Situaci

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PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• Situación actual
• en la legislación Argentina

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DEFINICION

• Son los valores asignados a los bienes,
• ya sean tangibles como intangibles y
• servicios que se negocian entre
• empresas vinculadas trasnacionales,
• valores que no deben diferir de los
• concertados con terceros independientes.

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OBJETIVO

• Verificar la correcta asignación de ingresos
  entre los países intervinientes.
• Desalentar las políticas de transferencia de
  ingresos a fiscos extranjeros.
• Controlar las maniobras evasivas.

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Cuál es la importancia del control de precios de
transferencia?

• Diferencias en tasas impositivas del impuesto a
  las ganancias en distintos países.
• Evitar el ahuecamiento en la base imponible.
• Desalentar maniobras para aprovechar quebrantos
  antes que prescriban.
• Ventajas aduaneras o cambiarias.

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Definición de empresas vinculadas

• Dos empresas que efectúen transacciones estén
  sujetos, directa o indirectamente a la dirección
  o control.
• Ya sea por su participación en el capital, su
  grado de acreencias, sus influencias funcionales
  o de cualquier otra índole, contractuales o no,
  tengan poder de decisión para orientar o definir
  las actividades del sujeto empresa residente en
  la Argentina.

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Supuestos de vinculación (RG 1122-AFIP)

• Por participación en el capital
• Por influencia en las decisiones
• Por influencias comerciales, funcionales o
  contractuales.
• Por las transacciones efectuadas con países de
  baja o nula tributación (Ley 25784 BO 22/10/2003)

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Vinculación por participación en el capital

• Un sujeto posea la totalidad o parte mayoritaria
  del capital de otro.
• Dos o más sujetos tengan alternativamente
• Un sujeto en común como poseedor total o
  mayoritario de sus capitales
• Idem 1. Y además influencia en uno o mas de los
  otros sujetos.

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Vinculación por influencia en las decisiones

• Un sujeto en común que posea influencia
  significativa sobre dos o más sujetos
  simultáneamente.
• Votos necesarios para conformar la voluntad
  social.
• Posean directores o administradores comunes.
• Participación en UTES, ACES con influencia en la
  determinación de precios.
• Existan acuerdos por las que se otorgue la
  dirección a un sujeto minoritario.
• Los directores o administradores reciban
  instrucciones o actúen en interés de otro.

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Vinculación funcional

• Se conceda la exclusividad como agente,
  distribuidor o concesionario de otro.
• Se provea asesoramiento tecnológico o técnico.
• Participación significativa en la política
  empresarial.
• Unico proveedor o único cliente.
• Proveedor sustancial de fondos.
• Hacerse cargo de las pérdidas del otro.

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Identificar las transacciones vinculadas

• Debemos obtener información sobre
• Operaciones de importación o exportación de
  bienes.
• Servicios prestados o contratados con los sujetos
  del exterior.
• Contratos existentes sobre transferencia de
  tecnología, regalías o marcas.

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Analisis de la comparabilidad

• Involucra un relevamiento sobre
• La característica de los bienes o servicios
  involucrados.
• Analisis funcional.
• Definir los activos involucrados para el
  desarrollo del negocio.
• Identificar los riesgos asumidos por las partes.

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Características de los bienes o servicios

• Tiene relevancia cuando se comparen precios de
  las transacciones.
• Bienes tangibles características físicas,
  calidad, volúmenes.
• Servicios naturaleza, alcance y funciones.
• Bienes intangiblestipo de bien, duración,
  contratos.

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Análisis funcional

• Diseño, fabricación
• Investigación y desarrollo
• Compra, distribución
• Publicidad
• Transporte
• Financiación

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Identificación de riesgos asumidos

• Riesgo financiero
• Riesgo cambiario
• Riesgo de mercado
• Riesgo de inventario
• Riesgos laborales

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Metodos utilizados en el estudio

1. Precio comparable entre partes independientes.(CUP
   )
2. Precio de reventa.
3. Costo mas beneficio.
4. División de ganancias.
5. Margen neto de la transacción.
6. Valor de cotización en mercado transparente.

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Cuál es el método más apropiado?

• El que mejor refleje la realidad económica de la
  transacción.
• Por lo tanto se deberá considerar
• Estructura empresarial y comercial
• Obtengamos la mejor calidad y cantidad de
  información disponible
• Mayor grado de comparabilidad
• Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos
  de eliminar diferencias.

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Precio comparable no controlado(CUP)

• Compara el precio de una transacción controlada
  con el precio pactado en una transacción
  comparable con terceros independientes.
• Comparables INTERNOS son aquellos precios
  concertados por el contribuyente con terceros
  independientes.
• Comparables EXTERNOS son los precios concertados
  entre dos sujetos independientes.

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Requisitos para aplicar CUP

• Cuando la naturaleza de los bienes o servicios
  son análogos
• Idéntica calidad en los productos
• Mercados comparables por volúmenes, condiciones
  comerciales, financieras, riesgos.
• Si existen algunas diferencias que estas no
  afecten el valor de mercado.

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PRECIO DE REVENTA (PR)

• Parte del precio al que un producto es comprado a
  una vinculada y es revendido a una empresa
  independiente
• Se utiliza en el caso de importaciones a
  vinculadas y distribución
• PM PI (1- UB/Ventas)
• PM Precio de mercado PI Precio
  entre entes
• 
  independientes

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COSTO MAS BENEFICIO

• Es el precio que surge de incrementar en el
  margen de utilidad entre independientes al costo
  de los bienes o servicios.
• Se utiliza en actividades de fabricación y
  prestación de servicios.
• PM Costo (1UB)
• UB Utilidad Bruta/ Costo de Ventas

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DIVISION DE GANANCIAS

• Consiste en asignar la utilidad global de la
  transacción en función de activos, costos,
  gastos, riesgos y funciones.
• No hay formula determinada
• Se obtiene a través de un análisis funcional que
  aproxime las ganancias a las que hubieran
  esperado partes independientes

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Margen neto de la transacción

• Consiste en determinar el beneficio de una
  operación vinculada y compararlo con el beneficio
  obtenido por una empresa independiente si realiza
  esa misma operación.
• Se utilizan indicadores económicos, como por ej
  retornos sobre activos, ventas, costos etc...
• Es el método más utilizado pero sus resultados
  pueden no ser tan confiables.

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Valor de cotización en mercado transparente

• Método obligatorio para exportaciones de
  cereales, oleaginosas, productos de la tierra,
  hidrocarburos y bienes con cotización conocida en
  mercados transparentes.(admite prueba en
  contrario)
• Se debe utilizar para todas las exportaciones de
  bienes en las que intervenga un intermediario
  internacional que no cumpla con determinados
  requisitos (Ver Pag. 28)

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Valor de cotización en mercado transparente

• Es el precio de público y notorio conocimiento a
  través de mercados transparente, bolsas de
  comercio o similares.
• Define así, la utilización de este precio para
  las operaciones de exportación y/o importación de
  bienes, salvo prueba en contrario.
• Para los demás bienes, se deberá suministrar a la
  AFIP la información necesaria para justificar que
  dichos precios pueden considerarse como valores
  de mercado.

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Información a suministrar

• La información a suministrar a la AFIP, se
  encuentra pendiente de reglamentación y menciona
  como ejemplos asignación de costos, márgenes de
  utilidad, otros???
• Problema Confidencialidad y el armado de bases
  internas de la AFIP.
• Se reglamenta la obligación de esta información
  cuando las operaciones de Expo e Impo de BIENES
  superen un monto anual de
• 1.000.000.

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Intermediario Internacional

• Que NO sea el DESTINATARIO EFECTIVO de las
  mercaderías
• No admite prueba en contrario.
• Omite el requisito de VINCULACION para la
  aplicación de este método.
• Excluye de este encuadre al INTERMEDIARIO GENUINO
  o sea el que reúne conjuntamente los siguientes
  requisitos

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INTERMEDIARIO GENUINO

• Tener presencia real en el territorio de
  residencia.
• Cumplir con los requisitos legales de
  constitución, inscripción y presentación de
  estados contables.
• Los activos, funciones y riesgos asumidos deben
  ser acordes con los volúmenes operados.
• Su actividad principal no debe consistir en la
  obtención de rentas pasivas (intereses,
  dividendos, regalías, etc.)
• Su actividad principal no sea la intermediación
  en la comercialización de bienes desde o hacia la
  Argentina o con otros miembros del grupo
  vinculados.
• Sus operaciones con otros integrantes del mismo
  grupo económico no deben superar el 30 del total
  anual de las operaciones del intermediario
  extranjero.

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En que consiste el nuevo método?

• En la aplicación del valor de cotización en
  mercados transparentes a los bienes exportados.
• El día de finalización de la carga de las
  mercaderías.
• Si el precio concertado fuera mayor al valor de
  cotización, se deberá tomar el mayor de ambos.
• La AFIP podrá fijar pautas para situaciones
  especiales para los casos de medios de
  transportes no convencionales (Ej. hidrocarburos,
  gas, electricidad)

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Rangos estadísticos

• Una vez obtenidos los comparables se
• debe determinar
• Mediana
• 1er y 3er cuartil RANGO INTERCUARTIL
• Si los precios comparables se encuentran dentro
  del rango intercuartil se consideran como
  pactados entre partes independientes.

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Quienes hoy están obligados a informar sobre
operaciones internacionales?

• Exportadores de commodities
• Empresas que efectúen transacciones con empresas
  vinculadas.
• Operaciones efectuadas con países de baja o nula
  tributación.
• Cuando intervengan intermediarios internacionales
  que no sean los destinatarios efectivos de las
  mercaderías.

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Documentación a presentar a la AFIP

• Para transacciones entre partes vinculadas
• DDJJ semestral (F. 742)
• DDJJ anual (F. 743) y F 969
• Informe de Precios de Transferencia.
• Copia de los Estados Contables.
• Ambos firmados por contador público independiente
  con firma certificada por el Consejo en donde se
  encuentre matriculado.

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Documentación a presentar a la AFIP

• Operaciones con terceros independientes
• DDJJ F 741 operaciones de commodities con precio
  de cotización conocida
• (Esta información es por semestre.)
• DDJJ F 861 los demás casos siempre que la suma
  de importaciones y exportaciones de bienes supere
  1.000.000

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Sanciones relacionadas con Precios de
Transferencia

• MULTAS AUTOMATICAS (Incorporado a
• continuación Art. 38 LP)
• Falta de presentación DDJJ informativa entre
  partes independientes (La multa es de 1.500
  hasta 9000
• Falta de presentación DDJJ operaciones con
  sujetos vinculados (F.742, F. 969 y F.743) La
  multa es de 10.000 hasta 20.000

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Sanciones relacionadas con Precios de
Transferencia

• Multas por falta de cumplimiento a los
• requerimientos del Fisco oscilan entre 150 a
• 45.000
• Omisión de información a la AFIP para el control
  de operaciones internacionales
• Falta de conservación de comprobantes y elementos
  justificativos de los precios pactados
• Estas multas se acumulan a las del art. 38 LP

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Sanciones por falta de presentación de DDJJ de
Precios de Transferencia. 39 bis

• Multas de 500 a 45.000 por el incumplimiento
  de presentación de las DDJJ informativas
  previstas en el art. 38.1
• Son acumulables con las del artículo 38.1 y al
  igual que aquéllas, deberán atender a la
  condición del contribuyente y a la gravedad de la
  infracción.
• Si existiera resolución condenatoria..., las
  sucesivas reiteraciones que tuvieren por objeto
  el mismo deber formal, serán pasibles de multas
  independientes, aun cuando no hubieran quedado
  firmes o estuvieran en curso de discusión
  administrativa o judicial.
• Los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales
  sean superiores a 10.000.000, que incumplan el
  3er de los requerimientos indicados en el 1er
  punto se les aplicará una multa de 2 a 10 veces
  del importe máximo previsto en el citado párrafo,
  la que se acumulará a las restantes sanciones
  este artículo.

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Omisión de Impuestos. Nuevo 2do. párrafo del
art. 45.

• Multa de hasta 4 veces el impuesto dejado de
  pagar o retener cuando éste se origine en
  transacciones celebradas entre sociedades o
  ...empresas locales, con personas ...o cualquier
  otro tipo de entidad del exterior.
• Se evaluará para la graduación de la sanción el
  cumplimiento de los deberes formales establecidos
  por la AFIP para controlar las obligaciones
  tributarias derivadas de transacciones
  internacionales.

37
La Argentina S.A.