COMPRENSION DEL SISTEMA CONTABLE
EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
COMPRENSION DEL AMBIENTE SIC (SISTEMA DE
INFORMACION COMPUTARIZADO)
COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA
EVALUACION DEL RIESGO
EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE
CONTROL
ELABORACION DEL MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Y EL
PROGRAMA DE AUDITORIA
97
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA
PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA
COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
AMBIENTE DE CONTROL
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
AMBIENTE SIC
AUDITORIA INTERNA
EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y EL RIESGO DE
CONTROL
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Y PROGRAMA DE
AUDITORIA
NO EXISTE CONFIANZA EN LOS CONTROLES
SI EXISTE CONFIANZA EN LOS CONTROLES
PRUEBA DE CONTROLES
PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLES
PRUEBAS SUSTANTIVAS LIMITADAS
EVALUACION DE RESUSLTADOS DE LAS PRUEBAS
REVISION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
REVISION DE EVENTOS SUBSECUENTES OBTENCION DE
CARTA DE REPRESENTACION
ELABORACION DEL INFORME DE AUDITORIA
98
CONOCIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL
IDENTIFICACION DE PUNTOS DEBILES DE CONTROL
IDENTIFICACION DE PUNTOS FUERTES DE CONTROL
ANALIZAR EL IMPACTO SOBRE LA LABOR DE AUDITORIA
SUGERIR A LA DIRECCION SU ACCION CORRECTIVA
NO SATISFACEN EL OBJETO DE AUDITORIA
SATISFACEN EL OBJETIVO DE AUDITORIA
SU IMPACTO ES SIGNIFICATIVO
CAMBIAR EL ENFOQUE POR UNO DE TIPO SUSTANTIVO
ES EFICIENTE CONFIAR EN ELLOS?
NO
SI
CONFECCIONAR PRUEBAS QUE EVALUEN SU CUMPLIMIENTO
99
ETAPAS DEL PROCESO DE FORMACION DE JUICIO U
OPINION
Se distinguen las siguientes etapas 1.-
Identificación de las afirmaciones contenidas en
los Estados Financieros. 2.- Evaluación de la
importancia relativa de las afirmaciones. 3.-
Reunión de Evidencias suficientes para la
formación del juicio 4.- Evaluación de la validez
y competencia de las evidencias
obtenidas 5.-Formulación del Juicio u Opinión
Final
100
1.- IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
A través de las denominaciones de las diversas
cuentas, gru