DICTAMEN FINANCIERO

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• Expositora C.P. Silvia Mejía Ponce
• Prieto, Ruíz de Velasco y Cía., S.C.

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• INDICE
• Introducción
• Clasificación de las entidades
• Bases contables aplicables en Entidades
  Gubernamentales
• Definición de dictamen
• Definición de importancia relativa
• Elementos de un dictamen
• Tipos de opinión en un dictamen
• Análisis financiero

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• INTRODUCCIÓN
• Las revisiones de auditoría deberán apegarse a lo
  establecido en las Normas y Procedimientos de
  Auditoría y Normas para Atestiguar emitidas por
  el IMCP y otros procedimientos específicos
  conforme a las características particulares de
  cada ente público y a lo establecido en los
  Términos de Referencia emitidos por la SFP.
  Adicionalmente, es necesario establecer
  mecanismos de coordinación con otras Instancias
  Fiscalizadoras, tales como Órganos Internos de
  Control (OICs), Comisarios Públicos y en caso
  necesario Auditoría Superior de la Federación y
  Servicio de Administración Tributaria para
  complementar los procedimientos establecidos en
  el programa de trabajo de la auditoría de estados
  financieros.

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• BASES CONTABLES
• Normas de Información Financiera (NIF)
• Principios de Contabilidad Gubernamental (PCG)
• Circulares aplicables al Sector (CNBV y CNSF)
• Bases de Contabilidad Especiales
• Otras disposiciones

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• DEFINICION DE NIF
• Es el conjunto de pronunciamientos normativos,
  conceptuales y particulares, emitidos por el
  CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la
  información contenida en los estados financieros
  y sus notas, en un lugar y fecha determinados,
  que son aceptados de manera amplia generalizada
  por todos los usuarios de la información
  financiera.
• PRINCIPIOS BASICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
• Son los fundamentos esenciales que sustentan el
  registro correcto de las operaciones, la
  elaboración y presentación oportuna de los
  estados financieros, basados en su razonamiento,
  eficiencia demostrada, respaldo de legislaciones
  especializadas y aplicación federal de la
  contaduría gubernamental.

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• DICTAMEN
• Es el documento que suscribe el contador público
  conforme a las normas de su profesión (boletín
  4010, 4020, 4040 y otros) y en el que expresa su
  opinión, relativa a la naturaleza, alcance y
  resultado del examen realizado sobre los estados
  financieros de la entidad de que se trate.
• IMPORTANCIA RELATIVA
• Representa el importe acumulado de los errores y
  desviaciones a las Normas de Información
  Financiera, que podrían contener los estados
  financieros sin que, a juicio del auditor y a la
  luz de las circunstancias existentes, sea
  probable que afecte el juicio o decisiones de las
  personas que confían en la información contenida
  en dichos estados.

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• ELEMENTOS DEL DICTAMEN
• Según lo establece el Boletín 4020 de las Normas
  y Procedimientos de Auditoría emitidas por el
  IMCP, el dictamen del auditor sobre estados
  financieros preparados de acuerdo con bases
  específicas distintas a las NIF, deberá incluir
  lo siguiente
• a.Identificación de los estados financieros
  examinados.
• b.Indicación de la responsabilidad de la
  administracíón de la entidad y del auditor.
• c.Descripción general del alcance de la
  auditoría.
• d.Descripción del alcance del trabajo efectuado
  mediante las afirmaciones siguientes
• 1.Que el trabajo fue realizado de acuerdo con
  las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
• 2.Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo
  para obtener la seguridad razonable acerca de que
  los estados financieros están libres de errores
  importantes, y que están preparados de acuerdo
  con bases contables específicas aplicables a la
  entidad.

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• 3. Que el examen se efectuó mediante pruebas
  selectivas.
• 4. Que la auditoría incluyó la evaluación de las
  bases contables utilizadas y de las estimaciones
  contables significativas efectuadas por la
  administración de la entidad en la preparación de
  los estados financieros, así como una evaluación
  de la presentación de los estados financieros
  tomados en su conjunto.
• 5. Que la auditoría proporciona bases razonables
  para sustentar la opinión.
• e. Mención de las bases utilizadas por la entidad
  para la preparación de los estados financieros,
  haciendo referencia a la nota a los estados
  financieros relativa e indicando, además, que
  dichas bases no coinciden, en general o en
  ciertos aspectos con los principios de
  contabilidad generalmente aceptados en México y
  que dichas diferencias se señalan en la nota
  indicada.

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• f. Explicación del propósito específico para el
  cual fueron preparados los estados financieros,
  haciendo mención a la nota a los estados
  financieros en la que se describen las bases de
  preparación y el propósito específico en su caso.
• g. La opinión del auditor acerca de si los
  estados financieros se encuentran presentados
  razonablemente en todos los aspectos importantes
  de acuerdo con las bases contables utilizadas por
  la entidad. Si el auditor concluye que los
  estados financieros no están presentados
  razonablemente de acuerdo con las bases
  utilizadas, o bien, si no está de acuerdo con
  dichas bases, deberá revelar en su dictamen todas
  la razones que llevaron a esa conclusión. Su
  opinión deberá redactarse en forma apropiada,
  haciendo referencia al párrafo explicativo
  correspondiente.

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• h. En el caso de estados financieros preparados
  para un propósito específico, se deberá incluir
  un párrafo de énfasis en el cual se limite la
  circulación de los mismos a las partes
  interesadas e indicar que no deberán ser
  utilizados para ningún otro propósito.
• TIPOS DE OPINIÓN EN UN DICTAMEN
• LIMPIO O SIN SALVEDADES
• Cuando el auditor concluye que los estados
  financieros auditados presentan razonablemente en
  todos los aspectos importantes la situación
  financiera de la entidad.
• CON SALVEDADES
• Cuando existen desviaciones en la aplicación de
  las NIF o por limitaciones al auditor en el
  alcance de su examen, el contador público
  atendidendo a la importancia relativa, deberá
  emitir una opinión con salvedades, indicando
  todas las razones de importancia que las
  originaron.

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• NEGATIVO
• El dictamen debe expresar una opinión negativa o
  adversa cuando, como consecuencia de su examen,
  concluye que los estados financieros no están de
  acuerdo con NIF y las desviaciones son de tal
  grado importantes que la expresión de una opinión
  con salvedades no sería adecuada.
• ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
• El auditor debe abstenerse de expresar una
  opinión, cuando el alcance de su examen haya sido
  limitado por una imposibilidad práctica o por
  limitaciones impuestas por la administración, en
  forma tal, que no proceda la emisión de un
  dictamen con salvedades, indicando todas las
  razones que dieron lugar a dicha abstención.

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• PÁRRAFO DE ÉNFASIS
• Existen circunstancias en las que es necesario
  que el auditor haga énfasis en su dictamen a un
  hecho importante que se revela en los estados
  financieros, éstas aclaraciones o menciones, no
  implican salvedades.
• Ejemplo de un dictamen sin salvedades / con
  párrafo de énfasis
• A la Secretaría de la Función Pública
• Al Consejo Directivo de la Institución
• Hemos examinado los balances generales de X,
  S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo al 31
  de diciembre de 2006 y 2005, los estados de
  resultados, de variaciones en el capital contable
  y de cambios en la situación financiera, que les
  son relativos por los años que terminaron en esas
  fechas. Dichos estados financieros son
  responsabilidad de la Administración de la
  Institución. Nuestra responsabilidad consiste en
  expresar una opinión sobre los mismos con base en
  nuestra auditoría.

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• Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo
  con las normas de auditoría generalmente
  aceptadas, las cuales requieren que la auditoría
  sea planeada y realizada de tal manera que
  permita obtener una seguridad razonable de que
  los estados financieros no contienen errores
  importantes y de que están preparados de acuerdo
  con las reglas de agrupación y prácticas
  contables emitidas por la Comisión Nacional
  Bancaria y de Valores. La auditoría consiste en
  el examen, con base en pruebas selectivas, de la
  evidencia que soporta las cifras y revelaciones
  de los estados financieros asimismo, incluye la
  evaluación de las reglas y prácticas contables
  utilizadas, de las estimaciones significativas
  efectuadas por la Administración y de la
  presentación de los estados financieros tomados
  en su conjunto. Consideramos que nuestros
  exámenes proporcionan una base razonable para
  sustentar nuestra opinión.

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• Como se explica en la nota 2, los estados
  financieros adjuntos están preparados con base en
  los Criterios de Contabilidad para las
  Instituciones de Crédito emitidos por la Comisión
  Nacional Bancaria y de Valores. Dichos criterios
  contables establecen reglas de valuación, riesgo
  y presentación para rubros específicos de los
  estados financieros, con el propósito de
  homologar las prácticas bancarias con los
  principios de contabilidad generalmente
  aceptados asimismo, en dicha nota se señalan las
  principales diferencias entre los mencionados
  criterios antes referidos y los principios de
  contabilidad generalmente aceptados.

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• Como se describe en las notas 2d) y 6 a los
  estados financieros, la Administración de la
  Institución decidió conocer una deterioro de 45
  millones, en el valor de uno de sus inmuebles
  atendiendo la recomendación de la Entidad
  Gubernamental a cargo de la labor de promoción
  para su venta. La pérdida se registró
  contablemente contra una cuenta de Capital
  Contable denominada Resultado por Tenencia de
  Activos No Monetarios, sustentando en la
  recomendación de un asesor contable
  independiente.

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• En nuestra opinión, los estados financieros
  adjuntos presentan razonablemente, en todos los
  aspectos importantes, la situación financiera de
  X, S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo al
  31 de diciembre de 2006 y 2005, los resultados de
  sus operaciones, las variaciones en su capital
  contable y los cambios en la situación financiera
  por los años que terminaron en esas fechas, de
  conformidad con los criterios de contabilidad
  para las Instituciones de Crédito emitidos por la
  Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
• C.P.C. Crisanto Sánchez Gaitán
• Socio
• México, D.F. a 22 de febrero de 2007.

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• Ejemplo del dictamen con salvedades
• ................................................
• Según se explica en la Nota ___ a los estados
  financieros, la estimación para cuentas
  incobrables al 31 de diciembre de 2006 y 2005, no
  incluye saldos que se consideran de dudosa
  resuperación por _____ y ______,
  respectivamente.
• En nuestra opinión, excepto porque la estimación
  para cuentas incobrables es insuficiente, como se
  describe en el párrafo anterior, los estados
  financieros antes mencionados presentan
  razonablemente, en todos los aspectos
  importantes, la situación financiera de X,
  S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo al 31
  de diciembre de 2006 y 2005, y los resultados de
  sus operaciones, las variaciones en su capital
  contable y los cambios en la situación financiera
  por los años que terminaron en esas fechas, de
  conformidad con los criterios de contabilidad
  para las Instituciones de Crédito emitidos por la
  Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

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• Ejemplo del dictamen con opinión negativa
• .............................................
• Como se menciona en la Nota ___, a los estados
  financieros de la Institución no se reconocen los
  efectos de la inflación conforme lo requieren las
  Normas de Información Financiera, considerándose
  que dichos efectos son impotantes en atención al
  monto y antiguedad de los activos no monetarios y
  de la posición monetaria promedio mantenida
  durante ambos ejercicios.
• En mi opinión, debido a la importancia que tiene
  la falta de reconocimiento de los efectos de la
  inflación en la información financiera, según se
  explica en el párrafo anterior, los estados
  financieros adjuntos no presentan la situación
  financiera de X, S.N.C., Institución de Banca de
  Desarrollo, al 31 de diciembre de 2006 y 2005, ni
  el resultado de sus operaciones, las variaciones
  en el capital contable y los cambios en la
  situación financiera, por los años que terminaron
  en esas fechas de conformidad con los criterios
  de contabilidad para las Instituciones de Crédito
  emitidos por la Comisión Nacional Bancaria y de
  Valores.

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• Ejemplo del dictamen con abstención de opinión
• .............................................
• Con excepción de lo que se menciona en el párrafo
  siguiente, nuestro examen fue realizado de
  acuerdo con las normas de auditoría..............
• Nuestro examen reveló que los saldos de las
  cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2006,
  que ascienden a ________ y que representan un
  __ de los activos totales, requieren de una
  depuración integral, por lo que no pude
  cerciorarme de su razonabilidad.
• Debido a la limitación en el alcance de nuestro
  trabajo, que se menciona en el párrafo anterior,
  y en vista de la importancia de los efectos que
  pudiera tener la depuración integral de las
  cuentas antes mencionadas, nos abstenemos de
  expresar una opinión sobre los estados
  financieros de X, S.N.C., Institución de Banca de
  Desarrollo, al 31 de diciembre de 2006 y por el
  año terminado en esa fecha considerados en su
  conjunto.

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• NIFS MODIFICADAS A PARTIR DE 2007
• NIF B3 Estado de Resultados
• NIF B13 Hechos posteriores
• NIF C13 Partes relacionadas
• NIF D6 Capitalización del RIF
• INIF 2 Utilización de las UDI en Inst. del Sector
  Financiero
• INIF 3 Aplicación inicial de las NIFs
• INIF 4 Presentación en el estado de resultados de
  la PTU

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(No Transcript)
25
(No Transcript)
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• ANÁLISIS FINANCIERO
• El objetivo del análisis de los estados
  financieros es la obtención de suficientes
  elementos de juicio para apoyar las opiniones que
  se hayan formado con respecto a los detalles de
  la situación financiera y de productividad de la
  empresa.
• Es la preparación que se hace de los estados
  financieros formulados previamente y la
  determinación de las relaciones que se establecen
  entre sus valores a efecto de que los datos
  obtenidos sirvan para un fin inmediato posterior
  que es el de su interpretación.
• El análisis financiero es aplicable
  principalmente en las empresas generadoras de
  utilidades, ya que tienen como objetivo obtener
  un crecimiento dentro de sus patrimonios a favor
  de los propietarios en el caso de las entidades
  gubernamentales con la finalidad de proporcionar
  servicios públicos o administrativos de
  conformidad con las políticas y programas
  aprobados por el Gobierno y los Órganos
  Legislativos, este análisis deberá realizarse a
  través de la determinación de distintos
  indicadores de gestión.

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• Ejemplos de razones financieras
• 1. Solvencia Inmediata
• 2. Estabilidad financiera

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• INDICADORES DE GESTIÓN
• Instrumento que permite medir el cumplimiento de
  los objetivos institucionales y vincular los
  resultados con la satisfacción de las demandas
  sociales en el ámbito de las atribuciones de las
  dependencias y entidades del Gobierno Federal.
  Los indicadores de gestión también posibilitan
  evaluar el costo de los servicios públicos y la
  producción de bienes, su calidad, pertinencia y
  efectos sociales, y verificar que los recursos
  públicos se utilicen con honestidad y eficacia y
  eficiencia.
• INDICADOR DE DESEMPEÑO
• Las entidades Gubernamentales, debido a sus
  objetivos sociales y de servicio en apoyo a las
  actividades a las actividades del Gobierno, deben
  emitir indicadores de desempeño que permitan
  evaluar objetivamente el impacto de los programas
  Gubernamentales que desarrollan. Por su parte,
  las empresas tienen como indicador fundamental el
  nivel de utilidad que generan, y de manera
  complementaria generan indicadores de tipo
  cualitativo que no constituyen la esencia de su
  evaluación.

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• INDICADOR ADMINISTRATIVO
• Permite determinar el rendimiento de los recursos
  humanos y su capacidad técnica en la ejecución de
  una meta o tarea asignada a una unidad
  adminsitrativa.
• INDICADOR FINANCIERO
• Presentan sistemática y estructuralmente
  información cuantitativa en unidades monetarias y
  en términos porcentuales que permiten evaluar la
  estructura financiera y de inversión, el capital
  de trabajo y la liquidez adecuada para su
  operación, lo que posibilita desarrollar e
  integrar planes y proyectos de operación,
  expansión y rentabilidad.
• INDICADOR DE OPERACIÓN Y SERVICIO
• Posibilita a dimensionar o cuantificar valores
  cualitativos como la calidad y pertinencia de los
  bienes y servicios, mediante el establecimiento
  de fórmulas aritméticas que permiten evaluar el
  aprovechamiento de recursos naturales y áreas de
  servicio, su incidencia o efecto producido en el
  entorno socioeconómico.

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• INDICADOR PROGRAMÁTICO PRESUPUESTAL
• Determina los niveles de eficiencia y eficacia de
  la gestión pública, precisando los avances
  físico-financieros de los programas y las
  principales metas, así como su impacto en los
  objetivos establecidos y coadyuvan a realizar los
  ajustes que proceden en las metas y la asignación
  de los recursos.

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• Datos del Despacho
• Prieto, Ruíz de Velasco y Cía., S.C.
• Ejército Nacional No.343, Col. Granada
• Del. Miguel Hidalgo, México D.F.
• Tel [phone]
• Página web www.prv-agn.com
• Socio Director
• C.P.C. Crisanto Sanchez Gaitán
• Tel [phone]
• Mail csanchez_at_prv-agn.com

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(No Transcript)
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DICTAMEN FINANCIERO

• Preguntas y Comentarios
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  ________________________________________
• Expositora C.P.Silvia Mejía Ponce
• Asociada
• Prieto, Ruíz de Velasco y Cía., S.C.
• Tel [phone] Ext. 304
• Mail smejia_at_prv-agn.com