Diapositiva 1

1
Módulo II Régimen Fiscal de las Personas Morales
2
Temario

• Generalidades
• Elementos de los impuestos
• Sujeto
• Objeto
• Base
• Tasa
• Tarifa
• Cuota
• Establecimiento permanente
• Fuente de Riqueza
• Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
• Definiciones ISR

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Temario

• Ingresos Acumulables
• Objeto del ISR
• Tipos de ingreso
• Momento de acumulación
• Conceptos que NO son ingresos para el ISR
• Ingresos gravados, no acumulables
• Determinación de la ganancia por la enajenación
  de bienes
• Ejemplos

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Sujetos del Derecho
5
Sujetos de Derecho

• Sujetos
• Personas Físicas.- Individuo natural.
• Personas Morales.- Las del derecho común, social,
  agrario y público. Al efecto no se precisa
  tratamiento de la A en P.
• Sociedades Mercantiles
• Sociedades Civiles

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Persona Moral
Art. 25 CCF

• Son personas morales
• I. La Nación, los Estados y los Municipios
• II. Las demás corporaciones de carácter público
  reconocidas por la ley
• III. Las sociedades civiles o mercantiles
• IV. Los sindicatos, las asociaciones
  profesionales y las demás a que se refiere la
  fracción XVI del artículo 123 de la Constitución
  Federal
• V. Las sociedades cooperativas y mutualistas
• VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas
  que se propongan fines políticos, científicos,
  artísticos, de recreo o cualquiera otro fin
  lícito, siempre que no fueren desconocidas por la
  ley.
• VII. Las personas morales extranjeras de
  naturaleza privada, en los términos del artículo
  2736.

7
Persona Moral
Art. 25 CCF

• Las personas morales pueden ejercitar todos los
  derechos que sean necesarios para realizar el
  objeto de su institución.
• Las personas morales obran y se obligan por medio
  de los órganos que las representan sea por
  disposición de la ley o conforme a las
  disposiciones relativas de sus escrituras
  constitutivas y de sus estatutos.
• Las personas morales se regirán por las leyes
  correspondientes, por su escritura constitutiva y
  por sus estatutos.

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Hechos y Actos Jurídicos
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Establecimiento de Tributos

• Contribuir con los Gastos Públicos
• De la Federación, del Estado y Municipio en que
  residan
• Proporcional y Equitativamente
• Dispongan las Leyes

Es obligación de los mexicanos Art. 31 fracción
IV CPEUM
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Establecimiento de Tributos
Toda clase o tipo de contribuciones
Federación
Todas, excepto las contribuciones exclusivas de
la Federación y las que tienen prohibidas.
Contribuciones que pueden establecer
Estados
No establecen impuestos, solo cobran los que
establecen en su favor las legislaturas de sus
Estados
Municipios
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Fuentes Derecho Tributario

• Constitución Política de los Estados Unidos
  Mexicanos (Art. 31 fracc. IV, 71, 72, 73 fracc.
  VII, X y XXIX, 115 fracc III y IV y 124)
• Tratados Internacionales (Art. 1 CCF y 133 CPEUM)
• Leyes Ordinarias (Art. 31 fracc. IV CPEUM)
• Decretos Ley (Art. 29 y 73 fracc. XVI CPEUM)
• Decretos Delegados (Art. 131 pfo. 2ª CPUEM)

Formales
Directas

• Reglamentos (Art. 89 fracc. I CPEUM)
• Jurisprudencia (Art. 94, 107 fracc. XIII CPEUM)

Indirectas
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El objeto del impuesto
Lo que se pretende gravar y lo que se grava

1. Enajenación de bienes
2. Prestación de servicios independientes
3. Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
4. Importación de bienes

13
Relación Tributaria
Hecho generador del Crédito fiscal síntesis
14
Relación tributaria

• Los elementos del hecho generador del crédito
  fiscal

Primer Elemento
Segundo Elemento
Hecho generador del Crédito fiscal hecho Imponible
Más
Supuesto jurídico de aplicación
Igual
imputación a un sujeto de la Realización
del Primer elemento
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Hecho generador y base del impuesto
Hechos con contenido económico
Hecho generador del crédito fiscal son hechos,
actos o situaciones gravadas
1. Igual al valor del hecho generador del crédito
fiscal (IVA).
I.S.R. Obtención de Ingresos I.E.T.U.
Ingresos Flujo Efectivo
Valor del Hecho Generador del Crédito Fiscal
establecido en Ley
B A S E
Enajenación de bienes Prestación de servicios
Otorgamiento de uso o goce de bienes Importación
de bienes
2. Igual al valor del hecho generador del crédito
fiscal, meno deducciones (ISR).
I.V.A.
Sin referencia a contenido económico o
cuantificación en pesos
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Relación Tributaria

• El hecho generador del crédito fiscal
• El elemento objetivo en el Impuesto al valor
  agregado. (Arts. 14 CFF, 1º. pfo. 1o. frac. 1 y 8
  LIVA).
• La enajenación, es toda transmisión de la
  propiedad y -- los faltantes de bienes en los
  inventarios de las empresas.
• Valuación del hecho generador del crédito fiscal
• (Arts. lo. frac. IV pfo. 2o. y 12 pfo. lo., LIVA)
  El impuesto se calcula aplicando a los valores
  que señala la Ley.... El impuesto al valor
  agregado en ningún caso -- se considera formando
  parte de dichos valores. Para calcular el
  impuesto tratándose de enajenación se considerará
  como valor el precio pactado, así como las
  cantidades que además se carguen o cobren..... A
  falta de precio pactado se estará al valor que
  los bienes tengan en el mercado o en su defecto
  al de avaluó.

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Relación Tributaria
Contenido de la obligación de las Normas fiscales
Los vigentes en el momento de la realización del
hecho generador del crédito fiscal.
Normas Aplicables a la obligación de pago, en
cuanto a su vigencia, para determinar su monto
Normas Aplicables a las obligaciones formales o
deberes jurídicos en cuanto a su vigencia
Las vigentes en el momento del cumplimiento de la
obligación
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Relación Tributaria
Desarrollo de la obligación de pago

• 1. Realización del hecho generador del crédito
  fiscal.
• 2. Presentación de la declaración.
• 3. Comprobación del hecho generador del crédito
  fiscal.
• A. Numero de hechos generadores realizados
• B. Valuación de los hechos generadores realizados
• C. Determinación de la capacidad contributiva
  (base)
• 4. Aplicación de la Tarifa.
• 5. Emisión de la resolución.
• 6. Notificación de la resolución.
• 7. Transcurso de cierto tiempo
• (45 días hábiles).
• A. Para extinguir el crédito
• B. Para impugnarlo
• C. Para iniciar el procedimiento administrativo
  de ejecución.

Momentos de su Desarrollo
19
Relación Tributaria
Objeto Sujeto Base Cuota o Tarifa Período de
Imposición Exenciones Infracciones Sanciones
Vigencia Normas Aplicables
En el momento de la realización del hecho
generador del crédito fiscal.
1.- Obligación Principal, Material o Sustantiva.
Debe estar contenida en una ley tanto formal como
material y constituye un dar
Normas Aplicables Contenido
Momentos de su Desarrollo

• 2.- Obligaciones accesorias, formales o de
  Procedimientos, Deberes Jurídicos o que no tienen
  como consecuencia pago. Nacen de la ley, para
  su comprobación o cumplimiento es necesario un
  acto previo (requerimiento), emitido en ejercicio
  de un derecho potestativo y constituye
• Un hacer o no hacer
• De tolerar

1. Realización del hecho generador del crédito
   fiscal
2. Presentación de la declaración
3. Comprobación del hecho generador del crédito
   fiscal
4. Aplicación de la tarifa
5. Emisión de la resolución
6. Notificación de la resolución
7. Transcurso de cierto tiempo (45 días hábiles)

• Su magnitud
• B. Valuación del elemento económico (base)
• Para extinguir el crédito
• Para impugnarlo
• Para iniciar el procedimiento administrativo de
  ejecución.

Contenido (obligación Tributaria)
Enunciación

1. Expedir comprobantes
2. Inscripción en el Registro Federal del
   Contribuyente
3. Presentación de avisos y declaraciones
4. Llevar contabilidad
5. Etc, etc,
6. No oponerse al desarrollo de las visitas
   domiciliarias
7. No transportar mercancías sin la documentación
   respectiva
8. No introducir mercancía al territorio nacional
   por lugares distintos a los autorizados
9. 9. Etc., etc.,,

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Impuestos a la Renta

• Son aquellos que gravan los ingresos obtenidos
  en un lapso de tiempo y determinan la capacidad
  contributiva en función del incremento
  patrimonial, en dos momentos ingresos
  periódicos y no periódicos.

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Nacimiento y Extinción
Adjudicación
Nacimiento
Muerte
Sucesión
Herederos
Concepción
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Obligaciones de la Realización de Hechos
Generadores del Crédito Fiscal

• Obligación de Pago
• Múltiples Obligaciones de Hacer o No Hacer
• Obligaciones de Tolerar

Material
Formal
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Desarrollo de la Obligación Material

• Realización del Hecho generador del Crédito
  Fiscal
• Presentación de la Declaración (Autodeterminación)
  
• Procedimientos de Revisión o Comprobación
• Comprobación del hecho generador del Crédito
  Fiscal
• a) Número de hechos generadores realizados
• b) Valuación de los hechos generadores
  realizados
• c) Determinación de la capacidad contributiva
  (base)
• Aplicación de tasa o tarifa
• Emisión y Notificación de la Resolución
• Transcurso de 45 días hábiles para
• - Extinguir el crédito
• - Impugnarlo
• - Iniciar Procedimiento Administrativo de
  Ejecución

Contribuyente Sujeto Pasivo
Autoridad Sujeto Activo
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Impuesto Sobre la Renta
25
Nueva Ley ISR 2014
26
Nueva Ley ISR 2014
27
Nueva Ley ISR 2014
28
Aspectos Fiscales Relevantes Reforma 2014
Personas Morales
29
INGRESOS
30
ENAJENACIONES A PLAZO
31
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE TRANSMISIÓN DE
INTERESES DEVENGADOS
32
ACCIONES, DIVIDENDOS, CUFIN Y CUCA
33
ENAJENACIÓN DE ACCIONES

• Optativo en lugar de ser obligatorio
  procedimiento costo fiscal de acciones cuando
  periodo de tenencia sea menor a doce meses.

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DIVIDENDOS Y CUFIN
D I V I D E N D O S
35
D I V I D E N D O S
36
OPERACIONES INTERNACIONALES
37
TRATADOS INTERNACIONALES
38
OPERACIONES INTERNACIONALES

• Salvo cuando se demuestre que el precio o el
  monto sea igual al que hubieren pactado partes no
  relacionadas en operaciones comparables, excepto
  por

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REGALÍAS, ASISTENCIA TÉCNICA E INTERESES
40
INFORMACIÓN ADICIONAL A SOLICITAR A RESIDENTES
EN EL EXTRANJERO
41
INFORMACIÓN ADICIONAL A SOLICITAR A RESIDENTES
EN EL EXTRANJERO
42
SALARIOS, PTU E IMSS
43
SALARIOS

• Previsión social exenta limitada al 47 del 53,
  de no haber reducido sus prestaciones sociales
  del año respecto al ejercicio previo.

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PTU

• Su base será la misma utilidad fiscal por lo que
  se elimina el cálculo existente para el 2013.
• Se disminuirán las prestaciones exentas del ISR,
  aunque hayan sido parcialmente deducibles.
• Los que hubiesen tomado deducción inmediata
  podrán tomar deducción de porcentajes
  establecidos en 2013.

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APORTACIONES IMSS

• No serán deducibles
• Cuotas pagadas de los trabajadores por los
  patrones.

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DEDUCCIONES
47
DONATIVOS

• 7, persiste limitante utilidad fiscal.
• Ahora 4 para los otorgados a Federación,
  Entidades Federativas, Municipios y Organismos
  Descentralizados.

48
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

• Se elimina la deducción inmediata.
• Se reduce la tasa de 100 a la tasa que
  corresponda a las inversiones para maquinaria y
  equipo para conversión a consumo de gas natural y
  la que se usa para prevenir y controlar la
  contaminación ambiental.
• Se limita la deducción de automóviles a 130,000
  pesos y tratándose de arrendamiento a 200.00
  diarios por unidad.

49
CONSUMOS EN RESTAURANTES

• Se disminuye la deducción del 12.5 al 8.5 del
  pago realizado.
• Debe efectuarse con tarjeta de crédito, débito o
  servicios, o monederos electrónicos autorizados
  por el SAT.

50
ISR-2014 DONATIVOS ESPECIE DE PERSONAS MORALES

• Se regula la mecánica para donación de bienes en
  especie otorgados por Personas Morales, citándose
  lo siguiente
• Contribuyentes ofrecerán antes de su destrucción
  inventarios correspondan a bienes básicos para la
  subsistencia humana en materia de alimentación,
  vestido, vivienda y salud.
• No limita a otros bienes distintos a los citados
  no puedan ser donados, en perfecto estado o
  usados, incluye los considerados activos fijos o
  inventarios que sean por deterioro, o que
  hubieran perdido su valor.
• Para tal efecto deberán cumplir con requisitos de
  Ley.
• No se podrá ofrecer donación de aquellos bienes
  que en términos de otro ordenamiento jurídico
  prohíba expresamente su venta, suministro, uso o
  establezca otro destino a los mismos.

51
PREOPERATIVOS - MINERÍA

• Solo se podrán deducir conforme a los porcentajes
  de ley.

52
MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

• Se elimina el UEPS.
• Persiste el PEPS, promedio identificado y
  detallista.

53
PÉRDIDAS
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PÉRDIDAS FISCALES

• Mantiene régimen aplicable.
• DT- Monto pendiente se podrá seguir amortizando
  según corresponda.

55
COORDINADOS Y SECTOR PRIMARIO
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ISR-2014- RÉGIMEN FISCAL DE LOS COORDINADOS

• Se elimina el régimen simplificado.
• El régimen será aplicable a las PM que
  administren y operen activos fijos o activos
  fijos y terrenos relacionados directamente con
  autotransporte terrestre de carga y de pasajeros.
• También será aplicable a las actividades
  complementarias a las anteriores y para quienes
  tengan activos fijos o activos fijos o terrenos
  relacionadas con las mismas.

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ISR-2014- RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS,
GANADERAS, SÍLVICOLAS Y PESQUERAS

• Al eliminarse el régimen simplificado, se
  establece un régimen especial para el sector
  primario.
• Se incorporan las sociedades cooperativas de
  producción que se dediquen exclusivamente a
  dichas actividades sin embargo, cuando sus
  socios sean solamente Personas Físicas, podrán
  determinar su ISR conforme al estímulo fiscal.
• Podrán tributar las Personas Físicas que realicen
  actividades vinculadas al sector primario, en
  copropiedad y que decidan tributar como Persona
  Moral, siendo ésta la que cumplirá las
  obligaciones por cuenta de los otros.
• No formarán parte quienes tributen en el régimen
  de integración fiscal.

58
OBLIGACIONES FISCALES
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ELIMINACIÓN DE OBLIGACIONES

• Declaración informativa de retenciones de
  impuestos por pago de retenciones.
• Informativa por retenciones pagos al extranjero y
  por donativos.
• Informativa de clientes y proveedores.
• Conservar copia de comprobante fiscal.

60
ELIMINACIÓN DE OBLIGACIONES

• Informativa por inversiones con deducción
  inmediata.
• Informar a asamblea general ordinaria el
  cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
• Declaración informativa de retenciones a personas
  físicas con actividades empresariales y
  profesionales.

61
ESTÍMULOS FISCALES
62
SIBRAS

• Se elimina el estímulo fiscal para el 2014.
• Quienes hubieran aplicado el estímulo antes de
  dicho año podrá seguir aplicando el diferimiento
  de la ganancia por los bienes aportados a dicha
  sociedad hasta el 31 de diciembre del 2016, ya
  que si para esa fecha no se han dado los
  supuestos de la ley vigente los accionistas
  acumularán la totalidad de la ganancia por los
  bienes citados que no se hubieran acumulado
  previamente.
• Se detona también la ganancia cuando se enajenen
  las acciones de la SIBRA o los inmuebles
  aportados.

63
FIBRAS

• Se limitan los ingresos que no provengan de
  rentas a un 5 de los ingresos totales.

64
ESTÍMULO POR LA ADQUISICIÓN DE TERRENOS

• Para poder llevar a cabo construcciones y
  enajenarlas para desarrollos inmobiliarios, se
  limita a tres años a que el contribuyente enajene
  el terreno, contados a partir del que fue
  adquirido para gozar de dicho beneficio, ya que
  de otro modo el costo de dicha adquisición lo
  considerarán como ingreso acumulable, a través de
  DT se establece la disposición para los
  adquiridos antes del 2014.

65
PRODUCCIÓN CINEMATOGRÁFICA

• Se incluye dentro del estímulo a la actividad de
  distribución de películas.
• Se incrementan los montos del monto del estímulo
  a distribuir entre sus aspirantes.

66
PRIMER EMPLEO

• Se elimina el estímulo citado, pero para quienes
  hubieran establecido puestos de nueva creación
  tendrán el beneficio hasta por 36 meses.

67
ESTÍMULO PARA LA CONTRATACIÓN DE ADULTOS MAYORES

• Quienes contraten a personas con 65 o más años se
  les concederá una deducción del 25 del salario
  efectivamente pagado, que sirva de base para
  determinar las retenciones del ISR.

68
PERSONAS MORALES NO LUCRATIVAS
69
ISR-2014 NO LUCRATIVAS SIMPLIFICACIÓN EN
OBLIGACIONES FISCALES

• Se eliminan las obligaciones para presentar
  informativas anuales en el mes de febrero de
  pagos
• Sujetos a retención ISR
• A extranjeros
• De donativos otorgados
• Se establece que las declaraciones informativas
  correspondientes al año 2013 se deberán presentar
  a más tardar en febrero del 2014.

70
ISR-2014 NO LUCRATIVAS - COMPROBANTES EMITIDOS

• Se elimina la obligación de conservar copia de
  los comprobantes emitidos por
• Enajenación de bienes,
• Prestación de servicios o,
• Por el otorgamiento de uso o goce temporal de
  bienes.

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ISR-2014- TRATAMIENTO FISCAL PARA INSTITUCIONES
EDUCATIVAS

• Las Asociaciones Civiles y Sociedades Civiles
  dedicadas a la enseñanza, cuando no persigan
  fines asistenciales, solo podrán mantenerse como
  donatarias si tienen autorización o
  reconocimiento o hayan sido creadas por decreto
  presidencial, de otro modo tributarán en título
  II.

72
ISR-2014- ASISTENCIALES, SC, AC - DONATARIAS

• Promoción de la participación de la población
  para mejorar condiciones de subsistencia en
  beneficio de la comunidad y de seguridad
  ciudadana.
• Apoyo en la defensa y promoción de derechos
  humanos.
• Cívicas para promover la participación ciudadana
  en asuntos de interés público.
• Equidad de género.

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ISR-2014- ASISTENCIALES, SC, AC - DONATARIAS

• Aprovechamiento de recursos naturales, la
  preservación y restauración equilibrio ecológico,
  así como promoción en el desarrollo sustentable
  de zonas urbanas y rurales.
• Promoción y fomento educativo, cultural,
  artístico, científico y ecológico.
• Participación en acciones de protección civil.
• Servicios de apoyo a la creación y
  fortalecimiento de OSC en términos de la Ley de
  Fomento respectivo.
• Promoción y defensa de los derechos de los
  consumidores.

74
ISR-2014- NO LUCRATIVAS ASOCIACIONES DEPORTIVAS

• Serán no lucrativas, reconocidas por la Comisión
  Nacional del Deporte, siempre y cuando sean
  miembros de éste, en términos de la Ley de
  Cultura Física y Deporte.

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ISR-2014- SE REGULAN LAS ACTIVIDADES PARA CUANDO
LAS DONATARIAS REALICEN LAS NECESARIAS PARA
INFLUIR EN LA LEGISLACIÓN

• Deberán proporcionar al SAT información sobre
• Materia objeto del estudio.
• Legislación a promover.
• Legisladores con que se realice la promoción.
• Sector social, industrial o ramo de la actividad
  económica que se pretenda beneficiar.
• Materiales, datos o información que aporten a
  Órganos Legislativos.
• Conclusiones.
• Cualquier otra que solicite el SAT.

76
Ingresos
77
Ingresos Acumulables
Art. 16 LISR
Personas Morales Residentes en el País
Cualquier otro
Bienes
Servicio
Crédito
Efectivo
Inclusive de Establecimientos en el Extranjero
78
Momento de Acumulación
Art. 17 LISR

1. Enajenación o prestación de servicios

1. Se expida el comprobante
2. Se envíe o entregue materialmente el bien o
   cuando se preste el servicio
3. Se cobre o sea exigible el precio total o
   parcialmente

79
Momento de Acumulación
Art. 17 LISR
Ingresos Acumulables al Cobro

• Por la prestación de servicios personales
  independientes que obtengan las A.C. o S.C.
• Servicio de suministro de agua para uso doméstico
  o de recolección de basura doméstica

1. Uso o goce temporal de bienes

1. Cuando se cobren total o parcialmente.
2. Cuando sea exigible la contraprestación.
3. Se expida el comprobante de pago.

80
Momento de Acumulación
Art. 17 LISR

1. Arrendamiento financiero

1a. Opción Acumular total de precio pactado 2a.
Opción Acumular parte exigible en el ejercicio
Enajenación a plazos
Única Opción 2014 Acumular precio pactado
IV. Deudas no cubiertas
81
Ingresos por Pago a cuenta Recibidos
Pago a Cuenta Cuando se reciba un pago a cuenta
(anticipo), se debía acumular el 100 de la
contraprestación pactada aún y cuando no hubiere
sido cobrada en su totalidad.
Ejemplo
Vendedor Cía X, S.A.
Actividad Compra venta de automóviles
Cliente Juan Pérez
Operación que se celebra Se recibe anticipo de 50,000 más IVA a cuenta de una camioneta 2014 con valor de 375,000 más IVA el 2 de enero de 2014
Actividad Compra venta de automóviles
82
Fecha de entrega del bien 10 de febrero de 2014
Cobro del importe restante del valor de la operación 2 de marzo de 2014
Cuándo se debe acumular el ingreso para efectos
del Impuesto Sobre la Renta y qué
importe? SOLUCIÓN Se debe acumular los
375,000.00 el 2 de enero de 2014 aún cuando
solamente se haya recibido un anticipo de
50,000.00 en los términos del artículo 17
fracción I inciso c) de la LISR
83
Facilidad de Acumulación
I.3.4.20. RM2014
AcumulaciónSe permite acumular el saldo que del
Registro de anticipos se tenga al cierre del
ejercicio
Pagos ProvisionalesSe prevé que la acumulación
sea también para pagos provisionales

• Siempre que
• No se haya expedido comprobante,
• Enviado o entregado materialmente el bien o se
  haya prestado el servicio
• Situaciones jurídicas de hecho establecidas
  en la fracción I del artículo 18 de la LISR, para
  considerarse como ingresos acumulables

84
Registro de Anticipos
I.3.4.20. RM2014
85
Ejercicios Inmediatos Siguientes
I.3.4.20. RM2014
Ingresos Acumulables del Ejercicio
Menos
Saldo del Registro de Anticipos que se hubiera
acumulado en el Ejercicio Inmediato Anterior
86
Acumulación de Inventarios
87
Inventario Base
Datos Adicionales
88
Inventario Acumulable
(DT05 3, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)
89
Inventario Acumulable por Ejercicio
(DT05 3, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)
90
La Presuntiva .
CFF 55
Las autoridades fiscales podrán determinar
presuntivamente la utilidad fiscal de los
contribuyentes cuando .. III. Se dé alguna de
las siguientes irregularidades .. c) Omisión o
alteración en el registro de existencias que
deban figurar en los inventarios, o registren
dichas existencias a precios distintos de los de
costo, siempre que en ambos casos, el importe
exceda del 3 del costo de los inventarios. IV.
No cumplan con las obligaciones sobre valuación
de inventarios o no lleven el procedimiento de
control de los mismos, que establezcan las
disposiciones fiscales.
91
La Presuntiva .
CFF 59
las autoridades fiscales presumirán, salvo
prueba en contrario . VIII. Que los inventarios
de materias primas productos semiterminados y
terminados, los activos fijos, gastos y cargos
diferidos que obren en poder del contribuyente,
así como los terrenos donde desarrolle su
actividad son de su propiedad. Dichos bienes se
valuarán a sus precios de mercado y en su defecto
al de avalúo.
92
Enajenación de Terrenos y Títulos Valor
Art. 19 LISR
93
Ejemplo en Enajenación de Terrenos
Art. 19 LISR
94
Ejemplo en Enajenación de Terrenos
Art. 19 LISR
95
Ingresos no Acumulables
Art. 16 LISR

• Ingresos por dividendos o utilidades Personas
  Morales residentes en México, no obstante se
  incluyen en el Cálculo de la PTU del ejercicio
• Actualización de Contribuciones Fiscales

96
No son Ingresos
Art. 16 LISR
Aumentos de capital. Pago pérdidas por sus
accionistas. Primas obtenidas por colocación de
acciones que emita la sociedad. Valuación por
método de participación Reevaluación de Activos
y Capital
97
Otros Ingresos Acumulables
Art. 18 LISR

• Ingresos determinados presuntivamente por la
  Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
• Los que provengan de contribuciones,
  instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles,
  que de conformidad con los contratos por los que
  otorgó su uso o goce queden a beneficio del
  propietario.
• Ganancia en la enajenación de activos fijos,
  terrenos, títulos valor, acciones, partes
  sociales, así como ganancia que se derive de
  fusión o escisión de sociedades y proveniente de
  reducción de capital o liquidación de sociedades
  mercantiles residentes en el extranjero en la que
  sea socio. (1)

(1) Cuando no se cumplan los requisitos para la
escisión o fusión
98
Otros Ingresos Acumulables
Art. 18 LISR

• Recuperación de créditos deducidos por
  incobrables.
• Recuperación por seguros, responsabilidades,
  tratándose de pérdida de bienes.
• Indemnización por seguro de hombre clave.
• Gastos por comprobar y viáticos
• Intereses devengados a favor en el ejercicio, sin
  ajuste alguno. En el caso de intereses moratorios
  a partir del cuarto mes los efectivamente
  cobrados.
• El ajuste anual por inflación acumulable.

99
Recomendaciones para el Cierre Ingresos
Acumulables

1. Verificar que los depósitos bancarios
   corresponden a ingresos acumulables, según
   facturas expedidas o que se tiene comprobación
   del por qué no se acumulan (préstamos, aumentos
   de capital, etc.)
2. Definir que el momento de acumulación en
   enajenación es cuando se entregue el bien, se
   expida la factura o se reciba el pago parcial o
   total. En su caso, si se cuenta con el Registro
   de Anticipos
3. Verificar que en las facturas expedidas se anota
   el RFC del cliente y separa el IVA. Si se trata
   de público en general no se separa el IVA, y no
   se anota el RFC del cliente en la factura.

100
Recomendaciones para el Cierre Ingresos
Acumulables

• 4. Si se tienen otros ingresos, como enajenación
  de activo fijo, acciones, etc., acumular
  únicamente la ganancia.
• No acumular dividendos de Personas Morales
  residentes en México.
• Si la empresa efectuó ventas al costo, verificar
  que se tengan pruebas que demuestren que se hizo
  al precio de mercado o circunstancia para vender
  a ese precio, ya que las autoridades fiscales
  pueden determinar presuntivamente el precio,
  cuando se realizan operaciones a menos del precio
  del mercado.
• Si la empresa tiene operaciones con partes
  relacionadas, los registros contables deben
  separar las operaciones.

101
Resumen Ingresos Acumulables
Art. 16 LISR
102
Deducciones Autorizadas
103
Nueva Ley ISR 2014
104
Deducciones Autorizadas
Art. 25 LISR

• Las devoluciones que se reciban o los descuentos
  o bonificaciones que se hagan, aún cuando
  correspondan a operaciones realizadas en
  ejercicios anteriores.
• Costo de lo Vendido.
• Gastos netos de descuentos, bonificaciones o
  devoluciones, siempre que no formen parte del
  Costo de lo Vendido.
• Inversiones.
• Créditos incobrables y pérdidas por caso
  fortuito o fuerza mayor o por enajenación bienes

105
Deducciones Autorizadas
Art. 25 LISR

• Cuotas pagadas por patrón al IMSS incluidas las
  previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
• Intereses devengados, sin ajuste alguno. En el
  caso de intereses moratorios a partir del cuarto
  mes se deducirán únicamente los efectivamente
  pagados.
• El ajuste anual por inflación deducible.
• Anticipos y rendimientos que paguen Cooperativas
  de Producción y anticipos que entreguen A.C. o
  S.C. a sus miembros.
• Creación o incremento de reservas para fondos de
  pensiones o jubilaciones, el monto de deducción
  se limita por el factor de 0.47 o 0.53 si no se
  modifico respecto del año anterior.

106
Gastos estrictamente indispensables
Art. 28 I LISR

• Es un concepto genérico.
• Debe existir caso específico.
• Debe atenderse circunstancias de cada
  contribuyente.
• Debe ser normal y propio de cada contribuyente,
  sin los cuales se entorpece la actividad de
  empresa.
• Debe haber proporción en la operación de la
  empresa.
• No deben estar considerados en forma específica
  como no deducibles en el artículo 32 LISR.

107
Concepto efectivamente erogado
Cuando haya sido pagado en efectivo, traspaso de
cuenta en instituciones de crédito o casa de
bolsa o en otros bienes que no sean títulos de
crédito. Pago con cheque en la fecha en que haya
sido cobrado y siempre que entre fecha
comprobante y cobro cheque no hayan transcurrido
más de 4 meses. (1) Cuando el interés del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier
forma de extinción de obligaciones.
Si transcurrieran más de 4 meses si son
deducibles, si ambas son del mismo ejercicio. (1)
Si se cobra el cheque en el ejercicio siguiente
será deducible en el ejercicio de cobro del
cheque, siempre que no transcurran más de 4 meses
entre la fecha del comprobante y fecha de cobro
del cheque.
108
Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
Compras
Art. 25 LISR
Son deducibles en el ejercicio que se efectúen o
que se reciban, en virtud de que ya se acumuló el
ingreso y la base de deducción es el Costo de lo
Vendido
109
Compras de Importación
Art. 28 XV LISR
Requisitos
Que se compruebe que se cumplieron los requisitos
legales para su importación. Se considera como
monto de la adquisición el declarado en aduana
110
Combustible de Vehículos Marítimos, Aéreos y
Terrestres
Art. 27 III LISR
Tratándose combustible para este tipo de bienes,
el pago se realice mediante cheque nominativo,
tarjeta de crédito, débito o monederos
electrónicos, independientemente de su monto, aún
cuando las erogaciones no excedan de 2,000.00
111
Requisitos para la Deducción de Sueldos
Art. 27 V LISR

• Artículo 99 F-I, II, III y V LISR
• Efectuar las retenciones al trabajador o entregar
  en su caso el subsidio al empleo.

1. Emitir comprobantes fiscales emitidos en términos
   del Código Fiscal, en donde conste el ISR
   retenido o el Subsidio al Empleo a favor del
   trabajador, Recibos Electrónicos de Nómina
   (Timbrado)
2. Que se hayan pagado las aportaciones de seguridad
   social.

112
Deducción de Intereses
Art. 27 VII LISR
Intereses por Capitales tomados en
Préstamo Requisitos para su deducción

• Que los préstamos se hayan invertido en los fines
  del negocio.
• Cuando se otorguen préstamos a terceros, a sus
  trabajadores, o a sus funcionarios, o a sus
  socios o accionistas

Sólo deducir intereses devengados hasta por monto
tasa más baja pactada con sus trabajadores,
funcionarios, accionistas.
113
Deducción de Intereses
Art. 27 VII LISR
Si no se estipulan intereses no procederá
deducción del monto proporcional de préstamos a
tercero. Estos requisitos no aplican para
instituciones de crédito u organizaciones
auxiliares de crédito.

En el caso de capitales tomados en préstamo para
inversiones o gastos y estos no sean deducibles o
lo sean parcialmente, los intereses derivados de
estos préstamos sólo serán deducibles en la misma
proporción que la inversión o gastos lo sean. En
caso de intereses pagados a personas físicas, se
deduzcan hasta que se paguen en efectivo, en
bienes o servicios.
114
Deducciones de pagos efectivamente erogados en
el ejercicio
Art. 27 VIII LISR
Sólo serán deducibles si son efectivamente
erogados en el ejercicio los siguientes pagos A
PERSONAS FÍSICAS (Título IV)

1. Sueldos (Capítulo I)
2. Actividades empresariales y servicios
   profesionales (Capítulo II)
3. Arrendamiento inmuebles (Capítulo III)
4. Enajenación de bienes (Capítulo IV)
5. Adquisición de bienes (Capítulo V)
6. Otros ingresos (Capítulo IX)

115
Deducciones de pagos efectivamente erogados en
el ejercicio
Art. 27 VIII LISR
A PERSONAS MORALES

1. Del régimen Simplificado (Capítulo VII, Título
   II).
2. Del régimen de las Personas Morales con fines no
   lucrativos ( Título III) Sociedades y
   Asociaciones Civiles

PERSONAS FÍSICAS O MORALES Y OTROS

1. Donativos deducibles (Artículo 31-I)
2. Pagos por suministro de agua y recolección de
   basura para uso doméstico.

116
Honorarios a Consejeros
Art. 27 IX LISR
Requisitos para su deducción

1. Que el importe anual establecido para cada
   persona no sea superior al sueldo anual devengado
   por el funcionario de mayor jerarquía de la
   sociedad.
2. Que el importe total no sea superior al monto de
   los sueldos y salarios.
3. Que no exceda del 10 del total de otras
   deducciones del ejercicio.

117
(No Transcript)
118
Previsión Social
Art. 7 LISR
Son las erogaciones efectuadas por los patrones
a favor de sus trabajadores que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades presentes
o futuras, así como el otorgar beneficios a favor
de dichos trabajadores, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural,
que les permitan el mejoramiento en su calidad de
vida y en la de su familia.
Al efecto, el maestro Luis Carlos Ledesma en su
libro de Administración de Planes Sobre la
Previsión Social, define la previsión social
como Bienestar para el trabajador y su familia
119
Particularidades
Art. 27 XI LISR

• Que las prestaciones se otorguen en forma general
  en beneficio de todos los trabajadores
• Cuando las prestaciones de previsión social
  excedan límites los trabajadores pueden no
  considerar el excedente acumulable, pero deben
  comunicarlo por escrito a su empleador y este no
  podrá hacer deducible dicho excedente
• Los beneficiarios podrán ser
• El cónyuge o la persona con quien viva en
  concubinato
• Los ascendientes o descendientes, cuando dependan
  económicamente del trabajador, incluso cuando
  tengan parentesco civil
• Los menores de edad que satisfaciendo el
  requisito de dependencia económica vivan en el
  mismo domicilio del trabajador. En el caso de
  prestaciones por fallecimiento no será necesaria
  la dependencia económica.

120
Particularidades
Art. 93 Último y Penúltimo pfos.

• Si los ingresos por salarios previsión social gt
  7 SMG del área geográfica del contribuyente
  elevados al año, no se pagará el ISR hasta por 1
  salario mínimo elevado al año de previsión
  social para tales efectos no se considera
• Jubilaciones
• Pensiones
• Haberes de retiro
• Pensiones vitalicias
• Indemnizaciones por riesgos de trabajo o
  enfermedades
• Reembolsos de gastos médicos, dentales,
  hospitalarios y de funeral
• Seguros de gastos médicos
• Seguros de vida
• Fondos de ahorro

121
Generalidad
Art. 27 XI LISR
Sindicalizados

• Cuando las prestaciones se otorgue de acuerdo a
  contratos colectivos o contratos ley, tratándose
  de trabajadores sindicalizados.

• Persona moral con dos o más sindicatos las
  prestaciones deben ser iguales para todos los
  trabajadores de cada sindicato de acuerdo con los
  contratos colectivos de trabajo o contratos ley,
  aunque sean diferentes entre las otorgadas en
  cada sindicato.

122
Generalidad
Art. 27 XI LISR
No Sindicalizados

• Que se otorguen las mismas prestaciones a todos
  los trabajadores
• Que las erogaciones deducibles que se efectúen
  por este concepto, excluidas las aportaciones de
  seguridad social, sean en promedio aritmético por
  cada trabajador no sindicalizado, en un monto
  igual o menor que las erogaciones deducibles por
  el mismo concepto, excluidas las aportaciones de
  seguridad social, efectuadas por cada trabajador
  sindicalizado
• A falta de trabajadores sindicalizados, que el
  monto de la previsión social no exceda de 10 SM
  elevados al año, sin considerar las aportaciones
  de seguridad social, fondos de ahorro y fondos de
  pensiones, las erogaciones realizadas por gastos
  médicos y seguros de vida.

Las prestaciones pueden ser diferentes para cada
sindicato y para los no sindicalizados.
123
Prestaciones que suelen ser consignadas de
carácter análogo
124
Pérdida por Créditos Incobrables
Art. 27 XV LISR
125
Pérdida por Créditos Incobrables
Art. 27 XV LISR

• b) En el caso de créditos mayores a 30,000 UDIS,
  se considera notoria imposibilidad práctica de
  cobro, cuando el deudor haya demandado ante
  Autoridad Judicial o Procedimiento Arbitral
  convenido, y adicionalmente presente Declaración
  Informativa a más tardar 15 de Febrero.
• Se compruebe que el deudor ha sido declarado en
  quiebra o concurso, en caso de quiebra debe
  existir sentencia que declare concluida la
  quiebra por pago concursal o por falta de
  activos.

126
Costo en Actividades Comerciales
Art. 39 LISR

• Costo de Ventas
• Adquisiciones de mercancías
• Menos
• Devoluciones, descuentos y bonificaciones, del
  ejercicio
• Más
• Los gastos incurridos para adquirir y dejar las
  mercancías en condiciones de ser enajenadas

• Compras y Gastos Netos
• Adquisiciones de mercancías
• Menos
• Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
  las mismas efectuadas inclusive en ejercicios
  posteriores
• Más
• Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o
  devoluciones

127
Ejemplo Actividades Comerciales
Variable 2005 2004

Adquisiciones 10000,000 10000,000
Menos
Devoluciones S/Compras 500,000 500,000
Desc y Bonif. S/Compras 300,000 300,000
Resultado 9200,000
Compras Netas 9200,000
Más
Gastos Sobre Compras 400,000 400,000
Igual
Costo de Ventas 9600,000
Adquisiciones y Gastos (Netos) deducibles 9600,000
128
Costo de Ventas en Actividades no Comerciales
Art. 39 LISR

• Materias primas, productos semiterinados o
  terminados
• Menos
• Descuentos, bonificaciones, devoluciones
• Más
• Remuneraciones por sueldos y salarios
  (producción)
• Más
• Gastos netos (producción)
• Más
• Deducción de las inversiones (producción) Art. 37
  LISR
• -excepto deducción inmediata de los art.- 220 y
  221 LISR-

• Materias primas, productos semiterinados o
  terminados
• Menos
• Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
  las mismas efectuadas inclusive en ejercicios
  posteriores
• Más
• Gastos netos de descuentos, bonificaciones o
  devoluciones

129
Contribuyentes con dos Tipos de Actividades
130
Opción en el Costo de MP, PS y PT para Ciertos
Contribuyentes
Contribuyentes dedicados a
131
Procedimiento para Determinar el Costo de MP, PS
y PT
Valor de las existencias de MP, PS y PT, al
inicio del ejercicio Más Valor de las
adquisiciones netas de MP, PS y PT, efectuadas
durante el ejercicio Menos Valor de las
existencias de MP, PS y PT, al final del
ejercicio Igual Costo de las existencias de MP,
PS y PT, suministrados para la enajenación,
producción o prestación de servicios
Subsiste la obligación de levantar inventario
físico
132
Adquisición de Mercancía a PF y PM Régimen
Simplificado
Las compras realizadas en el ejercicio 2013 que
no hubieran pagado, podrán deducirse en el
ejercicio en el que se efectúe el pago y se
hubieran cumplido con los demás requisitos
establecidos en las disposiciones fiscales
aplicables.
No forman parte del Costo de lo Vendido
133
Opción de Deducción, Adquisiciones a PF y PM
Simplificado
134
Ejemplo Actividades Distintas a las Comerciales
Variable 2005 2004

Adquisiciones (MP, PT o PST) 10000,000 10000,000
(-) Dev., Desc. y Bonif. 800,000 800,000
() Adquisiciones Netas 9200,000 9200,000
(-) Remuneraciones x S y S (producción) 1000,000
(-) Gastos Netos (producción) 1500,000
(-) Ded. Inversiones (37 LISR) 600,000
(-) Gastos Netos 3100,000
() Costo de Ventas 12300,000
() Adquisiciones y Gastos (Netos) deducibles 12300,000
(-) Inventario Final P.T y P.P 1500,000
() Costo de Ventas Deducible 10800,000
135
Desarrollos Inmobiliarios, Terrenos Deducidos
Art. 191 LISR
Acumulación de 3 del Valor del Terreno
DeducidoSe precisa que el ingreso acumulable se
determinará aplicando el 3 al monto deducido
(costo de adquisición de terreno no enajenado, en
cada uno de los ejercicios que transcurran desde
la adquisición del terreno y hasta el ejercicio
inmediato anterior a la enajenación del
mismo. Reforma 2014 Los contribuyentes que no
hayan enajenado el terreno después del tercer
ejercicio inmediato posterior al que fue
adquirido, deberá considerar como ingreso
acumulable, el costo de adquisición de dicho
terreno, actualizado por el periodo trascurrido
desde la fecha de adquisición del terreno y hasta
el último día del mes en que se acumule el
ingreso.
136
Deducción de Anticipo a Proveedores
Art. 27 XVIII LISR

• Cuando por los gastos se efectúe algún anticipo,
  será deducible siempre que se cumpla con lo
  siguiente
• Se cuente con documentación comprobatoria del
  anticipo en el mismo ejercicio que se pagó.
• Se cuente con el comprobante que reúna los
  requisitos a que se refieren los artículos 29 del
  CFF, que ampare la totalidad de la operación por
  la que se efectuó el anticipo, a más tardar el
  último día del ejercicio siguiente a aquél en que
  se dio el anticipo.
• La deducción del anticipo en el ejercicio en que
  se pague será por el monto del mismo y, en el
  ejercicio en que se reciba el bien o servicio que
  se adquiera, la deducción será la diferencia
  entre el valor total consignado en el comprobante
  que reúna los requisitos referidos en el monto
  del anticipo.
• Cumplir con los demás requisitos que establezcan
  las disposiciones fiscales (pago con cheque
  nominativo).

137
ISR y contribuciones no deducibles
Art. 28 I LISR

• ISR a cargo del contribuyente.
• IETU a cargo del contribuyente.
• ISR a cargo de terceros.
• Impuestos a cargo de terceros.
• Impuesto predial.

1. ISR a cargo de trabajadores.
2. ISR a cargo de profesionistas, arrendadores, etc.
3. ISR a cargo de residentes en el extranjero, se
   convierte en ingreso para el Residente en el
   Extranjero

138
ISR y contribuciones no deducibles
Art. 28 I LISR
139
Gastos de Viaje y Viáticos
Art. 28 V LISR
Se deben aplicar fuera de una faja de 50 km. que
circunde el establecimiento del contribuyente
Los beneficiarios de los gastos de viaje deben

• Tener relación de trabajo.
• Prestar servicios profesionales.

140
Deducción de Viáticos
Art. 28 V LISR
(1)

• Requisitos
• La deducción de Alimentación deberá estar
  acompañada con la documentación relativa al
  hospedaje o transporte. Cuando el contribuyente
  únicamente acompañe la relativa al transporte, la
  deducción de alimentación sólo procederá cuando
  el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito de
  la persona que realiza el viaje.
• En la renta del automóvil, el contribuyente
  deberá acompañar a la documentación que los
  ampare la relativa al hospedaje o transporte.

141
Deducción de Viáticos
Art. 28 V LISR

• Los gastos de viaje destinados al hospedaje
  deberá acompañarse con la documentación relativa
  al transporte.
• Cuando el total o una parte de los viáticos o
  gastos de viaje con motivo de seminarios o
  convenciones, efectuados en el país o en el
  extranjero, formen parte de la cuota de
  recuperación que se establezca para tal efecto y
  en la documentación que los ampare no se desglose
  el importe correspondiente a tales erogaciones,
  sólo será deducible de dicha cuota, una cantidad
  que no exceda el límite de gastos de viaje por
  día destinado a la alimentación. La diferencia
  que resulte no será deducible en ningún caso.

142
Deducción de Inversiones
Art. 31 LISR
Inicio de Deducción - A partir del ejercicio en
que se inicie la utilización de los bienes, ó -
Desde el ejercicio siguiente.
143
Inversiones parcialmente deducibles
Art. 28 II LISR
144
Reparaciones, adaptaciones, conservación y
mantenimiento de Activos Fijos
Art. 68 RLISR

• Reparación y adaptación son inversiones siempre
  que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
• Se considera que implica adiciones o mejoras
  cuando
• Aumentan su productividad
• Aumentan su vida útil
• Permiten darle al activo un uso diferente al
  que originalmente se la venía dando.

145
Reparaciones, adaptaciones, conservación y
mantenimiento de Activos Fijos
Art. 68 RLISR

• Son gastos del ejercicio
• Gastos de conservación
• Mantenimiento
• Reparaciones que se eroguen con el objeto de
  mantener el bien de que se trate en condiciones
  de operación.

146
Actualización de la Deducción de Inversiones
La base para la actualización de la depreciación
es la deducción histórica y no actualizar el
monto original de la inversión. Para determinar
la deducción por inversión histórica, se
determina el por ciento de deducción señalado en
los artículo 33, 34 y 35 de la LISR para el monto
original de la inversión. Una vez obtenida la
deducción histórica, bastará con multiplicar
esta cantidad por el factor de actualización y
la cantidad así obtenida será la deducción por
inversión reexpresada.
147
Efectos de los No Deducibles
Art. 28 LISR

1. Incrementan el resultado fiscal y se paga el 30
   del I.S.R.
2. Incrementar la base gravable del PTU y se paga el
   10.
3. Disminuyen la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) y si se
   pagan dividendos sobre utilidad contable se paga
   el 30 sobre el dividendo o utilidad piramidado
4. No acreditar el IVA por las erogaciones no
   deducibles (Artículo 4 y 5 Ley del IVA) y
   parcialmente deducibles (Art. 81 último párrafo
   LISR)

148
Efectos de los No Deducibles
Art. 28 LISR

1. Si los no deducibles originan la omisión en el
   pago de contribuciones y es descubierto por las
   autoridades fiscales se aplicarán multas del 30 o
   40 de la contribución omitida si se paga antes
   de la notificación de la resolución o del 70 al
   100 en los demás casos (Ley Federal de Derechos
   del Contribuyente)
2. Se presume dividendos, las erogaciones que no
   sean deducibles y beneficien a los accionistas de
   personas morales (Artículo 140 fracción III de la
   LISR). (Dividendos fictos)

149
Recomendaciones en Deducción de Inversiones

• Tener comprobantes con requisitos fiscales de los
  activos fijos que se están deduciendo.
• Verificar que las compras de activo fijo se están
  deduciendo a partir de su utilización y en forma
  proporcional a los meses utilizados.
• Verificar que todos los activos fijos que tiene
  la empresa se están utilizando o determinar
  cuales no son útiles y se pueden dar de baja y
  deducir en parte pendiente de depreciar.

150
Recomendaciones en Deducción de Inversiones

• Si se tienen automóviles cerciorarse que se estén
  deduciendo en la proporción deducible según el
  año de inversión. Si se adquirió el límite es
  hasta 130,000.00
• Si tiene política para deducir gastos por
  instalaciones, adaptaciones o mantenimiento, para
  delimitar las deducciones de inversiones de los
  gastos.

151
Recomendaciones deDeducciones Autorizadas

• Verificar que todas las deducciones se encuentran
  amparadas por documentos que reúnan los
  requisitos fiscales (Artículo 29 del Código
  Fiscal de la Federación y 27-III LISR)
• Comprobar que todas las deducciones fueron
  pagadas con cheque nominativo para abono en
  cuenta del beneficiario por pagos que excedan de
  2,000.00
• Si se efectúan anticipos a proveedores,
  autentificar que se hacen deducible con
  requisitos del artículo 25 y 27 fracción XIX de
  la LISR.
• Contar con evidencia de haber recibido los bienes
  y servicios deducibles.

152
Recomendaciones deDeducciones Autorizadas

• Analizar todas las partidas no deducibles para
  ver la posibilidad de su regularización o no
  seguir incurriendo en la misma anomalía.
• Cumplir con los requisitos para la deducción de
  sueldos, la retención cumple con requisitos del
  artículo 96, se paga la diferencia al trabajador
  por subsidio al empleo y se han pagado las cuotas
  del IMSS e INFONAVIT.
• Cumplir con los requisitos de retención y entero
  del ISR en los casos previstos en la LISR antes
  de los plazos fijados.

153
Recomendaciones deDeducciones Autorizadas

• Si la empresa paga prestaciones de Previsión
  Social para su deducción debió otorgarse en forma
  general en beneficio de todos los trabajadores ya
  sea sindicalizados o no sindicalizados, y cumplir
  requisitos. Para trabajadores no sindicalizados
  el monto de las prestaciones de previsión social
  no podrán exceder de 10 veces el SMG.
• Si se pagan erogaciones deducibles a personas
  físicas, pagos a personas morales del régimen
  simplificado, y pagos a S.C. o A.C. por
  honorarios, deben pagarse en el ejercicio para su
  deducción, aún cuando transcurran más de cuatro
  meses entre fecha del comprobante y fecha del
  cobro del cheque, siempre que ambas correspondan
  al mismo ejercicio.

154

• Revisar los gastos de viaje, si se acompañó la
  documentación de hospedaje para la deducción de
  alimentos y se cumplieron con los requisitos de
  la LISR.
• Si la empresa paga intereses se tiene evidencia
  de que se invirtió en fines del negocio y que la
  empresa no otorgue préstamos a terceros sin
  cobrar intereses.
• Por los anticipos a proveedores serán deducibles
  cuando se cuente con documentación comprobatoria
  del anticipo en el mismo ejercicio en que se pagó
  y se cuente con comprobante que reúna requisitos
  fiscales que ampare la totalidad de la operación
  a más tardar el último día del ejercicio
  siguiente, además de cumplir con los demás
  requisitos que establezcan las disposiciones
  fiscales.
• Todos los comprobantes de gastos tienen fecha del
  2013 para su deducción.

155
Ajuste Anual por Inflación
156
Ajuste por Inflación
Art. 44 LISR
Al cierre de cada ejercicio determinar el ajuste
anual por inflación como sigue
157
Ajuste por Inflación
Art. 44 LISR

1. El promedio será la suma de los saldos del último
   día de cada uno de los meses del ejercicio,
   dividida entre el número de meses del ejercicio.
3. Los créditos y deudas en moneda extranjera, se
   valuarán a la paridad existente al primer día del
   mes.

158
Concepto de Créditos
Art. 45 LISR
159
Concepto de Créditos
Art. 45 LISR

• Los que sean a cargo de personas físicas y no
  provengan de sus actividades empresariales,
  cuando sea a la vista a plazo menor de un mes o a
  plazo mayor si se cobran antes del mes.
• Los que sean a cargo de socios o accionistas,
  asociantes o asociados en A. en P. que sean
  personas físicas o sociedades residentes en el
  extranjero, salvo que en este último caso, estén
  denominadas en moneda extranjera y provengan de
  la exportación de bienes o servicios.
• Las que la fiduciaria tenga a su favor con sus
  fideicomitentes o fideicomisarios en el
  fideicomiso por el que se realicen actividades
  empresariales.

NO SE CONSIDERAN CRÉDITOS
160

1. A partir del día siguiente a aquél en el que se
   presenta la declaración correspondiente y hasta
   la fecha en que se compensen, se acrediten o se
   reciba su devolución.

161
Concepto de Deuda
Art. 46 LISR
Cualquier obligación en numerario pendiente de
cumplimiento, entre otras Las derivadas de
arrendamiento financiero. De operaciones
financieras derivadas. Las aportaciones para
futuros aumentos de capital. Las
contribuciones causadas, deducibles. También son
deudas Los pasivos y las reservas del
activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido
deducibles.
162
Concepto de Deuda
Art. 46 LISR
163
EjemploAjuste Anual por Inflación Acumulable
164
EjemploAjuste Anual por Inflación Deducible
165
Pérdidas Fiscales
166
PTU, Pérdida Fiscal
Art. 57 LISR
PTU PagadaSe le da el tratamiento de pérdida
fiscal al exceso de la PTU pagada disminuida de
la utilidad fiscal del ejercicio
Ingresos Acumulables 10,000
(-) Deducciones Autorizadas 8,000
() Utilidad Fiscal 2,000
(-) PTU Pagada 2,500
() Pérdida Fiscal ( 500 )
167
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
Art. 77 LISR
168
Utilidad Fiscal Neta
Art. 77 LISR

1. Si es mayor el resultado fiscal (UFIN Negativa)
   la diferencia actualizada se disminuirá del saldo
   de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio,
   o en su caso, de la UFIN que se determine en los
   siguientes ejercicios hasta agotarlo.
2. Disminuir en su caso, el impuesto acreditado
   entre el factor 0.4286 según Artículo 10 Fracción
   II.

169
Determinación CUFIN
Art. 77 LISR
170
NOTAS CUFIN
171
Saldo Inicial CUCA
Art. 78 LISR
172
Saldo CUCA al Cierre Ejercicio
Art. 78 LISR
173
(No Transcript)
174
Recomendaciones respecto de Dividendos
175
Recomendaciones respecto de Dividendos

1. Si el pago de dividendos no proviene de CUFIN, se
   pagó el impuesto en los términos del artículo 10
   de la Ley del ISR
2. Se efectuó el pago del dividendo con cheque
   nominativo para abono en cuenta del accionista o
   por transferencia electrónica y se entregó
   constancia.
3. Si hubo reducción de capital, se celebró asamblea
   de accionistas, que aprobó dicha reducción y se
   determinó si no existe utilidad gravada en los
   términos del artículo 89 de la Ley del ISR.
4. Verificar que no se encuentre en los supuestos de
   dividendos presuntos del artículo 140 de la LISR.

176