PRESUNCIONES

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Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N
2927 RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL PRESUNCIONES
Charla Informativa Cámara de Comercio, Industria
y Producción de la República Argentina C.A.B.A.,
23 de julio de 2013
PRESUNCIONES NUEVAS PRERROGATIVAS A FAVOR DE
LA AFIP
Buenos Aires, abril de 2011
I.M.T
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
INDICE

1. Conceptos generales
2. Principio de realidad económica. Su aplicación.
3. Presunciones Legales. Presunción Genérica y
   Presunciones Particulares.
4. Presunciones particulares. Pautas generales para
   la aplicación de IMT
5. Infracciones determinadas sobre base presunta. Su
   reducción

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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
CONCEPTOS GENERALES
Determinación de aportes
y contribuciones
CONCEPTOS GENERALES

• Por declaración jurada mensual de los
  empleadores.

• Se consignan los empleados y la remuneración
  abonada.

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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
CONCEPTOS GENERALES
Determinación de Oficio
CONCEPTOS GENERALES
Cuando el empleador no presenta declaraciones
juradas o las presentadas resultan insuficientes,
la AFIP determinará de oficio los aportes y
contribuciones omitidos.
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
CONCEPTOS GENERALES
Determinación de Oficio
CONCEPTOS GENERALES
Determinación de deuda basada en hechos probados
Base Cierta
Determinación de deuda estimada sobre hechos
presumidos
Base Presunta
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
CONCEPTOS GENERALES
Presunción e indicio
CONCEPTOS GENERALES

• Presunción es el acto de aceptar la veracidad de
  un hecho por la evidencia de otro del que
  normalmente depende aquel hecho no probado.

• Indicio es un hecho conocido del cual se obtiene,
  mediante una operación lógicocrítica, un
  argumento probatorio que permite colegir del
  primero, otro hecho no probado.

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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
CONCEPTOS GENERALES
Presunciones de Seguridad Social
CONCEPTOS GENERALES
Las presunciones en Seguridad Social deben
originarse en hechos reales comprobados, que
guarden una vinculación directa con la relación
laboral -total o parcialmente omitida- a fin de
tener por ciertas la existencia de la relación
laboral y la remuneración abonada.
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
CONCEPTOS GENERALES
Presunciones de Seguridad Social
CONCEPTOS GENERALES
La presunciones, sólo nacen a partir de la
omisión total o parcial de declaración por parte
del empleador, y admiten prueba en contrario.
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Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
CONCEPTOS GENERALES
Clasificación de las Presunciones
CONCEPTOS GENERALES
Simples, Judiciales u Hominis
Absolutas
Presunciones
Legales
Relativas
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Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
Principio de Realidad Económica. Su aplicación
Resolución General (AFIP) N 2927
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
Principio de la realidad económica
CONCEPTOS GENERALES
Permite apartarse de las formalidades esgrimidas
por los contribuyentes y encuadrar la situación
de acuerdo con su realidad fáctica.
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Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
REALIDAD ECONOMICA
Aplicación del Principio de la realidad económica
PRESUNCIONES LEGALES
Cuando el prestatario invoque una relación no
laboral y aporte prueba documental al efecto,
AFIP podrá apartarse de dicho encuadramiento y
considerar la existencia de relación de
dependencia por aplicación del principio de
realidad económica, al comprobar la subordinación
y ausencia de asunción del riesgo económico por
parte del prestador.
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Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
Presunciones Legales. Presunción Genérica y
Presunciones Particulares
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Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
PRESUNCIONES LEGALES

• Presunción Genérica art. 4
• Presunción Fecha de Ingreso art. 5 inc. a)
• Presunción Cantidad de Trabajadores art. 5 inc.
  c)
• presunción Remuneración art. 5 inc. d)

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Seguridad Social
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PRESUNCIONES LEGALES
Presunción Genérica Ley 26.063 art. 4
La prestación personal que se efectúa a través de
un trabajo, se realiza en virtud de un contrato
laboral pactado, sea expresa o tácitamente por
las partes. (símil art. 23 LCT).
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PRESUNCIONES LEGALES
Aplicación de Presunción Genérica de la relación
laboral
PRESUNCIONES LEGALES
Ante la comprobación por parte de la AFIP de
servicios efectuados por una persona física a
favor de otra persona física o jurídica o ente
colectivo, se presume -salvo prueba en contrario-
que dicha prestación se realiza en virtud de un
contrato laboral entre la partes, debiéndose
determinar de oficio los aportes y
contribuciones.
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Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
PRESUNCIONES LEGALES
Aplicación de Presunción Genérica de la relación
laboral
PRESUNCIONES LEGALES
A tal efecto se considerará como remuneración los
importes facturados o, en su caso, los
efectivamente abonados, o los correspondientes a
la presunción establecida sobre este ítem por la
Ley 26.063 RG 2927 art. 5 inc. c), el que
resulte mayor.
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Seguridad Social
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PRESUNCIONES PARTICULARES
Presunciones Particulares. Pautas Generales para
la aplicación de IMT
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Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
PRESUNCIONES LEGALES
Presunciones Particulares Ley 26.063 art. 5 inc.
a)

• La fecha de ingreso del trabajador es anterior a
  la alegada por el empleador, cuando este último
  no haya cumplido con la debida registración del
  alta de la relación laboral en los términos que
  fijan las normas legales y reglamentarias.
• En tal caso, la presunción deberá fundarse en
  pruebas o indicios, precisos y concordantes que
  permitan inferir la fecha de inicio de la
  relación laboral.

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Seguridad Social
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PRESUNCIONES LEGALES
Presunciones Particulares Ley 26.063 art. 5 inc.
c)
La cantidad de trabajadores declarados o el monto
de la remuneración imponible consignados por el
empleador son insuficientes, cuando dichas
declaraciones no se compadezcan con la realidad
de la actividad desarrollada (Ej. La construcción
de un edificio sin personal declarado).
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
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PRESUNCIONES LEGALES
Presunciones Particulares Ley 26.063 art. 5 inc.
c)
La AFIP podrá determinar en base a índices que
pueda obtener, tales como el consumo de gas o de
energía eléctrica, la adquisición de materias
primas o envases, el monto de los servicios de
transporte utilizados, el valor del total del
activo propio o ajeno o de alguna parte del
mismo, el tipo de obra ejecutada, la superficie
explotada y nivel de tecnificación y, en general,
el tiempo de ejecución y las características de
la explotación o actividad. Estos indicios se
emplearán en forma combinada y uniforme.
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Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
PRESUNCIONES PARTICULARES
Presunciones Particulares IMT Aplicación de
índices art. 5º inc. c) Ley 26.063
PRESUNCIONES LEGALES
El IMT indica la cantidad de trabajadores
requeridos por cada unidad de obra o servicio de
que se trate, según la actividad, de acuerdo a un
período determinado.
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Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
PRESUNCIONES PARTICULARES
Presunciones Particulares Aplicación de índices
art. 5º inc. c) Ley 26.063
PRESUNCIONES LEGALES
La AFIP determinará de oficio aportes y
contribuciones sobre la base del Indicador Mínimo
de Trabajadores (IMT) cf. art. 5 inc. c) Ley
26.063 respecto de las actividades que
especialmente se establezcan, cuando concurran
las siguientes circunstancias
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
PRESUNCIONES PARTICULARES
Presunciones Particulares Aplicación de índices
art. 5º inc. c) Ley 26.063
PRESUNCIONES LEGALES

1. Se compruebe la realización de una obra o la
   prestación de un servicio que, por su naturaleza
   requiera o hubiere requerido de la utilización de
   mano de obra

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Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
Presunciones Particulares Aplicación de índices
art. 5º inc. c) Ley 26.063
PRESUNCIONES LEGALES

1. El empleador no hubiere declarado trabajadores
   ocupados o los declarados fueren insuficientes
   con relación a dicho índice y no justifique
   debidamente la no utilización de trabajadores
   propios o la aplicación de una tecnología
   sustitutiva de mano de obra
2. No fuese posible relevar al personal
   efectivamente ocupado.

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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
PRESUNCIONES PARTICULARES
Presunciones Particulares Aplicación de índices
art. 5º inc. c) Ley 26.063
PRESUNCIONES LEGALES
A los fines de la estimación del importe de la
base para el cálculo de los aportes y
contribuciones, tales índices deben multiplicarse
por la remuneración básica promedio del convenio
colectivo de trabajo propio de la actividad.
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
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PRESUNCIONES LEGALES
Presunciones Particulares Ley 26.063 art. 5 inc.
d)
La remuneración de los trabajadores comprendidos
en Convenios Colectivos de Trabajo es la
establecida por el Convenio o la normativa que
corresponda, proporcionalmente a la cantidad de
horas o días trabajados, de acuerdo con la
actividad o especialidad desempeñada
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
IDENTIFICACION DE LOS TRABAJADORES
Imposibilidad de identificar a los trabajadores
arts. 6º y 7º Ley 26.063
PRESUNCIONES LEGALES
La AFIP determinará de oficio aportes y
contribuciones con destino al SUSS aun cuando no
resulte posible identificar a los trabajadores
ocupados.
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
PRUEBA EN CONTRARIO
Admisión de prueba en contrario
PRESUNCIONES LEGALES

• Las presunciones reglamentadas admiten prueba en
  contrario.
• Pueden ser desvirtuadas
• En la etapa de fiscalización o, finalizada ésta
• En el procedimiento de impugnación de deuda
  (RG Nº 79 y modif.).

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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
INFRACCIONES
Infracciones correspondientes a determinaciones
practicadas sobre base presunta. Su reducción
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Seguridad Social
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INFRACCIONES
Infracciones en determinaciones practicadas sobre
base presunta RG N 1566 (ts 2010) art. 5
(último párrafo)
PRESUNCIONES LEGALES
Cuando los aportes y contribuciones se determinen
sobre base presunta, la multa correspondiente a
la infracción de falta de registración de
trabajadores y/o incumplimientos relativos a la
retención de aportes será equivalente a cuatro
(4) veces el monto de los mismos.
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
INFRACCIONES
Infracciones en determinaciones practicadas sobre
base presunta RG N 1566 (ts 2010) art. 6
(último párrafo)
PRESUNCIONES LEGALES
Esta sanción se reducirá al equivalente a una (1)
vez el monto de aportes y contribuciones
omitidos, siempre que el contribuyente regularice
su situación dentro de los 15 días de notificada
el acta de inspección o la intimación de deuda.

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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
Ley 26.063 y Resolución General (AFIP) N 2927
INFRACCIONES
Infracciones en determinaciones practicadas sobre
base presunta RG N 1566 (ts 2010) art. 35
(último párrafo)
PRESUNCIONES LEGALES
La sanción correspondiente a determinaciones
practicadas sobre base presunta resulta de
aplicación a las infracciones constatadas a
partir de la vigencia de la RG, cualquiera sea el
período en que se hubieran cometido y en tanto el
mismo no se encuentre prescripto.
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Determinación de deuda sobre base presunta en
Seguridad Social
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FIN DE LA PRESENTACION
MUCHAS GRACIAS
Muchas gracias