5520 SAYILI KURUMLAR VERGISI KANUNU

1
5520 SAYILI KURUMLAR VERGISI KANUNU
2
IÇINDEKILER

• I.KISIM
• MÜKELLEFIYET
• (1-5. Maddeler)
• I.BÖLÜM KONU VE MÜKELLEFLER (1-3. Maddeler)
• II.BÖLÜM MUAFIYET VE ISTISNALAR (4-5.
  Maddeler)
• II.KISIM
• TAM MÜKELLEFIYET ESASINDA VERININ TARHI VE
  ÖDENMESI
• (6-21. Maddeler)
• I.BÖLÜM MATRAHIN TAYINI (6-13. Maddeler)
• II.BÖLÜM BEYAN (14-15. Maddeler)
• III.BÖLÜM VERGININ TARHI (16. Madde)
• IV.BÖLÜM TASFIYE BIRLESME DEVIR BÖLÜNME VE HISSE
  DEGISIMI (17-20. Maddeler)
• V.BÖLÜM VERGININ ÖDENMESI (21. Madde)
• III.KISIM
• DAR MÜKELLEFIYET ESASINDA VERGININ TARHI VE
  ÖDENMESI
• I.BÖLÜM MATRAHIN TAYINI (22-23. Maddeler)

3
KURUMLAR VERGISI KANUNUNDA DIKKAT ÇEKEN YENILIKLER

• I-SISTEMATIK DEGISIKLIKLER
• II-DEGISTIRILEN HÜKÜMLER
• III-YENI GETIRILEN HÜKÜMLER

4
I SISTEMATIK DEGISIKLIKLER

• Yeni Kanunda tam ve dar mükellef kurumlarin
  vergilendirilmesi ayri kisimlarda düzenlenmistir.
  
• Yeni Kanunda Gelir Vergisi Kanununa yapilan
  atiflar azaltilmistir.
• Üzerinden tevkifat yapilmasi gereken tam ve dar
  mükellef kurum kazançlari Yeni Kanunda tam ve dar
  mükellef kurumlar itibariyle ayri maddelerde
  düzenlenmistir. (Md. 15 ve 30)
• Kanunun yaziminda yeni bir kodifikasyon
  benimsenmistir. Madde numaralari, fikralar,
  bentler ve alt bentler daha anlasilir sekilde
  kodlanmistir. Bentler siralanirken birbirleriyle
  ilgili hususlari düzenleyenler birbirini takip
  edecek sekilde yerlestirilmistir.
• Kanun dilinin mümkün oldugu kadar sade ve
  anlasilir olmasina ve yasayan Türkçe kelimelerin
  kullanilmasina özen gösterilmistir.
• Yeni Kanun, Anayasal açidan vergileme ile ilgili
  esaslar ancak kanun ile düzenlenebilir ilkesine
  uygun olarak Maliye Bakanligina esaslari
  belirleme yetkisi vermemis, Bakanligin yetkisini
  usulleri belirlemekle sinirlandirmistir.

5
II DEGISTIRILEN HÜKÜMLER

• Kurumlar vergisi ve geçici vergi orani 20ye
  düsürülmüstür.
• Bunun disinda ilgili kanunda asagidaki hükümlerde
  önemli ölçüde degisiklikler yapilmistir Örtülü
  Sermaye ve Örtülü kazanç dagitimi, Istisna ve
  muafiyetler,
• Yurtdisi istirak kazançlari istisnasi,
  Istirak hissesi ve gayrimenkul satislarinda
  istisna,
• Rüçhan hakki satis istisnasi, Tasfiye,
  Bölünme, Hisse degisimi, Yurtdisinda ödenen
  gelir vergisinin mahsubu Temettüye kaynak
  teskil eden kazanç üzerinden ödenen vergilerin
  mahsubu, Mahsup edilemeyen tutarin 3 yil
  ileriye dogru tasinmasi, Geçici vergi
  dönemlerinde de mahsup yapilabilmesi,

6
A-Kurumlar Vergisi Orani (Md-32)

• Kurumlar Vergisi Orani 20ye indirilmistir.
  Geçici vergi orani olarak cari yilin Kurumlar
  vergisi orani uygulanacaktir.
• Bakanlar Kurulu geçici vergi oranini 5 puana
  kadar indirmeye veya tekrar kanuni seviyesine
  kadar getirmeye yetkilidir.

7
A-Kurumlar Vergisi Orani (Md-32)

• Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen
  kurumlarin 2006 takvim yili içinde biten hesap
  dönemlerine ait kazançlarin vergilendirilmesinde
  1/1/2006 tarihinden önceki aylara 30, sonraki
  aylara ise 20 oraninin aritmetik ortalamasi
  dikkate alinarak hesaplanan oran uygulanacaktir.
  (Geçici Md. 1/6)
• Bu hesaplamada, oran kesirleri dikkate
  alinmayacaktir.
• Kanunun 30/3 maddesinde kar dagitim sirasinda
  uygulanacak tevkifat orani 10dan 15e
  çikarilmaktadir.

8
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Örtülü sermaye konusu kanunun 12.maddesinde
  yeniden düzenlenmistir. Madde hükmüne göre,
  ortaklar ve ortaklarin iliskili oldugu kisilerden
  dogrudan veya dolayli olarak alinan borçlarin
  ilgili mali yil içinde herhangi bir tarihte
  özsermayenin üç katini asan kismi örtülü sermaye
  sayilmaktadir.

9
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Dolayisiyla yeni örtülü sermaye uygulamasinda
  iliskili kisilerden alinan borcun örtülü sermaye
  sayilmasi için borç miktarinin özsermayeye
  oraninin üç olmasi sarti getirilmistir.
• Örtülü sermaye kiyaslamasinda, sadece iliskili
  sirketlere finansman temin eden kredi kurumlari
  hariç iliskili banka veya benzeri kuruluslardan
  alinan borçlarin yarisi dikkate alinacaktir.
  Diger bir deyisle bu nitelikteki borçlar,
  özsermayenin 6 katina ulasana kadar örtülü
  sermaye sayilmayacaktir.

10
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Ancak bu kuruluslardan alinan borçlarin yarisinin
  özsermayenin 3 katini asan kismi örtülü sermaye
  olarak tanimlanacaktir. Iliskili kisiler
  kapsamina ortaklar ve sermaye, oy veya kar payi
  haklari açisindan 10 veya daha fazla payi olan
  ortaklarin iliskili oldugu kisiler girmektedir.

11
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Ortakla iliskili kisiler
• - Ortagin dogrudan veya dolayli olarak en az 10
  oraninda ortagi oldugu veya en az 10 oraninda oy
  veya kar payi hakkina ya da hisselerine sahip
  oldugu bir kurum veya,- Dogrudan ya da dolayli
  olarak, ortagin veya ortakla iliskili bir kurumun
  sermayesinin, oy veya kar payi hakkina sahip
  hisselerinin en az 10unu elinde bulunduran bir
  gerçek kisi veya kurum seklinde tanimlanmaktadir.

12
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Ancak kurumlarin Istanbul Menkul Kiymetler
  Borsasinda islem gören hisselerinin edinilmesi
  durumunda, söz konusu hisse senetleri nedeniyle
  ortak veya ortakla ilskili kisi sayilanlardan
  temin edilen borçlanmalarda en az 10 ortaklik
  payinin aranacagi belirtilmistir.Özsermaye,
  kurumun dönem basindaki özsermayesidir. Özsermaye
  özkaynaklar toplamini ifade etmektedir.

13
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Örtülü sermaye ile ilgili oranlar, borç veren
  ortaklar veya ortaklarin iliskili oldugu kisiler
  için topluca dikkate alinacaktir. Ödenen veya
  hesaplanan faizler disinda örtülü sermaye olarak
  kabul edilen borçlar üzerinden hesaplanan kur
  farklari ve benzeri giderler de kurumlar vergisi
  matrahindan indirilemeyecektir.

14
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Ilgili madde metninde ayrica örtülü sermaye
  sayilmayacak borçlanmalar da sayilmis olup,
  bunlar- Ortaklarin veya ortaklarin iliskili
  bulundugu kisilerin sagladigi gayrinakdi
  teminatlar karsiliginda üçüncü kisilerden yapilan
  borçlanmalar,
• - Iliskili kisilerin, banka ve diger finans
  kurumlarindan veya sermaye piyasalarindan temin
  ederek ayni kosullarla kismen veya tamamen
  kullandirdigi borçlanmalardir.

15
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• 5411 sayili Bankacilik Kanununa göre faaliyette
  bulunan bankalar tarafindan yapilan borçlanmalar.
• - 3226 sayili Finansal Kiralama Kanunu
  kapsaminda faaliyet gösteren finansal kiralama
  sirketleri, 90 sayili Ödünç Para Verme Isleri
  Hakkinda Kanun Hükmünde Kararname kapsaminda
  faaliyet gösteren finansman ve faktoring
  sirketleri ile ipotek finansman kuruluslarinin bu
  faaliyetleriyle ilgili olarak ortak veya ortakla
  iliskili kisi sayilan bankalardan yaptiklari
  borçlanmalar.

16
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan
  faizler, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasinda
  borçlu kurum açisindan dagitilan, alacakli olan
  iliskili kisi açisindan elde edilen ve dar
  mükellefiyette ana merkeze aktarilan kar payi
  olarak kabul edilmistir.
• Mükerrer vergilemeyi (ekonomik çifte
  vergilendirme) önlemek için faiz veya kur farki
  geliri elde eden iliskili kisi nezdinde daha önce
  yapilan vergilendirme islemi buna göre
  düzeltilecektir.

17
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Örtülü sermaye dagittigi tespit edilen kurumda
  hem kapsama giren faiz ve kur farklari için hem
  de kar dagitim stopaji için cezali tarhiyat
  yapilacaktir. Borç veren iliskili sirkette
  düzeltme yapilabilmesi için örtülü sermaye
  kullanan kurum adina tarh edilen vergilerin
  kesinlesmis ve ödenmis olmasi sarti aranmaktadir.

18
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Örtülü sermaye ile ilgili getirilen yeni
  düzenleme ile ilgili diger hususlar asagidaki
  gibidir
• -Borcun devamli veya uzun süreli kullanilmasi
  sarti kaldirilmistir.
• -Yalnizca özsermayenin üç katini asan borç kismi
  örtülü sermaye sayilacaktir.
• - Maddede kullanilan ifadeler objektif ölçülere
  göre tanimlanarak belirsizlikler ortadan
  kaldirilmaya çalisilmistir.

19
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• - Örtülü sermaye açisindan borcun devamli veya
  uzun süreli kullanimi sarti kaldirildigi için
  grup sirketleri arasinda ticari teamüllere uygun
  olarak yapilan vadeli mal ve hizmet alim ve
  satimlarinda sorun çikmamasi için Maliye
  Bakanliginin çikaracagi bir teblig ile konuyu
  açikliga kavusturmasi ve bu tür islemlerde örtülü
  sermaye hükümlerinin uygulanmayacagini açiklamasi
  yararli olacaktir. Aksi takdirde, özellikle ayri
  bir pazarlama ve satis sirketi olan gruplarda
  pazarlama sirketlerine yapilacak yüksek tutardaki
  vadeli satislarda denetim elemanlari tarafindan
  vade farklarinin, örtülü sermaye üzerinden ödenen
  faiz benzeri bir gider olarak degerlendirmesi
  riski olabilecegini ve bunun da ticari hayati
  olumsuz etkileyebilecegini belirtmek gerekir.

20
B-Örtülü Sermaye (Md-12)

• Yeni Kanunda örtülü sermaye ile ilgili hükümler
  1/1/2006 tarihinden sonraya sarkan ödünç
  islemlerine de uygulanmak ve 1/1/2006 tarihinden
  itibaren geçerli olmak üzere yürürlüge girecektir.

21
C-Örtülü Kazanç (Md-13)

• Örtülü kazanç dagitimi hükmü önemli ölçüde
  degistirilmis olup, transfer fiyatlandirmasi
  konusundaki OECD rehberi esas alinmistir.
  Iliskili kisiler ile emsallere uygunluk
  ilkesine aykiri olarak tespit edilen bedel veya
  fiyat üzerinden mal veya hizmet alim veya
  satiminda bulunulmasi halinde kazanç kismen veya
  tamamen transfer fiyatlandirmasi yoluyla örtülü
  olarak dagitilmis sayilarak vergi matrahindan
  indirimine müsaade edilmemistir.Mal veya hizmet
  alim veya satimi çok genis anlamda kullanilmis ve
  iliskili kisiler arasindaki her türlü iktisadi,
  ticari veya finansal islemler ile istihdam
  iliskisi bu kapsama dahil edilmistir.

22
C-Örtülü Kazanç (Md-13)

• Kanun metninde iliskili kisi- Kurumlarin kendi
  ortaklari, ortaklarinin ilgili bulundugu gerçek
  veya tüzel kisiler ve,- Kurumun idaresi,
  denetimi veya sermayesi bakimindan dogrudan veya
  dolayli olarak bagli bulundugu veya nüfuzu
  altinda bulundurdugu gerçek ve tüzel kisileri
  ifade etmektedir.Kanun metninde ayrica
  ortaklarin esleri, ortaklarin veya eslerinin
  üstsoy ve altsoyu ile üçüncü derece dahil kan ve
  sihri hisimlari da iliskili kisi sayilmaktadir.

23
C-Örtülü Kazanç (Md-13)

• Bakanlar Kurulu tarafindan tespit edilerek
  zararli vergi rekabetine yol açtigi kabul edilen
  ülkelerde veya bölgelerde bulunan kisiler ile
  yapilan tüm islemler iliskili kisilerle yapilmis
  sayilmaktadir. Emsallere uygunluk ilkesi,
  iliskili kisiler ile yapilan mal veya hizmet alim
  veya satiminda uygulanan fiyat veya bedelin,
  aralarinda böyle bir iliski olmasaydi olusacak
  fiyat veya bedele uygun olmasini ifade
  etmektedir. Kurumlar, iliskili kisiler ile
  yaptigi islemlerde uygulayacaklari emsaline uygun
  fiyat veya bedelleri kanunda belirtilen
  yöntemlerden islemin mahiyetine en uygun olanini
  kullanarak tespit edeceklerdir.

24
C-Örtülü Kazanç (Md-13)

• Kanunda öngörülen yöntemler OECD transfer
  fiyatlandirmasi rehberinde belirtilen geleneksel
  islem yöntemleridir. Bunlar-
  Karsilastirilabilir fiyat yöntemiBir kurumun
  uygulayacagi emsallere uygun satis fiyatinin
  karsilastirilabilir mal veya hizmet alim veya
  satiminda bulunan ve aralarinda herhangi bir
  sekilde iliski bulunmayan gerçek veya tüzel
  kisilerin birbirleriyle yaptiklari islemlerde
  uygulanan piyasa fiyati ile karsilastirilarak
  tespit edilmesini ifade etmektedir.

25
C-Örtülü Kazanç (Md-13)

• Maliyet arti yöntemiEmsallere uygun fiyatin,
  ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin makul bir
  brüt kâr orani kadar artirilmasi suretiyle
  hesaplanmasini ifade eder.
• - Yeniden satis fiyati yöntemiEmsallere uygun
  fiyatin, islem konusu mal veya hizmetlerin
  aralarinda herhangi bir sekilde iliski bulunmayan
  gerçek veya tüzel kisilere yeniden satilmasi
  halinde uygulanacak fiyattan, uygun bir brüt
  satis kâri düsülerek hesaplanmasini ifade eder.

26
C-Örtülü Kazanç (Md-13)

• Kanunda sayilan yöntemlerden hiç birisi söz
  konusu islemde emsale uygun bedelin tespitine
  imkan vermiyorsa kurum kendi belirleyecegi
  yöntemi uygulayabilecektir. Yöntemler arasinda
  öncelik siralamasi yoktur, belli bir islem için
  en uygun yöntem hangisi ise o yöntem
  kullanilacaktir.

27
C-Örtülü Kazanç (Md-13)

• Yeni uygulama ile belgelendirme önem
  kazanmaktadir. Maliye Bakanligi ile transfer
  fiyatlandirmasi konusunda mükellefin talep etmesi
  halinde ön anlasma yapilmasi imkani
  getirilmektedir. Sartlar degismedigi sürece
  anlasma üç yila kadar yürürlükte kalacaktir.
  Yapilan anlasma hem vergi idaresi hem de mükellef
  açisindan baglayici olacak ve belirlilik
  saglayacaktir.

28
C-Örtülü Kazanç (Md-13)

• Transfer fiyatlandirmasi yoluyla örtülü olarak
  dagitilan kazançlar kar payi dagitimi olarak
  kabul edilecek ve karsi tarafta vergi ile ilgili
  gerekli düzeltme yapilacaktir. Düzeltme yapilmasi
  için örtülü kazanç dagitan kurum adina tarh
  edilen vergilerin kesinlesmis ve ödenmis olmasi
  gerekir. Transfer fiyatlandirmasi konusu ile
  ilgili usullerin Bakanlar Kurulunca belirlenecegi
  belirtilmistir.

29
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)

• Kanunun 5/1/b maddesi ile yurtdisi istirak
  kazançlari istisnasi önemli ölçüde
  degistirilmistir. Degisen madde metni ile
  istisnadan yararlanmak için yurtdisi istirakteki
  minimum pay orani 25den 10a düsürülmüstür.
• Ayrica- Istirak hissesini elde tutma süresi iki
  (2) yildan bir (1) yila indirilmistir.- Yurtdisi
  istirakin ilgili ülkede tabi olmasi gereken
  asgari vergi orani 20den 15e düsürülmüstür.

30
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)

• - Yurtdisi istirakin kazançlarinin en az 75inin
  ticari, zirai veya serbest meslek kazanci
  niteligindeki kazançlardan olusmasi sarti
  kaldirilmistir.- Yurtdisi istirakin esas
  faaliyet konusunun, finansal kiralama dahil
  finansman temini veya sigorta hizmetinin
  sunulmasi ya da menkul kiymet yatirimi olmasi
  durumunda istisnadan yararlanmak için yurtdisinda
  en az Türkiyede uygulanan kurumlar vergisi
  oraninda vergiye tabi olma sarti getirilmistir.

31
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)

• - Karin, kazancin elde edildigi hesap dönemine
  iliskin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi
  gereken tarihe kadar Türkiyeye getirilmesi sarti
  ile yurtdisi istirakin anonim veya limited sirket
  mahiyetinde olma sarti yeni kanunda da
  korunmustur. - Yukarida yer alan sartlarin
  gerçeklesmesi halinde yurtdisi istiraklerden elde
  edilen kar paylari kurumlar vergisinden istisna
  olacaktir.

32
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)

• Kazancin elde edildigi tarih itibariyle devamli
  olarak en az bir yil süre ile nakit varliklar
  disinda kalan aktif toplaminin 75 veya daha
  fazlasinin kanuni ve is merkezi Türkiyede
  bulunmayan anonim veya limited sirket
  niteligindeki sirketlerin sermayesine en az 10
  oraninda istirakten olusan tam mükellefiyete tabi
  anonim sirketlerin en az iki tam yil süre ile
  elde tuttuklari yurtdisi istirak hisselerinin
  satisindan dogan deger artis kazançlari da
  vergiden istisna edilmektedir (Kanun Md 5/1/c).

33
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)

• Yukaridaki sartlarin saglanmasi halinde vergiden
  istisna edilen hisse satis kazançlari ile
  yukaridaki paragrafta yer alan özellikleri
  tasiyan sirketlerin vergiden istisna sartlarini
  haiz temettü kazançlarinin yabanci kurumlara
  dagitilmasi halinde kar paylari üzerinden
  uygulanacak olan stopaj orani normal kar
  dagitiminda uygulanan stopaj oraninin yarisini
  geçemeyecektir.

34
D-Yurtdisi istirak kazanci istisnasi (Md-5/1/b)

• Yurtdisi insaat, onarim, montaj isleri ile teknik
  hizmetlerin yapilabilmesi için ilgili ülke
  mevzuatina göre sirket kurulmasi gereken
  durumlarda yukarida belirtilen sartlar
  aranmaksizin istirak kazançlari istisnasi
  uygulanacaktir.

35
E-Istirak Hissesi ve Gayrimenkul satis istisnasi
(Md 5/1/e)

• Istisnadan yararlanmak için kari sermayeye ilave
  etme sarti kaldirilmakta ve karin en az bes yil
  süreyle özel bir fon hesabinda tutulmasi sarti
  getirilmektedir. Kazancin 75i istisnaya konu
  olabilmektedir. Istisna satisin yapildigi dönemde
  uygulanmaktadir.

36
E-Istirak Hissesi ve Gayrimenkul satis istisnasi
(Md 5/1/e)

• Iki yil içinde satis bedeli tahsil edilmez veya
  ilgili kazanç özel fondan çekilir veya sermayeye
  ilave disinda baska bir hesaba aktarilirsa
  istisna nedeniyle zamaninda tahakkuk ettirilmeyen
  vergiler için vergi ziyai olusmus sayilmaktadir.
  Kanun maddesi ile kurucu senetleri ve intifa
  senetleri de istisna kapsamina alinmaktadir.
  Devir ve bölünme suretiyle devralinan
  tasinmazlar ve istirak hisselerinin iki yillik
  elde tutma süresinin hesabinda devir olunan veya
  bölünen kurumda geçen süreler de dikkate
  alinmaktadir.

37
F-Muafiyetlerde (Md- 4) Ve Istisnalarda (Md-5)
Yapilan Degisiklikler

• Yeni Kanunda istisna ve muafiyetlere iliskin
  asagidaki hususlar dikkat çekmektedir
• -Tüketim ve tasima kooperatiflerinde muafiyet
  kaldirilmistir.
• Rüçhan hakki kupon satisindan elde edilen
  kazançlarda istisna yeniden düzenlenerek sadece,
  iki yil elde tutulan rüçhan hakkinin satisindan
  -istirak ve gayrimenkul satis kazanci istisnasi
  için getirilen sartlarla- elde edilen kazancin
  75i istisnaya konu edilebilecektir.
• -Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda islem
  gören altin ve kiymetli madenlere dayali yatirim
  fonlari veya ortakliklarinin portföy
  isletmeciliginden dogan kazançlari kurumlar
  vergisinden istisna edilmistir.
• -Istirak hisseleri alimiyla ilgili finansman
  giderlerinin kurum kazancindan indirilebilecegi
  hüküm altina alinmistir.

38
G-Tasfiye (Md17)

• Kanun metninde tasfiyeden vazgeçilmesi halinde
  yapilacak islemler düzenlenmektedir.
• Ayrica tasfiye beyannamesinin verilme süresi 15
  günden 30 güne çikarilmakta ve tasfiyeye iliskin
  hükümler bir araya toplanmaktadir.

39
H-Bölünme (Md-19)

• Getirilen yeni düzenleme ile kismi bölünmede
  devredilen aktif kiymetlerle ilgili pasif
  kalemlerin de devri (Örnegin, Makine, Bina
  Tasitlar vb. Maddi Duran Varliklara iliskin
  Birikmis Amortismanlar, Alacaklar için ayrilmis
  olan Süpheli Alacaklar Karsiliklari, Stoklar Için
  ayrilmis stok deger düsüklügü karsiligi, vb.)
  zorunlu hale getirilmekte ve kismi bölünmede
  isletme bütünlügüne vurgu yapilmaktadir.

40
H-Bölünme (Md-19)

• Bunun disinda istirak hisseleri 2 tam yil süre
  ile elde tutulmasi halinde kismi bölünmeye konu
  edilebilmektedir.
• Ayrica kismi bölünmede devredilen varliklara
  karsilik edinilen devralan sirket hisselerinin,
  devreden sirkette kalabilecegi gibi dogrudan bu
  sirketin ortaklarina da verilebilecegi ve
  tasinmazlarin ve istirak hisselerin devrinde,
  devralan sirketin hisselerinin devreden sirketin
  ortaklarina verilmesi halinde, devredilen
  tasinmaz ve istirak hisselerine iliskin borçlarin
  da devredilmesi gerektigi öngörülmüstür.

41
H-Bölünme (Md-19)

• Kismi bölünmede devralan sirketin bölünen kurumun
  borçlari için sorumlulugu, devraldigi kiymetlerin
  emsal bedeli ile sinirlandirilmaktadir. Devir
  ve bölünme hallerinde beyanname verme süresi 15
  günden 30 güne çikarilmaktadir.
• Beyanname verme süresinin baslangici, devir veya
  bölünmenin Ticaret Sicil Gazetesinde ilan
  edildigi tarih olarak tespit edilmekte ve
  belirsizlik ortadan kaldirilmaktadir.

42
H-Bölünme (Md-19)

• Yapilan degisikliklerden biri de devir ve tam
  bölünme islemlerindeki zarar mahsubudur (Madde
  9).
• Buna göre devir islemlerinde mahsup edilecek
  zarar miktari devralinan kurumlarin devir tarihi
  itibariyle özsermaye tutarini geçemeyecektir.
• Ayrica tam bölünme islemlerinde de mahsup
  edilecek zarar miktari bölünen kurumdaki öz
  sermayenin devralinan kismini geçemeyecek ve
  devralinan kiymetle orantili olacaktir.

43
H-Bölünme (Md-19)

• Devir ve tam bölünme hallerinde zarar mahsubu
  için ayrica asagidaki sartlar aranacaktir- Son
  5 yila iliskin kurumlar vergisi beyannamelerinin
  kanunî süresinde verilmis olmasi,- Devralinan
  kurumun faaliyetine devir veya bölünmenin meydana
  geldigi hesap döneminden itibaren en az 5 yil
  süreyle devam edilmesi.

44
I-Hisse degisimi (Md-19/3/c)

• Hisse degisiminde limited sirketlerin
  hisselerinin devralinmasi ile ilgili tereddüt
  ortadan kaldirilmis ve Limited Sirketlerinin de
  hisse degisimi yapabilmeleri saglanmistir.

45
J-Beyanname verme (Md.14/3) ve Ödeme (Md. 21)
süresi

• Beyanname Verme Süresi
• Yillik kurumlar vergisi beyannamesi hesap
  döneminin kapandigi ayi izleyen dördüncü ayin
  birinci gününden yirmibesinci gününe kadar
  verilebilecektir.
• Tahakkuk Eden Verginin Ödenmesi
• Genel Olarak
• Kurumlar vergisi, beyannamenin verildigi ayin
  sonuna kadar ödenir.
• Özel Durumlar
• Tasfiye, Birlesme, Devir, Bölünme ve Hisse
  Degisimi gibi özel durumlarda ve tevkif edilen ve
  Muhtasar Beyanname ile Bildirilen Vergilerin
  Ödenme Süreleri beyanname verme süreleri olarak
  belirlenmistir.

46
III YENI GETIRILEN HÜKÜMLER

• Kontrol edilen yabanci sirket, Vergi
  cennetleri ile mücadele, Masraf dagitimi,
• Yurtdisinda ödenen Vergilerin Mahsubu,

47
a- Kontrol edilen yabanci sirket (Md-7)

• Yabanci ülkelerde kurulmus olup, tam mükellef
  kurumlarin ve gerçek kisilerin dogrudan veya
  dolayli olarak ayri ayri ya da birlikte
  sermayesinin veya kar payinin ya da oy kullanma
  hakkinin en az 50 sine sahip olmak suretiyle
  kontrol ettikleri kurumlar, asagidaki kosullarin
  birlikte saglanmasi halinde kontrol edilen
  yabanci kurum sayilmaktadirlar

48
a- Kontrol edilen yabanci sirket (Md-7)

• Yabanci istirakin gayri safi hasilatinin 25 veya
  fazlasinin pasif nitelikteki gelirlerden(faiz,
  kira,kar payi, lisans ücreti, menkul kiymet satis
  geliri vb.) olusmasi (Md-7/1.a) ,
• - Kontrol edilen yabanci kurumun, ticari
  bilanço kari üzerinden mahallinde 10dan daha az
  oranda gelir üzerinden alinan vergiye tabi
  olmasi,- Kontrol edilen yabanci kurumun ilgili
  yildaki gayrisafi hasilatinin 100,000 YTL
  karsiligi yabanci parayi geçmesi,

49
a- Kontrol edilen yabanci sirket (Md-7)

• Kontrol edilen yabanci kurumun kazanci dagitilsin
  veya dagitilmasin, hesap döneminin kapandigi ayi
  içeren hesap dönemi itibariyle, kontrol eden
  kurumlarin kurumlar vergisi matrahina hisseleri
  oraninda dahil edilecektir.Kontrol orani
  olarak, ilgili hesap dönemi içinde sahip olunan
  en yüksek oran dikkate alinmaktadir.

50
a- Kontrol edilen yabanci sirket (Md-7)

• Kontrol edilen yabanci kurumlarin, bu maddeye
  göre daha önce Türkiyede vergilenen kazançlarini
  sonradan dagitmalari halinde bu kazançlar
  Türkiyede vergiye tabi tutulmamaktadir.
  Dagitilan kazancin daha önce Türkiyede
  vergilenmemis kismi vergiye tabi olmaktadir.
  Kontrol edilen yabanci kurumun kazançlari
  üzerinden ilgili yabanci ülkede ödedigi vergiler
  ayni kazanç üzerinden Türkiyede hesaplanan
  vergiye mahsup edilmektedir.

51
b- Vergi Cennetleri ile Mücadele (Md-30/7)

• Vergi ve diger uygulamalar açisindan zararli
  vergi rekabetine yol açtigi Bakanlar Kurulu
  tarafindan ilan edilen ülkelerde yerlesik olan
  veya faaliyette bulunan kurumlara (tam mükellef
  kurumlarin bu yerlerde bulunan Subeleri dahil)
  yapilan her türlü ödeme üzerinden-Bu ödemenin
  verginin konusuna girip girmedigine veya,-Ödeme
  yapilan kurumun mükellef olup olmadigina
  bakilmaksizin
• 30 oraninda vergi kesintisi yapilmasi
  öngörülmektedir. Ancak

52
b- Vergi Cennetleri ile Mücadele (Md-30/7)

• i) Emsaline uygun fiyatlarla satin alinan mal ve
  istirak hisseleri için yapilan ödemeler, emsaline
  uygun fiyatlarla deniz ve hava ulastirma
  araçlarinin kiralanmasi için yapilan ödemeler ile
  yapilan isin tamamlanabilmesi bakimindan
  zorunluluk arz eden geçis ücreti, liman ücreti
  gibi ödemeler üzerinden yapilacak kesinti
  oranini her bir ödeme türü, faaliyet konusu ya
  da sektör itibariyla ayri ayri belirlemeye,
  sifira kadar indirmeye veya kanunî seviyesine
  kadar getirmeye Bakanlar Kurulu yetkili
  kilinmistir.

53
b- Vergi Cennetleri ile Mücadele (Md-30/7)

• ii) Yurtdisindaki finans kuruluslarindan temin
  edilen borçlanmalara iliskin ana para, faiz ve
  kâr payi ödemeleri ile sigorta ve reasürans
  ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapilmayacagi
  belirtilmistir.Bu sekilde kesintiye tabi
  tutulan kazançlarin kontrol edilen yabanci sirket
  kapsaminda Türkiyede vergilenmesi halinde, bu
  maddeye göre stopaj suretiyle kesilen verginin
  ayni kazanç üzerinden Türkiyede ödenecek
  kurumlar vergisinden mahsubuna izin
  verilmektedir.

54
c- Masraf Dagitimi (Md-22/3/b)

• Dar mükellefiyette kurum kazancinin tespitinde
  Ana merkezin veya Türkiye disindaki subelerin
  genel yönetim giderlerine veya zararlarina
  katilmak üzere ayrilan paylar indirilemez.
• Bununla birlikte Dar mükellefiyete tabi
  kurumlarin Türkiyedeki subelerinin kazanci
  belirlenirken ana merkezdeki veya yurtdisindaki
  diger grup sirketleri veya subelerinde yapilan
  genel yönetim giderlerinden Türkiyedeki subeye
  ayrilan paylar belli sartlara uyulmasi halinde
  kazançtan indirilebilmektedir.
• Bu sartlar-Söz konusu paylar (giderler)
  Türkiyede kazancin elde edilmesi ve idamesi ile
  ilgili olmalidir.
• Emsallere uygunluk ilkesi uyarinca belirlenecek
  dagitim anahtarlari kullanilarak ayrilmis
  olmalidir.
• Öte yandan, Türkiyedeki (Dar mükellef kurumun
  subesi) kurumun denetimi için yurtdisindan gelen
  yetkili kisilerin seyahat giderlerinin indirimi
  mümkündür.

55
d-Yurtdisinda ödenen Vergilerin Mahsubu (Md-33)

• Tam mükellef kurumlarin dogrudan veya dolayli
  olarak sermayesi veya oy hakkinin 25'ine sahip
  oldugu yurt disi istiraklerinin temettüye kaynak
  olusturan kazançlari üzerinden yurtdisinda
  ödedikleri gelir veya kurumlar vergisinin
  mahsubuna imkan verilmistir. Mahsup edilemeyen
  tutarin üç yil süre ile ileriye dogru tasinmasi
  mümkün olup, mahsup islemi geçici vergi
  dönemlerinde de yapilabilecektir.
• Yurtdisi istirak satis kazançlari istisnasi ile
  ilgili sartlarin özellikle iki yil elde tutma
  sartinin- çok uluslu sirketler tarafindan
  bölgesel yatirimlar için holding merkezi olarak
  Türkiyenin seçimine engel olacagi yönünde
  düsünceler ileri sürülmüstür.
• Ayrica uluslararasi vergi uygulamalarindaki
  gelismeler isiginda grup sirketlerine belirli
  sartlarla konsolide vergi beyannamesi verme ve
  zararlarin sinirli bir süre ile de olsa geriye
  yürütülmesi imkani getirilmemesi yeni kanunun
  önemli eksiklikleri olarak ifade edilebilir.

56
IV KALDIRILAN HÜKÜMLER

• 1. Yeni kanun ile yabanci kurumlara ücret ödemesi
  ile ilgili hüküm ve buna bagli stopaj
  kaldirilmakta olup, uluslararasi uygulamalara
  paralel olarak bu tip ödemeler hizmet ödemeleri
  içinde degerlendirilmektedir.
• 2. Rüçhan hakki satisinda daha önce sarta bagli
  olmaksizin uygulanan istisna kaldirilarak rüçhan
  hakki satisindan dogan kazancin rüçhan hakkinin
  iki yil elde tutulmasi ve istisnaya iliskin karin
  5 yil süre ile kurumda rezerv hesabinda tutulmasi
  sartiyla 75i için istisna getirilmektedir.

57
Ait ve Bagli Olma

• Devlete,
• Il Özel Idarelerine,
• Belediyelere,
• Diger Kamu Idarelerine Ve Kuruluslarina,
• ait olmak, sermaye açisindan bagli olmayi
• bagli olmak, yönetim açisindan bagli olmayi ifade
  eder.
• Diger bir ifadeyle iktisadi isletmenin tamaminin
  yada yarisindan fazlasinin yukarida sayilan
  kurumlara ait olmasi gerekir.
• Iktisadi Kamu Kuruluslarina Örnekler,
• Et ve Balik Kurumu, SEKA, Demir Çelik
  Isletmeleri, MKE, TKI, TMO, TZDK, TCDD, PTT,
  DHMI, ÇAYKUR, TEKEL,
• Geri Dön
• Dernege veya Vakfa
• ait olmak, isletme faaliyetinin vakif veya dernek
  tarafindan organize edilmesini, dogrudan dogruya
  vakif veya dernek isletilmesini ifade eder
• bagli olmak,.
• isletmenin idaresinde dernek veya vakfin yetkili
  olmasini ifade eder.
• Geri Dön

58
Kazanç ve Irat

• Kazanç Yalnizca emekten veya emekle sermayenin
  birlesmesinden elde edilen hasilati,
• Irat Menkul ve gayrimenkul sermayeden elde
  edilen hasilati ifade eder.
• Dön

59
Mükellef ve Vergi Sorumlusu

• Vergi Usul Kanunu
• Mükellef ve Vergi Sorumlusu
• Madde 8
• Mükellef, vergi kanunlarina göre kendisine vergi
  borcu terettüp eden gerçek veya tüzelkisidir.
• Vergi sorumlusu, verginin ödenmesi bakimindan,
  alacakli vergi dairesine karsi muhatap olan
  kisidir.
• Bu kanunun müteakip maddelerinde geçen "mükellef"
  tabiri vergi sorumlularina da samildir.
• Geri Dön

60
Gelirin Unsurlari

• Mevzu
• GVK Madde No 1
• Gerçek kisilerin gelirleri gelir vergisine
  tâbidir. Gelir bir gerçek kisinin bir takvim yili
  içinde elde ettigi kazanç ve iratlarin safi
  tutaridir.
• GVK Madde No 2
• Gelire giren kazanç ve iratlar sunlardir
• 1. Ticarî kazançlar,
• 2. Ziraî kazançlar,
• 3. Ücretler,
• 4. Serbest meslek kazançlari,
• 5. Gayrimenkul sermaye iratlari,
• 6. Menkul sermaye iratlari,
• 7. Diger kazanç ve iratlar.
• Bu Kanunda aksine hüküm olmadikça, yukarida
  yazili kazanç ve iratlar gelirin tespitinde
  gerçek ve safi miktarlari ile nazara alinir.
• Geri Dön

61
Kazanç Ve Iradin Türkiyede Elde Edilmesi

• GVK Madde No 7
• Dar mükellefiyete tabi kimseler bakimindan kazanç
  ve iradin Türkiye'de elde edildigi asagidaki
  sartlara göre tayin olunur
• 1. Ticari kazançlarda kazanç sahibinin
  Türkiye'de isyerinin olmasi veya daimi temsilci
  bulundurmasi ve kazancin bu yerlerde veya bu
  temsilciler vasitasiyle saglanmasi (Bu sartlari
  haiz olsalar dahi is merkezi Türkiye'de
  bulunmayanlardan, ihraç edilmek üzere Türkiye'de
  satin aldiklari veya imal ettikleri mallari
  Türkiye'de satmaksizin yabanci memleketlere
  gönderenlerin bu islerden dogan kazançlari
  Türkiye'de elde edilmis sayilmaz.
• Türkiye'de satmaktan maksat, alici veya saticinin
  veya her ikisinin Türkiye'de olmasi veya satis
  aktinin Türkiye'de yapilmis olmasidir. Is
  merkezinden maksat ise, is bakimindan
  muamelelerin bilfiil toplandigi ve idare edildigi
  merkezdir.
• 2. Zirai kazançlarda Zirai faaliyetlerin
  Türkiye'de icra edilmesi
• 3. Ücretlerde
• a) Hizmetin Türkiye'de ifa edilmis veya edilmekte
  olmasi veya Türkiye'de degerlendirilmesi
• b) Türkiye'de kain müesseselerin idare meclisi
  baskan ve üyelerine, denetçilerine tasfiye
  memurlarina ait huzur hakki, aidat, ikramiye ve
  benzerlerinin Türkiye'de degerlendirilmesi
• 4. Serbest meslek kazançlarinda Serbest meslek
  faaliyetlerinin Türkiye'de icra edilmesi veya
  Türkiye'de degerlendirilmesi
• 5. Gayrimenkul sermaye iratlarinda Gayrimenkulün
  Türkiye'de bulunmasi ve bu mahiyetteki mal ve
  haklarin Türkiye'de kullanilmasi veya Türkiye'de
  degerlendirilmesi
• 6. Menkul sermaye iratlarinda Sermayenin
  Türkiye'de yatirilmis olmasi
• 7. Diger kazanç ve iratlarda
• Bu kazanç veya iratlari doguran isin veya
  muamelenin Türkiye'de ifa edilmesi veya
  Türkiye'de degerlendirilmesi
• Bu maddenin 3'üncü, 4'üncü, 5'inci ve 7'inci
  bentlerinde sözü edilen degerlendirmeden maksat,
  ödemenin Türkiye'de yapilmasi veya ödeme yabanci
  memlekette yapilmissa, Türkiye'de ödeyenin veya
  nam ve hesabina ödeme yapilanin hesaplarina
  intikal ettirilmesi veya kârindan
  ayrilmasidir.Geri Dön

62
DAIMI TEMSILCI

• Isyeri ve Daimi Temsilci
• Madde No8
• 7'nci maddenin 1 numarali bendinde yazili is
  yeri, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tayin
  olunur.
• Ayni maddede yazili daimi temsilci, bir hizmet
  veya vekalet akdi ile temsil edilene bagli olup,
  onun nam ve hesabina muayyen veya gayrimuayyen
  bir müddetle veya müteaddit ticari muameleler
  ifasina yetkili bulunan kimsedir.
• Asagida yazili kimseler, baskaca sartlar
  aranmaksizin temsil edilenin daimi temsilcisi
  sayilirlar.
• 1. Ticari mümessiller, tüccar vekilleri ve
  memurlari ile Ticaret Kanunu'nun hükümlerine göre
  acenta durumunda bulunanlar
• 2. Temsil edilene ait reklam giderleri hariç
  olmak üzere, giderleri devamli olarak kismen veya
  tamamen temsil edilen tarafindan ödenenler
• 3. Magaza veya depolarinda temsil edilen hesabina
  konsinyasyon suretiyle satmak üzere devamli
  olarak mal bulunduranlar.
• Bir kimsenin birkaç kisiyi ayni zamanda temsil
  etmesi, daimi temsilcilik vasfini degistirmez.
• GERI DÖN

63
ISYERI

• V.UK. Madde No 156
• Ticari, sinai, zirai ve mesleki faaliyette is
  yeri magaza, yazihane, idarehane, muayenehane,
  imalathane sube, depo, otel, kahvehane, eglence
  ve spor yerleri, tarla, bag, bahçe, çiftlik,
  hayvancilik tesisleri, dalyan ve voli mahalleri,
  madenler, tas ocaklari, insaat santiyeleri, vapur
  büfeleri gibi ticari, sinai, zirai veya mesleki
  bir faaliyetin icrasina tahsis edilen veya bu
  faaliyetlerde kullanilan yerdir.
• Geri Dön

64
Icra Iflas Kanunu 206 ve 207. Maddeler

• ADI VE REHINLI ALACAKLARIN SIRASI
• Madde 206 -  Alacaklari rehinli olan
  alacaklilarin satis tutari üzerinde, gümrük resmi
  ve akar vergisi gibi Devlet tekliflerinden
  muayyen esya ve akardan alinmasi lazim gelen
  resim ve vergi o akar veya esya bedelinden istifa
  olunduktan sonra rüçhan haklari vardir.
• Bir alacak birden ziyade rehinle temin edilmis
  ise satis tutari borca mahsup edilirken her
  rehinin idare ve satis masrafi ve bu rehinlerden
  bir kismi ile temin edilmis baska alacaklar da
  varsa bunlar nazara alinip aylastirmada lazim
  gelen tenacübe riayet edilir.
• Alacaklari tasinmaz rehniyle temin edilmis olan
  alacaklilarin sirasi ve bu teminatin faiz ve
  eklentisine sümulü Kanunu Medeninin tasinmaz
  rehnine müteallik hükümlerine göre tayin olunur.
  Alacaklari gemi ipotegi ile temin edilmis olan
  alacaklilarla gemi alacaklilari hakkinda Türk
  Ticaret Kanununun bu cihetlere ait hususi
  hükümleri tatbik olunur.
• Teminatli olup da rehinle karsilanmamis olan veya
  teminatsiz bulunan alacaklar masa mallarinin
  satis tutarindan, asagidaki sira ile verilmek
  üzere kaydolunur
• Birinci sira
• A) Isçilerin, is iliskisine dayanan ve iflasin
  açilmasindan önceki bir yil içinde tahakkuk etmis
  ihbar ve kidem tazminatlari dahil alacaklari ile
  iflas nedeniyle is iliskisinin sona ermesi
  üzerine hak etmis olduklari ihbar ve kidem
  tazminatlari,
• B) Isverenlerin, isçiler için yardim sandiklari
  veya sair yardim teskilati kurulmasi veya
  bunlarin yasatilmasi maksadiyla meydana gelmis ve
  tüzel kisilik kazanmis bulunan tesislere veya
  derneklere olan borçlari,
• C) Iflasin açilmasindan önceki son bir yil içinde
  tahakkuk etmis olan ve nakden ifasi gereken aile
  hukukundan dogan her türlü nafaka alacaklari.
• Ikinci sira
• Velayet ve vesayet nedeniyle mallari borçlunun
  idaresine birakilan kimselerin bu iliski
  nedeniyle dogmus olan tüm alacaklari
• Ancak bu alacaklar, iflas, vesayet veya velayetin
  devam ettigi müddet yahut bunlarin bitmesini
  takip eden yil içinde açilirsa imtiyazli alacak
  olarak kabul olunur. Bir davanin veya takibin
  devam ettigi müddet esaba katilmaz.
• Üçüncü sira
• Özel kanunlarinda imtiyazli oldugu belirtilen
  alacaklar.
• Dördüncü sira
• Imtiyazli olmayan diger bütün alacaklar.
• Bir ve ikinci siradaki müddetlerin
  hesaplanmasinda asagidaki süreler hesaba
  katilmaz
• 1. Iflasin açilmasindan önce mühlet de dahil
  olmak üzere geçirilen konkordato süresi.
• 2. Iflasin ertelenmesi süresi.

65
Is Ortakligi Sartlari

1. Ortaklardan en az biri KV mükellefi olmalidir.
2. Ortaklik belirli bir isi sonuçlandirmak üzere
   yazili sözlesmeyle kurulmalidir.
3. Ortakligin konusu, belli bir is olmalidir.
4. Belli isin belirli bir sürede bitirilmesi
   öngörülmelidir.
5. Belli isin,yillara sari insaat, onarim, montaj ve
   teknik hizmetler isi olmasi gerekir.
6. Ortaklik ile isveren arasinda bir taahhüt
   (yüklenim) sözlesmesi olmalidir.
7. Ortaklik taraflari, isverene karsi taahhüt edilen
   isin tamamindan sorumlu olmalidir.
8. Isin bitiminde kazanç paylasilmalidir.
9. Is bitiminden ve mükellefiyet ödevlerinin
   tamaminin yerine getirilmesinden sonra
   mükellefiyetin sona ermesi gerekir. Geri Dön