El caso de la empresa AMBATO

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Cálculo y análisis de desviaciones
El caso de la empresa AMBATO La empresa AMBATO
se dedica a fabricar y vender un producto X a
partir de una única materia prima A. Al finalizar
un período mensual objeto de análisis, se dispone
de la siguiente información extraída de su
sistema de costes estándar.
PT X
MP X
PROCESO DE TRANSFORMACIÓN
COMPRA
PRODUCCIÓN
CONSUMO
VENTA
MOD
GGF
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Cálculo y análisis de desviaciones
Datos efectivos Compras de MP 4.600 kg a 1,2
/kg Consumo de MP 3.600 kg Coste de MOD
124.800 Horas de MOD 10.400 h GGF
fijos 26.000 GGF variables 16.000 Unidades Obra
2.500 h/maq Producción 2.000 uds Uds. vendidas
1.500 uds Precio de venta 210 /ud
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Cálculo y análisis de desviaciones
El caso de la empresa AMBATO
Nomenclatura para el cálculo de resultados
Subíndice p dato presupuestado Subíndice e
dato efectivo R Resultado V Ingresos de
Ventas Unidades vendidas por precio de venta C
Costes de Ventas Unidades vendidas por precio
de coste unitario
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Cálculo y análisis de desviaciones
El caso de la empresa AMBATO
Cálculo del Resultado Presupuestado
Rp Vp Cp 320.000 131.200 188.800 Vp
1.600 uds. X 200 /ud 320.000 Cp 1.600 uds x
82 /ud 131.200 MP MOD GGF (4000 x 1)
120.000 40.000 164.000 Coste unitario
164.000 / 2.000 uds 82 /ud.
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Cálculo y análisis de desviaciones
El caso de la empresa AMBATO
Cálculo del Resultado Efectivo
Re Ve Ce 315.000 128.340 186.660 Ve
1.500 uds. X 210 /ud 315.000 Ce 1.500 uds x
85,56 /ud 128.340 MP MOD GGF (3.600 x
1,2) 124.800 42.000 171.120 Coste unitario
171.120 /2.000 uds 85,56 /ud.
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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación global entre resultados

• Re ? Rp
• Ha podido ser por dos causas
• Incumplimiento de la cifra de ventas
• Vr ? Vp Nº de unidades o precio de venta
• b) Incumplimiento del coste unitario
• Cr ? Cs Desviación en MP
• Desviación en MOD
• Desviación en GGF

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Cálculo y análisis de desviaciones

• Como podemos observar en el ejemplo se ha
  producido una desviación global de resultados de
  
• 186.660 (Re) 188.800 (Rp) - 2.140 (D)
• Desviación desfavorable para la empresa, en
  cuanto que indica menor beneficio.

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Cálculo y análisis de desviaciones

• El paso siguiente será analizar el origen (u
  orígenes) de esa desviación.
• En este caso se superponen las dos causas
  indicadas
• Incumplimiento de la cifra de ventas 1.600 ?
  1.500 uds. incumplimiento en el nº de unidades
  200 ? 210 incumplimiento en el precio de venta.
• Incumplimiento en el coste unitario 82 ? 85,56
  euros.
• Para continuar con el análisis, deberemos separar
  la cantidad que corresponde a cada uno de esos
  conceptos.

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Cálculo y análisis de desviaciones

• Para realizar la separación de las causas
  indicadas, necesitamos definir un nuevo concepto
  teórico
• Resultado estándar (Rs)
• Este resultado se establece para controlar las
  magnitudes causantes de la desviación entre Re y
  Rp y conocer cuánto se debe a
• Incumplimiento de la cifra de ventas
• Incumplimiento en el coste unitario

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Cálculo y análisis de desviaciones

• El Rs, sería el resultado que obtendría la
  empresa en el caso de que se hubiera cumplido el
  Cp (unitario), pero no la cifra de ventas
• o lo que es lo mismo
• El resultado que, dadas las ventas efectivamente
  realizadas, se hubiera obtenido en el período si
  se hubieran cumplido todas las normas técnicas y
  económicas en lo que respecta a los costes.
• Ventas efectivas Costes presupuestados (para
  las ventas efectivas)

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Cálculo y análisis de desviaciones
Cálculo del Resultado Estándar
Rs Ve Cp (de las ventas efectivas) 315.000
123.000 192.000 Ve 1.500 uds. X 210 /ud
315.000 Ce 1.500 uds x 82 /ud 123.000
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Cálculo y análisis de desviaciones

• La diferencia existente entre Rs y Rp nos
  indicará la desviación debida exclusivamente al
  incumplimiento de la cifra de ventas
• Desviación en ventas
• Rs Rp 192.000 188.800 3.200 (F)

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Cálculo y análisis de desviaciones

• El resto de la desviación entre Rr y Rp es debida
  al incumplimiento de los costes, y puede
  calcularse como diferencia entre Re y Rs.
• Desviación en costes
• Re Rs 186.660 192.000 -5.340

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Resumiendo
Cálculo y análisis de desviaciones
Rp
Nº udes PV
Desviación en ventas 3.200
Desviación global (Re-Rp-2.140)
Rs
Desviación en costes -5340
CD CI
Re
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Cálculo y análisis de desviaciones
PRECIOS Desviación económica CANTIDAD
Desviación técnica
MP
DESVIACIÓN EN CD
PRECIOS Desviación económica CANTIDAD
Desviación técnica
MOD
DESVIACIÓN EN COSTES
Desviación en presupuesto Desviación en capacidad
Desviación económica
DESVIACIÓN EN CI
Desviación en productividad
Desviación Técnica
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Cálculo y análisis de desviaciones
Nomenclatura para el cálculo de desviaciones por
factores de coste
Subíndice p dato presupuestado Subíndice e
dato efectivo De desviación económica o en
precios Dt desviación técnica o en cantidad p
precio unitario del factor q cantidad de factor
por unidad de producto Pr producción uo
unidades de obra totales
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Desviación en CD materias primas
Cálculo y análisis de desviaciones

• Pp ? Pe Desviación en precios o económica (De)
• qp ? qe Desviación técnica o en cantidad (Dt)

De
Dt
COMPRA
ALMACÉN
PRODUCCIÓN
Desviación en aprovis.
Se calcula a la entrada en almacén
Se calcula a la entrada en fábrica
Desviación global en MP De Dt D.Aprov.
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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación en CD materias primas

• Desviación económica o en precios
• (pp pe) x compras efectivase
• (1 1,2) x 4.600 -920
• Desviación técnica o en cantidad
• (qp qe) x pe x Pre
• (2 1,8) x 1 x 2.000 400

-520
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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación en CD MOD

• Desviación económica o en precios
• (pp pe) x horas realizadas e
• (12 - 12) x 10.400 0
• Desviación técnica o en cantidad
• (qp qe) x pp x Pre
• (5 5,2) x 12 x 2.000 -4.800

- 400
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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación en CI

• Los factores no se pueden controlar
  individualmente, por lo que no se puede realizar
  la comparación coste del factor con producción.
• Las desviaciones se plantearán
• Análisis de la actividad del centro Producción
  final.
• La actividad se medirá en la unidad de obra
  elegida (en el ejemplo horas/máquina).

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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación en CI

• Desviación técnica o en productividad
• (qp qe) x pp x Pre
• (1 1,25) x 20 x 2.000 -10.000

Se han empleado más horas de las previstas para
producir el mismo número de unidades. Por lo
tanto ha habido un desahorro que repercutirá
negativamente en la cuenta de resultados.
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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación en CI

• Desviación económica o en precios
• (pp pe) x uo realizadas e
• (20 16,8) x 2.500 8.000

• Si pp ? pe , puede deberse o bien a que
• Coste presupuestado del centro ? Coste
  efectivo del centro
• uop ? uoe

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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación en CI

• Desviación económica o en precios

• Cabría preguntarse si esta desviación se debe a
• Variaciones en el coste total del centro.
• Variaciones en la actividad desempeñada en el
  centro (sub/sobre actividad).
• Para averiguar el origen de la desviación en
  precios conviene desglosarla en
• Desviación en actividad o capacidad
• Desviación en presupuesto

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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación en CI (presupuesto fijo)

• Desviación económica 8.000
• Desviación en actividad o capacidad (presupuesto
  fijo)
• (uoe - uop) x pp
• (2.500 h/m 2.000 h/m) x 20/hm 10.000
• Desviación en presupuesto (presupuesto fijo)
• CTp CTe
• (26.000 14.000) (26.000 16.000) -2.000

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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación en CI (presupuesto flexible)

• El coste de la hora presupuestada (por el que
  valoramos las 500 horas realizadas por encima de
  la actividad normal) tiene dos componentes uno
  fijo y otro variable.
• El coste fijo es el único que conceptualmente
  puede catalogarse como coste de disponer de una
  hora, por tanto es el único que se pierde o
  se gana si la actividad realizada no coincide
  con la actividad normal
• Consecuencia de lo anterior
• La desviación en actividad calculada (P. Fijo)
  está sobrevalorada.
• Complementariamente la desviación en
  presupuesto debe ser reajustada.

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Cálculo y análisis de desviaciones
Desviación en CI (presupuesto flexible)

• Desviación económica 8.000
• Desviación en actividad o capacidad (presupuesto
  flexible)
• (uoe - uop) x ppF
• (2.500 h/m 2.000 h/m) x 13/hm 6.500
• Desviación en presupuesto (presupuesto fijo)
• CTp CTe
• 43.500 42.000 1.500

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Cálculo y análisis de desviaciones
De -920 Dt 400
MP -520
DESVIACIÓN EN CD -5.320
De 0 Dt -4.800
MOD -4.800
DESVIACIÓN EN COSTES -7.320
PRESUPUESTO FIJO
Dpre -2.000 Dcap 10.000
Desviación económica 8.000
DESVIACIÓN EN CI -2.000
Dprod -10.000
Desviación Técnica -10.000
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Cálculo y análisis de desviaciones
De -920 Dt 400
MP -520
DESVIACIÓN EN CD -5.320
De 0 Dt -4.800
MOD -4.800
DESVIACIÓN EN COSTES -7.320
PRESUPUESTO FLEXIBLE
Dpre 6.500 Dcap 1.500
Desviación económica 8.000
DESVIACIÓN EN CI -2.000
Dprod -10.000
Desviación Técnica -10.000
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Cálculo y análisis de desviaciones
Conciliación Desviación de Costes

• La Desviación en Costes la hemos calculado a
  través de dos vías
• A través de resultados, enfrentando el Re con el
  Rs,
• Re Rs -5.340
• A través del sumatorio de las desviaciones por
  factores de coste
• Dmp Dmod Dggf -7.320
• La diferencia se debe a que en el primer caso
  hemos analizado las desviaciones en costes
  asociadas a las unidades vendidas, y en el
  segundo caso hemos analizado las desviación en
  costes asociadas a toda la producción.

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Cálculo y análisis de desviaciones
Conciliación Desviación de Costes
Para conciliar esta diferencia debemos analizar
las desviaciones asociadas a las existencias
finales, tanto de materia prima como de productos
terminados. DEF MP Efe x (pp pe) 1.000 kg
(1 1,2) -200 DEF PT Efe x (pp pe)
500 (82 85,56) -1.780
-1.980 Dcostes Def Dmp Dmod Dggf -5340
(-1.980) -7.320 D