Presentaci

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(No Transcript)
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DIAGNÓSTICO ADUANERO
POR QUÉ DEBO INTERESARME EN EFECTUAR UN
DIAGNÓSTICO DE MIS OPERACIONES ADUANERAS?
César Alva Falcón calva_at_munizlaw.com
Enero, 2010
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POR QUÉ REQUIERO UN DIAGNÓSTICO INTERNO DE MIS
OPERACIONES ADUANERAS?

• En el 2009 la SUNAT ha fiscalizado a empresas del
  
• sector extractivo, productivo, comercio,
  servicios y otros
• con gran fuerza. Se estima una situación similar
  en el
• 2010.
• La fiscalización de SUNAT abarca materias de
  tributos
• internos y aduaneros. En este último caso, la
  revisión
• alcanza a todos los operadores de comercio
  exterior.
• Son cinco las materias aduaneras que
  principalmente
• audita SUNAT en importación correcta
  declaración del
• valor en aduana, debida asignación de la partida
  
• arancelaria, acogimiento a beneficios
  arancelarios,
• llenado de la declaración de importación y
  debido pago
• de impuestos. En exportación verifica
  principalmente
• el drawback.

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EN QUÉ CONSISTE EL DIAGNÓSTICO ADUANERO?

• Revisión interna de las operaciones de
  importación /
• exportación de los periodos no prescritos.
• Aplicación de técnicas de auditoría similares a
  las
• utilizadas por SUNAT.
• Evaluación (principalmente) de las materias que
• mayormente incide la fiscalización de SUNAT,
  para
• el periodo seleccionado.
• Detección de contingencias y formulación de
  medidas
• de subsanación, corrección o regularización
  (régimen
• de incentivos para pago de multas).
• Preparación de documentos de la empresa que
  soporten
• las operaciones que pudieran calificarse como
• contingentes.

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PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN PARA EFECTOS DE LA
FISCALIZACIÓN DE SUNAT

• Determinar y cobrar tributos 4 años desde 1º de
  enero de
• año siguiente a la numeración de la DUA
  (2006-2009).
• Determinar y cobrar tributos en Admisión
  Temporal 4
• años desde 1º de enero de año siguiente de
  conclusión
• del régimen.
• Aplicar y cobrar sanciones 4 años desde 1º de
  enero de
• año siguiente de comisión de infracción o de su
  detección.
• Requerir la devolución del monto indebidamente
• restituido en el drawback 4 años desde 1º de
  enero de
• año siguiente de la entrega del documento de
  restitución.

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RÉGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DE MULTAS

• La sanción de multa por infracciones
  administrativas y/o
• tributarias aduaneras se sujeta al Régimen de
  Incentivos,
• siempre que el infractor cumpla con cancelar la
  multa y los
• intereses moratorios.
• Será rebajada en 90 cuando la infracción sea
  subsanada con
• anterioridad a cualquier requerimiento o
  notificación de SUNAT
• formulado por cualquier medio
• Será rebajada en 70 cuando habiendo sido
  notificado o
• requerido por SUNAT el deudor subsana la
  infracción.
• Será rebajada en 60 cuando se subsane la
  infracción con
• posterioridad al inicio de una acción de
  control extraordinaria
• adoptada antes, durante o después del proceso
  de despacho
• pero antes de la notificación de la resolución
  de multa.
• Será rebajada en 50 cuando habiéndose
  notificado la
• resolución de multa, se subsane la infracción,
  con anterioridad
• al inicio del Procedimiento de cobranzas
  coactivas.

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RÉGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DE MULTAS
Requisitos para su acogimiento 1. Que la
infracción se encuentre subsanada mediante la
ejecución de la obligación incumplida. 2. Que el
infractor cumpla con cancelar la multa
considerando el porcentaje de rebaja
aplicable y los intereses moratorios, de
corresponder. La cancelación supondrá la
subsanación de la infracción cuando no sea
posible efectuar ésta. 3. Que la multa objeto del
beneficio no haya sido materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento tributario
general o particular para el pago de la
misma. No se acogerán al régimen de incentivos
las multas que habiendo sido materia de un
recurso impugnatorio, u objeto de solicitudes de
devolución, hayan sido resueltas de manera
desfavorable para el solicitante.
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RÉGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DE MULTAS
Pérdida del Régimen de Incentivos Los
infractores perderán el beneficio del Régimen de
Incentivos cuando presenten recursos
impugnatorios contra resoluciones de multa
acogidas a este régimen o soliciten devolución,
procediéndose al cobro del monto dejado de
cobrar, así como intereses y gastos
correspondientes, de ser el caso salvo que el
recurso o la solicitud de devolución esté
referido a la aplicación del régimen de
incentivos. Procede el régimen de incentivos por
las multas que hubiere impugnado, previo
desistimiento y siempre que no se haya iniciado
la cobranza coactiva.
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EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN DE INCENTIVOS

• TUO Están excluidas en la actualidad?
• 1. numerales 1, 2 y 6 del inciso c)
• 2. numerales 2 y 7 del inciso d)
• 3. numeral 11 del inciso e)
• 4. numeral 5 del inciso f)
• 5. numeral 4 del inciso g)
• 6. numeral 2 del inciso i) del artículo 103º
• 7. infracción del penúltimo párrafo del artículo
  108º
• D.Leg. 1053
• 1. numeral 3 del inciso a)
• 2. numeral 2 y 7 del inciso b)
• 3. numeral 9 y 10 del inciso c)
• 4. numeral 6 del inciso d)
• 5. numeral 2 del inciso e)
• 6. numerales 1, 2 y 4 del inciso f)
• 7. numeral 4 del inciso h)
• 8. numeral 6 del inciso i)
• 9. numeral 6 del inciso j) del artículo 192

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PÉRDIDA DE BUEN CONTRIBUYENTE?

• RSNA Aduanas Nº 079-2006-SUNAT-A Requisitos del
  SADA
• Dueño o consignatario que se acoja al SADA
  (hasta marzo/abril)
• No haber sido sancionado con multa firme por
  SUNAT por
• monto acumulado superior a 3 UIT en 12 meses
  anteriores a
• la transmisión de DUA, por la comisión de
  infracciones en
• importación, admisión temporal, depósito y/o
  drawback. No
• considera rebaja del 50.
• Se considera multa firme a la multa impuesta
  que
•   a) el plazo para impugnarla ha vencido y no se
  impugnó.
•  b) habiendo sido impugnada, se ha desistido y
  fue aceptada.
•  c) con resolución que pone fin a la vía
  administrativa,
• confirmando la resolución impugnada.

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PÉRDIDA DE BUEN CONTRIBUYENTE?

• Decreto Supremo Nº 191-2005-EF Normas que
  regulan
• la calificación de Buen Contribuyente de los
  beneficiarios de
• importación y/ o admisión temporal.
• No haber sido sancionado con multa por SUNAT en
  los 12
• meses anteriores a la fecha de calificación,
  por la comisión de
• infracción en importación y admisión temporal.
  No se consideran
• las multas firmes cuyo monto acumulado haya
  sido menor o
• igual a una 1 UIT vigente a la fecha de la
  solicitud. No se
• considera para la calificación las infracciones
  con resolución
• que no se encuentre firme.
• Causales de exclusión la comisión de
  infracciones previstas
• para importación y admisión temporal si
  quedaran firmes.

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SE PERMITE LA RECTIFICACIÓN DE LA DUA (2010)

• La DUA puede enmendarse de constatarse errores,
  sin perjuicio
• de la aplicación de las sanciones que
  correspondan.
• SUNAT está facultada a rectificar la DUA, a
  pedido
• de parte o de oficio, previa verificación y
  evaluación de los
• documentos que sustentaron su numeración,
  determinando
• la deuda tributaria aduanera. También se
  considera
• rectificación la anulación o apertura de series
  para mercancías
• amparadas en una declaración. 
• Reiterado criterio del Tribunal Fiscal señala
  que no son definitivas
• aquellas DUAs que han sido aceptadas y no han
  sido formuladas
• de acuerdo a los documentos que las sustentas,
  las que
• contravienen disposiciones aduaneras o las que
  contienen
• información que no se ajusta a la realidad. SUNAT
  procede a su
• rectificación.

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DEVOLUCIÓN DE PAGO INDEBIDO O EN EXCESO

• La acción de SUNAT para devolver lo pagado
  indebidamente
• o en exceso prescribe a los 4 años contados a
  partir del 1º de
• enero del año siguiente de efectuado el pago.
• Monto mínimo para devolver por documento de
  cancelación
• 10 de la UIT actualizado hasta la solicitud de
  devolución.
• Se aplica tasas de interés determinadas por
  SUNAT desde
• la fecha del pago indebido o en exceso hasta la
  fecha en que
• se ponga a disposición del solicitante la
  devolución respectiva.

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PRINCIPALES MATERIAS ADUANERAS FISCALIZADAS POR
SUNAT
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VALORACIÓN ADUANERA
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FACTURA COMERCIAL

• Artículo 5 del reglamento del D.S. Nº 186-99-EF
  La F/C debe  a) Corresponder realmente al
  precio pagado o por pagar directamente al
  vendedor  b) Estar contenida en documento
  original sin borrones, enmendaduras o
• muestra de alguna alteración. Cualquier
  idioma  c) Contener numeración asignada por el
  proveedor extranjero  d) Consignar Lugar y Fecha
  de expedición  e) Consignar razón social y
  domicilio del vendedor y del comprador  f)
  Contener la cantidad, con indicación de la unidad
  de medida utilizada  g) Contener la denominación
  y descripción de las características principales
  de
• las mercancías. Complementar en Formato B
  de DUA  h) Consignar el Precio Unitario y Total
  con la indicación del INCOTERM pactado  i)
  Consignar el origen de la mercancía y moneda de
  transacción  j) Contener forma, condiciones de
  pago, cualquier otra circunstancia que
• incida en el precio (descuentos, comisiones,
  intereses, etc.)
• La falta de datos en la F/C expone la
  aplicación del Primer Método de Valor?
• El Procedimiento Específico INTA-PE.01.10a
  dice SI datos e idioma
• Factura original TUO vs. D.Leg. 1053
• Notas de Crédito y Débito del proveedor deber
  de rectificación y regularización
• Facturas Proforma y Facturas Consolidadas o de
  Forwarder

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ACREDITACION DEL PAGO DEL PRECIO

• La transferencia bancaria sólo es aceptable
  (INTA-PE.01.10a) si
• a) permite determinar de manera fehaciente el
  pago total por lo importado.
• b) contiene la siguiente información
• - Concepto de pago número de factura
  comercial, factura pro forma,
• identificación de un contrato o documento
  que identifique la transacción.
• Si el pago es por más de una F/C debe
  detallarse todas con monto de cada una
• - Forma de pago indicar si es pago total o
  parcial pago al contado o diferido
• - Identificación del importador inclusive si
  quien solicita la transferencia no es
• el propio importador
• - Identificación del vendedor Indicar razón
  social del vendedor o beneficiario
• del pago
• - Identificación de quien solicita la
  transferencia nombre y documento de
• quien solicita la transferencia
• Se debe declarar en la casilla 5.1 del formato A
  de la DUA el nombre y código
• de la entidad bancaria que interviene
• Nota de débito que pruebe que se efectuó el
  cargo en cuenta o comprobante
• de ingreso de caja en los casos de entrega en
  efectivo

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ACREDITACION DEL PAGO DEL PRECIO

• LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIÓN son las
  emitidas por proveedores
• que contienen la información mínima y
  constituyen indicadores de precios para
• la verificación o determinación del valor, el
  que no coincide necesariamente con
• el valor en aduana de las mercancías importadas
  
• INFORMACIÓN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA
  DE PRECIOS
• - Nombre o razón social del proveedor con
  dirección, teléfono, fax, e-mail, y otros
• - Descripción de las mercancías, incluyendo
  marca, modelo, tipo, códigos y otros
• - Unidad de comercialización
• - Precio unitario de cada producto
• - Condiciones de entrega (Incoterm)
• - Periodo de vigencia
• - Forma de pago
• - Descuentos otorgados (de corresponder)
• - Comisiones (de corresponder)
• - Firma de persona autorizada del proveedor
  extranjero
• Deben tener carácter de generalidad, aun cuando
  sean dirigidas a un cliente
• en particular. Debe contener la totalidad de los
  productos de la línea de

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ACREDITACION DEL PAGO DEL PRECIO

• Declaración de Exportación de la mercancía
  importada
• Registros contables de la compra
• Carta del proveedor ratificando la transacción
  en las
• condiciones y precio facturados
• Contrato de compraventa
• Orden de Compra y su confirmación
• Carta de Crédito u otro documento de pago
• Acreditación de las circunstancias especiales de
  mercado
• que motivaron la fijación del precio (por
  ejemplo, sobre stocks,
• remates, liquidaciones, etc)
• Estos documentos deben estar traducidos al
  español.

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DESCUENTOS A PRECIOS DE LISTA DEL PROVEEDOR

• Cuándo se acepta? Art. 6 del D.S. Nº 186-99-EF y
  art. 9 de
• Resolución Nº 846 de la CAN
• Relacionado mercancías objeto valoración
• - Se haya estipulado antes del embarque, como
  parte de la
• negociación acordada entre el vendedor y el
  comprador
• - Sean distinguibles facturas y/o contrato
  escrito
• - No sea carácter retroactivo
• - No sean pagos indirectos
• La totalidad descuento ? mercancías importen al
  Perú
• INTA-PE.01.10a Si de la evaluación efectuada
  por la Administración
• se determinara que alguno de tales requisitos no
  se cumplen,
• corresponderá añadir el importe del descuento o
  la rebaja al precio
• realmente pagado o por pagar.

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CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL
PROVEEDOR

• Forman parte del valor en aduana El precio
  realmente pagado o por
• pagar comprende todos los pagos realmente
  efectuados o por efectuarse,
• como condición de la venta de las mercancías
  importadas, por el comprador
• al vendedor, o por el comprador a un tercero para
  satisfacer una obligación
• del vendedor
• Garantía / Garantía extendida sobre mercancía
  importada
• Reversiones directas o indirectas al vendedor
  de parte del
• producto de la reventa o de cesión o
  utilización ulterior de las
• mercancías por el comprador.
• Comisión de venta pagado al intermediario del
  vendedor

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QUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTÁ
VINCULADO CON MI EMPRESA?

• Artículo 4 del D.S. Nº 186-99-EF No debe
  existir vinculación
• entre el comprador y el vendedor y, en el
  caso de existir, puede
• aceptarse el valor de transacción si el
  importador demuestra alguna
• de las siguientes dos situaciones  1) La
  vinculación no ha influido en el precio realmente
  pagado o
• por pagar.  2) El Valor de la
  transacción se aproxima mucho al Valor Criterio
• Los casilleros 7.1, 7.2 y 7.3 del Formato B de
  la DUA los
• respondo 1 (si), 2 (no) y 1 (si)
  respectivamente?
• La vinculación económica se rige por el art.
  15,4 del Acuerdo.

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QUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTÁ
VINCULADO CON MI EMPRESA?

• La demostración de que la vinculación no ha
  influido en el precio
• se hará aplicando uno de estos dos
  procedimientos
• El análisis de las circunstancias de la venta
  condiciones
• particulares de la negociación que
  determinaron el precio, y que son
• igualmente válidas en ausencia de vinculación
  para compradores
• independientes, tales como, cotizaciones
  obtenidas de otros
• vendedores no vinculados, contratos de
  compraventa, escalas de
• precios del vendedor, cantidades adquiridas.
• b) La utilización de un valor criterio la
  demostración de que el
• valor declarado por las mercancías, satisface uno
  cualquiera
• de los valores en aduana señalados como criterio
  en el artículo
• 1.2.b) del Acuerdo.

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NO SE VALORA POR PRIMER MÉTODO DE VALOR OMC LAS
MERCANCÍAS QUE NO COMPRADAS
Relación no limitativa de casos en que no existe
venta a) Suministros gratuitos, como regalos,
donaciones, muestras, artículos
publicitarios. b) Mercancías importadas en
consignación. c) Mercancías importadas por
intermediarios que no las compran pero las
venden después de su importación. d) Mercancías
importadas cuando el importador y el proveedor
son la misma persona. e) Mercancías
importadas por sucursales que no tienen
personalidad jurídica. f) Mercancías
importadas en ejecución de un contrato de
alquiler o de leasing. g) Mercancías
entregadas en préstamo que siguen siendo
propiedad del expedidor. h) Mercancías
(residuos) que se importan para su destrucción en
el país de importación. i) Trueque en su
forma pura.
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INDICADORES DE PRECIOS DE SUNAT NO ES SUFICIENTE
PARA AJUSTAR EL PRECIO
Artículo 9, numeral 5 de la Resolución 846
CAN El valor de transacción no podrá ser
rechazado por el solo hecho de que el valor
declarado por las mercancías sea inferior a los
precios corrientes de mercado de mercancías
idénticas o similares. Un precio inferior a los
precios corrientes de mercado se
aceptará, siempre que el valor declarado
corresponda al precio realmente pagado o por
pagar, según lo indicado en el artículo anterior.
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REGALÍAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCÍAS
IMPORTADAS

• Los cánones y derechos de licencia por el uso de
  marcas,
• patentes, derechos de autor y otros, que paga
  el importador
• al proveedor o a un tercero por cuenta de éste,
  formará parte
• del valor en aduana si
• a) Sean una condición de venta
• b) Esté a cargo del comprador
• c) Se puedan identificar objetivamente y
  cuantificar
• d) Esté vinculado a la mercancía importada
• e) No este incluido precio

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EL SUMINISTRO GRATUITO AL PROVEEDOR DE
INGENIERÍA CONTRATADA POR EL COMPRADOR FUERA DEL
PAÍS

• Forman parte de la base imponible
• Los servicios de ingeniería, creación y
  perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños y
  planos y croquis
• Condiciones
• a) Realizados fuera del país
• b) Necesarios para la producción de la mercancía
  importada
• o para su venta
• c) Entregados gratuitamente al proveedor directa
  o
• indirectamente

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COMPONENTE FLETE EN EL VALOR EN ADUANA

• Forman parte del valor en  aduana todos los
  gastos incurridos  hasta el lugar de
  importación con excepción de los gastos de
  descarga y manipulación en el puerto o lugar de
  importación, siempre que se distingan de los
  gastos totales de transporte.
• Se incluyen los gastos conexos pagados por el
  transporte y cargos adicionales al flete como
• THC Pago por manipuleo de contenedores en el
  país de embarque
• BAF Pago por ajuste del flete por incremento del
  precio del combustible
• HANDLING Pago por recibir los documentos de
  transporte en destino
• COLLECT FEE Pago por derecho de cancelar el
  flete en destino
• No forman parte cuando correspondan a un
  servicio local (en el país de importación). Se
  acredita con la factura por dicho servicio con
  IGV.

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OTRAS MATERIAS RELATIVAS A VALORACIÓN

• Importación de software
• Software imponible
• Software no imponible
• Importación de publicidad realizada en el
  exterior
• Mercancía no declarada?

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LLENADO DE LA DECLARACIÓN ÚNICA DE ADUANAS
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DEBIDO LLENADO DE LA DUA

• Temas a considerar
• Consistencia con documentación
  aduanera/comercial
• Correcta identificación de declarante
• Debido otorgamiento de mandato al agente de
  aduana
• Acogimiento a régimen aduanero correcto
• Uso debido de códigos aduaneros
• Régimen precedente
• Debido llenado del Formato B de DUA
• Acreditación de representación del firmante
• Información correcta y completa de las
  mercancías
• valor, marca, modelo, serie, descripción
  mínima,
• estado, cantidad comercial, calidad, origen,
• país de adquisición o embarque, condición de la
  
• transacción (ver siguiente), otros que incidan
  en la
• determinación de tributos.

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CONDICIONES DE LA TRANSACCIÓN

• Circunstancias de la transacción por la que se
  produce
• el ingreso o salida de una mercancía del país.
• Comprende los siguientes datos
• Identificación del Importador/Exportador de las
  mercancías
• Nivel comercial del importador (Formato B)
• Identificación del proveedor o Destinatario
  (Formato B)
• Naturaleza de la transacción (Casilla 4.1 Formato
  B)
• Identificación del intermediario de la
  transacción (Formato B)
• Número y fecha de factura (Formato A y B)
• Incoterm (término de entrega) (Casilla 5.4
  Formato B)
• Documento de transporte (Formato A)
• Datos solicitados dentro del rubro Condiciones
  de la
• Transacción (Sección 7 Formato B)

33
ACOGIMIENTO A BENEFICIOS ARANCELARIOS
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BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS
COMERCIALES INTERNACIONALES

• Debido acogimiento a beneficios arancelarios
• Revisión de Códigos, TPI, TPN, CL
• Verificación de requisitos de Origen,
• Negociación y Expedición Directa
• Debida correlación arancelaria
• NANDINA-NABANDINA
• NANDINA-NALADISA
• Cumplimiento de supuestos de exoneración e
• inafectación legal
• Verificación de uso debido de mercancía con
• beneficio arancelario

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CLASIFICACIÓN ARANCELARIA
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QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZA LA PARTIDA
ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

• Debida clasificación arancelaria
• Solicitud de Clasificación Oficial
• Boletín Químico
• Informe técnico de clasificación privado
• Análisis merceológico del producto
• Criterios de clasificación SUNAT / OMA

37
OTRAS MATERIAS A TENER EN CUENTA
38
OTRAS MATERIAS A CONSIDERAR

• Exportación Definitiva
• Transferencia de propiedad en el país IGV
• Embarque de mercancía no consignada en la DUA
• Efectivo retiro de mercancía del país venta
  EXW
• No retorno del bien exportado - drawback

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OTRAS MATERIAS A CONSIDERAR

• Drawback
• Pago 100 de derechos arancelarios
• Compras locales de insumos importados
• Compras locales de productos transformados
• Producción por encargo
• Límite de 50 de valor FOB
• Límite de US 20 millones
• Notas de Crédito
• Cuentas por pagar de cliente del exterior
• Pago de comisiones y demás gastos
• Límite de plazos
• Límite de uso de DUA de importación

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OTRAS MATERIAS A CONSIDERAR

• Admisión Temporal para perfeccionamiento
• Uso del insumo en Producto Compensador
• Saldos pendientes de regularización
• No venta en mercado nacional
• Admisión Temporal para reexportación
• Uso debido del régimen
• No traslado a lugar distinto
• No transferencia sin comunicación a SUNAT
• Reposición de Mercancía en Franquicia
• - Mercancía equivalente