Sin ttulo de diapositiva

1
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD INSTRUMEN
TOS FINANCIEROS
2
DEFINICIONES a) Instrumento financiero Es un
contrato que da lugar, simultáneamente, a un
activo financiero en una empresa y a un pasivo
financiero o un instrumento de capital en otra
empresa.
3
Valores Préstamos
Primarios
Tipos Básicos de Instrumentos Financieros
Opciones Futuros Swaps
Derivados
En las aseguradoras de E. S, se conocen solo los
primarios
4
b) Activo financiero Es aqueL que posee
cualquiera de las siguientes formas (i)
efectivo (ii) un derecho contractual a recibir
efectivo u otro activo financiero por parte de
otra empresa (iii) un derecho contractual a
intercambiar instrumentos financieros con otra
empresa, en condiciones que son
potencialmente favorables, o (iv) un
instrumento de capital de otra empresa.
5
C) Pasivo financiero Un pasivo financiero es un
compromiso que supone una obligación
contractual (i) de entregar dinero u otro
activo financiero a otra empresa, o (ii) de
intercambiar instrumentos financieros con otra
empresa, bajo condiciones que son
potencialmente desfavorables.
6
d) Instrumento de capital Es cualquier contrato
que ponga en de manifiesto intereses en los
activos netos de una empresa, una vez han sido
deducidas todos sus pasivos. e) Valor
razonable Es la cantidad por la cual puede ser
intercambiado un activo entre un comprador y un
vendedor debidamente informados, o puede ser
cancelada una obligación entre un deudor y un
acreedor con suficiente información, que realizan
una transacción libre.
7
Qué activos financieros puede tener una
aseguradora de El Salvador? a) Derechos
contractuales a recibir efectivo Valores emitidos
por el Estado Valores emitidos por el BCR Valore
emitidos o garantizados por empresas estatales e
instituciones oficiales autónomas Valores
emitidos por sociedades anónimas
8
Qué activos financieros puede tener una
aseguradora de El Salvador? a) Derechos
contractuales a recibir efectivo Valores emitidos
por estados y banco centrales extranjeros Préstamo
s y descuentos
9
Qué activos financieros puede tener una
aseguradora de El Salvador? b) Un instrumento de
capital de otra empresa Acciones de sociedades
salvadoreñas Certificados de participación de
fondos de inversión
10
Qué pasivos financieros puede tener una
aseguradora de El Salvador? Obligaciones
contractuales de entregar dinero Préstamos
recibidos (El artículo 25 de la LSS, les prohibe
emitir obligaciones negociables.)
11
NIC 32 Instrumentos Financieros Presentación e
Información a Revelar Objetivo El objetivo de
esta Norma es mejorar la comprensión que los
usuarios de los estados financieros tienen sobre
el significado de los instrumentos financieros.
12
De esta Norma subsisten los temas
siguientes a) Información a revelar sobre
políticas de gestión de riegos
financieros La empresa debe describir los
objetivos y políticas concernientes a la
gestión de los riesgos financieros
13
b) Plazos, condiciones y políticas
contables Para cada clase de instrumento
financiero del activo, pasivos o e instrumentos
de patrimonio neto, estén o no reconocidos en
el balance, la empresa debe revelar (i) la
naturaleza y dimensión del instrumento,
incluyendo plazos y condiciones significativos
que puedan afectar al importe, plazos y grado de
certidumbre de los flujos de efectivo
futuros (ii) las políticas y métodos contables
utilizados y las bases de medición aplicadas.
14
c) Riesgo de tasa de interés Para cada clase de
activos y pasivos financieros, la empresa debe
revelar acerca del grado de exposición al riesgo
de tasa de interés, incluyendo en ella (i) las
fechas de revisión de precios o de vencimiento,
según cuáles de ellas estén más próximas en el
tiempo, y (ii) los tasas efectivas de interés,
cuando quepa dar tal información.
15
d) Riesgo de crédito Para cada clase de activo
financiero, la empresa debe revelar acerca de su
grado de exposición al riesgo de crédito,
incluyendo en su información financiera (i) el
importe que mejor represente su máximo nivel de
exposición al riesgo de crédito, en el caso de
que la contraparte no cumpliesen sus
obligaciones todo ello con independencia del
valor razonable que pudiera tener cualquier tipo
de garantía para asegurar el cumplimiento,
y (ii) las concentraciones significativas de
riesgo de crédito.
16
e) Valor razonable La empresa debe revelar el
valor razonable de cada clase de activos y
pasivos financieros. Cuando no fuera posible
hacerlo, debido a restricciones de tiempo o al
costo de calcular el valor razonable, con
suficiente fiabilidad, este hecho debe ser
también revelado.
17
Comentarios de las NICs, sobre valor
razonable En la mayoría de los casos refleja la
evaluación que los mercados financieros otorgana
al valor presente de los flulos de efctivo
esperados para un determinado instrumento. El
valor razonable de un activo que se espera vender
en un futuro inmediato para obtener liquidez, es
el importe que se espera recibir.
18
Cuando el instrumento es objeto de contratación
en un mercado activo y líquido, el valor
razonable puede ser el de la cotización. Cuando
se negocian cantidades relativamente pequeñas la
cotización no es un buen indicador, en estos
casos deben usarse técnicas de estimación. (Valor
presente) Cuando el instrumento no es objeto de
negociación puede no ser apropiado presentar un
solo valor razonable, sino una banda de importes
entre los cuales puede encontrarse
19
e) Activos financieros contabilizados por
encima del valor razonable Cuando una empresa
contabilice uno o más activos financieros por un
importe superior al de su valor razonable, debe
revelar en sus estados financieros (i) el valor
en libros y el valor razonable de tales activos
financieros, ya sea individualmente considerados
o agrupados en las clases apropiadas, y (ii) las
razones para no reducir el valor en libros,
incluyendo la naturaleza de la evidencia en que
se basa la suposición de la gerencia sobre la
recuperabilidad de los valores que constan en las
cuentas.
20
f) Otras informaciones a revelar Se aconseja a
las empresas que revelen otras informaciones
adicionales cuando sea probable que las mismas
mejoren la comprensión que los usuarios de los
estados financieros tienen sobre los instrumentos
financieros.
21
NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento
y Medición
22
Objetivo El objetivo de esta Norma consiste en
establecer los principios contables para el
reconocimiento, medición y revelación de
información referente a los instrumentos
financieros. Alcance Esta Norma debe ser
aplicada por todas las empresas, al proceder a
contabilizar toda clase de instrumentos
financieros, excpeto los siguientes
23
Excepciones a) Las participaciones en
subsidiarias b) Derechos y obligaciones de
contratos de arrendamiento c) Activos y pasivos
de planes para empleados (NIC 19) d) Derechos
y obligaciones de contratos de seguros e) Instrum
entos de capital de las empresas que informan
24
Excepciones f) Contratos de garantías financieras
g) Contratos que establecen contrapartidas
contingentes en una combinación de
negocios h) Contratos relacionados con
variables climáticas
25
Categorías de instrumentos financieros Un activo
financiero negociable es todo aquel que ha sido
adquirido con el propósito principal de generar
una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo
del precio o de la comisión de intermediación.
26
Un pasivo financiero negociable es todo aquel
que ha sido incurrido con el propósito principal
de generar una ganancia por las fluctuaciones a
corto plazo del precio o de la comisión de
intermediación. Por la prohibición del literal a)
del artículo 25 de la Ley de Sociedades de
Seguros, éstas no generan pasivos financieros
como los mencionados.
27
Activos financieros a ser mantenidas hasta el
vencimiento, son inversiones, cuyos cobros son de
cuantía fija o determinable y cuyo vencimiento
está fijado en el tiempo, que la empresa tiene la
intención y además la posibilidad de conservar
hasta el momento de su vencimiento. No se
incluryen en esta definición, los préstamos y
partidas por cobrar originados por la propia
empresa.
28
Activo préstamos y partidas por cobrar originados
por la propia empresa, a cambio de suministrar
efectivo, bienes o servicios directamente al
deudor. No se incluyen en esta categoría, los
que se originan con el propósito de ser vendidos
a corto plazo o inmediatamente.
29
Activos financieros disponibles par la venta. Son
lo que no clasifican en ninguna de las categorías
antes mencionadas.
30
Métodos de Reconocimiento a) Método de la fecha
de negociación El instrumento se registra en la
contabilidad, cuando la empresa se compromete a
comprar o vender el activo. b) Método de le fecha
de liquidación E instrumento se registra en la
contabilidad, cuando la empresa recibe o entrega
el activo. En este caso se deben registrar los
cambios de valor razonable entre la fecha de
negociación y liquidación.
31
Medición Inicial de Instrumentos
Financieros(Activos y pasivos) Al proceder a
reconocer, inicialmente, un activo financiero, la
empresa debe registrarlos por su costo, que será
el valor razonable de la contraprestación que se
haya dado a cambio de los mismos. Los costos de
transacción deben ser incluidos en la medición
inicial.
32
Al proceder a reconocer, inicialmente, un pasivo
financiero, la empresa debe registrarlos por su
costo, que será el valor razonable de la
contraprestación que se haya recibido. Los
costos de transacción deben ser incluidos en la
medición inicial.
33
Medición posterior de activos financieros a) A su
valor razonable Los negociables o mantenidos
para negociación Los disponibles para la
venta b) Al costo amortizado Préstamos y
partidas por cobrar Los mantenidos hasta el
vencimiento Los que no tienen cotización en un
mercado activo y el valor razonable no puede
ser medido de modo fiable.
34
Registro del Cambio de Valor de un Activo o
pasivo financiero El cambio de valor de una
medición posterior se puede realizar
así a) Valuados a su valor razonable Como
ingreso o pérdida del ejercicio o Los
negociables como ingreso o pérdida del
ejercicio y los disponibles como parte del
patrimonio.
35

b) Valuados al costo amortizado Se debe
reconocer una pérdida o ganancia en los
resultados del ejercicio, cuando se de un
deterioro en su valor o cuando cause baja.
36
Deterioro del Valor e Incobrabilidad en
Activos Se producirá un deterioro del valor,
cuando su valor en libros sea mayor que su
importe recuperable estimado. La empresa debe
evaluar en cada fecha del balance, si existe
evidencia objetiva de que uno de los activos
financieros, o un grupo de ellos, pueden haber
visto deteriorarse su valor. En tal caso, la
empresa deberá proceder a estimar el importe
recuperable del activo o grupo de activos en
cuestión, y reconocer el correspondiente
deterioro del valor.
37
a) Valuados al valor razonable Cuando los
cambios de valor se han llevado a resultados,
el deterioro también se aplicará a
resultados. Cuando los cambios de valor se han
registrado en el patrimonio, el deterioro de
valor acumulado en el patrimonio debe ser
llevado a resultados.
38
b) Valuados al costo amortizado El importe de la
pérdida es la diferencia entre el valor en libros
del activo en cuestión y el valor presente de los
flujos de efectivo futuros esperados, descontados
a la tasa de interés efectiva original del
instrumento financiero. El valor en libros del
activo debe ser reducido a su importe recuperable
estimado, ya sea rebajando directamente su saldo
o a través de una cuenta correctora. El importe
del deterioro correspondiente debe ser incluido
en la ganancia o la pérdida neta del periodo.
39
Baja de un Activo Financiero La empresa debe dar
de baja un activo financiero, o una porción del
mismo, cuando pierda el control de los derechos
contractuales o la porción relevante del mismo.
Se considera que la empresa ha perdido el control
cuando ya ha realizado los derechos a percibir
los beneficios especificados en el contrato, o
bien cuando éstos han expirado o han sido objeto
de cesión a un tercero.
40
Al dar de baja un activo financiero debe
procederse a reconocer como ganancia o pérdida
neta la diferencia entre el valor en libros del
activo transferido a un tercero, y la suma de
los importes recibidos o por recibir y
cualesquiera ajustes previos para reflejar el
importe razonable de tal activo, que hubieran
sido llevados al patrimonio neto.
41
Baja de un Pasivo Financiero La empresa debe dar
de baja un pasivo financiero cuando, y sólo
cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la
obligación especificada en el correspondiente
contrato haya sido pagada, cancelada o bien haya
expirado. La diferencia entre el valor en libros
de un pasivo cancelada o transferida a un
tercero, incluyendo en el mismo los costos
relacionados que no hayan sido objeto de
amortización, y el importe pagado por él debe ser
llevado a la ganancia o la pérdida neta del
periodo.
42
Revelaciones adicionales a la NIC 32 a) Las
hipótesis y métodos para hacer las estimaciones
de los valores razonables. b) La aplicación de
las variaciones en el valor de los instrumentos
financieros (a resultados o al
patrimonio). Cuando se apliquen al patrimonio
deberá revelarse el importe correspondiente y el
que ha sido llevado del patrimonio a los
resultados del periodo.
43
c) Si los instrumentos financieros son
contabilizados por la fecha de adquisición o
la de liquidación. d) Expresar que no se puede
medir de forma fiable el valor razonable, cuando
se haya tomado esa decisión, explicando las
razones que se tuvieron. Cuando se hayan
vendido activos de éstos , debe revelarse ese
hecho y los importes en libros de los mismos al
momento de la venta, así como de las pérdidas o
ganancias.
44
e) Los ingresos, gastos, utilidades o
pérdidas. f) Las titularizaciones o de cesión con
pacto de recompra, sobre estos
instrumentos. g) Las reclasificaciones de
activos financieros que implicaron cambios de
valuación de valor razonable a costo amortizado
y las justificaciones del caso. h) La
naturaleza e importe de los deterioros de estos
activos, así como las reversiones cuando hayan
ocurrido.
45
i) El importe en libros de los activos
pignorados, en garantía de pasivos. j) El
valor razonable de los que haya recibido en
garantía.