La armonizaci

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Instituto Colombiano de Derecho Tributario
Primer encuentro de la Contaduría Pública y el
Derecho Tributario
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La armonización de las normas internacionales de
contabilidad con las normas contables en materia
tributaria

• Hernando Bermúdez Gómez

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En serio y en broma

• Primer (!!!) encuentro de la Contaduría Pública y
  el Derecho Tributario

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Lo tributario en lo contable

• Artículo 2º de la Ley número 43 de 1990 ...
  Para los efectos de esta ley se entienden como
  actividades relacionadas con la ciencia contable
  en general... todas aquellas actividades conexas
  con la naturaleza de la función profesional del
  contador público, tales como la asesoría
  tributaria... en aspectos contables y
  similares...

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Reconocimiento internacional

• Contaduria e impuestos.mht

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Fuente bibliográfica principal

• Revisión académica sobre las normas de
  contabilidad generalmente aceptadas en Colombia,
  documento elaborado por el Centro de Estudios en
  Derecho Contable de la Pontificia Universidad
  Javeriana, en cumplimiento de un contrato
  suscrito con el Programa de las Naciones Unidas
  para el Desarrollo (PNUD). Organismo de
  ejecución Ministerio de Hacienda y Crédito
  Público. Interventor Superintendencia de
  Sociedades

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Encuesta realizada con la ayuda de la Cámara de
Comercio de Bogotá
8
La pobreza

• Pobreza mundial.mht
• Datos del mundo.mht
• Pobreza en Colombia.mht

9
La lucha contra la pobreza

• ONU contra la pobreza.mht
• Paises en ONU.mht
• Organigrama ONU.mht
• Estandares.mht

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IAS en el mundo

• Reguladores.mht
• Iosco.mht
• Europa.mht

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IAS en Colombia

• Decreto número 2649 de 1993
• Ley número 550 de 1999 ART. 63 Armonización
  de las normas contables con los usos y reglas
  internacionales. Para efectos de garantizar la
  calidad, suficiencia y oportunidad de la
  información que se suministre a los asociados y a
  terceros, el Gobierno Nacional revisará las
  normas actuales en materia de contabilidad,
  auditoría, revisoría fiscal y divulgación de
  información, con el objeto de ajustarlas a los
  parámetros internacionales y proponer al Congreso
  las modificaciones pertinentes.

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IAS en proyecto

• Proyecto de ley sobre el mercado de valores Art.
  8. Facultades de la Sala de Valores. La Sala de
  Valores tendrá las siguientes facultades 20.
  Establecer las normas básicas y técnicas y los
  requisitos relativos a la publicación de
  cualquier información contable, incluyendo los
  formatos y procedimientos para la realización de
  la misma.
• Para lo anterior se tendrán en cuenta, además del
  marco previsto por la presente ley, los
  principios de contabilidad generalmente aceptados
  y los estándares contables internacionales
  emanados de la Junta Internacional de Estándares
  Contables o el órgano que la reemplace.

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Armonizar las normas con IAS?
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IASB

• IASB.mht
• Estandares IASB.mht
• NICS.mht
• Agenda IASB.mht

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Nueva contabilidad

• Medición del valor de la empresa
• Valor razonable en lugar de valor histórico
• Contabilidad del conocimiento (intangibles)
• Medición del desempeño (generación de valor)
• Diversidad de sistemas contables
• Unificación teneduría (xbrl)
• Contabilidad totalmente electrónica

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Proyecto en curso

• Pyme en ISAB.mht

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Pymes asunto mundial

• En el mundo.mht
• UK pequena empresa.mht
• USA pequena.mht

18
Distribución empresarial 1999 (Bogotá)
19
Contabilidad de las PYMES
20
La contabilidad instrumento de opresión (ISAR)

• 16. Para muchos, si no todos los pequeños
  empresarios, la contabilidad es sobre todo un
  instrumento impositivo. En segundo lugar es un
  requisito para obtener créditos con los que
  financiar las actividades de la empresa. La
  contabilidad se considera a menudo un instrumento
  de opresión. Normalmente no se aprecian (tal vez
  por falta de formación del empresario en materia
  de gestión), o no se aprecian debidamente, las
  virtudes de la contabilidad en el sentido de que
  ofrece un modelo que permite a la empresa mejorar
  su rentabilidad y su gestión.

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La tragedia de la contabilidad

• 60. Las experiencias de los tres países en
  desarrollo son análogas. La evasión fiscal y la
  corrupción siguen siendo los grandes adversarios
  de la contabilidad. Los empresarios no tienen
  ninguna idea acerca de la contabilidad, la
  gestión y el negocio. Por consiguiente, no pueden
  ver en ella ninguna utilidad, salvo la de ayudar
  a las autoridades fiscales. No hay, pues, ninguna
  demanda de servicios de contabilidad. El
  resultado es que existen juegos múltiples de
  libros a efectos bancarios, fiscales y de gestión
  con informaciones generadoras de confusión hasta
  el punto de hacerlas inutilizables.

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A quién se le hace caso?
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Contabilidad financiera y contabilidad tributaria

• 78. Es más difícil establecer la relación con la
  presentación de informes fiscales. Para la gran
  empresa, particularmente en un sistema
  informatizado, no es difícil reunir informaciones
  de modo que pueda presentar informes "económicos"
  a efectos de gestión y conocimiento de los
  accionistas, así como informes fiscales a las
  autoridades correspondientes. Para las empresas
  pequeñas, ello es un estorbo, pues supone
  elaborar dos juegos de cifras, uno para el fisco
  y otro para la gestión, dos operaciones que
  consumen el tiempo necesario para llevar la
  contabilidad y son potencialmente confusas para
  el empresario. Por consiguiente, será
  probablemente necesario llevar los libros según
  un criterio uniforme, compatible normalmente con
  las exigencias fiscales, pero con informes
  destinados a aclarar de un modo sencillo los
  efectos de los impuestos sobre los resultados.
  Por supuesto, las normas internacionales de
  contabilidad no determinan actualmente cómo debe
  llevarse la documentación contable sólo enuncian
  los principios que se aplican en los estados
  financieros anuales. Por consiguiente, no parece
  que exista ninguna contradicción con las normas
  internacionales si la base de datos funciona de
  manera compatible con el régimen fiscal en el
  caso de las pequeñas empresas.

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Influjo de la contabilidad tributaria
25
Recomendaciones de ISAR

• 79. Los dos elementos que con mayor probabilidad
  serán influidos por este factor son la
  depreciación y las provisiones. Muchas
  autoridades fiscales fijan criterios, o como
  mínimo los aplican, en relación con los índices
  de depreciación que consideran aceptables. Si
  estos índices son superiores a lo que corresponde
  a la realidad económica (recuérdese que los
  poderes públicos se sirven a menudo de la
  depreciación acelerada para ayudar a las empresas
  a invertir), pero han de figurar en la
  documentación contable como cantidades
  deducibles, la empresa indicará gastos
  artificialmente elevados en algunos períodos y
  artificialmente bajos más adelante. Los
  administradores han de tener presente esta
  distorsión. Algunas autoridades fiscales permiten
  también la utilización de las provisiones para
  contribuir a la preservación de la base de
  capital de la compañía (porque ello fomenta a su
  vez el empleo), pero este factor distorsiona
  también los gastos declarados de la empresa.

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Muestra la contabilidad la realidad?
27
Sistemas contables a la medida

• 81. Se propone, por consiguiente, que se
  introduzca un marco propio para las PYME. Este
  marco se basaría en la compatibilidad con las
  normas internacionales, pero establecería un
  juego diferenciado de normas en virtud de las
  cuales, a medida que se engrandece la empresa, se
  asciende escalonadamente en el desenvolvimiento
  de la contabilidad, partiendo de la exposición de
  cuentas en efectivo y pasando luego a
  acumulaciones sencillas y, en definitiva, a la
  aplicación íntegra de las normas internacionales.
  Se reconoce que en este sistema reducir las
  exigencias de las normas internacionales en
  materia de divulgación no permite hallar una
  solución suficiente en una economía en
  desarrollo. La transición desde una situación de
  inexistencia de cuentas hasta la aplicación
  íntegra de las normas internacionales ha de ser
  lo más ordenada posible, sin saltos repentinos.

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Contabilidad a la medida?
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Efectivo o acumulación?

• Efectivo.mht
• EfectivoUSA.mht

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Conclusión

• Debemos modernizar la contabilidad tributaria
• La contabilidad tributaria debe apoyar la
  simplicidad, eficiencia y equidad del sistema
  tributario
• La contabilidad tributaria no debe estorbar otras
  necesidades de información
• La armonización es necesaria e inevitable

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Por su atención, muchas gracias!