Le scritture di chiusura

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Le scritture di chiusura

• Prof. Alessandro Scaletti

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La determinazione del reddito di periodo

• Al fine di determinare il reddito di fine
  esercizio, è necessario epilogare i valori
  economici di competenza dellesercizio stesso nel
  conto finale del reddito (Conto Economico).
  Questa operazione si concretizza con le
  scritture di chiusura nel Conto economico.

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Scritture di chiusura dei conti di reddito costi

• Dal punto di vista contabile i saldi dei conti
  accesi ai componenti negativi (costi di
  esercizio, eventuali rettifiche di ricavi, ecc.)
  si epilogano in dare del Conto Economico.
• La registrazione di epilogo consente di chiudere
  i conti accesi ai costi di esercizio, iscrivendo
  nella sezione avere di quei conti stessi il
  valore del loro saldo.

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Esempi scritture di chiusura componenti negativi
di reddito

• Materie c/acquisti Conto Economico

2.500
2.500
2.500
Merci c/acquisti conto di reddito acceso ai
costi con funzionamento unifase
Abbuoni passivi
Conto Economico
600
600
600
Abbuoni passivi conto di reddito acceso ai costi
con funzionamento unifase
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Scritture di chiusura dei conti di reddito ricavi

• Ugualmente, i saldi dei conti accesi ai
  componenti positivi del risultato dellesercizio
  (ricavi di esercizio, eventuali rettifiche di
  costi, etc.), si epilogano nellavere del Conto
  Economico.
• La registrazione di epilogo chiude i conti
  accesi ai ricavi di esercizio iscrivendo il
  valore del loro saldo in dare dei conti stessi.

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Esempi scritture di chiusura componenti positivi
di reddito

• Ricavi di vendita Conto Economico

45.000
45.000
45.000
Interessi attivi
Conto Economico
1.800
1.800
1.800
Fitti attivi
Conto Economico
2.400
2.400
2.400
Ricavi di vendita, interessi attivi e fitti
attivi conti di reddito acceso ai ricavi con
funzionamento unifase
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Scritture di chiusura dei conti di reddito

• Si assiste, quindi, allaccredito dei conti con
  saldi dare ed alladdebitamento del Conto
  Economico, ed alladdebitamento dei conti con
  saldi avere ed allaccreditamento del Conto
  Economico.
• In seguito alle scritture di epilogo, il Conto
  Economico accoglie tutti i componenti positivi e
  negativi di reddito di competenza del periodo
  amministrativo in chiusura. Il saldo di questo
  conto epilogativo esprime il risultato economico
  dellesercizio.

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La determinazione del risultato di periodo (1)

• Se il Conto Economico presenta un saldo avere
  (componenti economici positivi maggiori dei
  componenti economici negativi)
  lesercizio si è chiuso con un utile
• La scrittura in p.d. si effettua accreditando il
  conto di capitale utile di esercizio e
  addebitando il conto economico, che si spegne.

Dare Avere
Conto economico 6.500
Utile di esercizio 6.500
Utile di esercizio conto di capitale
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LA DETERMINAZIONE DEL RISULTATO DI PERIODO (2)

• Se il Conto Economico presenta un saldo dare
  (componenti economici negativi maggiori dei
  componenti economici positivi)
• lesercizio si è chiuso con una
  perdita
• La scrittura in p.d. si effettua addebitando il
  conto di capitale perdita di esercizio e
  accreditando il conto economico, che si spegne.

Dare Avere
Perdita di esercizio 2.500
Conto economico 2.500
Perdita di esercizio conto di capitale
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CHIUSURA DEI CONTI NEL CONTO ECONOMICO

• DARE AVERE
• Materie c/acquisti 32.500
• Abbuoni passivi 4.200
• Salari e Stipendi 8.300
• Fitti passivi 10.500
• Interessi passivi 5.500
• ..
• Conto economico 57.000
• Ricavi di vendita 55.700
• Rimanenze finali di materie 5.300
• Abbuoni attivi 800
• Interessi attivi 2.200
• Fitti attivi 8.000
• ..
• Conto economico 72.000

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Scritture chiusura dei conti nello Stato
Patrimoniale

• Per la redazione del bilancio di esercizio, è
  necessario chiudere tutti i conti che sono ancora
  accesi dopo la chiusura del Conto Economico.
• Si tratta dei conti accesi ai valori numerari
  (cassa, banca, crediti, debiti, ratei, fondi
  spese e rischi, etc.), dei conti accesi ai valori
  economici sospesi (rimanenze finali, risconti,
  costi pluriennali, finanziamenti, etc.) ed i
  conti accesi ai valori di capitale ( capitale
  sociale, riserve, utile o perdita desercizio,
  etc.).
• Tutti questi conti si epilogano al conto finale
  del patrimonio (Stato patrimoniale finale).

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Scritture di chiusura dei conti nello Stato
Patrimoniale (2)

• Dal punto di vista contabile, i conti con saldo
  dare si accreditano ed il conto Stato
  Patrimoniale si addebita, mentre i conti con
  saldi avere si addebitano ed il conto Stato
  Patrimoniale si accredita.
• Esempi
• Impianti SP Debiti v/fornitori
  SP

7.000
7.000
54.000
7.000
54.000
54.000
Impianti conto di reddito acceso ai costi
pluriennali Debiti v/fornitori conto numerario
assimilato passivo
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I conti a ripresa a saldo

• I conti che compongono lo Stato Patrimoniale
  costituiscono i componenti attivi e passivi di
  fine periodo. Sono denominati a ripresa di
  saldo in quanto coincidono perfettamente con i
  conti che saranno presenti nello Stato
  Patrimoniale dellesercizio seguente, a
  testimonianza della perfetta continuità tra
  esercizi consecutivi.

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Chiusura dei conti nello Stato Patrimoniale

• DARE AVERE
• Impianti 78.000
• Crediti v/clienti 40.500
• Cassa 10.500
• Effetti attivi 12.500
• Ratei attivi 5.500
• Lavori in economia
  6.000
• Perdita di esercizio
• Stato patrimoniale finale 151.000
• Capitale sociale 70.000
• Debiti v/fornitori 25.500
• Banca c/c 30.000
• Erario c/Iva 5.500
• Fondo TFR 12.500
• Fondo svalutazione crediti 7.500
• Utile di esercizio
• Stato patrimoniale finale 151.000

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PROSPETTO DEL REDDITO
Componenti negativi Componenti positivi
Costi provenienti dal passato Fattori a fecondità semplice Fattori a fecondità ripetuta Prodotti e semilavorati Costi sostenuti nel periodo Ricavi da rinviare al futuro (ricavi anticipati) Quote di costi o perdite future presunte Costi di integrazione Utile Ricavi provenienti dal passato (ricavi anticipati) Ricavi conseguiti nel periodo Costi da rinviare al futuro Fattori a fecondità semplice Fattori a fecondità ripetuta Prodotti e semilavorati Ricavi di integrazione (Perdita)
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STATO PATRIMONIALE
Attività (impieghi) Passività e capitale proprio(fonti)
Componenti finanziari Denaro Crediti di funzionamento Crediti di finanziamento Componenti economici Fattori a fecondità semplice Fattori a fecondità ripetuta Prodotti e semilavorati Costi anticipati Componenti finanziari Debiti di funzionamento Debiti di finanziamento Passività presunte Componenti economici Ricavi anticipati Capitale di proprietà in tn Capitale in t(n-1) /- conferimenti e prelievi da t(n-1) a tn utile / - perdita del periodo
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RATEI E RISCONTI

• Cosa sono i costi e ricavi di integrazione?
• E i costi e ricavi da rinviare al futuro?
• Ricordate i ratei e i risconti?

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RATEI PASSIVI

• L1/9/08 lazienda sottoscrive un contratto
  annuale per il fitto di un capannone per un
  importo totale pari a 1200 euro. Il pagamento è
  posticipato.
• Analisi Manifestazione economica negativa
  precede quella finanziaria.
• Costo di integrazione Rateo passivo
• Costo di integrazione componente negativa di
  reddito (Dare del CE)
• Rateo passivo passività dello Stato patrimoniale
• Conto Economico Stato Patrimoniale

Costo di integrazione
Rateo passivo
Rateo passivo conto numerario presunto passivo
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RATEI ATTIVI

• L1/10/08 lazienda concede in fitto per un anno
  un capannone per un importo totale pari a 1200
  euro. Il pagamento è posticipato.
• Analisi Manifestazione economica positiva
  precede quella finanziaria.
• Ricavo di integrazione Rateo attivo
• Ricavo di integrazione componente positiva di
  reddito ( Avere del CE)
• Rateo attivo attività dello Stato Patrimoniale
• Conto Economico Stato Patrimoniale

Rateo attivo
Ricavo di integrazione
Rateo attivo conto numerario presunto attivo
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RISCONTI PASSIVI

• L1/10/08 lazienda concede in fitto per la
  durata di un anno per un importo totale pari a
  1200 euro. Il pagamento è anticipato.
• Analisi Manifestazione finanziaria positiva
  precede quella economica.
• Fitti attivi (componenti positivi CE)
• Rettifica di ricavo (componenti negativi CE)
• Risconto passivo (passività SP)
• Conto Economico Stato Patrimoniale

Rettifica di ricavo
Fitti attivi
Risconto passivo
Risconto passivo conto di reddito acceso ai
ricavi sospesi
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RISCONTI ATTIVI

• L1/9/08 lazienda sottoscrive un contratto
  annuale per il fitto di un capannone per un
  importo totale pari a 1200 euro. Il pagamento è
  anticipato.
• Analisi Manifestazione finanziaria negativa
  precede quella economica.
• Fitti passivi (componenti negativi CE)
• Rettifica di costo (componenti positivi CE)
  Risconto attivo (attività SP)
• Conto Economico Stato Patrimoniale

Fitti passivi
Rettifica di costo
Risconto attivo
Risconto attivo conto di reddito acceso ai
costi sospesi