Tema 3

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Tema 3

• Instrumentos contables

Diapositivas empleadas por Manuel García-Ayuso
Covarsí en las sesiones destinadas a la discusión
de los contenidos teóricos del Tema 3 con el
grupo 1 del doble Grado en Derecho y
Administración y Dirección de Empresas
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Objetivos del Tema

• 1. Introducir el concepto de transacción o hecho
  contable y justificar por qué la contabilidad
  debe registrarlos.
• 2. Utilizar la expresión del principio de
  dualidad contable para analizar las transacciones
  empresariales.
• 3. Adquirir experiencia en el registro contable
  de las transacciones en aplicación del método de
  la partida doble.
• 4. Caracterizar los conceptos de flujo y fondo y
  analizar las relaciones existentes entre ellos.

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Contenidos

• 1. Las cuentas
• 2. Hechos contables y asientos
• 3. Libro diario y libro mayor
• 4. Reconstrucción del proceso contable de
  activos, pasivos y patrimonio neto
• 5. Términos relacionados con la gestión de las
  cuentas
• 6. Las transacciones y el circuito documental

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Introducción propósitos y estructura del método
contable
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Cuál es el objetivo?

• La contabilidad pretende
• Registrar todos los acontecimientos que pueden
  afectar al valor o a la composición del
  patrimonio de la entidad.
• Elaborar un conjunto de informes que proporcionen
  una imagen fiel de la situación patrimonial,
  financiera y de los resultados de la entidad.

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Cómo funciona la Contabilidad?

• La Contabilidad consiste en tres actividades
  principales
• Reconocimiento (identificación) de las
  transacciones relevantes
• Valoración del impacto que las trnasacciones
  pueden tener sobre el valor de los elementos del
  patrimonio de la entidad
• Registro de todos y cada uno de los hechos
  contables del ejercicio económico

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Qué más hace la Contabilidad?

• La Contabilidad también implica
• Realizar pruebas para asegurar la consistencia de
  los registros contables.
• Sintetizar la información registrada durante un
  periodo en unos estados financieros
  representativos de la situación de la entidad
• Preparar y difundir las cuentas anuales

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4.2.1. Hechos Contables
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Que son Hechos Contables?

• Son acontecimientos que provocan cambios en el
  valor de dos o más elementos del patrimonio de la
  entidad
• También se les denomina transacciones

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Ejemplos de transacciones

• Prestar servicios de asesoramiento a un cliente
• Realizar una inversión a corto plazo en acciones
  de una empresa cotizada en bolsa
• Adquirir un sistema informático y los programas
  necesarios para su utilización en la gestión de
  la entidad

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Contabilizando Transacciones

• Son los hechos siguientes transacciones
  susceptibles de registro contable?
• Uno de los camiones de la empresa tiene un
  accidente y queda totalmente inservible
• Un competidor directo introduce un nuevo
  medicamento con las mismas propiedades que uno de
  la empresa
• 5.000 Kg. de materias primas son comprados a
  crédito a un proveedor
• Un prestigioso ex-ministro es nombrado presidente
  del consejo de administracion de la entidad

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4.1. Las Cuentas
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Concepto

• Herramientas empleadas para reflejar el valor
  inicial de un elemento del patrimonio y los
  sucesivos cambios que ese valor experimenta a lo
  largo de un periodo, dando como resultado su
  valor final
• Inditex utiliza, entre otras, las siguientes
  cuentas
• Aportación de los socios en la creación de la
  empresa
• Capital suscrito
• Cantidades debidas a proveedores de materias
  primas
• Proveedores
• Prendas y accesorios listos para ser vendidos
• Existencias de productos terminados

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Representación de las Cuentas
El título identifica al elemento cuyo valor se
representa

• Una cuenta tiene la forma de una letra T mayúscula

Título

• Proporciona a los contables un formato para
  analizar con rapidez las transacciones

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Qué son los cargos y los abonos?

• Cargos son anotaciones en la parte izquierda de
  la cuenta

Suma deudora es el valor agregado de todos los
cargos
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Qué son los cargos y los abonos?
ABONO derecha

• Abono se refiere a la parte derecha de la cuenta

Suma Acreedora es el valor agregado de todos los
abonos
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Las cuentas instrumento para el análisis de las
transacciones
Saldo acreedor 2.000
Saldo deudor 2.400
1.000 2.500 3.500 7.000
4.000 2.300 1.200 7.500
1.200 2.100 1.300 4.600
1.800 2.400 1.300 5.500
Sh 2.000
Sd 2.400

• Si la suma deudora es mayor que la suma
  acreedora, la cuenta tendrá saldo deudor

Si la suma acreedora es mayor que la suma
deudora, la cuenta tendrá saldo acreedor
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Cinco tipos de cuentas que se resumen en dos

• La Contabilidad registra todos los
  acontecimientos que afectan a valor o la
  composición del patrimonio de la entidad,
  utilizando cinco tipos de cuentas
• Activo
• Pasivo Exigible
• Patrimonio Neto
• Ingresos
• Gastos

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Las cuentas en T y el registro de las
transacciones

• La naturaleza de la cuenta determina el modo en
  que refleja el valor inicial y los sucesivos
  cambios de valor del elemento patrimonial
  representado

Elemento Patrimonial
? Activo ? Patrimonio Neto ? Pasivo Exigible
? Activo ? Patrimonio Neto ? Pasivo Exigible
? Ingreso
? Gasto

• Las cuentas de Activo (y Gasto) tienen, en
  general, saldo deudor

Las cuentas de Patrimonio Neto (e Ingreso) y
Pasivo Exigible, tienen generalmente saldo
acreedor
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4.2.2. Asientos4.3. Libros Diario y Mayor
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El método de la Partida Doble

• Es un método para el registro de las
  transacciones
• Cada transacción afecta a la entidad, al menos,
  en dos dimensiones
• Ejemplo la empresa paga una deuda
• Dinero en efectivo (activo) disminuye
• Deudas con proveedores (pasivo) disminuye

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Cómo funciona el sistema?

• Hay dos reglas básicas en el método de la partida
  doble
• Cada transacción afecta a dos o más elementos
  integrantes del patrimonio de la entidad
• El total de cargos debe ser igual al importe de
  los abonos

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Cómo funciona el sistema?

• Inditex compra acciones de Gas Natural por un
  importe de 55.000 euros, que paga a través de su
  cuenta bancaria

Inversiones financieras
Banco
55.000
55.000
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Cómo funciona el sistema?

• Tres meses después, Inditex vende las acciones
  por 70.000 euros y recibe el dinero en su cuenta
  corriente

Inversiones financieras
Banco
55.000
70.000
Beneficio
15.000
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Los Libros de la Contabilidad

• Debido a la intensidad y la complejidad de la
  actividad empresarial, el registro de las
  transacciones requiere de un registro frecuente
  (generalmente diario) de las transacciones, para
  lo cual se emplean dos libros
• El Libro Diario presenta una relación cronológica
  de las transacciones, mostrando cómo han
  modificado al valor de los elementos del
  patrimonio afectados
• El Libro Mayor recoge todos y cada uno de los
  cambios que las diferentes transacciones
  realizadas a lo largo de un periodo han provocado
  en el valor de cada uno de los elementos
  integrantes del patrimonio

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El Libro Diario

• Contiene un registro diario de las transacciones
  realizadas por la entidad
• Desde el primer día hasta el último del ejercicio
  económico
• Presenta detalles que pasarían desapercibidos a
  la vista de las cuentas, tales como el número de
  factura, las contrapartidas del apunte, etcétera

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Los cinco pasos para el registro en el Libro
Diario

• 1. Verificar los datos de la transacción a partir
  de su soporte documental
• 2. Identificar las cuentas afectadas y
  clasificarlas por tipo (activo, patrimonio neto o
  pasivo exigible)
• 3. Determinar si la transacción hace aumentar o
  disminuir el valor de cada elemento patrimonial
  afectado por la transacción
• 4. Aplicar los criterios de cargo y abono
• 5. Registrar la transacción en el diario de la
  entidad

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Los Asientos en el Diario

• Un asiento es la anotación realizada en el Diario
  para el registro de una transacción
• Contiene, entre otros, los siguientes datos
• Fecha de la transacción
• Nombre y código de las cuentas cargadas y
  abonadas
• Importe de la variación del valor de los
  elementos afectados
• Breve explicación de la transacción
• Referencia para identificar el documento o
  factura
• Tipo de IVA soportado o repercutido

Aunque la práctica totalidad de las entidades
utilizan registros contables, aprenderemos el
proeso realizándolo de modo manual.
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Los asientos en el Diario

• El 10/10/2009, Inditex compró mobiliario por
  importe de 35.500 a un proveedor
• 10/10/08

35.500
Mobiliario (216)
FechaE
Cuenta cargada
Importe del Cargo
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Los asientos en el Diario

• El 10/10/2008, Inditex compró mobiliario por
  importe de 35.500 a un proveedor
• 10/10/08

35.500
Mobiliario (216)
35.500
Proveedores de inmovilizado (523)
Cuenta abonada
Importe del abono
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Los asientos en el Diario

• El 10/10/2008, Inditex compró mobiliario por
  importe de 35.500 a un proveedor
• 10/10/08

35.500
Mobiliario (216)
Proveedores de inmovilizado (523)
35.500
Adquisición a crédito de mobiliario, factura
F20090951 Ofimueble, S.L.
Explicación
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Aspecto del Libro Diario
10/10/08 Mobiliario
35.500 Proveedores de Inmovilizado
35.500 Fecha Concepto
Ref. D H D H
10/10 35,500
35,500
Cuenta MOBILIARIO
Código 216
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El traspaso de los asientos al Libro Mayor

• Dos nuevos conceptos...
• El Libro Mayor muestra los valores iniciales,
  todos los cambios de valor y los valores finales
  de los elementos del patrimonio de la entidad
• Es preciso traspasar al Mayor los apuntes
  contenidos en los asientos, actualizando así el
  saldo de cada cuenta

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Reflexión sobre los conceptos de Fondo y Flujo
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Qué son Fondos y Flujos?

• Un Fondo es el valor que un elemento del
  patrimonio presenta en un momento determinado
• Un Flujo es un cambio específico o del valor de
  un elemento patrimonial como consecuencia de una
  transacción o la variación acumulada resultante
  de un conjunto de transacciones
• Los Flujos pueden ser reales o financieros.
• Un flujo que incrementa o disminuye el importe de
  los resultados es un ingreso o un gasto
• Un flujo que afecta a la cantidad de dinero
  disponible en poder de la entidad es un cobro o
  un pago