Ind

1
Indépendance des exercices la régularisation
des charges, des produits et des stocks
Terminale STGDOSSIER 10

• Diaporama adapté et automatisé par M. Grard
  (enseignant)

2
Liens vers les activités
Réflexion préalable
Activité 1 Principe de régularisation des
charges
Activité 2 La régularisation des charges
Les charges constatées davance
Les charges à payer
Activité 3 La régularisation des produits
Les produits constatés davance
Les produits à recevoir
Le problème de la TVA
Activité 4 La régularisation des stocks
Analyse
Régularisation des stocks(lié aux achats)
Régularisation des stocks(lié aux ventes)
3
Rappel des notions
DOSSIER 10
Retour vers les liens
4
Réflexion préalable

• Quest-ce quun exercice comptable  ?

La vie de lentreprise est découpée en périodes,
dune durée de douze mois en général (sauf
éventuellement le premier et le
dernier). Lexercice comptable se traduit par la
production des comptes annuels (bilan, compte de
résultat, annexe), qui ont pour rôle dinformer
les personnes intéressées (dirigeants,
propriétaires, créanciers, banquiers) sur la
situation financière et les résultats de
lexercice.
5
Réflexion préalable

• Les exercices comptables sont-ils indépendants  ?

Oui. Le résultat dun exercice se détermine comme
la différence entre les produits acquis à cet
exercice et les charges supportées par
lexercice.
6
Réflexion préalable

• Quel est le rôle des travaux dinventaire  ?

• Les travaux dinventaire permettent à
  lentreprise de réaliser tous ces traitements
  comptables.
• Il faut recenser, évaluer et comptabiliser les
  opérations qui permettront de rattacher les
  charges et les produits au résultat de
  lexercice qui se clôture.
• Ceci dans lobjectif de la production des
  comptes annuels à cette date.

7
Réflexion préalable

• À quoi correspond linventaire physique des
  stocks évoqué dans la photo   ?

Cet inventaire physique consiste à recenser et
dénombrer les matières, fournitures,
marchandises et produits en stock dans
lentreprise à la date de clôture de lexercice .
8
Réflexion préalable

• Pourquoi et comment cet inventaire est-il pris en
  compte dans le cadre des travaux dinventaire  ?

• Lorsque le stock est défini en quantités, il est
  alors possible de procéder à son évaluation.
• Les travaux dinventaire permettront de
  présenter au bilan des actifs pour leur valeur à
  la date de clôture.
• Cela permettra également de rattacher au
  résultat de lexercice les charges et produits
  acquis pendant cet exercice.

Retour vers les liens
9
Activité 1 Principe de régularisation des
charges
DOSSIER 10
Retour vers les liens
10
La société Defontaine fabrique et vend du linge
de service pour lhôtellerie.A la clôture de
lexercice N, le comptable a procédé à une
analyse des comptes de charges et de produits
pour lexercice et a extrait ce premier document
qui est soumis à votre réflexion.
11
Enregistrement de la Facture

• La date de clôture dexercice comptable retenue
  par Mme Sergent pour son entreprise est le
  31 décembre. Était-ce la seule possibilité  ?

• Les entreprises sont libres du choix de leur date
  de clôture dexercice comptable. Il existe
  cependant des contraintes administratives et
  fiscales qui poussent la majorité des entreprises
  à saligner sur lannée civile et donc à choisir
  le 31 décembre.
• Pour la société Defontaine, le choix de la date
  du 31 décembre sinscrit sans doute dans ce
  contexte.
• En conséquence, le premier exercice comptable a
  eu probablement une durée inférieure à 12 mois.
  Mme Sergent aurait pu préférer une durée de
  12 mois pour ce premier exercice. Dans ce cas, la
  date de clôture aurait été autre que le
  31 décembre .

12
Enregistrement de la Facture

• Le 01/09/N, lentreprise DEFONTAINE a payé la
  prime dassurance annuelle (période du 01/09/N au
  31/08/N1) 1 845 .

01/09/N
616
Primes dassurance
1 845,00
512 (ou 401)
Banque
1 845,00
Avis déchéance MAAF
13
Analyse de la charge

• Larticle 313-1 du plan comptable général précise
  que le résultat dun exercice se détermine par
  différence entre les produits acquis à cet
  exercice et les charges supportées par lexercice
  cest la règle dindépendance des exercices.
• Cette règle conduit notamment, lors de
  linventaire, à ajuster - le montant des
  charges et des produits comptabilisés durant
  lexercice - la valeur des stocks détenus à la
  clôture.

• Analysez ce document ci-dessus et commentez son
  contenu.

• Cette charge concerne 2 Exercices Exercice N et
  Exercice N1
• Or tout a été enregistré en N (1 845 le
  01/09/N).

• Situez les éléments relatifs à cette opération
  sur un axe des temps (exercices N et N1).

4 mois
8 mois
31/12/N
01/09/N
31/08/N1
Enregistrementde la charge
Exclure 8 mois
Soit 1 845 (8/12) 1 230,00

• En vous référant à la règle dindépendance des
  exercices énoncée ci-dessus, dites pourquoi cette
  opération doit faire lobjet dune
  régularisation dinventaire.

• Nous constatons quau 31/12/N, il y a 1 230 de
  charges qui ne concernent pas lexercice N.
• Cette charge (8 mois de cotisation) doit être
  ôtée des charges de lexercice N et portée dans
  les charges de lexercice N1.

14
La régularisation des charges

• La règle dindépendance des exercices implique de
  procéder à deux types de régularisations des
  charges.
• Les charges constatées davanceIl sagit des
  charges enregistrées au cours de lexercice,
  mais qui correspondent à des achats de biens ou
  de services dont la fourniture ou la prestation
  doit intervenir ultérieurement.
• Les charges à payerCe sont les consommations de
  lexercice non encore comptabilisées à la
  clôture de lexercice.

• Le plan comptable général définit deux catégories
  possibles de régularisations pour les charges.
  Dans quel cas sommes-nous ici  ?

• Il sagit donc dune charge constatée davance
  (8 mois de la prime dassurance sur 12) qui doit
  être soustraite des charges de lexercice N par
  lintermédiaire dun compte de régularisation.

15
Exclure les 8 mois dassurance de lexercice N
4 mois
8 mois
31/12/N
01/09/N
31/08/N1
Enregistrementde la charge
Exclure 8 mois
Soit 1 845 (8/12) 1 230,00

• Pour retirer les charges de lexercice N, cela
  suppose de créditer le compte de charge
  (habituellement débité).
• Le montant est porté au débit dun compte de
  bilan, compte dactif et de Tiers, plus
  précisément, car les 1 230 correspondent à une
  créance de lexercice N sur lexercice N1).

Année N





31/12/N
486
Charges constatées davance
1 230,00
616
Prime dassurance
1 230,00
Régularisation Prime (8/12 à exclure)
16
Porter les 1 230 dans les charges de lexercice
N1
4 mois
8 mois
31/12/N
01/09/N
31/08/N1
Enregistrementde la charge
Inclure 8 mois
Soit 1 845 (8/12) 1 230,00

• Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du
  31/12/N

Année N1





01/01/N1
1 230,00
616
Prime dassurance
Charges constatées davance
486
1 230,00
Contre-PassationRégul Prime dassurance
17
Incidence de ces écritures sur le résultat
comptable N et N1 ?
4 mois
8 mois
31/12/N
01/09/N
31/08/N1
Enregistrementde la charge
Exclure 8 mois
Inclure 8 mois
Soit 1 845 (8/12) 1 230,00
en N1
en N
compte 616 (en N) compte 616 (en N) compte 616 (en N1) compte 616 (en N1)
(01/09) 1 845


solde débiteur solde débiteur solde débiteur solde débiteur
31/12/N
1 230,00
1 230,00
01/01/N1
615,00
1230,00
Soit 8 mois en N1
Soit 4 mois en N

• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les
  charges qui le concerne, conformément à lun des
  principes comptables, celui dindépendance des
  exercices.

18
PRINCIPE DINDEPENDANCE DES EXERCICES COMPTABLES

• Le compte de résultat est le film de lactivité
  de lentreprise pendant une période donnée.
  Cette période, dune durée dun an, est appelée
  exercice comptable.
• Pour obtenir un résultat exact, pour donner une
  image fidèle de la performance réalisée au cours
  dun exercice, il faut ne considérer que (et
  toutes) les charges et les produits concernant
  lexercice, cest-à-dire
• exclure du résultat les charges et produits
  comptabilisés pendant lexercice mais qui
  concernent lexercice suivant.
• inclure les charges et produits qui concernent
  lexercice en cours mais qui ne sont pas encore
  enregistrés.
• Cela suppose de passer les écritures nécessaires
  en fin dexercice.
• Principe dIndépendance des Exercices. Il
  conditionne lenregistrement de toutes les
  charges et tous les produits .

Retour vers les liens
19
Activité 2 La régularisation des charges
DOSSIER 10
Retour vers les liens
20
LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE

• La règle dindépendance des exercices implique de
  procéder à deux types de régularisations des
  charges.
• Les charges constatées davanceIl sagit des
  charges enregistrées au cours de lexercice,
  mais qui correspondent à des achats de biens ou
  de services dont la fourniture ou la prestation
  doit intervenir ultérieurement.
• Les charges à payerCe sont les consommations de
  lexercice non encore comptabilisées à la
  clôture de lexercice.

Une charge concernant (pour son montant total ou
pour une partie de celui-ci) lexercice suivant
(N1) a été comptabilisé cette année (en N). Il
faut lôter des charges de lexercice N pour la
porter dans les charges de lexercice N1.
Analysez le document ci-dessous pour comparer la
période de couverture par rapport à lexercice
comptable de la société DEFONTAINE qui termine
son exercice comptable le 31/12/N.
En stock

Fournitures de bureau
non consommées
au 31/12/N 45
21
Analyse de la charge
Analysez ce document et commentez son contenu.
En stock
Fournitures de bureau
non consommées
au 31/12/.. 45

• Cette charge concerne uniquement lExercice N1
  (fournitures non encore consommées)
• Or tout a été enregistré en N.

• Situez les éléments relatifs à cette opération
  sur un axe des temps (exercices N et N1).

31/12/N
15/12/N
N1
Enregistrementde la charge
Exclure la totalité
Soit 45

• En vous référant à la règle dindépendance des
  exercices vue au préalable, dites pourquoi cette
  opération doit faire lobjet dune
  régularisation dinventaire.

• Nous constatons quau 31/12/N, il y a 45 de
  charges constatées davance.
• Cette charge constatée à lavance doit être ôtée
  des charges de lexercice N et portée dans les
  charges de lexercice N1.

22
Exclure les 45 de fournitures de lexercice N
31/12/N
15/12/N
N1
Enregistrementde la charge
Exclure la totalité
Soit 45
Présentez les enregistrements comptables
nécessaires au 31 décembre N.

• Pour retirer les charges de lexercice N, cela
  suppose de créditer le compte de charge
  (habituellement débité).
• Le montant est porté au débit dun compte de
  bilan, compte dactif et de Tiers, plus
  précisément, car les 45 correspondent à une
  créance de lexercice N sur lexercice N1).

Année N





31/12/N
486
Charges constatées davance
45,00
6064
Fournitures Administratives
45,00
Régularisation des fournitures non consommées

• 4 au débit pour constater la créance de
  lexercice N sur lexercice N1
• 8 pour les ajustements et régularisations
• 6 car lajustement concerne une charge

23
Porter les 45 dans les charges de lexercice N1
31/12/N
15/12/N
N1
Enregistrementde la charge
Intégrer la totalité
Soit 45
Présentez les enregistrements comptables
nécessaires en année N1.

• Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du
  31/12/N

Année N1





01/01/N1
45,00
6064
Fournitures Administratives
Charges constatées davance
486
45,00
Contre-PassationRégul Fournitures Adminis.
24
Incidence de ces écritures sur le résultat
comptable N et N1 ?
31/12/N
15/12/N
N1
Enregistrementde la charge
Exclure la totalité
Intégrer la totalité
Soit 45
en N1
en N
compte 6064 (en N) compte 6064 (en N) compte 6064 (en N1) compte 6064 (en N1)
(15/12) 45,00


solde débiteur solde débiteur solde débiteur solde débiteur
31/12/N
45,00
45,00
01/01/N1
Lexclusion en N
La totalité en N1
0,00
45,00

• Bien que les fournitures ont été acquises en N
  (elles ne seront consommées quen N1), elles ne
  doivent avoir aucune incidence sur le résultat de
  lannée N. Par contre, le résultat de lexercice
  N1 (la consommation de ses fournitures) est bien
  diminué de 45 .
• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les
  charges qui le concerne, conformément à lun des
  principes comptables, celui dindépendance des
  exercices.

Retour vers les liens
25
LES CHARGES A PAYER

• La règle dindépendance des exercices implique de
  procéder à deux types de régularisations des
  charges.
• Les charges constatées davanceIl sagit des
  charges enregistrées au cours de lexercice,
  mais qui correspondent à des achats de biens ou
  de services dont la fourniture ou la prestation
  doit intervenir ultérieurement.
• Les charges à payerCe sont les consommations de
  lexercice non encore comptabilisées à la
  clôture de lexercice.

Une charge concernant lexercice N na pas encore
été comptabilisée (la facture na pas été
reçue). Il faut comptabiliser cette charge.
U.A.P.
Le 01/04/N1
Prime dassurance incendie de
Société DEFONTAINE
Somme 740,00
Période du 01/04/N
au 31/03/N1
Réglée par chèque bancaire
A régulariser
Analysez le document ci-contre pour comparer la
période de couverture par rapport à lexercice
comptable de la société DEFONTAINE qui termine
son exercice comptable le 31/12/N.
26
Analyse de la charge
U.A.P.
Le 01/04/N1
Prime dassurance incendie de
Société DEFONTAINE
Somme 740,00
Période du 01/04/N
au 31/03/N1
Réglée par chèque bancaire
A régulariser
Analysez ce document et commentez son contenu.

• Cette charge concerne à la fois lExercice N et
  lExercice N1 (Prime annuelle payée à la fin du
  contrat)
• Or tout sera enregistré en N1.

• Situez les éléments relatifs à cette opération
  sur un axe des temps (exercices N et N1).

31/12/N
01/04/N1
01/04/N
9 mois
3 mois
Début du contrat dassurance
Enregistrementde la charge
Inclure 9 mois sur 12
Soit 740 (9/12) 555,00

• En vous référant à la règle dindépendance des
  exercices vue au préalable, dites pourquoi cette
  opération doit faire lobjet dune
  régularisation dinventaire.

• Nous constatons quau 31/12/N, il doit y avoir
  555 de charges à payer.
• Cette charge à payer doit être inclut dans des
  charges de lexercice N et retirée des charges
  de lexercice N1.

27
Inclure les 555 de Prime dAssurance dans
lexercice N
01/04/N1
01/04/N
9 mois
3 mois
Début du contrat dassurance
Enregistrementde la charge
Inclure 9 mois sur 12
Soit 740 (9/12) 555,00
Présentez les enregistrements comptables
nécessaires au 31 décembre N.

• Pour inclure les charges dans lexercice N, cela
  suppose de débiter le compte de charge
  correspondant.
• Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en
  troisième position indique quil ny a pas encore
  de facture.

Année N





31/12/N
616
Primes dassurance
555,00
Fournisseurs Factures non parvenues
408
555,00
Régularisation Assurance annuelle (Inclure 9/12)

• 4 au crédit pour constater la dette de lexercice
  N sur lexercice N1
• 0 car lajustement concerne un fournisseur
• 8 pour les ajustements et régularisations

28
Déduire les 555 de charges (3 mois) de
lexercice N1
31/12/N
01/04/N1
01/04/N
9 mois
3 mois
Début du contrat dassurance
Enregistrementde la charge
Déduire 9 mois sur 12
Présentez les enregistrements comptables
nécessaires en année N1.

• Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du
  31/12/N

Année N1





01/01/N1
555,00
408
F/rs Factures non parvenues
Primes dassurances
616
555,00
Contre-PassationRégul assurance (9/12).

• Le compte 408 - Fournisseurs - Factures non
  parvenues est alors soldé.

29
Enregistrement de la Facture
U.A.P.
Le 01/04/N1
Prime dassurance incendie de
Maison MOREL
Somme 740,00
Période du 01/04/N
au 31/03/N1
Réglée par chèque bancaire
A régulariser

• La prime dassurance est comptabilisée à
  réception.
• Le 01/04/N1, la société DEFONTAINE paye la
  prime dassurance annuelle (période du 01/04/N
  au 31/03/N1) 740 .
• La dette, matérialisée par une facture, est
  comptabilisée comme dhabitude.

01/04/N1
616
Primes dassurance
740,00
512 (ou 401)
Banque
740,00
Avis déchéance UAP (Assurance Incendie)
30
Incidence de ces écritures sur le résultat
comptable N et N1 ?
31/12/N
01/04/N1
01/04/N
9 mois
3 mois
Déduire 9 mois sur 12
Début du contrat dassurance
Enregistrementde la charge
Inclure 9 mois sur 12
en N1
en N
Soit 740 (9/12) 555,00
compte 616 (en N) compte 616 (en N) compte 616 (en N1) compte 616 (en N1)


solde débiteur solde débiteur solde débiteur solde débiteur
31/12/N
555,00
01/01/N1
555,00
740,00
01/04/N1
555,00
185,00
Soit 3 mois en N1
Soit 9 mois en N

• Bien que la prime dassurance soit reçue en N1,
  son incidence va diminuer le résultat de 185 .
  Par contre, le résultat de lexercice N (la
  consommation de la prestation de services, sur 9
  mois) est bien diminué de 555
• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les
  charges qui le concernent, conformément à lun
  des principes comptables, celui dindépendance
  des exercices.

Retour vers les liens
31
Activité 3 La régularisation des produits
DOSSIER 10
Retour vers les liens
32
LES PRODUITS CONSTATES DAVANCE

• La règle dindépendance des exercices implique de
  procéder à deux types de régularisations des
  produits.
• Les produits constatés davanceIl sagit des
  produits comptabilisés au cours de lexercice,
  avant que la prestation ou la fourniture ait été
  effectuée.
• Les produits à recevoirCe sont des prestations
  ou fournitures réalisées durant lexercice, mais
  dont la comptabilisation na pu être effectuée.

Le montant dune vente ou dune prestation de
service à effectuer (totalement ou en partie) en
N1 a été facturé et comptabilisé en N. Il faut
lôter des produits de lexercice N pour le
porter dans les produits de lexercice N1.
Exemple Analysez le document ci-dessous pour
comparer la période de couverture par rapport à
lexercice comptable de la société DEFONTAINE qui
termine son exercice comptable le 31/12/N.
QUITTANCE DE LOYER
Reçu de M. MOREL
600
pour un trimestre de loyer
à compter du 01/11/N
jusquau 31/01/N1
Lille, le 2/11/N
A régulariser
33
Analyse du Produit
QUITTANCE DE LOYER
Reçu de M. MOREL
600
pour un trimestre de loyer
à compter du 01/11/N
jusquau 31/01/N1
Lille, le 2/11/N
A régulariser
Analysez ce document et commentez son contenu.

• Ce produit concerne à la fois lExercice N et
  lExercice N1.
• Or tout a été enregistré en N.

• Situez les éléments relatifs à cette opération
  sur un axe des temps (exercices N et N1).

31/12/N
2 mois
1 mois
01/11/N
31/01/N1
Enregistrementdu loyer perçu pour un trimestre
Exclure 1 mois
Fin du loyer trimestriel
Soit 600 (1/3) 200,00

• En vous référant à la règle dindépendance des
  exercices vue au préalable, dites pourquoi cette
  opération doit faire lobjet dune
  régularisation dinventaire.

• Nous constatons quau 31/12/N, il y a 200 de
  produits constatés davance.
• Ce Produit constaté à lavance doit être ôté des
  produits de lexercice N et porté dans les
  produits de lexercice N1.

34
Exclure les 200 de loyer perçu de lexercice N
31/12/N
01/11/N
31/01/N1
2 mois
1 mois
Enregistrementdu produit
Exclure 1 mois
Fin du loyer trimestriel
Soit 600 (1/3) 200,00

• Repérez lécriture qui peut correspondre à
  lenregistrement comptable nécessaire au
  31 décembre N.

Année N

• Pour retirer les produits de lexercice N, cela
  suppose de débiter le compte de produit
  (habituellement crédité).

31/12/N
7083 ou 752
Produits des Activités Annexes
200,00
487
Produits constatés davance
200,00
Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3)

• Le montant est porté au crédit dun compte de
  bilan, compte dactif et de Tiers, plus
  précisément, car les 200 correspondent à une
  dette de lexercice N (sur lexercice N1).

31/12/N
418
Clients, factures à établir

• 4 au crédit pour constater la dette de lexercice
  N sur lexercice N1
• 8 pour les ajustements et régularisations
• 7 car lajustement concerne un produit

200,00
Produits des activités annexes
7083
200,00
Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3)
35
Porter les 200 dans les produits de lexercice
N1
31/12/N
01/11/N
31/01N1
Enregistrementde la charge
Intégrer 1 mois sur 3
Soit 200
Présentez les enregistrements comptables
nécessaires en année N1.

• Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du
  31/12/N

Année N1





01/01/N1
200,00
487
Produits constatés davance
Produits des activités annexes
7083
200,00
Contre-PassationRégul loyer perçu (1/3).
36
Incidence de ces écritures sur le résultat
comptable N et N1 ?
31/12/N
01/11/N
31/01/N1
2 mois
1 mois
Enregistrementdu produit
Exclure 1 mois
Fin du loyer trimestriel
Intégrer 1 mois sur 3
Soit 600 (1/3) 200,00
en N1
en N
compte 7083 (en N) compte 7083 (en N) Compte 7083 (en N1) Compte 7083 (en N1)
600,00 (01/11)


solde créditeur solde créditeur solde créditeur solde créditeur
31/12/N
200,00
200,00
01/01/N1
400,00
200,00
Soit 1 mois en N1
Soit 2 mois en N

• Bien que le loyer a été reçu en N, son incidence
  va augmenter le résultat de 400 . Par contre, le
  résultat de lexercice N1 (la location pour le
  dernier tiers) est bien augmenté de 200 .
• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les
  produits qui le concerne, conformément à lun
  des principes comptables, celui dindépendance
  des exercices.

Retour vers les liens
37
LES PRODUITS A RECEVOIR

• La règle dindépendance des exercices implique de
  procéder à deux types de régularisations des
  produits.
• Les produits constatés davanceIl sagit des
  produits comptabilisés au cours de lexercice,
  avant que la prestation ou la fourniture ait été
  effectuée.
• Les produits à recevoirCe sont des prestations
  ou fournitures réalisées durant lexercice, mais
  dont la comptabilisation na pu être effectuée.

Un produit concernant lexercice N na pas encore
été comptabilisé.
Exemple La société DEFONTAINE possède des
obligations (titres immobilisés). Chaque année,
le 31 mars, elle perçoit à terme échu
(cest-à-dire pour la période du premier avril
de lannée précédente au 31 mars de lannée en
cours) 770 dintérêts.
38
Analyse du produit
La société DEFONTAINE possède des obligations
(titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars,
elle perçoit à terme échu (cest-à-dire pour la
période du premier avril de lannée précédente au
31 mars de lannée en cours) 770 dintérêts.
Analysez ce document et commentez son contenu.

• Ce produit concerne à la fois lExercice N et
  lExercice N1 (Intérêts annuels reçu à la fin
  du contrat Terme échu)
• Or tout sera enregistré en N1.

• Situez les éléments relatifs à cette opération
  sur un axe des temps (exercices N et N1).

31/12/N
31/03/N1
01/04/N
9 mois
3 mois
Début de la naissance des intérêts
Enregistrementdu produit
Inclure 9 mois sur 12
Soit 770 (9/12) 577,50

• En vous référant à la règle dindépendance des
  exercices vue au préalable, dites pourquoi cette
  opération doit faire lobjet dune
  régularisation dinventaire.

• Nous constatons quau 31/12/N, il doit y avoir
  577,50 de produits à recevoir.
• Ce produit à recevoir doit être inclut dans les
  produits de lexercice N et retiré des produits
  de lexercice N1.

39
Inclure les 577,50 dIntérêts courus dans
lexercice N
31/12/N
31/03/N1
01/04/N
9 mois
3 mois
Début de la naissance des intérêts
Enregistrementdu produit
Inclure 9 mois sur 12
Soit 770 (9/12) 577,50

• Repérez lécriture qui peut correspondre à
  lenregistrement comptable nécessaire au
  31 décembre N.

Année N

• Le montant provient dune immobilisation
  financière. Le 8 en quatrième position indique
  quil nont pas encore été versés.

31/12/N
2768
Intérêts courus
577,50
Revenus des titres immobilisés
762
577,50
Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12)

• Pour inclure les produits dans lexercice N, cela
  suppose de créditer le compte de produit
  correspondant.

31/12/N
762
Revenus des titres immobilisés
577,50

• 276 au débit pour constater une autre créance
  immobilisée de lexercice N sur lexercice N1
• 8 pour les ajustements et régularisations (les
  intérêts ne sont pas encore échus mais simplement
  courus).

Produits constatés davance
487
577,50
Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12)
40
Déduire les 577,50 de produits (9 mois) de
lexercice N1
31/12/N
31/03/N1
01/04/N
9 mois
3 mois
Début de la naissance des intérêts
Enregistrementdu produit
Déduire 9 mois sur 12
Présentez les enregistrements comptables
nécessaires en année N1.

• Il sagit en fait de Contre Passer lécriture du
  31/12/N

Année N1





01/01/N1
577,50
762
Revenus des titres immobilisés
Intérêts courus
2768
577,50
Contre-PassationRégul intérêts courus (9/12).

• Le compte 2768 Intérêts courus est alors soldé.

41
Enregistrement des intérêts annuels reçus
Lentreprise DEFONTAINE possède des obligations
(titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars,
elle perçoit à terme échu (cest-à-dire pour la
période du premier avril de lannée précédente
au 31 mars de lannée en cours) 770 dintérêts.

• Les intérêts sont reçus à terme échu.
• Le 01/04/N1, lentreprise DEFONTAINE reçoit les
  intérêts annuels (période du 01/04/N au
  31/03/N1) 770 .
• Le produit, matérialisé par un avis bancaire, et
  comptabilisé comme dhabitude.

01/04/N1
512
Banque
770,00
Revenus des titres immobilisés
7621
770,00
Avis de Crédit de la banque (Intérêts sur Titres
Immob.)
42
Incidence de ces écritures sur le résultat
comptable N et N1 ?
31/12/N
31/03/N1
01/04/N
9 mois
3 mois
Déduire 9 mois sur 12
Début de la naissance des intérêts
Enregistrementdu produit
Inclure 9 mois sur 12
en N1
en N
Soit 770 (9/12) 577,50
compte 762 (en N) compte 762 (en N) compte 762 (en N1) compte 762 (en N1)



solde créditeur solde créditeur solde créditeur solde créditeur
31/12/N
577,50
01/01/N1
577,50
770,00
01/04/N1
577,50
192,50
Soit 3 mois en N1
Soit 9 mois en N

• Les intérêts, bien que perçus en totalité en N1,
  on été répartis proportionnellement au temps sur
  chaque exercice.
• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les
  produits qui le concernent, conformément à lun
  des principes comptables, celui dindépendance
  des exercices.

Retour vers les liens
43
Le problème de la TVA
DOSSIER 10
Retour vers les liens
44
Remarque
Ets Perrin le 05/01/N1 le 05/01/N1
Reçue le 06/01/N1
DEFONTAINE DEFONTAINE
Facture n 937
Peignoirs de bain Peignoirs de bain 1 290,00
Remise 10 Remise 10 - 129,00
Net commercial HT Net commercial HT 1 161,00
TVA 19,6 TVA 19,6 227,56
NET A PAYER TTC NET A PAYER TTC 1 388,56
Marchandises reçues le 27/12/N Marchandises reçues le 27/12/N Marchandises reçues le 27/12/N
Dans les exemples précédents, les charges et les
produits nétaient pas soumis à TVA. Quand ils
le sont, le traitement comptable est différent
selon le type dajustement à effectuer.
- Charges et produits constatés davance. La TVA
a été comptabilisée (déduite dans le cas de
Charges constatées davance et collectée dans le
cas de produits constatés davance) lors de la
facturation. Il ny a plus lieu de sen occuper
et elle nintervient pas dans les écritures
dajustement.
- Charges à payer et produits à recevoir. La TVA
déductible augmente le montant à payer. La TVA
collectée augmente le montant à recevoir. Il
faut en tenir compte dans les écritures.
45
Analyse de la charge Chez DEFONTAINE
Ets Perrin le 05/01/N1 le 05/01/N1
Reçue le 06/01/N1
DEFONTAINE DEFONTAINE
Facture n 937
Peignoirs de bain Peignoirs de bain 1 290,00
Remise 10 Remise 10 - 129,00
Net commercial HT Net commercial HT 1 161,00
TVA 19,6 TVA 19,6 227,56
NET A PAYER TTC NET A PAYER TTC 1 388,56
Marchandises reçues le 27/12/N Marchandises reçues le 27/12/N Marchandises reçues le 27/12/N

• Cette charge concerne uniquement lExercice N (On
  est en possession des marchandises le 27
  décembre)
• Or tout sera enregistré en N1 (lors de la
  réception de la facture, le 6 janvier).

• Nous constatons quau 31/12/N, il doit y avoir 1
  161 HT de marchandises achetées(Net
  commercial), et 227,56 de TVA déductible.
• Cette charge à payer doit être inclut dans des
  charges de lexercice N et retirée des charges de
  lexercice N1.

31/12/N
06/01/N1
27/12/N
Réception des marchandises
Enregistrementde la charge Facture dachat
Inclure lachat
En tenant compte de la TVA
46
Inclure les achats de marchandises dans
lexercice NChez DEFONTAINE
31/12/N
06/01/N1
27/12/N
Réception des marchandises
Enregistrementde la charge Facture dachat
Inclure lachat 1 161 HT
En tenant compte de la TVA 227,56

• Pour inclure les charges dans lexercice N, cela
  suppose de débiter le compte de charge
  correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!).
• Et ne pas oublier de tenir compte de lincidence
  de la TVA (TVA sur achats) qui nest pas encore
  effective, doù lutilisation dun compte de
  régularisation (8 en quatrième position)..
• Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en
  troisième position indique quil ny a pas encore
  de facture

Année N Chez DEFONTAINE






31/12/N
607
Achats de marchandises
1 161,00
44586
Etat TVA à régulariser sur achat
227,56
1 388,56
Fournisseurs Factures non parvenues
408
Régularisation Marchandises réceptionnées le 27
décembre

• 445 car il sagit de TVA
• 8 pour les ajustements et régularisations
• 6 car il sagit dune charge

• Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre
  Passation de cette écriture au 01 janvier N1

47
Analyse du produit Chez Perrin
Ets Perrin le 05/01/N1 le 05/01/N1
Reçue le 06/01/N1
DEFONTAINE DEFONTAINE
Facture n 937
Peignoirs de bain Peignoirs de bain 1 290,00
Remise 10 Remise 10 - 129,00
Net commercial HT Net commercial HT 1 161,00
TVA 19,6 TVA 19,6 227,56
NET A PAYER TTC NET A PAYER TTC 1 388,56
Marchandises reçues le 27/12/N Marchandises reçues le 27/12/N Marchandises reçues le 27/12/N

• Ce produit concerne uniquement lExercice N (On a
  livré les marchandises le 27 décembre)
• Or tout sera enregistré en N1 (lors de lenvoi
  de la facture, le 6 janvier).

• Nous constatons quau 31/12/N, il doit y avoir 1
  161 HT de marchandises vendues(Net commercial),
  et 227,56 de TVA collectée.
• Ce produit à recevoir doit être inclut dans les
  produits de lexercice N et retiré des produits
  de lexercice N1.

31/12/N
06/01/N1
27/12/N
Livraison des marchandises
Enregistrementdu produit Facture de ventet
Inclure la vente
En tenant compte de la TVA
48
Inclure les ventes de marchandises dans
lexercice NChez Perrin
31/12/N
06/01/N1
27/12/N
Livraison des marchandises
Enregistrementdi produit Facture de vente
Inclure la vente 1 161 HT
En tenant compte de la TVA 227,56

• Pour inclure les produits dans lexercice N, cela
  suppose de créditer le compte de produit
  correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!).
• Et ne pas oublier de tenir compte de lincidence
  de la TVA (TVA sur ventes), qui nest pas encore
  effective, doù lutilisation dun compte de
  régularisation (8 en quatrième position).
• Le montant est dû par un client. Le 8 en
  troisième position indique quil ny a pas encore
  de facture

Année N Chez Perrin






31/12/N
418
Clients Factures à recevoir
1 388,56
1 161,00
707
Ventes de marchandises
Etat TVA à régulariser sur ventes
227,56
44587
Régularisation Marchandises livrées le 27 décembre

• 445 car il sagit de TVA
• 8 pour les ajustements et régularisations
• 7 car il sagit dun produit

• Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre
  Passation de cette écriture au 01 janvier N1

Retour vers les liens
49
Activité 5 Les stocks de la société
DEFONTAINE
DOSSIER 10
Retour vers les liens
50
Les stocks de la société Defontaine
Linventaire physique des stocks a été réalisé le
2 janvier N1 (lentreprise a pour cela suspendu
ses activités commerciales) et la fiche
dinventaire suivante a été réalisée.
FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE
ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE
Stock de tissu déponge traitée 24 250 mètres 3,40 le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 le lot
Stock de serviettes de toilette 12 150 pièces 7,10 la pièce
Société Defontaine Société Defontaine Société Defontaine
La société Defontaine pratique linventaire
permanent.A la clôture de lexercice précédent,
la valeur des stocks était la suivante.
Éléments de stock Valeur globale Valeur globale
Stock de tissu déponge traitée 20 000 mètres à 3,19 le mètre 63 800
Stock de tissu (rouge) 25 000 mètres à 4,20 le mètre 105 000
Stock de gants de toilette 1 430 lots de 3 pièces à 5,10 le lot 7 293
Stock de serviettes de toilette 13 100 pièces à 6,95 la pièce 91 045
51
Les stocks de la société Defontaine
Linventaire physique des stocks a été réalisé le
2 janvier N1 (lentreprise a pour cela suspendu
ses activités commerciales) et la fiche
dinventaire suivante a été réalisée.
FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE
ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE
Stock de tissu déponge traitée 24 250 mètres 3,40 le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 le lot
Stock de serviettes de toilette 12 150 pièces 7,10 la pièce
Société Defontaine Société Defontaine Société Defontaine
Quappelle-t-on un  inventaire physique des
stocks   ?

• Toute entreprise procède une fois lan au moins,
  avec bonne foi et prudence, aux opérations de
  relevé pour établir, à la date choisie, un
  inventaire physique complet de ses stocks dans
  lobjectif du dénombrement précis de tous les
  éléments qui les composent.
• En résumé, linventaire physique est un relevé
  détaillant en quantité le nombre dunités de
  stocks détenues par une entreprise à une date
  donnée.

52
Les stocks de la société Defontaine
Linventaire physique des stocks a été réalisé le
2 janvier N1 (lentreprise a pour cela suspendu
ses activités commerciales) et la fiche
dinventaire suivante a été réalisée.
FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE
ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE
Stock de tissu déponge traitée 24 250 mètres 3,40 le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 le lot
Stock de serviettes de toilette 12 150 pièces 7,10 la pièce
Société Defontaine Société Defontaine Société Defontaine
Pourquoi la société Defontaine le réalise-t-elle
le 2 janvier N1 ?

• Si la société Defontaine le réalise le 02/01/N1,
  cest pour connaître la composition à la date
  dinventaire comptable, qui est fixée au
  31/12/N.
• Compte tenu du fait que le 01/01/N1 est un jour
  férié, le stock ainsi dénombré est bien celui du
  31/12/N.

53
Les stocks de la société Defontaine
La société Defontaine fabrique et vend du linge
de service pour lhôtellerie Linventaire
physique des stocks a été réalisé le 2 janvier
N1 et la fiche dinventaire suivante a été
réalisée.
FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE
ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE
Stock de tissu déponge traitée 24 250 mètres 3,40 le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 le lot
Stock de serviettes de toilette 12 150 pièces 7,10 la pièce
Société Defontaine Société Defontaine Société Defontaine
Quels sont les matières premières achetées ?

• Les matières premières achetées sont
• Le tissu déponge traité (pour fabriquer les
  gants de toilette) 
• Le tissu rouge (pour fabriquer les serviettes de
  toilette).

Quels sont les Produits Finis fabriqués ?

• Les Produits finis fabriqués sont
• Les gants de toilette 
• Les serviettes de toilette.

54
Les stocks de la société Defontaine
Linventaire physique des stocks a été réalisé le
2 janvier N1 (lentreprise a pour cela suspendu
ses activités commerciales) et la fiche
dinventaire suivante a été réalisée.
FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE
ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE
Stock de tissu déponge traitée 24 250 mètres 3,40 le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 le lot
Stock de serviettes de toilette 12 150 pièces 7,10 la pièce
Société Defontaine Société Defontaine Société Defontaine
À quoi correspondent les valeurs unitaires
mentionnées dans la fiche dinventaire ?

• Linventaire physique permet de dénombrer les
  éléments de stocks.
• Il faut ensuite valoriser ce stock, cest-à-dire
  effectuer le produit  quantité ? valeur unitaire.

55
Les stocks de la société Defontaine
Linventaire physique des stocks a été réalisé le
2 janvier N1 (lentreprise a pour cela suspendu
ses activités commerciales) et la fiche
dinventaire suivante a été réalisée.
FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE
ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE
Stock de tissu déponge traitée 24 250 mètres 3,40 le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 le lot
Stock de serviettes de toilette 12 150 pièces 7,10 la pièce
Société Defontaine Société Defontaine Société Defontaine

Comment les valeurs sont-elles déterminées ?

• Selon les prescriptions du plan comptable
  général, la valeur à retenir est 
• le coût dacquisition pour les biens achetés
  (matières, fournitures, marchandises). Pour la
  société Defontaine, cela concerne les stocks de
  tissu déponge traitée et de tissu rouge 
• le coût de production pour les biens produits
  (produits finis). Pour la société Defontaine,
  cela concerne les stocks de serviettes et de
  gants de toilette .

56
Quelques rappels sur le calcul des coûts
Retour vers les liens
Le plan comptable général donne une définition
précise des éléments qui composent le coût
dacquisition ou le coût de production dun bien
(articles 321-20 et 321-21).

• 1) Le coût dacquisition des stocks est constitué
  du prix dachat après déduction des rabais
  commerciaux, remises, escomptes de règlement et
  autres éléments similaires, auxquels sajoutent
  les coûts directement générés par cette
  acquisition (frais de transport et de
  manutention, notamment).
• Donc, le coût dacquisition nest pas le prix
  dacquisition.
• Par exemple 
• le prix dacquisition du tissu éponge  Polly 
  sur la facture du fournisseur Toutissus sélève
  à 3,05  le mètre (hors réduction, soit  3,05 
  ? 90   2,74  net) 
• alors que la valeur unitaire retenue pour
  valoriser le stock de tissu déponge au 31/12/N
  sélève à 3,40 . Ce coût dacquisition est plus
  élevé car il intègre dautres charges (frais de
  transport, par exemple).

57
Quelques rappels sur le calcul des coûts
Retour vers les liens
Le plan comptable général donne une définition
précise des éléments qui composent le coût
dacquisition ou le coût de production dun bien
(articles 321-20 et 321-21).

• 2) Le coût de production des stocks comprend les
  coûts directement liés aux produits fabriqués
  (notamment le prix dachat des matières utilisées
  pour la fabrication et le coût de la
  main-dœuvre directe). Il comprend également
  lensemble des frais de production, fixes et
  variables, qui sont encourus pour transformer
  les matières premières en produits finis (par
  exemple, lamortissement des machines utilisées).
• Ainsi, la valeur unitaire retenue pour le stock
  de gants de toilette correspond au coût de
  production dun lot de 3 pièces. .

• En général, les composantes de ces coûts sont
  déterminées grâce à la comptabilité de gestion
  de lentreprise ).

Retour vers les liens
58
Les stocks
Analyse du stock de tissu déponge
01/01/N
31/12/N
Exercice N 
Valeur du stock au 31/12/N1  20 000 mètres
3,19 63 800
Achats entrées en stock250 000 mètres
Consommation sorties du stock245 750 mètres
24 250
250 000
245 750
20 000
STOCK
Stock restant (en quantité) au 31/12/N

24 250

-
Stock restant (en valeur) au 31/12/N
82 450
x

82 450
FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE
ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE
Stock de tissu déponge traitée 24 250 mètres 3,40 le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 le mètre
Valeur comptable du stock toujours égale à
63 800  Nécessité de mettre à jour les stocks
pour la valeur au 31/12/N
Mouvements non comptabilisés
3,40
59
Les stocks
Analyse du stock de tissu déponge
01/01/N
31/12/N
Exercice N 
Valeur du stock au 31/12/N1  20 000 mètres
3,19 63 800
Achats entrées en stock250 000 mètres
Consommation sorties du stock245 750 mètres
4 250
250 000
245 750
20 000
STOCK
Comme on a acheté plus que lon a consommé
4 250

-
Le surplus vient augmenter notre stock à la fin
de lannée
24 250 mètres


Ces 4 250 mètres ne concerneront pas cet
exercice comptable puisquils seront utilisés
lannée suivante (N1)
Cela viendra, normalement, diminuer les charges
de lexercice N.
60
Les stocks
Analyse du stock de tissu déponge
01/01/N
31/12/N
Exercice N 
Valeur du stock au 31/12/N1  20 000 mètres
3,19 63 800
Achats entrées en stock250 000 mètres
Consommation sorties du stock245 750 mètres
63 8000
63 8000
STOCK
Valeur comptable du stock au 31/12/N 24 250
3,40 82 450

• Comme la société pratique linventaire
  intermittent, il faut mettre à jour les stocks.
  Le traitement comptable consiste à - annuler
  le stock initial - comptabiliser le stock final.

• Complétez lécriture qui peut correspondre à
  lannulation du stock initial au 31 décembre N.

• Comme on régularise un produit que lon achète,
  on utilise un compte de charge pour matérialiser
  la variation du stock entre le 1er janvier et le
  31 décembre.
• Le 3 en troisième position indique quil sagit
  dun compte de stock.

31/12/N
6031
Variation du stock de MP
Stock de matières premières
311
Annulation du stock initial de MP

• Pour annuler le stock initial de MP, cela suppose
  de créditer le compte de stock correspondant.

61
Les stocks
Analyse du stock de tissu déponge
01/01/N
31/12/N
Exercice N 
Valeur du stock au 31/12/N1  20 000 mètres
3,19 63 800
Achats entrées en stock250 000 mètres
Consommation sorties du stock245 750 mètres
STOCK
Valeur comptable du stock au 31/12/N 24 250
3,40 82 450
82 450
82 450

• Comme la société pratique linventaire
  intermittent, il faut mettre à jour les stocks.
  Le traitement comptable consiste à - annuler
  le stock initial - comptabiliser le stock final.

• Complétez lécriture qui peut correspondre à la
  comptabilisation du stock final au 31 décembre N.

• Pour constater le stock final de MP, cela suppose
  de débiter le compte de stock correspondant.

31/12/N
311
Stock de matières premières
Variation du stock de MP
6031
Constatation du stock final de MP

• Comme on régularise un produit que lon achète,
  on utilise un compte de charge pour matérialiser
  la variation du stock entre le 1er janvier et le
  31 décembre.
• Le 3 en troisième position indique quil sagit
  dun compte de stock.

62
Situation des comptes après cette Première étape
Annulation du Stock Initial
Ventilation après lannulation du stock initial
dans les comptes de la société
Ventilation dans les comptes
31/12/N
6031 63 800,00
311 63 800,00
Annulation du stock Initial Annulation du stock Initial Annulation du stock Initial

31/12/N
31/12/N
Variation du stock de MP
63 800,00
603100
Stock de MP
63 800,00
311000
Annulation Stock Initial
Annulation Stock Initial
Total Débit et Total Crédit
63 800,00
63 800,00
Mouvement JL Date écriture N pièce Libellé de lécriture Débit Crédit Solde cumulé
311 311 Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières
456 AN 01/01/N Solde à nouveau 63 800,00 63 800,00

21360
0,00
IN
Inventaire
On annule bien le stock de départ (du 1er janvier)
Mouvement JL Date écriture N pièce Libellé de lécriture Débit Crédit Solde cumulé
6031 6031 Variation du stock de MP Variation du stock de MP Variation du stock de MP Variation du stock de MP Variation du stock de MP Variation du stock de MP

21360
63 800,00
IN
On constate bien une augmentation des charges
(le stock du 1er janvier a été consommé pendant
lannée).
Inventaire
63
Situation des comptes après cette Deuxième étape
Constatation du Stock Final
Ventilation après la constatation du stock final
dans les comptes de la société
Ventilation dans les comptes
31/12/N
311 82 450,00
6031 82 450,00
Constatation du Stock Final Constatation du Stock Final Constatation du Stock Final

31/12/N
31/12/N
Stock de MP
82 450,00
31100
82 450,00
Variation du stockde MP
6031000
Constatation Stock final
Constatation Stock Final
Total Débit et Total Crédit
82 450,00
82 450,00
Le stock (au 31 décembre) sera bien valorisé pour
les 24 250 mètres restant (le stock a bien
augmenté)
Mouvement JL Date écriture N pièce Libellé de lécriture Débit Crédit Solde cumulé
311 311 Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières Stock de Matières Premières
456 AN 01/01/N Solde à nouveau 63 800,00 63 800,00
21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 0,00

21361
82 450,00
IN
Inventaire
Finalement on va bien constater une diminution
des charges (les 4 250 mètres qui viennent
augmenter notre stock ne concernent pas cet
exercice comptable)
Mouvement JL Date écriture N pièce Libellé de lécriture Débit Crédit Solde cumulé
6031 6031 Variation du stock de MP Variation du stock de MP Variation du stock de MP Variation du stock de MP Variation du stock de MP Variation du stock de MP
21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 63 800,00

21361
- 18 650,00
IN
Inventaire
64
Dans quel document de synthèse la variation de
stock apparaîtra-t-elle ? Dans quelle rubrique ?
Mouvement JL Date écriture N pièce Libellé de lécriture Débit Crédit Solde cumulé
6031 6031 Variations de stock de MP Variations de stock de MP Variations de stock de MP Variations de stock de MP Variations de stock de MP Variations de stock de MP
21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 63 800,00
21361 IN 31/12/N Inventaire Constatation du Stock Final 82 450,00 - 18 650,00
- 18 650
La variation figurera dans le compte de résultat
du côté des charges dans la rubrique charges
dexploitation.
Lentreprise a bien constaté la non prise en
compte de ses Matières Premières non consommées
(ce qui engendre une augmentation du résultat).
Charges Charges Produits Produits
Charges dexploitation Produits dexploitation
Achats de marchandises Variation des stocks de M/ses 157 842 5 915 Ventes marchandises Production vendue 221 659 3 254 972
Achats de Matières et autres Variation des stocks MP 897 654 Montant net Chiffre daffaires Production stockée 3 476 631 - 4 377
Services extérieurs 658 999 Reprises sur dépréciations
Impôts, taxes et versements 82 457 Autres produits
Charges de personnel (SalairesCotis) 905 977
Autres charges 23 333
Charges financières 128 049 Produits financiers 2 039
Total des Charges 2 860 226 Total des produits 3 474 293
Bénéfice 614 067 Perte
Total général 3 474 293 Total général 3 474 293
2 841 576
632 717
65
Les stocks
Analyse du stock de tissu déponge
Quel est le montant des achats de matières
consommées durant cet exercice comptable ?
01/01/N
31/12/N
Exercice N 
Valeur du stock au 31/12/N1  20 000 mètres
3,19 63 800
Achats réalisés durant lexercice 897 654
Valeur du stock au 31/12/N 24 250 mètres à
3,40 82 450

-
897 654
63 800
82 450
Consommation de matières durant lexercice

-

• La consommation effective de lexercice (ici,
  879 004 ) correspond aux matières achetées
  durant lexercice corrigée de la variation du
  stock entre le début et la clôture de lexercice.
  Cette variation étant ici négative (SF gt SI,
  variation de stock  63 800  82 450   18 650),
  on a  897 654  18 650  879 004 .

879 004

• Les consommations de lexercice ne se limitent
  pas aux seuls achats. Elles incluent également
  les variations de stocks, cela signifie quune
  partie des matières achetées durant lexercice
  est restée en stock. La consommation de
  lexercice a alors été inférieure aux achats de
  lexercice

Retour vers les liens
66
Conclusion
Les consommations de lexercice ne se limitent
pas aux seuls achats. Elles incluent également
les variations de stocks 

• si le stock final est inférieur au stock
  initial, cela signifie quil y a eu déstockage de
  matières ou marchandises. La consommation de
  lexercice a alors été supérieure aux achats de
  lexercice.

• si le stock final est supérieur au stock
  initial, cela signifie quune partie des matières
  ou marchandises achetées durant lexercice est
  restée en stock. La consommation de lexercice a
  alors été inférieure aux achats de lexercice
  (Cest le cas de notre stock de tissu déponge)

Retour vers les liens
67
Les stocks
Analyse du stock de gants de toilette
01/01/N
31/12/N
Exercice N 
Valeur du stock au 31/12/N1  1 430 lots 5,10
7 293
Production entrées en stock20 500 lots
Ventes sorties du stock20 450 lots
1 480
20 500
20 450
1 430
STOCK
Stock restant (en quantité) au 31/12/N

1 480

-
Stock restant (en valeur) au 31/12/N
7 696
x
7 696

FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE FICHE DINVENTAIRE
ARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces 5,20 le lot
Stock de serviettes toilette 13 100 pièces 6,95 la pièce
Valeur comptable du stock toujours égale à 7
293  Nécessité de mettre à jour les stocks pour
la valeur au 31/12/N
Mouvements non comptabilisés
5,20
68
Les stocks
Analyse du stock de gants de toilette
01/01/N
31/12/N
Exercice N 
Valeur du stock au 31/12/N1  1 430 lots 5,10
7 293
Production entrées en stock20 500 lots
Ventes sorties du stock20 450 lots
50
20 500
20 450
1 430
STOCK
Comme on a produit plus que lon a vendu
50

-
Le surplus vient augmenter notre stock à la fin
de lannée
1 480 lots


Ces 50 lots concerneront cet exercice comptable
puisquils ont été fabriqué cette année (N)
Cela viendra, normalement, augmenter les produits
de lexercice N.
69
Les stocks
Analyse du stock de gants de toilette
01/01/N
31/12/N
Exercice N 
Valeur du stock au 31/12/N1  1 430 lots 5,10
7 293
Production entrées en stock20 500 lots
Ventes sorties du stock20 450 lots
7 293
7 293
STOCK
Valeur comptable du stock au 31/12/N 1 480
5,20 7 696

• Comme la société pratique linventaire
  intermittent, il faut mettre à jour les stocks.
  Le traitement comptable consiste à - annuler
  le stock initial - comptabiliser le stock final.

• Complétez lécriture qui peut correspondre à
  lannulation du stock initial au 31 décembre N.

• Comme on régularise un produit que lon vend, on
  utilise un compte de produit pour matérialiser
  la variation du stock entre le 1er janvier et le
  31 décembre.
• Le 3 en troisième position indique quil sagit
  dun compte de stock.

31/12/N
7135
Variation du stock de PF
Stock de Produits Finis
355
Annulation du stock initial de Produits Finis

• Pour annuler le stock initial de Produits Finis,
  cela suppose de créditer le compte de stock
  correspondant.

70
Les stocks
Analyse du stock de gants de toilette
01/01/N
31/12/N
Exercice N 
Valeur du stock au 31/12/N1  1 430 lots 5,10
7 293
Production entrées en stock20 500 lots
Ventes sorties du stock20 450 lots
STOCK
Valeur comptable du stock au 31/12/N 1 480
5,20 7 696
7 696
7 696

• Comme la société pratique linventaire
  intermittent, il faut mettre à jour les stocks.
  Le traitement comptable consiste à - annuler
  le stock initial - comptabiliser le stock final.

• Complétez lécriture qui peut correspondre à la
  comptabilisation du stock final au 31 décembre N.

• Pour constate