Title: KURSUS PERAKAUNAN AKRUAN :
1 KURSUS PERAKAUNAN AKRUAN PERAKAUNAN HASIL
, BELANJA DAN LIABILITI
2PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
HASIL
2
3PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
DEFINISI HASIL
Terimaan ?? Segala terimaan yang diterima dan
akan diterima daripada pelbagai medium terimaan
seperti kaunter, pos, atau e-payment.
Hasil ?? Semua jenis pendapatan yang diterima
oleh Kerajaan dalam bentuk cukai, yuran,
lesen-lesen _at_ lain-lain terimaan. PP Bil.5/2005
3
4PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
PIAWAIAN HASIL KERAJAAN
MPSAS 9
MPSAS 23
Revenue from Exchange Transactions (Hasil
daripada Transaksi Pertukaran) - Hasil Bukan Cukai
Revenue from Non-Exchange Transactions (Hasil
daripada Transaksi Bukan Pertukaran ) Hasil
Cukai
4
5JENIS-JENIS HASIL
JENIS HASIL KERAJAAN PERSEKUTUAN HASIL KERAJAAN NEGERI HASIL KERAJAAN TEMPATAN
DEFINISI Segala hasil wang yang didapatkan atau diterima oleh Persekutuan kecuali kutipan zakat, fitrah, baitulmal atau hasil agama Islam seumpamanya. Perkara 97 Perlembagaan Persekutuan Hasil yg dikutip oleh Kerajaan Negeri. Bhg.3 Jadual 10 (Semenanjung) Bhg. 5 Jadual 10 (S'bah S'wak) Perlembagaan Persekutuan Hasil yang dikutip oleh Kerajaan Tempatan berasaskan Ordinan Perbandaran Pihak Majlis Tempatan
CONTOH 4 kategori hasil Hasil Cukai Hasil Bukan Cukai Terimaan Bukan Hasil dan Hasil Wil. Persekutuan. Hasil daripada Kedai arak Tanah Lombong hutan Duti eksport kayu Hasil petroleum Hasil daripada Jualan air Sewaan bangunan Cukai pintu Denda Rampasan
6PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
KATEGORI HASIL
HASIL CUKAI (Kod Hasil 60000)
Dikutip berasaskan perundangan yang diluluskan Parlimen
Wajib dibayar dikutip
2 kategori utama Cukai Langsung (Kod Hasil 61000) Cukai Tak Langsung (Kod Hasil 62000)
6
7PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
KATEGORI HASIL
HASIL BUKAN CUKAI (Kod Hasil 70000)
Dikutip daripada perkhidmatan yang ditawarkan Kerajaan
Kadar ditetapkan oleh Akta Fi
Contoh Lesen Permit Sewaan Denda Kompaun dll.
7
8PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
KATEGORI HASIL
TERIMAAN BUKAN HASIL (Kod Hasil 80000)
Kutipan yang bukan berdasarkan mana-mana akta atau perundangan
Contoh Pulangan Balik Perbelanjaan Terimaan Untuk Perkhidmatan Bayaran-bayaran balik dll.
8
9PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
KATEGORI HASIL
HASIL WIL. PERSEKUTUAN (Kod Hasil 90000)
Apa-apa hasil yang dikutip bagi pihak Wilayah Persekutuan Kuala Lumpur, Putrajaya Labuan.
9
10PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
MEREKOD URUSNIAGA
10
11PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
PENGIKTIRAFAN HASIL 'TO BE'
Jualan produk daripada Inventori
Memberikan Perkhidmatan
Memberikan Kebenaran Penggunaan Aset
Jualan Aset selain daripada Inventori
Jenis Traksaksi
Hasil Daripada Jualan
Hasil Daripada Yuran Perkhidmatan
Hasil Daripada Faedah, Sewaan Dan Royalti
Keuntungan atau kerugian atas pelupusan
Huraian Hasil
Tarikh Jualan _at_ Pertukaran
Setelah berlaku dan aset mula digunakan
Setelah Perkhidmatan dilaksanakan dan dibilkan
Tarikh Jualan (Tarikh Penghantaran)
Masa Ketikanya Hasil Diiktiraf
11
12PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
MEREKOD URUSNIAGA
Hasil
- Pendapatan yang telah dihasilkan dan diterima
dalam tempoh perakaunan - Contoh
- Jabatan Pertanian telah menerima tempahan
pembelian 1,000 anak pokok durian 'Musang King'
daripada Persatuan Pekebun Kecil Bentong pada 23
Julai 2013 dan menerima cek RM20,000 pada tarikh
penghantaran (31 Julai 2013) bagi tahun kewangan
berakhir 31 Disember 2013.
12
13MEREKOD URUSNIAGA
BUTIRAN CATATAN JURNAL KESAN KEPADA PRESTASI KEWANGAN KESAN KEPADA PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN
31 Julai 2013 Terima cek RM20,000 atas jualan anak pokok durian Dt Bank RM20,000 Kt Hasil RM20,000 Hasil bertambah dengan penjualan anak pokok tersebut. Aset Semasa bertambah dengan penambahan tunai dalam bank.
14PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
MEREKOD URUSNIAGA
Hasil Terakru
- Pendapatan yang telah dihasilkan tetapi masih
belum diterima sepenuhnya sehingga akhir tempoh
perakaunan - Contoh
- Jabatan A telah membuat kontrak penyewaan
kafeteria di bangunannya kepada Syarikat B mulai
1 Januari 2013 sehingga 31 Disember 2014 dengan
kadar sewa RM 1,000 sebulan. - Bagi tahun perakaunan 2013, Jabatan A hanya
menerima RM10,000 sahaja iaitu pada setiap hujung
bulan kecuali pada November dan Disember 2013.
14
15MEREKOD URUSNIAGA
BUTIRAN CATATAN JURNAL KESAN KEPADA PRESTASI KEWANGAN KESAN KEPADA PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN
Tawaran operasi kafeteria pada 1 Januari 2013 sehingga 31 Disember 2014 dengan kadar sewa RM1000/bln dan dijelaskan setiap hujung bulan kecuali November dan Disember 2013. Awal Januari Dt Hasil Terakru RM12,000 Kt Hasil RM12,000 Setiap hujung bulan kecuali Nov Dis Dt Bank RM1,000 Kt Hasil Terakru RM1,000 Hasil bertambah dengan penyewaan kafeteria dari Januari ke Disember tersebut. Aset Semasa bertambah dengan penambahan tunai dalam bank dan juga penghutang bagi 2 bulan tunggakan November dan Disember 2013 tersebut.
16PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
MEREKOD URUSNIAGA
Hasil Terdahulu
- Pendapatan yang telah diterima melebihi amaun
yang sepatutnya diterima pada tahun perakaunan - Contoh
- Jabatan A telah menyewakan kafeteria di
bangunannya kepada Syarikat B mulai 1 Januari
2013 sehingga 31 Disember 2014 dengan kadar sewa
RM 1,000 sebulan. - Bagi tahun perakaunan 2013, Jabatan A menerima
RM20,000 pendahuluan yang telah dibayar pada 31
Januari 2013 bagi tempoh Januari 2013 sehingga 31
Ogos 2014.
16
17MEREKOD URUSNIAGA
BUTIRAN CATATAN JURNAL KESAN KEPADA PRESTASI KEWANGAN KESAN KEPADA PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN
Tawaran operasi kafeteria pada 1 Januari 2013 sehingga 31 Disember 2014 dengan kadar sewa RM1000/bln dan didahulukan RM20,000 pada 31 Januari 2013. Pada 31 Jan 2013 Dt Bank RM20,000 Kt Hasil RM1,000 Kt Hasi Terdahulu RM19,000 Hasil bertambah dengan penyewaan kafeteria dari Januari ke Disember tersebut. Aset Semasa bertambah dengan penambahan tunai dalam bank. Liabiliti semasa turut bertambah disebabkan terdapat pendahuluan sebanyak RM8,000 bagi 8 bulan ansuran bulanan sewaan tahun 2014 tersebut.
18PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
PERSEMBAHAN DALAM PENYATA KEWANGAN
18
19PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
PENYATA PRESTASI KEWANGAN 20X2 20X1
RM'000 RM'000
Hasil
Hasil Cukai x x
Hasil Bukan Cukai x x
Hasil Pelbagai x X
Hasil Wilayah Persekutuan x X
Lain-lain hasil X x
Jumlah hasil (a) x x
Perbelanjaan
Perkhidmatan awam am x x
Pertahanan x x
Ketenteraman awam dan keselamatan x x
Pendidikan x x
Kesihatan x x
Kebajikan sosial x x
Kemudahan perumahan dan komoditi x x
Rekreasi, kebudayaan dan agama x x
Hal ehwal ekonomi x x
Perlindungan alam sekitar x x
Belia dan sukan x x
Lain-lain perbelanjaan x x
Kos kewangan x x
Jumlah perbelanjaan (b) x x
Lebihan/(Defisit) bagi tahun (a) - (b) x x
Diagihkan kepada
Pemilik entiti x x
Minority interest x x
x x
19
20PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN 20X2 20X1
RM'000 RM'000
Aset
Aset Semasa x x
Tunai x x
Hasil terakru x X
Inventori x X
Bayaran terdahulu x x
Jumlah Aset Semasa (a) x x
Aset Bukan Semasa
Bangunan dan tanah X x
Lain lain aset bukan semasa X x
X x
Jumlah Aset X x
Liabiliti
Liabiliti semasa
Hasil terdahulu x x
Pinjaman semasa x x
x x
Liabiliti Bukan Semasa
Pinjaman jangka panjang x x
x x
Jumlah Liabiliti x x
Aset Bersih x x
Aset / Ekuiti bersih x x
20
21PERBELANJAAN
22PERBELANJAAN???
23DEFINISI PERBELANJAAN
Pengurangan manfaat ekonomi atau potensi
perkhidmatan semasa tempoh pelaporan dalam bentuk
aliran keluar atau penggunaan aset atau
penglibatan liabiliti yang mengakibatkan
pengurangan dalam aset bersih/ekuiti.
MPSAS 1 PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENT
24JENIS - JENIS PERBELANJAAN
25BELANJA OPERASI VS BELANJA MODAL
PERBELANJAAN OPERASI PERBELANJAAN MODAL
Perbelanjaan yang dilakukan untuk menjalankan aktiviti-aktiviti operasi sesebuah organisasi. Perbelanjaan bagi membeli atau menaiktaraf / menambah nilai aset bukan semasa (wujud faedah masa depan.
Dinyatakan sebagai Perbelanjaan dalam Penyata Prestasi Kewangan. Dinyatakan di bawah Aset Bukan Semasa dalam Penyata Kedudukan Kewangan.
Habis digunakan dalam tempoh satu tahun perakaunan. Digunakan dalam tempoh jangka panjang lebih satu tahun.
26PERBELANJAAN OPERASI
- Perbelanjaan operasi dalam Kerajaan Persekutuan
adalah seperti berikut-
Kod Hasil Belanja (PP Bil. 5 Thn 2004)
- Item-item perbelanjaan yang terlibat dalam
Perakaunan Akruan-
27PERBELANJAAN MODAL
- Perbelanjaan modal dalam Kerajaan Persekutuan
boleh dipecahkan kepada
- Perbincangan lebih lanjut mengenai perbelanjaan
modal pada sesi Perakaunan Aset
28CATATAN PEREKODAN
PEREKODAN PERBELANJAAN
PERBELANJAAN OPERASI PERBELANJAAN MODAL
Penyelenggaraan kenderaan pejabat berjumlah RM500.00 Pembelian bas Jabatan berjumlah RM400K
Pembayaran secara tunai Dt Belanja Penyelenggaraan 500 Kt Tunai/Bank 500 Pembelian secara tunai Dt Kenderaan 400K Kt Tunai/Bank 400K
Pembelian secara kredit/hutang Dt Belanja Penyelenggaraan 500 Kt Akaun Belum Bayar 500 Pembelian kredit/hutang Dt Kenderaan 400K Kt Akaun Belum Bayar 400K
Transaksi memberi kesan kepada Penyata Prestasi Kewangan dan Penyata Kedudukan Kewangan. Transaksi memberi kesan hanya kepada Penyata Kedudukan Kewangan.
29 Tentukan perbelanjaan operasi _at_ perbelanjaan
modal???
Gaji dan Emolumen
Perisian
Selenggaraan
UJI MINDA ANDA
Bekalan dan stok
Kenderaan
Bangunan dan peralatan
30PELARASAN AKAUN PERBELANJAAN
31a) Belanja Susutnilai/Pelunasan
- Susutnilai
- Belanja susutnilai adalah diiktiraf setiap tahun
di sepanjang usia guna sesuatu aset ketara. - Susutnilai tahunan akan dikumpulkan dalam satu
Akaun Susutnilai Terkumpul. - Catatan bergu
Dt Belanja Susutnilai XXX
Kt Susutnilai Terkumpul XXX
32- ii) Pelunasan
- Belanja pelunasan adalah diiktiraf setiap tahun
di sepanjang usia guna sesuatu aset tak ketara. - Pelunasan tahunan akan dikumpulkan dalam satu
Akaun Pelunasan Terkumpul. - Catatan bergu
Dt Belanja Pelunasan XXX
Kt Pelunasan Terkumpul XXX
33b) Belanja Rosotnilai Aset (Impairment)
- Diiktiraf apabila terdapat tanda-tanda penjejasan
terhadap aset. - Contoh penjejasan
- Keretakan pada bangunan atau infrastruktur
- Perubahan teknologi
- Kesan bencana alam dan lain-lain.
- Menyebabkan nilai semasa aset berkurangan.
- Catatan bergu
Dt Belanja Rosotnilai Aset XXX
Kt Aset Bukan Semasa XXX
34c) Hutang Lapuk
- ABT yang tidak dapat dikutip
- Hutang yang telah dikenalpasti
- Kerugian kepada Kerajaan
- Diiktiraf sebagai belanja hutang lapuk
- Catatan bergu
Dt Belanja Hutang Lapuk XXX
Kt Akaun Belum Terima XXX
35d) Peruntukan Hutang Ragu
- Diiktiraf apabila terdapat kemungkinan amaun
terhutang daripada penghutang tidak dapat
diperolehi. - Memerlukan pertimbangan dan penilaian yang teliti
dalam penentuan peratusan peruntukan. - Catatan bergu
Dt Belanja Peruntukan Hutang Ragu XXX
Kt Peruntukan Hutang Ragu XXX
36e) Belanja Terakru Dan Belanja Terdahulu
Belanja Terakru
- Perbelanjaan yang dilakukan dalam tempoh
perakaunan semasa tetapi belum dijelaskan dalam
tempoh tersebut. - Liabiliti semasa dalam Penyata Kedudukan Kewangan.
Belanja Terdahulu
- Perbelanjaan bagi tempoh perakaunan yang akan
datang tetapi dijelaskan pembayarannya dalam
tempoh perakaunan semasa. - Aset semasa dalam Penyata Kedudukan Kewangan.
37Contoh Belanja Terakru
- Pada 15 Disember 2015, Jabatan A telah membuat
sewaan dewan daripada Syarikat X bernilai
RM10,000. Walaubagaimanapun, bayaran hanya
dijelaskan pada 15 Februari 2016. - Catatan bergu
- Untuk tahun berakhir 31.12.2015, akan terdapat
liabiliti semasa sebanyak RM10K dalam Penyata
Kedudukan Kewangan
15.12.15 Dt Belanja Sewa 10K
15.12.15 Kt Belanja Sewa Terakru 10K
15.02.16 Dt Belanja Sewa Terakru 10K
15.02.16 Kt Tunai di Tangan/Bank 10K
38Contoh Belanja Terdahulu
- Jabatan B membuat pembayaran premium insuran
kebakaran bangunan untuk 12 bulan bernilai
RM12,000 pada 01 Oktober 2015. - Catatan bergu
- Untuk tahun berakhir 31.12.2015, akan terdapat
aset semasa sebanyak RM9K dalam Penyata Kedudukan
Kewangan. (Baki RM9K akan diiktiraf sebagai
perbelanjaan dalam tahun 2016)
01.10.15 Dt Belanja Insuran Terdahulu 12K
01.10.15 Kt Tunai di Tangan/Bank 12K
31.12.15 Dt Belanja Insuran 3K
31.12.15 Kt Belanja Insuran Terdahulu 3K
39LIABILITI
40DEFINISI LIABILITI
Obligasi yang timbul daripada peristiwa lalu,
yang penyelesaiannya dijangka akan menyebabkan
aliran keluar sumber yang mengandungi manfaat
ekonomi atau potensi perkhidmatan dari entiti.
MPSAS 1 PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENT
41APA ITU LIABILITI?
- Liabiliti adalah tanggungan yang wujud daripada
- Transaksi pembelian barangan
- Mendapatkan perkhidmatan
- Lebihan penerimaan atau
- Pembiayaan / pinjaman kewangan.
- Liabiliti boleh terdiri daripada orang
perseorangan (pemiutang) atau institusi kewangan
yang memberi kemudahan kredit atau pinjaman. - Pemiutang yang muncul daripada urusan pembelian
barangan dan perkhidmatan secara kredit atau
sebab-sebab yang lain dikenali sebagai Akaun
Belum Bayar (ABB).
42CIRI-CIRI LIABILITI
Tempoh matang dapat dipastikan / dianggarkan
Mesti wujud dalam keadaan semasa
Liabiliti
Jumlah / amaun yang dapat dipastikan
Melibatkan aliran keluar sumber (e.gtunai) pada
masa hadapan
Dapat ditentukan kewujudannya dengan tepat
43PENGKELASAN LIABILITI
- (a) Liabiliti Semasa
- Tanggungan yang perlu dijelaskan dalam
jangka masa pendek. (12 bulan) - Liabiliti dikelaskan sebagai semasa sekiranya
- Dijangka akan diselesaikan dalam kitaran operasi
biasa atau - Dijangka akan diselesaikan dalam tempoh dua belas
bulan selepas tarikh pelaporan
44Contoh Liabiliti Semasa
Akaun Belum Bayar
Hasil Terdahulu
Pinjaman Jangka Pendek
Peruntukan (Provision)
Pelan Pencen dan Ganjaran
Deposit
Belanja Terakru
45Akaun Belum Bayar
- Merupakan satu bentuk obligasi yang terhasil
daripada pembelian barangan atau perkhidmatan
secara kredit. - Contoh Perekodan ABB
- Hospital A mengeluarkan pesanan tempatan bernilai
RM15,000 untuk perolehan bekalan ubat pada 21
Disember 20X5 daripada Syarikat Y. Bekalan
diterima pada 30 Disember 20X5 dan pembayaran
hanya dibuat kepada Syarikat Y pada 16 Januari
20X6.
30 Dis 20X5 Dt Bekalan ubat-ubatan 15,000
30 Dis 20X5 Kt ABB Syarikat Y 15,000
16 Jan 20X6 Dt ABB Syarikat Y 15,000
16 Jan 20X6 Kt Tunai 15,000
46Hasil Terdahulu
- Hasil terima terdahulu adalah hasil yang mana
bayarannya telah diterima tetapi barangan atau
perkhidmatannya masih belum disempurnakan. - Ia dikenali juga sebagai hasil belum terperoleh.
- Ia dianggap sebagai liabiliti sehingga barang
diserahkan atau perkhidmatan disempurnakan pada
masa akan datang.
47Hasil Terdahulu (samb..)
- Contoh perekodan hasil terdahulu
- - Pada 1 Jul 20X5, SMK ABC telah menerima cek
berjumlah RM12,000 bagi bayaran sewa kantin
selama setahun. -
01 Jul 20X5 Dt Bank 12,000
01 Jul 20X5 Kt Hasil Terdahulu Sewa Kantin 12,000
31 Dis 20X5 Dt Hasil Terdahulu Sewa Kantin 6,000
31 Dis 20X5 Kt Hasil Sewa Kantin 6,000
Pada 31 Dis 20X5, RM6,000 akan direkodkan
sebagai liabiliti semasa hasil terdahulu dan
akan diiktiraf sebagai hasil dalam tahun 20X6.
48Belanja Terakru
- Perbelanjaan tahun lepas atau tahun semasa yang
belum dijelaskan. - Diambilkira sebagai perbelanjaan semasa.
- Pengukuran pengiktirafan belanja terakru
PT dikeluarkan Barangan / Perkhidmatan diterima Inbois / Bil diterima Inbois / Bil direkodkan Tindakan
v - - - Tidak diiktiraf
v v - - Diiktiraf sebagai belanja terakru
v v v - Diiktiraf sebagai belanja terakru
v v v v Tiada tindakan. Transaksi telah direkod.
49Belanja Terakru (samb..)
- Pada 15 Disember 2015, Jabatan A telah membuat
sewaan dewan daripada Syarikat X bernilai
RM10,000. Walaubagaimanapun, bayaran hanya
dijelaskan pada 15 Februari 2016. - Catatan bergu
- Untuk tahun berakhir 31.12.2015, akan terdapat
liabiliti semasa sebanyak RM10K dalam Penyata
Kedudukan Kewangan
15.12.15 Dt Belanja Sewa 10K
15.12.15 Kt Belanja Terakru - sewa 10K
15.02.16 Dt Belanja Terakru - Sewa 10K
15.02.16 Kt Tunai 10K
50PENGKELASAN LIABILITI
- Liabiliti Bukan Semasa
- Liabiliti yang dijangka akan dibayar lebih
daripada satu tahun atau satu tempoh yang mana
lebih panjang. - Ciri-ciri liabiliti bukan semasa
- (a) Satu obligasi dimana entiti terikat untuk
melaksanakan tanggungjawab. - kepada pihak diluar entiti
- hasil daripada transaksi masa lepas
- amaun yang dapat dipastikan
- ditunaikan selepas satu tempoh perakaunan
daripada tarikh obligasi wujud.
51Contoh Liabiliti Bukan Semasa
Pinjaman Dalam dan Luar Negeri
Pajakan
Bon
Pelan Pencen dan Ganjaran
52PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN AKRUAN
PERSEMBAHAN PENYATA KEWANGAN
Penyata Kedudukan Kewangan
2015
Sedia Ada
Aset Semasa
Aset Bukan Semasa
Liabiliti Semasa
Liabiliti Bukan Semasa
Aset Bersih/Ekuiti
53PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN PADA 31 DISEMBER 20X2
(CONTOH)
54PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN PADA 31 DISEMBER 20X2
(CONTOH SAMB.)
55LATIH AMAL 1
- Pembekal A telah menandatangani kontrak untuk
menyewa kantin di Bangunan PTJ B bernilai
RM1,000.00 sebulan bermula Julai 20X1 hingga Jun
20X2. Pada 1 Julai 20X1, PTJ B telah membayar
RM10,000. Bagaimanakah transaksi ini direkodkan
pada 31 Disember 20X1?
- Dr Bank RM
- Cr Sewa Terdahulu RM
- Dr Sewa Terdahulu RM
- Cr Hasil Sewa RM
55
56LATIH AMAL 2
- Pada 1 Januari, KeTTHA MEMBELI peralatan bernilai
RM30,000 secara tunai. Peralatan tersebut
mempunyai anggaran hayat berguna 5 tahun.
Berapakah belanja susutnilai tahunan menggunakan
kaedah garis lurus?
- Dr Belanja Susut Nilai
RM - Cr Susut Nilai Terkumpul RM
-
56
57Q A
SEKIAN TERIMA KASIH