Relaci

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Relación Jurídica Tributaria (Deuda Tributaria)
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nrobles
2
Relación Jurídico TributariaObligación
Tributaria
3
Relación Jurídico Tributaria

• Esta relación ha pasado por varias etapas
• 1) Relación de poder
• Esta relación inicial es de poder, entre el E y
  el C, donde el primero gozaba de todas las
  facultades mientras que el segundo era titular
  solamente de obligaciones y deberes.

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Tributo Lo que paga un vasallo a su señor para
indicar sumisión
TEORIA CLASICA

• Primer Momento
• MONARQUIA ABSOLUTA
• Un solo jefe y no está limitado por ninguna otra
  autoridad
• Sometimiento del Contribuyente al Rey, Príncipe o
  Monarca
• En esta relación no participaban los
  representantes del Pueblo

Relación de Poder
ESTADO
Derechos y Pretensiones
Rey, Príncipe, Monarca
CONTRIBUYENTE
Obligaciones Y Deberes
El 15 de junio de 1215, los barones arrancaron
(espada en mano) la Carta Magna al rey Juan Sin
Tierra. En el documento de 63 cláusulas los
barones no aparecen como súbditos, ya que se
liberaron de su promesa de fidelidad y se
presentaban como beligerantes ante un rey vencido
que soporta las condiciones que le imponen los
vencedores. En este documento se definieron los
derechos y libertades y se precisaron y limitaron
las obligaciones feudales. El principio de no
taxtation without representation quedó formulado
en la cláusula XII, Ningún impuesto o
contribución será aplicado en nuestro reino a
menos que se fije por deliberación conjunta,
excepto para rescatar nuestra persona, para hacer
caballero a nuestro hijo mayor y para casar por
una sola vez a nuestra hija mayor y por eso se
pagará únicamente una contribución razonable.
5
Relación Jurídico Tributaria

• 2) Relación de derecho
• Ahora se trata de una relación de derecho.
• El Estado tiene a su cargo facultades,
  obligaciones y responsabilidades. El sujeto
  administrado, además de sus obligaciones
  tributarias y deberes formales, goza de un
  conjunto de derechos.

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Relación Jurídico Tributaria

• A partir de la segunda mitad del siglo XX se
  considera que la relación jurídico tributaria
  consiste básicamente en la obligación tributaria.
• Los deberes administrativos no forman parte de la
  obligación tributaria.
• Cada deber administrativo es independiente con
  respecto a la obligación tributaria.
• Por tanto pueden existir deberes administrativos,
  aunque no exista una obligación tributaria.

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• Estado
• Vinculo Jurídico Obligación
• Prestación (Contenido de la Obligación)

• Contribuyente

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Obligación Tributaria

• Es una relación entre dos sujetos, regulada por
  ley (relación jurídica).
• En esta relación se aprecia un contenido
  patrimonial.
• La obligación tributaria se diferencia de los
  deberes administrativos, porque en éstos el
  contenido es administrativo (es decir se
  encuentra ausente el contenido patrimonial).

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RTF0699-2-2007

• .pues la obligación del sujeto pasivo de pagar
  el tributo al sujeto activo encuentra su
  fundamento jurídico únicamente en un mandato
  legal condicionado a su vez por la Constitución,
  de modo que el derecho del sujeto activo existe
  cuando una ley impone al sujeto pasivo la
  obligación correspondiente.
• RJT El TF recoge la doctrina de la RJT

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Obligación Tributaria

• Es el vínculo entre el Acreedor y Deudor
  Tributario, establecido por Ley, que tiene por
  objeto el cumplimiento de la prestación
  tributaria, y es exigible coactivamente.
• El objeto de la obligación tributaria es el
  tributo.

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Características de la OT

• O. Ex-lege fuente en la ley (elementos,
  existencia, cuantía).
• O. de dar prestación patrimonial.
• Vínculo personal un sujeto activo (Estado) y un
  sujeto pasivo.
• O. de derecho público vínculo entre E y
  particulares como consecuencia del ejercico de
  la potestad tributaria.

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Nacimiento y Exigibilidad de la Obligación
Tributaria
13
Nacimiento de la OT

• Art. 2 CT. La obligación tributaria nace cuando
  se realiza el hecho previsto en la ley como
  generador de dicha obligación.

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Sujetos de la Relación Jurídico Tributaria
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Sujeto Activo y Pasivo

• La Obligación Tributaria es un vínculo de
  carácter jurídico entre dos sujetos
• Activo
• Pasivo

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Sujeto Activo
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Acreedor Tributario

• Es el acreedor de la obligación tributaria
• A su favor debe cumplirse la prestación de pago
  del tributo.
• Es el que va a exigir el cumplimiento de la
  obligación tributaria.

18
RTF00519-2-2001

• Se confirma la resolución apelada referida al
  IPV, al determinarse que la MP de Huancayo es el
  acreedor tributario de dicho tributo puesto que
  la recurrente fijó su DF en dicha provincia
  mediante declaraciones juradas. Además se señala
  que para efectos del RUC su domicilio es
  Huancayo. El hecho que haya pagado el IPV a otra
  AT no la exime de efectuar el pago ante la MP de
  Huancayo, por ser el sujeto activo del IPV.

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Sujeto Pasivo Concepto

• Al interior de la obligación tributaria se
  encuentra el sujeto pasivo que viene a ser el
  deudor tributario, es decir el sujeto que debe
  cumplir con el pago del tributo.

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Sujeto Deudor

• Es la persona que debe cumplir con la prestación
  tributaria-pago- CT LI 7
• Es aquella persona obligada al cumplimiento de
  la prestación tributaria sea en calidad de
  Contribuyente o en calidad de Responsable.
• Artículo 7 Código Tributario

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Contribuyente

• Es la Persona obligada al cumplimiento de la
  Prestación Tributaria, y es aquél que realiza, o
  respecto del cual se produce el hecho generador
  de la Obligación Tributaria
• Artículo 8 Código Tributario

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Responsable

• Es aquella persona, que sin tener la calidad de
  contribuyente, debe cumplir con la
  prestación tributaria.
• Artículo 9 Código Tributario.

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Diferencia entre C y R

• La figura del contribuyente (como autor del
  hecho imponible o como sujeto respecto del cual
  se produce el hecho imponible) se halla
  vinculada con el principio de capacidad
  contributiva.
• La figura del responsable se encuentra
  vinculada con el principio de colaboración según
  el cual los agentes económicos del sector privado
  tienen el deber de colaborar con la labor de
  recaudación de la Administración Tributaria.

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Responsabilidad Solidaria
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Responsable solidario

• El tercero responsable lo es junto con el
  contribuyente.
• La A.T. Puede exigir el cumplimiento a cualquiera
  de ellos.
• Para el Derecho Tributario una característica
  fundamental es que el responsable solidario
  deviene en codeudor, conjuntamente con el
  contribuyente.

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Responsable Solidario

• La Administración Tributaria puede dirigirse
  indistintamente contra el contribuyente o contra
  el responsable solidario.
• El contribuyente y el Responsable Solidario
  responden de la misma manera ante el Fisco.

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Derecho Constitucional

• Deber de contribuir
• A partir de la moderna concepcion del Deber de
  Contribuir se considera que una OT debe tener
  como sujeto pasivo al autor del hecho imponible,
  y ademas- se puede considerar a cualquier otra
  persona que se encuentre en la posibilidad de
  colaborar con el Estado, mediante la captación y
  entrega al Fisco del monto del tributo.
• Sentencia recaìda en el Exp. 6089-2006-PA/TC
• Sentencia recaìda en el Exp. 0002-2006-PI/TC

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Agentes de Retención y Percepción
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Historia

• En la Europa del siglo XIX, el impuesto más
  importante fue el Impuesto a la Renta.
• Siglo XX El Derecho Tributario y los CTs que van
  apareciendo comenzaron a crecer a imagen y
  semejanza del Impuesto a la Renta.
• El Estado vio la conveniencia de que un sujeto
  distinto al contribuyente asuma las obligaciones
  de éste, mediante el mecanismo de retención en
  la fuente.
• Es así como en la recaudación del IR se comenzó a
  generar la figura del agente de retención.
• Posteriormente al aplicación de este mecanismo se
  viene extendiendo al IVA.

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Concepto

• Los agentes de retención o percepción de tributos
  son elegidos en razón de tener cierto vínculo
  económico o jurídico con el contribuyente, y
  estar en posesión de una suma de dinero a la cual
  pueden amputar o adicionar el tributo.

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Política Fiscal

• El uso de la retención y percepción del tributo
  trae las siguientes ventajas para el Fisco
• 1.1) Mediante un número reducido de
  contribuyentes se busca asegurar el pago de las
  obligaciones tributarias de un universo mayor de
  sujetos sometidos a control.
• 1.2) La intervención de un tercero que, siendo
  responsable solidario del ingreso del tributo,
  neutraliza cualquier intento de realización de
  maniobras ilícitas tendentes a frustrar el
  crédito fiscal.
• 1.3) El beneficio financiero resultante de
  recaudar el tributo con anterioridad al
  vencimiento general establecido para los
  respectivos gravámenes.

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Agentes de Retención y Percepción

• Se trata de los sujetos que participan de alguna
  forma en el hecho generador de la obligación
  tributaria o que pueden asegurar la recaudación
  para el Fisco.
• Estos sujetos son conocidos como agentes de
  retención y percepción de tributos.

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Secuencia R y P

• La retención y percepción son mecanismos que
  tienen dos secuencias (etapas) que operan por
  separado.
• 1) Acción de retención o percepción del tributo
• 2) Entrega al Fisco de los tributos retenidos o
  percibidos
• El término retención hace referencia a ambas
  secuencias.
• El término percepción hace referencia a ambas
  secuencias.

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Responsabilidad Solidaria de los Agentes de
Retención y Percepción
35
Art. 18.2 Código Tributario

• Son responsables solidarios con el
  contribuyente
• Los agentes de retención o percepción, cuando
  hubieran omitido la retención o percepción a que
  estaban obligados.
• Efectuada la retención o percepción el agente
  es el único responsable ante la Administración
  Tributaria.

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Responsable Solidario
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Supuestos de RS

• 1.- En Calidad de representantes
• 2.- En calidad de adquirentes
• 3.- Otros casos previstos en la Ley

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1. En calidad de representantes

• 1.Los padres, tutores y curadores de los
  incapaces cuando por accion u omisión se produce
  el incumplimiento de las OT del representado.
• 2.Los sindicos, interventores o liquidadores de
  quiebras y los de sociedades y otras entidades,
  cuando por su acción o omisión se produce el
  incumplimiento de las OT del representado.
• 3. Los representantes legales y los designados
  por las personas jurídicas, cuando por dolo,
  negligencia grave o abuso de facultades se
  dejen de pagar las deudas tributarias del
  representado
• 4. Los administradores o quienes tengan la
  disponibilidad de los bienes de los entes
  colectivos que carecen de personaría jurídica,
  cuando por dolo negligencia grave o abuso de
  facultades se dejen de pagar las deudas
  tributarias del representado.
• 5. Los mandatarios, administradores, gestores de
  negocios y albaceas, cuando por dolo, negligencia
  grave o abuso de facultades se dejen de pagar
  las deudas tributarias del representado

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2. En calidad de adquirentes

1. Los herederos y legatarios hasta el límite del
   valor de los bienes que reciban.
2. 2. Los herederos por los bienes que reciban en
   anticipo de legítima, hasta el valor de dichos
   bienes y desde la adquisición de estos.
3. 3. Los socios que reciban bienes por
   liquidación de sociedades u otros entes
   colectivos de los que han formado paste, hasta el
   límite del valor de los bienes que reciban.
4. 4. Los adquirentes del activo y/o pasivo de
   empresas o entes colectivos con o sin
   personalidad jurídica.

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3. Otros casos previstos en la Ley

• 1.Las personas respecto de la cuales se
  verifique un mismo hecho generador de
  obligaciones tributarias.
• 2. Las empresas porteadoras que transporten
  productor gravados con tributos, sino cumplen los
  requisitos que señalen las leyes tributarias para
  el transporte de dichos productos.
• 3.Los agentes de retención o percepción cando
  hubieren omitido la retención o percepción a que
  estaban obligados.
• 4. Los terceros notificados para efectuar
  embargo en forma de retención, hasta por el
  monto que debió ser retenido cuando
• 4.1. no comuniquen la existencia o el valor de
  créditos o bienes y entreguen al deudor (o a
  quien este designe) el monto o los bienes
  retenidos o que se debieron retener,
• 4.2. nieguen la existencia o el valor de
  créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al
  tercero (o a quien este designe) el monto o los
  bienes retenidos o que se debieron retener,
  según corresponda,
• 4.3. comuniquen la existencia o el valor de
  créditos o bienes, pero no realicen la retención
  por el monto solicitado,
• 4.4. comuniquen la existencia o el valor de
  créditos o bienes y efectúen la retención, pero
  no entreguen a la AT el producto de la
  retención.

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3. Otros casos previstos en la Ley

• 5.Los depositarios de bienes embargados, hasta el
  monto de la deuda tributaria en cobranza, cuando
  habiendo sido solicitado por la AT, no hayan
  sido puestos a su disposición en las condiciones
  en las que fueron entregados por causas
  imputables al depositario.
• 6. Los acreedores vinculados con el DT conforme
  al artículo 12 de la Ley del sistema concursal,
  que hubieran ocultado dicha vinculación en el
  procedimiento concursal relativo al referido D
  incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
• 7. Los representantes legales y los designados
  por las PJ, los administradores o quienes tengan
  la disponibilidad de los bienes de los entes
  colectivos que carecen de personaria jurídica y
  los mandatarios, administradores, gestores de
  negocios y albaceas, cuando las empresas a las
  que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
  teniendo deudas tributarias pendientes en CC, sin
  que estos hayan informado adecuadamente a la
  JGA, propietarios de empresas o responsables de
  la decisión y a la Sunat, siempre que no se de
  alguna de las causales de suspensión o
  conclusión de la cobranza conforme a lo
  dispuesto en el artículo 119 del CT.
• 8. Los miembros o antiguos miembros de los entes
  colectivos sin personalidad jurídica por la deuda
  tributaria que dichos entes generen y que no
  hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto
  por la norma legal correspondiente, o que se
  encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de
  ser tales.

42
La Deuda Tributaria
43
Deuda Tributaria

• Para nuestro sistema tributario, la deuda
  tributaria, de acuerdo al articulo 28 del
  Código Tributario es la suma adeudada al acreedor
  tributario, por los tributos, multas e intereses,
  así señala que
• La Administración Tributaria exigirá el pago
  de la deuda tributaria que está constituida
  por
• i) el tributo,
• ii) las multas y
• iii) los intereses

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Componentes de la Deuda Tributaria

• La Administración Tributaria exigirá el pago de
  la deuda tributaria que está constituida por el
  tributo, las multas y los intereses.
• Los intereses comprenden
• 1. El interés moratorio por el pago extemporáneo
  del tributo a que se refiere el Artículo 33º
• 2. El interés moratorio aplicable a las multas a
  que se refiere el Artículo 181º y,
• 3. El interés por aplazamiento y/o
  fraccionamiento de pago previsto en el Artículo
  36º

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Deuda Tributaria 28 CT

• Tributo
• Multas
• Intereses
• Pagos a Cuenta? Pagos indebidos?
• RTF 4435-4-2003 de 08-08-2003
• Los pagos anticipados (mensuales) del Impuesto a
  la Renta constituyen obligaciones tributarias

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Efectos del pago

• Respecto del Acreedor. El pago satisface el
  interés del acreedor, al obtener este la
  prestación debida que esperaba.
• Respecto del Deudor. El pago tiene un efecto
  liberatorio en tanto constituye el medio por el
  cual el deudor se libera del vínculo jurídico que
  lo ligaba al acreedor.
• Respecto a la Obligación.Tiene un efecto
  extintivo, pues al haberse cumplido con la
  prestación debida, se extingue el vínculo
  jurídico existente.

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I Obligados al Pago

• El pago de la deuda tributaria será efectuado
  por los deudores tributarios y, en su caso, por
  sus representantes.
• Los terceros pueden realizar el pago, salvo
  oposición motivada del deudor tributario.

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II Forma de Pago

• El pago se efectuará en la forma que señala la
  Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de
  éstos, la RS.
• La AT, a solicitud del deudor tributario podrá
  autorizar, el pago mediante débito en cta cte o
  de ahorros, siempre que se hubiera realizado la
  acreditación en las cuentas que ésta establezca
  previo cumplimiento de las condiciones que señale
  mediante Resolución de Superintendencia o norma
  de rango similar.

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II Forma de Pago

• El pago de la deuda tributaria se realizará en
  moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán
  utilizar los siguientes medios
• a)   Dinero en efectivo
• b)   Cheques
• c)   Notas de Crédito Negociables
• d)   Débito en cuenta corriente o de ahorros
• e)   Tarjeta de crédito y,
• f)  Otros medios que la AT apruebe.

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Pago de tributos en especies

• Mediante Decreto Supremo refrendado por el
  Ministro de Economía y Finanzas se podrá disponer
  el pago de tributos en especie los mismos que
  serán valuados, según el valor de mercado en la
  fecha en que se efectúen

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III Plazo Tri, administra o recauda Sunat
a) Tributos de determinación anual que se
devenguen al término del año se pagan en los 3
primeros meses del año siguiente.  b) Tributos de
determinación mensual, los anticipos y los pagos
a cuenta mensuales se pagan en los 12 primeros
días hábiles del mes siguiente. c) Tributos que
incidan en hechos imponibles de realización
inmediata se pagarán dentro de los 12 primeros
días hábiles del mes siguiente al del nacimiento
de la OT. 
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TIM Tasa de Interés Moratorio
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Art. 33

• El monto del tributo no pagado dentro de los
  plazos indicados en el artículo 29 devengará un
  interés equivalente a la Tasa  de Interés
  Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10
  (diez por ciento) por encima de la tasa activa
  del mercado promedio mensual en moneda nacional
  (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca
  y Seguros el último día hábil del mes anterior

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Art. 33

• SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que
  administra o cuya recaudación estuviera a su
  cargo.
• En los casos de los tributos administrados por
  los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por
  Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser
  mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose de
  los tributos administrados por otros Órganos, la
  TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se
  fije una diferente mediante Resolución
  Ministerial de Economía y Finanzas.

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Art. 33

• Los intereses moratorios se aplicarán diariamente
  desde el día siguiente a la fecha de vencimiento
  hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando
  el monto del tributo impago por la TIM diaria
  vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir
  la TIM vigente entre treinta (30).

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Gobiernos Locales

• -Las Municipalidades respecto de los tributos
  que administran- pueden fijar su propia TIM,
  mediante una Ordenanza.
• -El tope máximo es la TIM fijada por la SUNAT.
• -Si la Municipalidad no fija su propia TIM,
  entonces no puede cobrar intereses moratorios.
• RTF 3829-2-2005