Objetivos:

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Objetivos
Relacione los postulados básicos del periodo
contable y realización con el procedimiento de
ajustes en las cuentas contables. Comprenda la
importancia que tienen los asientos de ajuste en
las operaciones de negocios. Identifique los
ajustes propios de las cuentas de
ingresos. Identifique los ajustes relacionados
con las cuentas de gastos. Conozca el concepto de
depreciación, propio de los activos fijos, y
realice los cálculos de la misma.
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Objetivos (Continuación)
Aplique el procedimiento para analizar las
transacciones de negocios. Registre en el diario
general las operaciones de negocios y las
clasifique en el mayor general. Prepare una
balanza de comprobación ajustada. Aplique los
conocimientos de este capítulo en un caso
demostrativo. Aplique los conocimientos y
procedimientos relativos a los ajustes en las
transacciones de negocios.
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Los asientos de ajuste se realizan al final de
cada periodo contable y tienen como objetivo
actualizar las cuentas de ingresos y gastos para
que estén adecuadamente enfrentados los ingresos
del periodo con todos los gastos que se generaron
para la obtención del mismo.
Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del
estado de situación financiera o balance general
y una del estado de resultados. En consecuencia,
si el asiento no afecta una cuenta de ingresos o
de gastos, no se considera un asiento de ajuste.
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Es sumamente importante tener presente que
los montos de los asientos de ajuste están en
función del periodo contable de referencia, es
decir, un mes, un trimestre o un año. Por ello,
es esencial precisar la longitud del periodo
contable que maneje una compañía para proceder a
efectuar el asiento de ajuste correspondiente.
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Los ajustes que se realizan a las cuentas de
ingresos son necesarios para asegurar que se
hayan registrado en la contabilidad todos los
ingresos obtenidos en el periodo, con el fin de
que la utilidad neta sea expresada en forma
correcta en el estado de resultados. Existen dos
tipos de ajuste de ingresos
a) Ingresos acumulados no cobrados. b) Anticipos
de clientes que se registran como pasivo y que,
cuando se devenguen, se convertirán en ingresos.
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El 1 de junio la Estética K-Nina firmó un
contrato de prestación de servicios con la
empresa Mascotimundo para la vacunación y el
cuidado de las razas de perros y gatos. Se acordó
cobrar 15 000 mensuales más IVA, pagaderos con
cheque a favor de Estética K-Nina los días 10 de
cada mes. Hasta el 30 de junio, Estética K-Nina
no había registrado ningún asiento contable en
sus libros para mostrar los 15,000 mensuales
devengados en dicho mes.
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El 31 de mayo Estética K-Nina prestó sus
servicios de veterinaria a los caballos y al
ganado del rancho El Alazán. El administrador
del rancho acordó con los dueños de la Estética
K-Nina que en los próximos seis meses ellos se
encargarán de vacunar y dar cuidados veterinarios
a los animales, para lo cual expidió el cheque
número 0602 por 69 000, cantidad que cubre los
seis meses e incluye IVA. Estética K-Nina entregó
la factura correspondiente y está comprometida a
brindar dicho servicio. Al recibir el pago de
esos servicios se realizó el siguiente asiento
sin embargo, en junio aún no se ha realizado el
registro correspondiente.
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Todos los asientos de ajuste relacionados con
gastos acumulados pendientes de pago y gastos que
al pagarse fueron registrados como activo en
espera de que fueran devengados, requieren de un
cargo a una cuenta de gasto y un abono a una
cuenta de activo o pasivo. A continuación se
muestran tres tipos de ajustes de gastos
a) Gastos devengados (devengar quiere decir
desquitar, incurrir) que aún no se
han registrado o pagado. b) Gastos pagados por
anticipado que se registraron como un activo
cuando se pagaron. c) Distribución del costo de
un activo fijo a lo largo de su vida útil
mediante el proceso de depreciación.
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Este ejemplo de ajuste está enfocado a registrar
los intereses de un préstamo bancario.
Estética K-Nina requiere de un financiamiento a
corto plazo (menos de tres meses). Tiene como
opción principal pedir un préstamo bancario. El
préstamo tiene un costo que se conoce como
interés y contablemente se considera un gasto. En
este caso, el interés se va acumulando conforme
transcurre el tiempo, pero el pago de la cantidad
obtenida en préstamo más el interés se efectúa
hasta la fecha de vencimiento del préstamo.
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Estética K-Nina decidió el 31 de mayo de 200X
adquirir una póliza de seguro por un año y debe
pagar la prima total que asciende a 54 000 más
IVA. Para ello la compañía de seguros le expidió
una factura que ampara el pago correspondiente,
el cual se hizo mediante el cheque número 0883. A
continuación se muestra el asiento que en esa
fecha registro Estética K-Nina
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GASTOS Aumenta la cuenta de Gasto por interés
por el monto que corresponde a los intereses
devengados en junio, es decir, 4 500.
ACTIVO Disminuye la cuenta de Seguro pagado
por anticipado, por ello se debe hacer un abono
de 4 500.
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La depreciación consiste en reconocer que con el
paso del tiempo y el uso que se le da a
determinado tipo de activos, van perdiendo o
disminuyendo su valor. Por ello debe registrarse
en la contabilidad de las organizaciones
económicas este ajuste para reconocer el desgaste
que sufren los activos fijos. Cada activo fijo
tiene su contracuenta llamada Depreciación
acumulada, en la cual se va registrando el
desgaste que estos activos presenten. Por ser una
contracuenta de activo hay que recordar que el
registro es contrario al de las cuentas de activo
(se carga para disminuir y se abona para
aumentar). Es conveniente señalar que
los terrenos son un activo fijo que nunca se debe
depreciar. La fórmula para calcular el gasto por
depreciación de un periodo es Gasto por
depreciación (Costo de adquisición Valor de
rescate)/Vida útil
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GASTOS Aumenta la cuenta de gasto por
depreciación de equipo de transporte en un monto
total de 5 000 (180 000 0/36 meses).
Asimismo, aumenta la cuenta de gasto
por depreciación de mobiliario de oficina por un
valor de 6 250 (150 000 0/24 meses).
ACTIVO Este movimiento de aumento en el
activo se hará con un abono, debido a que las
cuentas de Depreciación acumulada de equipo de
transporte y Depreciación acumulada de mobiliario
de oficina son complementarias de cuentas de
activo y se utilizan para no alterar el valor con
el que se registró inicialmente la adquisición
del mismo. Por ello se debe registrar un abono a
las cuentas antes mencionadas.
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Con el objetivo de aclarar la aplicación del
segundo módulo del ciclo contable,
correspondiente a ajustes, en esta sección se
hará referencia al ejemplo mostrado en la última
parte del capítulo anterior el punto de partida
es la balanza de comprobación antes de ajustes.
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De igual forma se presenta la siguiente
información adicional
Se deberán reconocer los gastos incurridos en
renta e intereses así como los ingresos
devengados al cierre de junio. Se realizó un
inventario de los almacenes de productos químicos
y se calculó que al cierre del mes el valor de
éstos era de 53 000. También se realizó un
inventario de los materiales de oficina y se
cuantificó un valor de 4 500. La vida útil
estimada del equipo de transporte es de seis años
sin valor de rescate. Se estimó una vida útil
para el mobiliario de oficina de cinco años y se
considera que tendrá un valor de rescate final de
30 000.
El análisis, registro y clasificación de los
asientos de ajuste, así como la elaboración de la
balanza de comprobación ajustada, se presentan en
seguida
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El 25 de mayo Químikos, S. A. recibió un anticipo
por los servicios que se realizarán durante los
60 días siguientes a esa fecha. Hasta el 31 de
mayo se han prestado servicios por seis días y se
debe reconocer el ingreso correspondiente. Las
cuentas afectadas serían
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Al inicio de mayo, Químikos, S. A. pagó la renta
por adelantado de los siguientes tres meses. Al
final de mayo se utilizó el primer mes de renta y
por ello debe reconocerse el gasto
correspondiente. Las cuentas afectadas se
muestran a continuación
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El 15 de mayo se recibió un préstamo bancario, se
deben reconocer los intereses generados hasta el
final de mes por ello se debe hacer un ajuste en
el que las cuentas afectadas son
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Los materiales de oficina tienen un saldo antes
de ajustes de 5 000 sin embargo, al realizar un
conteo físico se comprobó la existencia de 4
500, por lo que hay que hacer un asiento de
ajuste que modifique esa cuenta
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De igual forma que el ajuste anterior, se debe
registrar un ajuste de productos químicos, en el
almacén ya que se tiene un saldo antes de ajustes
de 63 000 mientras que el conteo físico indica
que el inventario de estos productos está valuado
en 53 000.
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Con los activos fijos, como el camión que
adquirió Químikos, S. A. y el mobiliario de
oficina, se debe reconocer un gasto que no genera
salida de efectivo y que precisamente por ello se
considera una partida virtual, que se conoce
como depreciación. En seguida se registran dichos
asientos de ajuste
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Al igual que el ejemplo anterior, se debe
registrar la depreciación del mobiliario de
oficina sin embargo, en este asiento existe una
variante en el cálculo de la depreciación del
periodo, puesto que se tiene un valor de rescate
para el mobiliario de oficina. A continuación se
presentan las cuentas afectadas en este asiento
de ajuste
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Una vez registrados los asientos de ajuste en el
diario general, se realizan los pases a cada
cuenta del mayor general.
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Después de obtener los saldos ajustados de cada
cuenta del mayor general se elabora la balanza de
comprobación ajustada, lo anterior se hace
vaciando los saldos de cada cuenta.
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