REFORMAS TRIBUTARIAS RELATIVAS A LOS DOCUMENTOS DEL IVA

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REFORMAS TRIBUTARIASRELATIVAS A LOS DOCUMENTOS
DEL IVA
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INFORMAR PAPELERÍA DE IVA EN EXISTENCIA (Art.
83 D.L. 497)

• Quien debe cumplir la obligación
• Todos los contribuyentes que a la fecha de
  entrada en vigencia de la reforma al Código
  Tributario tenían documentos de IVA en
  existencia.
• Cuando entraron en vigencia esas reformas
• El 19 de Diciembre de 2004
• Con cuanto tiempo cuentan para informar
• Con 30 días corridos contados desde el 20 de
  Diciembre de 2004.
• No son días hábiles, son corridos.

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INFORMAR PAPELERÍA DE IVA EN EXISTENCIA

• Cuando vence el plazo para informar
• El 18 de enero de 2005.
• Porque debe informarse, cuál es la importancia
• Porque es una condición legal para continuar
  utilizándolos.
• Porque medio deben informarlo
• A través del formulario F-921-V1

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INFORMAR PAPELERÍA DE IVA EN EXISTENCIA

• A donde pueden obtener ese formulario
• En todas las Oficinas de la DGII en todo el país
  y en el sitio web del Ministerio de Hacienda
  www.mh.gob.sv.
• Que información deben reportar
• 1) Números Correlativos. Rangos (Del Al) y
• 2) Tipo de documentos

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INFORMAR PAPELERÍA DE IVA EN EXISTENCIA

• Que otra documentación deben presentar
• 1) La orden de pedido de tales documentos y
• 2) Fotocopia del Comprobante de Crédito Fiscal
  emitido por la imprenta por el servicio de
  elaboración de los documentos.
• Hasta cuándo podrán utilizar los documentos una
  vez informen
• Hasta que los agoten.

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INFORMAR PAPELERÍA DE IVA EN EXISTENCIA

• Que deben hacer cuando estén por agotar los
  documentos
• Solicitar a la DGII que le asigne y autorice la
  numeración de los nuevos documentos a utilizar,
  para posteriormente solicitar la impresiòn en
  imprentas autorizadas.
• Porque medio deben solicitar esa autorización
• Por medio del formulario 940-V1 para documentos
  legales a ser impresos en imprenta.

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ACTUALIZAR LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES
Art. 90 C.T

• Quien debe cumplir la obligación
• Todos los contribuyentes
• En que plazo deben cumplirla
• Los 10 primeros días hábiles del mes de enero de
  cada año. En el año 2005 vence el 14 de enero

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ACTUALIZAR LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES

• Por qué medio deben actualizar su dirección
• Por medio del formulario F-211-V1
• Puede informarse por otro medio
• Únicamente por medio del referido formulario

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ACTUALIZAR LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES

• Donde pueden obtenerlo
• En las oficinas de Asistencia al Contribuyente
  en todo el país.
• Quien debe firmar el formulario
• PERSONAS NATURALES El propio contribuyente o
  su apoderado
• PERSONAS JURIDICAS El representante legal o el
  apoderado

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ACTUALIZAR LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES

• Existe sanción por no cumplir con la obligación
• Sí, es de 9 salarios mínimos mensuales del
  comercio.
• Existe sanción por cumplir con la obligación
  extemporáneamente
• Retardo no mayor a 10 días 35
• Retardo mayor a 10 días y menor a 20 50
• Retardo mayor a 20 días y menor a 30 75
• Más de 30 días 100
• SANCION MINIMA
• No puede ser inferior a 5 salarios mínimos

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INFORMAR ESTADOS FINANCIEROSArt. 91 C.T

• Quienes deben cumplir con la obligación
• Los contribuyentes de Impuesto sobre la Renta.
• Quienes son contribuyentes de Impuesto sobre la
  Renta
• PERSONAS NATURALES Renta superior a
  22,000.00 anual ( 2,514.29) .
• PERSONAS JURIDICAS Que obtengan rentas. No
  tienen límite.

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INFORMAR ESTADOS FINANCIEROS

• Los comerciantes no obligados a llevar
  contabilidad formal deben presentar esa
  información
• Si también están obligados, aplica para todos
  los contribuyentes independientemente que estén
  obligados a llevar contabilidad o no.

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INFORMAR ESTADOS FINANCIEROS

• Que información deben reportar a la DGII
• Balance General del cierre del ejercicio
• Estado de Resultados
• Estado de Ingresos y Gastos (sujetos no
  obligados a llevar contabilidad formal)
• Que otra información deben presentar
• Las conciliaciones fiscales, o
• Las justificaciones de los rubros consignados en
  la declaración y en el balance general.
• En que plazo deben presentar esa información
• En los primeros 4 meses de cada año (Entre Enero
  y Abril)

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INFORMAR ESTADOS FINANCIEROS

• Porque medio deben presentar esa información
• Por medio de los formularios que disponga la
  Dirección General.
• Existe sanción por no cumplir con esa obligación
• S/Patrimonio
• o Capital Contable
• 1) No presentar la información 0.5
• 2) Presentarla extemporáneamente
  0.2
• 3) Reportar datos incompletos 0.2

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INFORMAR ESTADOS FINANCIEROS

• Donde pueden obtener el formulario
• En las oficinas de la DGII en todo el país.
• A partir de cuándo deben cumplir con esa
  obligación
• Desde el año 2005, en la declaración de Impuesto
  sobre la Renta a presentar en los primeros 4
  meses del año 2006.

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ENTREGAR FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADAArt. 107
C.T

• Quienes deben cumplir con la obligación
• Los contribuyentes de IVA con ventas iguales o
  inferiores a 50,000.00 en el año anterior.
• A partir de cuándo deben cumplir con esa
  obligación
• LOS QUE SE ENCUENTRAN OPERANDO Una vez se les
  haya agotado los documentos que tienen en
  existencia informados a la DGII.
• LOS QUE INICIEN ACTIVIDADES El primer año de
  operaciones
• Cuales son los montos de las ventas que es
  permitido documentar con dicha Factura
• Únicamente las ventas a CONSUMIDOR FINAL
  menores o iguales a 12.00.

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ENTREGAR FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA

• En que consiste lo simplificado del documento
• En que los contribuyentes únicamente anotarán
• A) La FECHA de emisión del documento y
• B) El PRECIO del bien o del servicio que incluya
  el impuesto.
• El resto de los requisitos vendrán impresos en
  el documento
• Quien debe elaborar los documentos
• Las FVS deben ser elaboradas por imprenta

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MODELO DE FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA
Si existen varias sucursales o
establecimientos, se puede identificar y colocar
las direcciones al reverso del documento.
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ENTREGAR FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA

• Pueden las Personas Jurídicas (Sociedades u
  otras) emitir Factura de Venta Simplificada
• No, la ley únicamente permite que las utilicen
  las personas naturales inscritas como
  contribuyentes de IVA.
• Pueden los Prestadores de Servicios utilizar la
  Factura de Venta Simplificada
• La Factura de Venta Simplificada es aplicable
  también a los contribuyentes de IVA que prestan
  servicios que cumplan con los requisitos
  expresados para quienes venden bienes, tales
  como
• 1) Que sean Personas Naturales
• 2) Que hayan tenido ventas en el año anterior
  iguales o menores a 50 mil.
• 3) Que no tengan autorizada Máquina
  registradora, Formulario Único o Facturación
  Electrónica.
• 4) Sólo para montos iguales o menores a 12.00

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ENTREGAR FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA

• Quienes más NO PUEDEN entregar Factura de Venta
  Simplificada
• A) Los contribuyentes autorizados por la DGII
  para utilizar
• 1) Máquinas Registradoras o Sistemas
  computarizados.
• 2) Formulario Único
• 3) Facturación Electrónica
• B) Las personas jurídicas
• Existe sanción por no entregar Factura
• La Primera ocasión Multa de 490.00 colones por
  cada documento no entregado.
• La Segunda ocasión Cierre temporal de
  establecimiento de 5 hasta 10 días continuos.
• La Tercera ocasión Cierre temporal de
  establecimiento de 20 a 30 días continuos.
• LOS CIERRES DE ESTABLECIMIENTO SON POR ORDEN
  JUDICIAL, LOS REALIZAN LOS JUECES DE LO CIVIL POR
  MEDIO DE LA FISCALIA GENERAL DE REPUBLICA.

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NUEVOS REQUISITOS A INCLUIR EN LOS DOCUMENTOS DE
IVAArt. 114 C.T

• Existen NUEVOS REQUISITOS que deben detallarse
  en los DOCUMENTOS DE IVA
• Si, estos son los siguientes
• FACTURA
• 1) Detallar el nombre y el NIT o DUI del
  comprador
• Quien lo debe hacer
• Quien emite y entrega la Factura (el vendedor)
• TODOS LOS DOCUMENTOS
• 1) El número de autorización de asignación de
  los números correlativos de los documentos de IVA
  otorgado por la DGII

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NUEVOS REQUISITOS A INCLUIR EN LOS DOCUMENTOS DE
IVA

• Quien lo debe hacer
• Debe venir preimpreso por la Imprenta que los
  elabore, pero es obligación del contribuyente
  proporcionárselo y pedirle que lo incluya.
• DOCUMENTOS ELECTRONICOS
• 1) Las numeraciones autorizadas por la DGII y,
• 2) Número y Fecha de autorización de la
  numeración correlativa
• Quien lo debe hacer
• El propio contribuyente por medio del sistema
  que se utiliza para emitirlos UNA VEZ QUE SE LOS
  HAYA AUTORIZADO LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

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ASIGNACION Y AUTORIZACION DE LOS NUMEROS DE LOS
DOCUMENTOS DE IVAArt. 115-A C.T

• En que consiste ésta obligación
• En solicitar ante la DGII antes de mandar a
  elaborar a la imprenta los documentos IVA, la
  asignación y autorización de los números de tales
  documentos.
• Quienes deben solicitarlo
• Todos los contribuyentes de IVA
• Existen fechas para hacerlo
• Únicamente cuando la numeración a autorizar
  corresponda a
• 1) Tiquetes de Máquinas Registradoras o de
  Sistemas Computarizados y
• 2) Documentos Electrónicos
• EN ESTOS CASOS DEBE SOLICITARSE LOS PRIMEROS 10
  DIAS HABILES DE LOS MESES DE ENERO Y JUNIO DE
  CADA AÑO.

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ASIGNACION Y AUTORIZACION DE LOS NUMEROS DE LOS
DOCUMENTOS DE IVA

• De cuáles documentos debo solicitar la
  AUTORIZACION de la numeración
• 1) Facturas
• 2) Comprobantes de Crédito Fiscal
• 3) Notas de Crédito
• 4) Notas de Débito
• 5) Notas de Remisión
• 6) Comprobante de Retención
• 7) Comprobante de Liquidación
• 8) Tiquetes emitidos por Máquina Registradora o
  Sistemas Computarizados
• 9) Documentos Electrónicos
• Porque medio y ante quien debo solicitarlo
• Mediante el Formulario F940-V1
• Ante la DGII

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ASIGNACION Y AUTORIZACION DE LOS NUMEROS DE LOS
DOCUMENTOS DE IVA

• En que lugar puedo obtenerlo
• En las Oficinas Centrales de la DGII (Tres
  Torres) y en las Oficinas Regionales de Occidente
  (Santa Ana) y de Oriente (San Miguel)
• En cuanto tiempo obtendré mi respuesta
• En un plazo mínimo de 1 día y máximo de 10 días
  hábiles.
• Puedo emitir documentos de IVA sin que me haya
  sido autorizada la numeración.
• No pueden emitirse, ni entregarse documentos de
  IVA que no cumplan con ese requisito.
• El Crédito Fiscal documentado en documentos que
  no cumplan esos requisitos no es deducible.

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EMITIR Y ENTREGAR DOCUMENTOS IVA AUNQUE NO SE
SOLICITENArt. 117 C.T

• Debo emitir y entregar documentos de IVA aunque
  no los solicite el cliente
• Sí, el vendedor tiene la obligación de emitir y
  entregar Facturas o tiquetes aunque el comprador
  no la solicite.
• Existe sanción si no lo hago
• La Primera ocasión Multa de 490.00 colones por
  cada documento no entregado
• La Segunda ocasión Cierre temporal de
  establecimiento de 5 hasta 10 días continuos.
• La Tercera ocasión Cierre temporal de
  establecimiento de 20 a 30 días continuos.
• LOS CIERRES DE ESTABLECIMIENTO SON POR ORDEN
  JUDICIAL, LOS REALIZAN LOS JUECES DE LO CIVIL POR
  MEDIO DE LA FISCALIA GENERAL DE REPUBLICA.

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REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOSArt. 142 C.T

• Quienes están obligados a llevar registros de
  control de inventarios
• 1) Todos los contribuyentes que vendan bienes
  muebles corporales
• Como debo llevarlos
• De manera Permanente
• Es aplicable solo para quienes tengan un sistema
  permanente de valuación de sus inventarios o
  también para quienes tengan sistema
  pormenorizado?
• Es aplicable para TODOS LOS CONTRIBUYENTES QUE
  VENDAN BIENES independientemente del Sistema que
  utilicen para valuar sus inventarios.

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ANTICIPO O PAGO A CUENTA DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTAArt. 151 C. T

• En que consiste la obligación
• Los comerciantes deben pagar el 1.5 del total
  de ingresos obtenidos cada mes.
• En que plazo debo pagarlo
• Dentro de los 10 primeros días hábiles del mes
  siguiente en el se obtuvieron los ingresos
• Porque medio debo pagar ese Pago a Cuenta
• Por medio del Formulario respectivo F-14-V4
• Porque se llama Pago a Cuenta
• Porque constituye un abono o un adelanto al Pago
  de Impuesto sobre la Renta que debe realizar el
  contribuyente al final del ejercicio.
• Se resta del impuesto computado en la
  declaración del ejercicio, constituyendo un
  crédito para quien lo pagó.

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ANTICIPO O PAGO A CUENTA DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA

• Donde puedo obtener los formularios
• En las Oficinas de la DGII en todo el país.
• A partir de cuando debo pagarlo
• A partir del mes de DICIEMBRE de 2004, en los 10
  primeros días hábiles del mes DE ENERO de 2005,
  por los ingresos obtenidos del 19 al 31 de
  diciembre de 2004.
• Existe sanción si no lo pago
• 75 mensual Si no lo pago
• 50 Si lo pago extemporáneamente
• 30 Si pago menos de lo que corresponde

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PAGO CUENTA (IMPUESTO SOBRE LA RENTA)
PERSONA NATURAL (ART. 153 CT)

• CALCULO DE ANTICIPO DE RENTA
• SUELDO 4,000.00
• HONORARIOS
  2,000.00
• VENTA DE PRODUCTOS 8,000.00
• SUB-TOTAL
  14,000.00
• (-) INGRESOS SUJETO A RETENCIÓN 4,000.00
• TOTAL INGRESOS SUJETO A P. CTA. 10,000.00

• INGRESOS MENSUALES PROFESIONAL
• INGRESOS POR SUELDO 4,000.00
• INGRESOS POR HONORARIOS 2,000.00
• VENTA DE PRODUCTOS 8,000.00
• TOTAL 14,000.00

TOTAL INGRESO SUJETO A PAGO A CUENTA
10,000.00
ENTERO COMPUTADO PAGO A CUENTA
150.00
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• CÓDIGO TRIBUTARIO
• Art. 32 (Art. 156) RETENCION POR PRESTACION DE
  SERVICIOS
• Se define un tratamiento igualitario para los
  sujetos de retención, por establecer un
  porcentaje del 10 para todos los sujetos
  definidos por la disposición.
• Art. 33 (Art. 156-A) RETENCION POR TRANSFERENCIA
  DE INTANGIBLES
• Se establece la retención del 10 en concepto de
  Impuesto sobre la Renta, cuando se paguen o
  acrediten pagos por adquirir bienes intangibles.
• Art. 34 (Art. 158) RETENCION A SUJETOS DE
  IMPUESTO NO DOMICILIADOS
• Se obliga a retener por pagos por servicios
  adquiridos en el exterior, aunque la actividad se
  haya realizado en el exterior.
• También se debe retener por la obtención de
  bienes intangibles

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• CÓDIGO TRIBUTARIO
• Art. 35 ( Art. 161) TRANSFERENCIAS DE BIENES
  MUEBLES O PRESTACIONES DE SERVICIOS POR PERSONAS
  NO DOMICILIADAS
• Se define que los enteros de la retención se
  efectuarán por medio de mandamiento de ingreso
• Art. 36 (Art. 162) AGENTES DE RETENCION IVA
• Se designan a los Grandes contribuyentes como
  agentes de retención, en operaciones realizadas
  con medianos y pequeños contribuyentes, a los
  cuales deberá retenerles el 1 por las compras
  que le efectúe.
• Se mantiene facultad para futuras designaciones
  que realice la administración.
• La calidad de Gran Contribuyente se acreditará
  por medio de tarjeta que proporcione la DGII.
• Art. 37 (Art. 162-A) ANTICIPO A CUENTA DEL
  IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A
  LA PRESTACION DE SERVICIOS EN OPERACIONES CON
  TARJETAS DE CREDITO Y DEBITO
• Las administradoras de tarjetas de débito y
  crédito retendrán en concepto de anticipo del
  IVA, a sus negocios afiliados el 2 sobre el
  importe del valor del bien o servicio.
• Este Anticipo debe de enterarse sin deducción
  alguna a la DGT.

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• CÓDIGO TRIBUTARIO
• RETENCIÓN Art. 162 C.T
• Cuando un Gran Contribuyente compra a otro
  contribuyente (Mediano o Pequeño) inscrito en IVA
  (Art. 162 del Código Tributario)
• Quienes son Agentes de Retención
• Todos los GRANDES CONTRIBUYENTES
• 2) Como se identifica al Gran Contribuyente
• Por medio de su tarjeta de contribuyente color
  celeste, la cual lo identifica como Gran
  Contribuyente.
• 3) Cuando aplica la Retención
• Cuando un Gran Contribuyente compra bienes o
  servicios a otro contribuyente inscrito en IVA,
  clasificado como Mediano o Pequeño.

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• CÓDIGO TRIBUTARIO
• 4) A quién le debe retener el Gran Contribuyente
• A todo contribuyente de IVA (Mediano o Pequeño)
  a quien el Gran Contribuyente, le compre bienes o
  servicios.
• 5) Qué documento se debe emitir
• El Agente de Retención o comprador
• Comprobante de Retención
• El Sujeto a quien se Retiene o vendedor
• Comprobante de Crédito Fiscal
• 6) Cuanto se debe retener y sobre qué monto
• El uno por ciento (1) sobre el precio neto de
  venta (excluyendo el 13 de IVA).

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• CÓDIGO TRIBUTARIO
• 7) Que debe hacerse con el monto retenido
• Agente de Retención
• Declararlo y entregarlo íntegramente al Fisco,
  en los primeros diez días hábiles del mes
  siguiente de haberse realizado la compra, por
  medio de la declaración del IVA.
• Sujeto a quién se realiza la Retención
• Restarlo del impuesto del período en el que se
  efectuó la retención.
• 8) Límite del Crédito Fiscal
• Conforme al artículo 65-A literal i) de la Ley
  de IVA no es deducible el crédito fiscal en lo
  que exceda a la tasa o alícuota del 13 a que se
  refiere el artículo 54 de la referida ley.

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RETENCION IVA ( ART. 162 CT)

• COMPRADOR (GRANDE CONTR.)
• COMPRA 8,000.00
• CREDITO FISCAL 1,040.00
• SUBTOTAL 9,040.00
• (-) RETENCION IVA ( 80.00)
• VALOR A PAGAR 8,960.00

• VENDEDOR ( OTRA CLASIFICACIÓN)
• VENTA 8,000.00
• DEBITO FISCAL 1,040.00
• SUBTOTAL 9,040.00
• RETENCIÓN IVA ( 80.00)
• VALOR A COBRAR 8,960.00

CALCULO DE IMPUESTO DEBITO FISCAL
(SUPUESTO) 3,000.00 (-) CREDITO FISCAL
1.040.00 IMPUESTO IVA
DETERMINADO 1,960.00 () RETENCION IVA
80.00 VALOR A
PAGAR 2,040.00
CALCULO DE IMPUESTO DEBITO FISCAL
1,040.00 (-) CREDITO FISCAL
(SUPUESTO) 840.00 IMPUESTO IVA
DETERMINADO 200.00 (-) RETENCIÓN IVA
80.00 VALOR A
PAGAR 120.00
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(No Transcript)
38
(No Transcript)
39
(No Transcript)
40

• CÓDIGO TRIBUTARIO
• Art. 38 (Art. 163) AGENTES DE PERCEPCION
• Se establecen como Agentes de Percepción a los
  Grandes Contribuyentes, que transfieran
  determinados bienes a otros contribuyentes, para
  lo cual deben de percibir el 1 sobre el precio
  neto de venta, siempre que los bienes que se
  transfieran sean destinados al activo realizable
  de los otros contribuyentes..

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• CÓDIGO TRIBUTARIO
• 2) Como se identifica al Gran Contribuyente
• Por medio de su tarjeta de contribuyente color
  celeste que contiene la razón GRANDE.
• 3) Cuando Aplica la Percepción
• Cuando un Gran Contribuyente vende cualquiera de
  los bienes enunciados en el numeral 1) de este
  comunicado, a otro contribuyente que se dedica a
  la venta de esos bienes.
• 4) A quien se debe percibir
• Únicamente a contribuyentes inscritos en IVA,
  que no estén clasificados como Grandes
  Contribuyentes y que compren los bienes
  enunciados en el numeral 1) de este comunicado
  para venderlos.
• La tarjeta de contribuyente de los medianos y
  pequeños no ha sido cambiada.

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• CÓDIGO TRIBUTARIO
• 5) Que documento se debe emitir
• El Agente de Percepción debe emitir y entregar
  Comprobante de Crédito Fiscal.
• 6) Cuanto se debe percibir y sobre que monto
• El uno por ciento (1) sobre el precio neto de
  venta (excluyendo el 13 de IVA).

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• CÓDIGO TRIBUTARIO
• 7) Que debe hacerse con el monto percibido
• Agente de Percepción
• (Gran Contribuyente)
• Debe entregar al Fisco de la República
  íntegramente en los primeros diez días hábiles
  del mes siguiente de haberse realizado la
  percepción, por medio de la declaración del IVA.
• Sujeto de Percepción
• (Contribuyente Mediano o pequeño inscrito en
  IVA)
• Debe restar el 1 percibido del Impuesto de IVA
  Determinado (Casilla 160 del nuevo formulario de
  declaración de IVA, conocido como F07 V3) en la
  declaración del mes en que se efectuó la
  percepción.
• IMPORTANTE El monto percibido en ningún caso
  debe ser trasladado al consumidor.
• (BASE LEGAL)
• Penas por elaborar o utilizar Tarjetas de
  identificación o Comprobantes de Crédito Fiscal
  FALSOS 4 a 6 años y de 6 a 8 años según
  corresponda (Art. 283, 284 y 287 del Código
  Penal)

44
(No Transcript)
45
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

• Obligación de informar existencia de
  F-921 Plazo vence 18 de
• documentos legales impresos (Art. 83 enero
  de 2005
• Reformas al Código Tributario)
• Obligación de solicitar asignación y
• autorización de correlativo para
• Documentos a imprimir en imprenta F-940 No
  existe plazo
• autorizada para presentar solicitud
• Tiquetes en sustitución de Facturas F-941 La
  solicitud debe
• realizarse en los primeros
• 10 días hábiles de enero y
• junio de cada año

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PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

• Obligación de actualizar lugar
  F-211 Plazo dentro de los diez recibir
  notificaciones días hábiles del mes de
  enero
• (Art. 90 Inc. 2 Código Tributario)
  de cada año
• Obligación de presentar informe de F-930
  Plazo dentro de los diez
• retenciones o percepciones IVA días
  hábiles del mes siguiente (Art. 123-A Código
  Tributario) al período tributario en que
  se
• efectuaron las retenciones o
• percepciones
• Obligación de presentar declaración F-14
  Plazo dentro de los diez
• de anticipo a cuenta del ISR, por
  días hábiles que sigan al del
• personas naturales titulares de
  cierre del mes correspondiente
• empresa, transportistas y profesio-
• nales liberales