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Tributación de los extranjeros en México
Colegio de Contadores Públicos de Matamoros
2
Definición de extranjeros

• Para fines fiscales, son extranjeros las personas
  físicas (individuos) o las personas morales
  (sociedades mercantiles, asociaciones o
  sociedades civiles, entre otras) que se rigen por
  la legislación de otro país, por su nacionalidad,
  domicilio, residencia, o sede de operación, entre
  otras causas.
• Fuente Servicio de Administración Tributaria.

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Generalidades

• El artículo 31 fracción IV de la CPEUM,
  establece
• Son obligaciones de los mexicanos
• IV. Contribuir a los gastos públicos, así de la
  Federación como del Distrito Federal o del Estado
  o Municipio donde residan, de la manera
  proporcional y equitativa que dispongan las
  leyes.
• A su vez el artículo 73 fracción VII el Congreso
  tiene la facultad de imponer contribuciones
  necesarias a cubrir el presupuesto.

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Generalidades

• El CFF dispone que las personas físicas y las
  morales, están obligadas a contribuir para los
  gastos públicos conforme las leyes fiscales
  respectivas, sin perjuicio de los tratados
  internacionales de los que México sea parte.

Dentro del sistema fiscal mexicano se establece
de manera categórica la facultad tanto para el
congreso y ejecutivo en imponer y ejecutar leyes
sobre contribuciones a los extranjeros que
residan, tengan un EP o sitúen su fuente de
riqueza en el país.
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Sujetos del impuesto

• La obligación del pago del Impuesto sobre la
  Renta depende de tres situaciones
• Residencia en México.
• Establecimiento permanente en México.
• Fuente de riqueza situada en México.
• Artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

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Criterios de Vinculación

• De sujeción personal
• De sujeción económica

- Nacionalidad - Residencia

• Establecimiento permanente
• Fuente de riqueza

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Residentes en México

• El Código Fiscal de la Federación en su artículo
  9 define quienes tienen residencia en México,
  estableciendo lo siguiente
• Personas físicas (individuos)
• a) Hayan establecido su casa habitación en el
  país, y cuando se tenga casa en otro país, serán
  residentes si en México se encuentra su centro de
  intereses vitales.

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Centro de Intereses Vitales
2. Cuando en el país tengan su centro principal
de sus actividades profesionales.

• 1. Cuando mas del 50 de los ingresos totales
  tengan fuente de riqueza en México.

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Personas Morales, Entidades Jurídicas o
Corporaciones
Hayan establecido en México la administración
principal del negocio o su sede de dirección
efectiva. Aviso ante las autoridades cuando
dejen de ser residentes en México, dentro de los
15 días anteriores a aquél en que suceda.
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Residente de un Estado Contratante
Expresión según Convenio con EUA
Toda persona que en virtud de la legislación de
este Estado esté sujeta a imposición en el por
razón de su domicilio, residencia, sede de
dirección, lugar de constitución o cualquier otro
criterio de naturaleza análoga.
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Reforma al concepto de Residencia
Conviene recordar que a partir del 1 de enero de
2004 el artículo 9 del CFF fue reformado para
establecer en síntesis lo siguiente 1. Se
elimina la excepción para constituir casa
habitación, relativa al periodo de estancia de
183 días en un año de calendario.
12
Reforma al concepto de Residencia
2. Se incorporó la definición de centro de
intereses vitales atendiendo fundamentalmente a
un concepto económico, que de acuerdo a los
tratados tributarios deberá atenderse cuando una
persona física cuenta con casa habitación en dos
países . 3. Se estableció la obligación para las
personas físicas y morales de presentar el aviso
de cambio de residencia.
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Reforma CFF del 28-VI-06
Personas físicas. Mexicanos con residencia fiscal
en un TEREFIPRE, no pierden la condición de
residente si no hasta el cuarto ejercicio
fiscal. Personas morales. Se elimina la
consideración de ser residentes con el hecho de
haberse constituido conforme leyes mexicanas.
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Tributación de los extranjeros residentes en
México
Los extranjeros que sean residentes en México y
que perciben ingresos en nuestro país, pagarán el
ISR conforme lo siguiente Personas físicas
Título I y IV. Personas Morales Título I, II,
y III
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Formas de tributación
Personas físicas. Sueldos, salarios, honorarios
como administradores, gerentes, miembros de
consejos directivos o consultivos, anticipos de
sociedades y asociaciones civiles, anticipos de
sociedades cooperativas de producción. (Título IV
Sueldos y salarios y conceptos asimilados
artículos 110 al 119)
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Formas de tributación
Personas físicas. Actividades comerciales,
industriales, de transporte, agrícolas,
ganaderas, silvícola o de pesca inclusive
servicios personales independientes. (Título IV
Capítulo II Actividades empresariales y
profesionales, intermedio, pequeños
contribuyentes artículos 120 al 140).
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Formas de tributación
Personas físicas. Arrendamiento o
subarrendamiento de bienes inmuebles (Título IV
Capítulo III Uso o goce temporal de bienes
artículos 141 al 145). Intereses pagados por
personas del sistema financiero bancos, casas
del bolsa, sociedades de inversión (Título IV
Capítulo VI intereses artículos 158 al 161).
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Formas de tributación

• Personas Morales
• Régimen general.
• Con fines no lucrativos.
• Del régimen simplificado, integradoras o
  transparente.
• Del régimen de sociedades cooperativas de
  producción.

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Establecimiento permanente
Desde la puesta en marcha de la política de la
Globalización, requiere de inversiones
permanentes o, en su caso de remesas de capital,
es decir, de la constitución de empresas con
capital extranjero o mediante el establecimiento
de un lugar de negocios. Las remesas de una
sociedad residente en el extranjero, en atención
a su política de expansión, pretenden la apertura
de establecimiento permanente.
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Establecimiento permanente
El articulo 2 de la Ley del I.S.R. en México
define establecimiento como cualquier lugar de
negocios en el que se desarrollen, parcial o
totalmente, actividades empresariales o se
presten servicios personales independientes. Se
entenderá como establecimiento permanente, entre
otros, las sucursales, agencias, oficinas,
fabricas, talleres, instalaciones, minas,
canteras o cualquier lugar de exploración,
extracción o explotación de recursos naturales.
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Establecimiento permanente
EUA
MEX
Lutor, LLC Casa Matriz (Oficina Central)
REMESA DE CAPITAL
Lutor, LLC EP (Sucursal)
INGRESOS ATRIBUIBLES AL EP
RESIDENCIA FISCAL EN EL EXTRANJERO
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Autorización para operar como un EP
El art. 17 LIE, ordena la solicitud de
autorización a la Secretaria de Economía (SE)
para que las personas morales extranjeras
realicen habitualmente actos de comercio en México
Por su parte el articulo 17-A, en sus incisos a y
b, estipula que la autorización referida se
otorgara siempre que las sociedades extranjeras
comprueben que estas constituidas con arreglo a
las leyes de su país, y solo si se establecen en
México o tienen en ella una agencia o sucursal.
23
Otros supuestos para considerar la
presencia de un EP

1. A través de una PF o PM, distinta de un agente
   independiente. Poder para celebrar contratos.
2. En fideicomiso el lugar donde se encuentre el
   Fiduciario.
3. Aseguradoras cuando perciban ingresos por cobro
   de primas en México y seguros colocados en el.

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Otros supuestos para considerar la
presencia de un EP
4. En servicios de construcción de obra,
demolición, instalación, mantenimiento, etc..
Solamente cuando los mismos tengan una duración
por mas de 183 días, consecutivos o no, en un
periodo de 12 meses
En la subcontratación, los días utilizados por
estos, también contaran para el computo del plazo
de los 183 días.
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Residentes en el extranjero relacionados con
Maquiladoras
No se considera que un RE tiene EP en el país,
derivado de las relaciones jurídicas o económicas
que mantengan con empresas que lleven a cabo
operaciones de maquila. Siempre y cuando se tenga
celebrado un tratado para evitar la doble
tributación, y cumplan lo señalado en el articulo
216-BIS de la Ley del I.S.R.
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Residentes en el extranjero relacionados
con Maquiladoras
El articulo 216-Bis dice textualmente lo
siguiente Para los efectos del penúltimo párrafo
del articulo 2 de esta Ley, se considerara que
las empresas que llevan a cabo operaciones de
maquila cumplen con lo dispuesto en los artículos
215 y 216 de la Ley, y que las personas
residentes en el extranjero para las cuales
actúan no tienen establecimiento permanente en el
país cuando las empresas maquiladoras cumplan con
cualquiera de las siguientes condiciones
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Metodologías simplificadas en maquiladoras para
tributar en México

1. Estudio de precios de Transferencia 1 AF
   propiedad del residente en el Extranjero.
2. Safe Harbor, 6.9 en función de activos y 6.5
   sobre costos y gastos, el que resulte mayor.
3. Estudio de Precios de Transferencia con método
   márgenes transaccionales de operación basado en
   rentabilidad de activos

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RE fuente de riqueza ubicada en México

• Servicios personales subordinados.
• Remuneraciones a consejeros.
• Servicios personales independientes.
• Arrendamiento de bienes inmuebles
• Intereses.

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RE fuente de riqueza ubicada en México

• Sueldos y salarios Existe fuente de riqueza
  cuando el servicio se preste en el país.
• Art. 180.- El ISR se determinara aplicando al
  ingreso obtenido lo siguiente
• Se estará exento hasta los primeros 125,900.00
  obtenidos en el año de calendario de que se
  trate.
• Se aplicara la tasa 15 al excedente sobre la
  fracción anterior y que no sean superiores a
  1,000,000.00
• Se aplicara el 30 a los ingresos que excedan de
  1,000,000.00

30
Sueldos y salarios fuente de riqueza
Un norteamericano labora en México y obtiene en
2007 lo siguiente Ingresos obtenidos
800,000.00 Ingresos exentos 125,900.00 Base
ISR 674,100.00 Tasa 15 ISR
101,115.00
La persona que haga los pagos también deberá
efectuar la retención del ISR si es residente en
le país o residente en el extranjero con EP en el
país, en los demás casos el contribuyente
enterara el impuesto dentro de los 15 días
siguientes.
31
Sueldos y salarios fuente de riqueza
Art. 181 Salarios exentos Los pagados por el
extranjero, que no tengan establecimiento
permanente en el país o que teniéndolo, el
servicio no este relacionado con dicho
establecimiento, el servicio no este relacionado
con dicho establecimiento, siempre que la
estancia del prestador del servicio en México sea
menor a 183 días naturales.
Mediante reglamento (250) se establecen opción
para el pago (retención x extranjero, retención
por empresa mexicana o entero a través del
representante.
El acreditamiento del periodo de estancia menor a
183 días se comprobará mediante constancias de
empresas mexicanas donde lleven un control de las
entradas y salidas de las personas extranjeras.
Art. 252 RLISR.
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Remuneraciones Consejeros extranjeros
Habrá fuente de riqueza cuando sean pagados en
el país o en el extranjero por empresas
residentes en México. Art. 185 LISR.
Ingreso 500,000 Tasa 25 ISR
125,000
El impuesto se determinara aplicando la tasa del
25 sobre el total del ingreso, sin deducción
alguna, debiendo efectuar la retención las
sociedades que hagan los pagos.
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Servicios Independientes
Habrá fuente de riqueza cuando el servicio se
preste en el país. Art. 183 LISR.
Se consideran ingresos por honorarios servicios
médicos, contables, financieros, de ingeniería,
deportivos, siempre que los servicios no se
presten de manera subordinada.
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Servicios Independientes
Tasa del ISR y Forma de Pago. El impuesto se
determinara aplicando la tasa del 25 sobre el
total del ingreso obtenido, sin deducción alguna.
Se pagara mediante retención de la persona que
haga los pagos.
Las personas que presten el servicios deberán
expedir recibos de honorarios, y deberán contener
la ID fiscal, impresos en lugares autorizados y
en idioma distinto al español. RLISR 253
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Arrendamiento de bienes inmuebles
Se considerara que existe fuente de riqueza,
cuando los bienes estén ubicados en el territorio
nacional. El ISR se determinara aplicando la tasa
del 25 sobre el ingreso obtenido, sin deducción
alguna, quien haga los pagos deberá efectuar la
retención. El contribuyente tendrá la obligación
de expedir un recibo que cumplan con los
requisitos del CFF, además señalar la cuenta
predial.
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Intereses
Se considerara que existe fuente de riqueza,
cuando en el país se coloque o invierta el
capital o bien, cuando los intereses se paguen
por un residente en el país o por un residente en
el extranjero con EP en el país. Tasa 4.9 a
partir del 2000 sobre el interés pagado. Bancos
extranjeros rechazan retención del ISR a pago de
intereses por parte de empresas mexicanas
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Intereses - alternativas

• Piramidar. Incrementar la contraprestación.
• Gross UP o tasa compuesta.
• Ejemplo
• 3,000 usd a 10.00 30,000 pesos / (1
  4.9) 31,545
• 31,545 x 4.9 1,545 30,000 1545
  30,000

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Otros aspectos a considerar

• Tasas preferenciales por Tratado.
• Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero.
• Certificaciones de residencia.
• Formas migratorias para tramites fiscales.
• Constancia apostillada.