Kuliah ke 2: Audit Siklus Pendapatan

1
Kuliah ke 2 Audit Siklus Pendapatan

• Kumpulkan pekerjaan rumah saudara.
• Adakah soal-soal atau pertanyaan-pertanyaan yang
  harus dibahas?

2
Sasaran Belajar

• 1. Memaparkan jenis siklus pendapatan, kelompok
  transaksi dan akun yang terkait serta
  mengidentifikasi sasaran audit untuk setiap
  kelompok transaksi dan saldo akun untuk siklus
  pendapatan
• 2. Menjelaskan bagaimana pemahaman terhadap
  bisnis dan industri klien akan mempengaruhi
  keputusan tentang materialitas dan risiko bawaan
• 3. Memaparkan prosedur analitik yang efektif
  untuk menitik akun yang berpotensi salahsaji
  dalam siklus pendapatan
• 4. Menjelaskan aplikabilitas aspek komponen
  pengendalian internal yang relevan dengan siklus
  pendapatan

3

• Membahas pertimbangan yang digunakan untuk
  mengevaluasi aktivitas pengendalian untuk
  transaksi-transaksi
• Penjualan kredit
• Penerimaan kas dan penyesuaian penjualan
• Menjelaskan aspek relevan dari tes kontrol bila
  auditor merencanakan menilai risiko kontrol di
  bawah maksimum untuk transaksi-transaksi
• Penjualan kredit
• Penerimaan kas dan penyesuaian penjualan

4

• 7. Menitik (indikasi) faktor-faktor yang terkait
  dengan tingkat risiko pengujian rinci yang dapat
  diterima untuk asersi piutang usaha
• 8. Merancang dan melaksanakan program audit
  untuk pengujian substantif untuk mencapai sasaran
  audit akun piutang usaha
• 9. Menjelaskan penggunaan prosedur konfirmasi
  dalam audit piutang usaha
• 10. Memaparkan bagaimana auditor dapat
  menggunakan pengetahuan yang diperoleh dalam
  audit siklus pendapatan untuk memberikan
  value-added service

5
Audit Siklus Pendpatan

• Jenis Siklus Pendapatan
• Aktivitas Pengendalian- Transaksi Penjualan
  Kredit
• Aktivitas Pengendalian Transaksi Penerimaan Kas
• Aktivitas Pengendalian - Transaksi Penyesuaian
  Penjualan
• Pengujian Substantif Piutang Usaha
• Jasa Nilai Tambah

6
Pengertian Siklus Pendapatan

• Aktivitas yang terkait dengan pertukaran barang
  dan jasa dengan pelanggan dan pengumpulan kas
  dari pendapatan Terdiri atas transaksi
• Penjualan kredit
• Penagihan/penerimaan piutang
• Penyesuaian penjualan (diskon, retur dan rabat
  penjualana, dan kerugian piutang

7
Akun-Akun Terkait

• Debet
• Piutang Usaha
• Harga Pokok Penjualan
• Kas
• Diskon Penjualan
• Retur dan Rabat Penjualan
• Biaya Kerugian Piutang
• Penyisihan Kerugian Piutang

• Kredit
• Penjualan
• Sediaan
• Piutang Usaha
• Penyisihan Kerugian Piutang

8
Sasaran Audit

• Keberadaan atau Keterjadian (yang di catatan dan
  di laporan bukan sesuatu yang fiktif)
• Kelengkapan (yang ada/terjadi dicatat dan
  dilaporkan semua)
• Kepemilikan dan Kewajiban (kekayaan dan hutang
  yang ada dan yang tercatat merupakan milik atau
  kewajiban entitas)
• Penilaian dan Pengalokasian (metode penilaian dan
  alokasi sesuai dengan PABU)
• Penyajian dan Pengungkapan (klasifikasi dan
  pengungkapan sesuai dengan PABU)

9
Pengembangan Strategi Audit berdasar pemahaman
bisnis industri

• Ekspektasi total pendapatan berdasar kapasitas,
  pasar, dan klien
• Ekspektasi margin kotor berdasar pangsa pasar dan
  keunggugulan bersaing
• Ekspekstasi piutang neto berdasar rerata periode
  penagihan klien dan industri

10

• Ekspektasi biaya terkait seperti
• Harga pokok penjualan
• Biaya penjualan

11
Pikirkan pendapatan untuk industri

• Perusahaan alat rumah tangga
• Perusahaan Komputer
• Industri retail
• Industri keuangan
• Industri hotel
• Perguruan Tinggi

12
Materialitas

• Frekuensi transaksi pendapatan tinggi
• Jumlah pendapatan besar
• Piutang Usaha
• Penerimaan kas dari piutang
• Jumlahnya relatif material, sehingga pendapatan
  sering dijadikan sebagai dasar untuk menentukan
  jumlah yang material

13
Alokasi materialitas pada piutang

• Risiko salahsaji tinggi
• Biaya prosedur audit tinggi (konfirmasi)
• Menyebabkan tolerable misstatementnya relatif
  rendah

14
Strategi audit mempertimbangkan

• Risiko bawaan
• Risiko prosedur analitik
• Risiko kontrol
• Tentukan risiko deteksi yang akan digunakan !

15
Risiko Bawaan

• Tekanan untuk melebihsajikan pendapatan
• Tekanan untuk melebihsajikan kas dan piutang
  usaha
• Tekanan untuk mengurangsajikan kerugian piutang

16
Faktor lain yang berpengaruh atas salahsaji pada
asersi siklus pendapatan

• Volume transaksi penjualan, penerimaan kas, dan
  penyesuaian penjualan tinggi
• Waktu dan jumlah piutang yang harus diakui sering
  membingungkan
• Anjak piutang (factoring) dan penggadain piutang
  (cessie) sering salah klasifikasi

17

• Piutang lancar dan tidak lancar sulit ditaksir
  kolektibilitasnya
• Transaksi penerimaan kas mudah disalahgunakan
• Transaksi penyesuaian penjualan dapat dipakai
  untuk menyembunyikan penggelapan

18
Risiko Prosedur Analitik

• Bagian dari risiko deteksi
• Efektivitas tergantung pada pengetahuan auditor
  atas bisnis dan industri
• Juga efektif untuk mengidentifikasi issues dalam
  memberikan pelayanan value-added

19
Langkah-langkah prosedur analitik

• Memahami total pendapatan dengan menggunakan
  informasi kapasitas dan pasar klien
• Pendapatan per jam karyawan pabrik
• Pendapatan per mesin
• Pendapatan per meter persegi
• Pendapatan dibandingkan dg tingkat hunian
• Pendapatan per mahasiswa

20

• Peka terhadap trend penjualan produk klien
• Memahami pangsa pasar klien
• Menilai perputaran piutang usaha atau hari
  rata-rata pengumpulan piutang usaha

21
Prosedur Analitik lain

• Perputaran Penjualan -gt Sales/TA
• Trend gross margin dg trend market share
• Estimasi AR berdasar volume penjualan, harga, dan
  periode koleksi masa lalu
• Pembandingan AR dg anggarannya
• Biaya kerugian piutang dg penjualan kredit neto
• Biaya kerugian piutang dg piutang yang dihapus

22
Prosedur Analitik yang biasa digunakan dalam
audit siklus pendapatan

• Sales to capacity
• Market share
• Sales to total assets
• AR Growth to Sales Growth
• AR Turn Days

• Uncollectable Account Expense to Net Credit Sales
• Un collectable Account Expense to AR write-off
• New product revenues to Total Revenues

23
Pertimbangan Pengendalian Internal

• Lingkungan Pengendalian
• Penilaian Risiko
• Informasi dan Komunikasi (sistem akuntansi)
• Monitoring
• Aktivitas Pengendalian

24
Lingkungan Pengendalian

• Standar nilai etika dan integritas yang tinggi
• Mengurangi insentif pelaporan yang tidak jujur
• Komitmen terhadap kompetensi untuk CFO dan
  personil akuntansi
• Pelimpahan wewenang dan tanggungjawab
  dikomunikasi dengan jelas
• Kebijakan

25

• Kebijakan dan praktik SDM
• Uang jaminan karyawan
• Penilaian atas kejujuran dan integritas calon
  karyawan

26
Penilaian Risiko

• Sumber baru pendapatan
• Standar akuntansi baru
• Pengaruh pertumbuhan cepat terhadap akuntansi dan
  pelaporan
• Perubahan personalia

27
Sistem Akuntansi

• 1. Bagaimana penjualan dimulai
• 2. Bagaimana barang dan jasa dikirim
• 3. Bagaimana piutang dicatat
• 4. Bagaimana kas diterima
• 5. Bagaimana penyesuaian penjualan dilakukan

28
Monitoring

• Cari informasi yang terkait, kalau ada
• 1. Kesalahan penagihan
• 2. Ketidak sepakatan kebijakan pengakuan
  pendapatan atau pengendalian internal
• 3. Reportable condition dari auditor sebelumnya

29
Penilaian Risiko Kontrol dan Strategi Audit Awal

• Pemahaman atas disain keempat komponen
  pengendalian internal
• Apakah semuanya telah diaplikasikan
• Evaluasi efektivitas pengendalian internal dengan
  wawancara, observasi, dan inspeksi terhadap bukti
  dokumen

30

• Banyak auditor menilai risiko kontrol pada level
  sedikit di bawah maksimum atau tinggi
• Auditor harus dapat mengidentifikasi potensi
  salahsaji dan mengembangkan disain pengujian
  substantif

31
Strategi Audit tergantung

• Jenis bisnis dan industri
• Jika sumber revenues sedikit (hotel, perguruan
  tinggi dll) auditor menekankan pada prosedur
  analitik dan pengujian substantif rinci
• Sumber revenues bervariasi ? risiko kontrol rendah

32
Aktivitas Pengendalian Penjualan Kredit

• Cara penjualan
• 1. Langsung
• 2. lewat telepon/fax
• 3. Lewat pos
• 4. EDI

33
Dokumen dan catatan

• Customer order
• Sales Order
• Shipping Document
• Sales Invoice
• Authorized price list
• Sales transaction file
• Sales journal
• AR master file
• Customer Master file
• Customer monthly statement

34
Fungsi

• 1. Otorisasi Penjualan
• Penerimaan Pesanan Pelanggan
• Persetujuan kredit
• 2. Pengiriman Barang dan Jasa
• Pemenuhan pesanan penjualan
• Pengiriman Pesanan Penjualan
• 3. Pencatatan Penjualan
• Penagihan Pelanggan
• Pencatatan Penjualan

35
Perolehan Pemahaman dan Penilaian Risiko Kontrol

• Tujuan
• 1. Identifikasi tipe potensi salahsaji
• 2. Pertimbangkan faktor-faktor yang
  mempengaruhi salahsaji material
• 3. Perancangan pengujian substantif

36
Penilaian risiko kontrol moderat atau tinggi

• Memahami efektivitas pengendalian internal
• Evaluasi efektivitas pelaksanaan computer general
  control
• Tanyakan dan lakukan inspeksi terhadap dokumen
  yang terkait dg prosedur tindak lanjut atas
  laporan eksepsi (perkecualian)

37
Penilaian risiko kontrol rendah

• Uji efektivitas general control
• Gunakan TABK untuk menilai efektivitas programmed
  control
• Uji efektivitas prosedur follow-up atas
  perkecualian yang diidentifikasi oleh programmed
  control

38

• Lakukan uji data, bila
• Kode pelanggan yang hilang atau tidak sah
• Kode produk yang tidak sah
• Pesanan melebihi pagu
• Jumlah barang yang dikirim berbeda dengan yang
  dipesan
• Pesanan atas produk yang habis

39

• Karakter abjad dimasukan dalam field angka
• Harga, nomor vendor, atau informasi lain tidak
  sama dengan pesanan penjualan
• Jumlah pada faktur tidak cocok dengan jumlah
  dalam dokumen pengiriman

40
Dokumen dan catatan transaksi kas

• Remittance advice
• Prelist
• Cash count sheet
• Daily cash summary
• Validated deposit slip

41
Aktivitas Pengendalian Penerimaan Kas

• Penerimaan kas berasal dari
• Transaksi pendapatan
• Pinjaman jangka pendek atau jangka panjang
• Penerbitan (emisi) modal saham
• Penjualan efek, investasi jangka panjang, dan
  aktiva lain

42

• Cash receipt transaction file
• Cash Receipt Journal

43
Fungsi Penerimaan Kas

• Penerimaan Kas Masuk
• Penerimaan langsung (cash register)
• Via pos (lockbox system)
• Penyetoran Kas Ke Bank
• Secara utuh dan setiap hari
• Pencatatan Penerimaan

44
Aktivitas Pengendalian Transaksi Penyesuaian
Penjualan

• Pemberian diskon tunai
• Pemberian retur dan rabat penjualan
• Penentuan jumlah piutang tak tertagih

45
Pengujian Substantif Piutang Usaha

• Penentuan Risiko Deteksi untuk Pengujian Rinci
• Perancangan Pengujian Substantif

46
Korelasi Komponen Risiko Asersi Piutang Usaha

• KR EO C RO VA PD
• AR L L L L
  L
• IR Max Mo Mo Max Mo
• APR Mo L Mo Mo H
• CR-CS L Mo Mo L Mo
• CR-CR L Mo Mo L Mo
• CR-SA Mo Mo Mo L Mo
• CR-Com Mo Mo Mo L Mo
• DR Mo H H Mo Mo

47
Perancangan Tes Substantif

• Initial Procedures
• Analytical Procedures
• Tests of Details of Transactions
• Tests of Details of Balances
• Tests of Details of Balance Accounting Estimate
• Required Procedures
• Presentation and Disclosures

48
Initial Procedures

• 1. Dapatkan pemahaman bisnis dan industri dan
  tentukan
• A. Pentingnya pendapatan dan piutang usaha bagi
  entitas
• B. Pemacu ekonomik kunci yang mempengaruhi
  penjualan, margin dan pengumpulan piutang entitas
• C Standar kredit industri
• D. Luas konsentrasi aktivitas dengan pelanggan

49

• 2. Lakukan prosedur pendahuluan atas saldo
  piutang dan catatan yang harus diuji lebih
  lanjut
• Telusuri saldo awal AR ke KKP tahun lalu
• Review aktivitas dalam buku besar piutang usaha
  dan selidiki ayat-ayat yang tampak tidak biasa
  (jumlah dan sumber)
• Dapatkan daftar saldo piutang usaha dan tentukan
  ..

50

• Keakuratannya dalam catatan akuntansi dengan
  cara
• Jumlahkan ke bawah dan cocokan dengan (1)
  penjulahan buku pembantu atau fail induk piutang
  usaha (2) saldo buku besar
• Uji kecocokan saldo debitur pada daftar saldo
  dengan buku pembantu atau master file

51

• 3. Lakukan prosedur analitik
• Kembangkan ekspektasi untuk piutang usaha
  berdasar pengetahuan tentang aktivitas bisnis,
  pangsa pasar, syarat penjuaan normal dan
  perputaran piutang masa lalu
• Hitung nisbah (ratio)
• Bandingkan penjualan dengan kapasitas

52

• Bandingkan pertumbuhan penjualan dengan
  pertumbuhanh piutang
• Hari perputaran piutang
• Biaya kerugian piutang dengan penjualan kredit
  neto
• Biaya kerugian piutang dengan penghapusan piutang

53

• Analisis hasil rasio dengan prakiraan berdasar
  tahun lalu, data industri, jumlah anggaran, atau
  data lain

54
Test Rinci Transaksi

• 4. Usut sampel catatan transaksi penjualan dan
  piutang usaha untuk mendukung dokumentasi.
• Usut (vouch) debet piutang ke faktur penjualan,
  dokumen pengiriman, dan pesanan penjualan
• Usut kredit piutang ke remittance advises atau
  penyesuaian penjualan, otorisasi retur dan rabat
  penjualan atau penghapusan piutang

55

• 5. Lakukan uji pisah-batas untuk penjualan dan
  retur penjualan
• Pilih sampel catatan transaksi penjualan dari
  beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca
  dan periksa dokumen faktur penjualan, bukti
  pengiriman untuk menentukan bahwa penjualan telah
  dicatat dalam periode yang tepat

56

• Pilih sampel memo kredit yang dikeluarkan
  sesudah tanggal neraca, periksa dokumen pendukung
  tanggal laporan penerimaan barang dan tentukan
  bahwa retur telah dicatat dalam periode yang
  tepat. Juga pertimbangkan apakah volume retur
  penjualan sesudah akhir tahun menunjukkan
  kemungkinan adanya pengiriman barang tanpa
  otorisasi.

57

• 6. Lakukan uji pisah-batas penerimaan kas.
• Amatai bahwa seluruh kas masuk sampai dengan hari
  terakhir tutup buku sudah dilaporkan sebagai kas
  yang ada di tangan atau setoran dalam proses dan
  tidak ada penerimaan sesudahnya yang ikut
  dilaporkan

58

• Review dokumentasi seperti ikhtisar kas harian,
  duplikat slip setoran bank, dan rekening koran
  yang mencakup beberapa hari sebelum dan sesudah
  tanggal neraca apakah sudah mencakup perioda yang
  tepat

59
Tes Rinci Saldo

• 7. Konfirmasi piutang usaha
• Tentukan bentuk, waktu, dan luas permintaan
  konfirmasi
• Pilih dan lakukan sampel kemudian selidiki
  perbedaan
• Untuk konfirmasi positif yang tidak dijawab,
  lakukan prosedur alternatif berikut

60

• Usut penerimaan kas kemudian yang dapat
  diidentifikasi dengan saldo debitur pada tanggal
  konfirmasi ke dokumen pendukung
• Usut pos-pos dalam saldo tanggal konfirmasi ke
  dokumen pendukung seperti pesanan penjualan dan
  dokumen pengiriman barang

61
Uji Rinci Saldo Estimasi Akuntansi

• 8. Evaluasi kecukupan komponen penyisihan untuk
  setiap kategori umur dan secara keseluruhan.
• Jumlahkan ke bawah dan ke samping daftar saldo
  umur piutang dan cocokan dengan jumlah dalam buku
  besar
• Uji umur piutang dengan mengusut jumlah dalam
  kelompok sampel akun ke dokumen pendukung

62

• Untuk debitur yang menunggak
• Periksa bukti kolektibiltas seperti korespondensi
  dengan debitur dan agensi penagihan eksternal,
  laporan kredit, dan laporan keuangan klien
• Bahas kolektibilitas akun dengan personel
  manajemen terkait

63

• Evaluasi proses manajemen ketika menaksir
  penyisihan kerugian piutang
• Evaluasi kecukupan penyisihan bersadar informasi
  berian tentang
• Tren industri
• Tren umur
• Riwayat penagihan untuk debitur tertentu

64
Prosedur Mandatori (Wajib)

• Konfirmasi piutang (lihat langkah 7)
• Bentuk konfirmasi
• Positif
• Negatif
• Blanko

65
Penyajian dan Pengungkapan

• 10. Bandingkan penyajian dengan PABU
• Tentukan bahwa piutang telah diidentifikasi dan
  diklasifikasi menurut jenis dan perioda realisasi
  yang diharapkan
• Tentukan apakah ada debitur bersaldo kredit yang
  jumlahnya berarti secara keseluruhan dan harus
  direklasifikasikan sebagai kewajiban

66

• Tentukan kelayakan pengungkapan dan akuntansi
  piutang untuk pihak terkait, penjaminan,
  penganjakan, atau faktoring

67
Pelayanan Nilai Tambah

• Dalam proses pelaksanaan audit, auditor dapat
  menilai kinerja perusahaan klien dengan melakukan
  benchmarking terhadap perusahaan lain. Sebagai
  contoh menilai
• Efektivitas penggunaan asset untuk menghasilkan
  pejualan

68

• AR tumbuh lebih cepat d/p pertumbuhan penjualan,
  pemborosan penggunaan arus kas
• Perusahaan menghadapi risiko tinggi dengan
  mengubah wilayah pasarnya
• Perusahaan berhasil melakukan inovasi produknya
  dibanding para pesaingnya

69
Selesai Auditing Siklus Pendapatan