Financial Accounting and Accounting Standards

1
C H A P T E R 13
LIABILITAS JANGKA PENDEK, PROVISI, DAN KONTINJENSI
Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso,
Weygandt, and Warfield
2
Tujuan Pembelajaran

1. Menerangkan sifat dasar, jenis, dan penilaian
   liabilitas lancar.
2. Menjelaskan isu klasifikasi liabilitas lancar
   yang di refinance.
3. Mengidentifikasikan utang yang berkaitan dengan
   karyawan
4. Menjelaskan akuntansi untuk macam-macam provisi

3

• Mengidentifikasikan kriteria yang biasanya
  dipergunakan untuk liabilitas kontijensi dan
  aset.
• Mengidentifikasi bagaimana melaporkan dan
  menganilis informasi yang berhubungan dengan
  liabilitas.

4
Apa liabilitas itu?

• Tiga karakteristik dasar
• Kewajiban jangka pendek
• Yang timbul karena kejadian di masa lalu.
• Yang menyebabkan akan dikeluarkannya kekayaan
  (kas, barang/jasa) di masa yang akan datang.

5
Apa itu Liabilitas lancar?

• Liabilitas lancar dilaporkan jika memenuhi dua
  kriteria sebagai berikut
• Liabilitas akan jatuh tempo dalam satu periode
  akuntansi
• Liabilitas akan jatuh tempo dalam 12 bulan
  setelah tanggal laporan

6
Macam-macam liabilitas lancar

• Utang dagang.
• Utang wesel.
• Utang jk panjang yg jth tempo.
• Obligasi jangka pendek yang akan di refinance.
• Utang Dividen.

• Perskot dari pelanggan.
• Pendapatan diterima di muka.
• Utang Ppn.
• Utang pajak penghasilan.
• Utang kepada karyawan.

7
Utang Dagang
Kewajiban untuk mengeluarkan uang, barang atau
jasa karena transaksi pembelian yang belum
diselesaikan.

• Ada jeda atau periode antara pembelian dengan
  pembayaran .
• Biasanya periode jeda tersebut antara 30 sampai
  60 hari (contoh 2/10, n/30 or 1/10, E.O.M.)

8
Utang Wesel
Janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada
waktu tertentu.

• Timbul karena pembelian, pendanaan atau transaksi
  lainnya.
• Wesel dapat diklasifikasikan sebagai liabilitas
  lancar atau jangka panjang
• Wesel ada yang mengandung bunga dan ada yang tidak

9
Wesel mengandung bunga
Illustration Castle National Bank setuju untuk
memberi pinjaman sebesar 100,000 pada tanggal 1
Maret 2011, kepada Landscape Co. jika Landscape
menandatangani wesel senilai 100,000, dengan
tingkat bunga 6 persen dan berjangka empat
bulan. Landscape mencatat penerimaan kas 1 Maret
sebagai berikut.
10
Jika Landscape menyusun statemen keuangan tengah
tahunan, perusahaan membuat jurnal penyesuaian
untuk mengakui biaya bunga dan utang bunga pada
tanggal 30 Juni
Pada tanggal 1 Juli, Landscape mencatat
pembayaran wesel dan utang bunga
11
Wesel tidak berbunga
Ilustrasi pada tanggal 1 Maret, Landscape
mengeluarkan wesel senilai 102,000, berjangka
empat bulan, dengan bunga nol kepada Castle
National Bank. Nilai tunai wesel adalah 100,000.

12
Jika Landscape menyusun statemen keuangan
setengah tahunan, pada tanggal 30 Juni perusahaan
membuat jurnal penyesuaian untuk mengakui biaya
bunga dan kenaikan utang wesel sebesar 2,000.
13
E13-2 Berikut ini transaksi yang terjadi pada
Darby Corporation tahun 2010.
Sept. 1 Dibeli brg dagangan dari Orion Company
secara kredit senilai 50,000. Darby mencatat
transaksi ini dgn metoda Gross dan sistem
periodik. Okt. 1 dikeluarkan wesel senilai
50,000, 12-bulan, berbunga 8 kepada Orion untuk
membayar utang dagang. Okt. 1 Dipinjam 75,000
dari Shore dengan menandatangani wesel tanpa
bunga 12-bulan, senilai 81,000.
Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi di atas.
14
Kewajiban Jangka Panjang yang j.t. dalam waktu
kurang dari 1 tahun.
Bagian dari obligasi, wesel jangka panjang, dan
utang jangka panjang lain yang jatuh tempo pada
tahun fiskal mendatang. Tidak termasuk
didalamnya

1. Dilunasi dengan akumulasi aset yang belum nampak
   sebagai aset lancar.
2. Di-refinance atau dilunasi dari penerimaan utang
   baru, atau dikonversi menjadi saham biasa

15
Obligasi Jangka Pendek yang Diharapkan
Di-refinance
Dikeluarkan dari kewajiban lancar jika kedua
kondisi berikut terpenuhi

1. Must intend to refinance the obligation on a
   long-term basis.
2. Must have an unconditional right to defer
   settlement of the liability for at least 12
   months after the reporting date.

16
E13-4 (Refinancing of Short-Term Debt) The CFO
for Hendricks Corporation sedang berdiskusi
dengan chief executive officer tentang isu yang
berhubungan dengan obligasi jangka pendek
perusahaan. Saat ini, current ratio danacid-test
ratio cukup rendah, dan CEO ingin tahu apakah ada
obligasi jangka pendek yang dapat direklasifikasi
menjadi jangka panjang. Tanggal pelaporan
keuangan adalah 31 Desember 2010. dua obligasi
jangka pendek telah didiskusikan dan tindakan
berikutnya diambil oleh CFO.
LO 2
17
Instructions tunjukkan bagaimana transaksi ini
seharusnya dilaporkan pada statemen posisi
keuangan per 31 Desember 2010.
18
Utang Dividen
Utang perusahaan kepada para pemegang sahamnya
sebagai hasil otorisasi dewan direktur.

• Umumnya dibayar dalam waktu tiga bulan
• Dividen yan tidak diumumkan pada saham preferen
  tidak diakui sebagai kewajiban
• Utang dividen dalam bentuk tambahan saham tidak
  diakui sebagai kewajiban. Dilaporkan sebagai
  ekuitas.

19
Deposit dan Pembayaran dimuka oleh pelanggan.
Deposit kas yang diterima dari para pelanggan dan
karyawan yang bersifat returnable

• Dapat diklasifikasikan sebagai kewajiban Lancar
  atau tidak lancar.

20
Pendapatan Diterima di Muka
Pembayaran yang diterima sebelum perusahaan
mengirimkan barang atau menyerahkan jasa
21
BE13-6 pada tanggal 1 Agustus 2010, Sports Pro
Magazine menjual dengan cara berlangganan tahunan
sebanyak 12,000 dengan harga 18 per pelanggan.
22
Utang Ppn
Pedagang berkewajiban memungut pajak penjualan
dari pembeli pada saat terjadi transaksi jual
beli kemudian mereka akan membayarkan kepada
pemerintah.
23
BE13-7 Dillons Corporation menjual barang
secara kredit senilai 30,000 yang merupakan
subyek PPN 10. Perusahaan juga menjual barang
secara tunai senilai 21,450 termasuk PPN 10.
LO 2
24
Utang kepada karyawan
Utang gaji dan upah yang harus dibayarkan kepada
karyawan.

• Utang lancar meliputi
• Pengurangan terhadap Upah.
• Tunjangan kehadiran.
• Bonus.

25
Utang Bonus
Utang Bonus
Bonus merupakan pembayaran kepada karyawan diluar
gaji reguler yang mereka terima.

• Bonus yang dibayarkan merupakan biaya operasi.
• Bonus yang belum dibayarkan harus dilaporkan
  sebagai utang lancar.

26
Utang Bonus

• PT LMN memutuskan untuk memberikan bonus pada
  karyawannya. Laba yang diperoleh perusahaan tahun
  2006 sebelum dikurangi bonus dan pajak adalah
  Rp280.000.000. Bonus yang akan diberikan adalah
  20 dan besarnya pajak 40.
• Buatlah jurnal jika bonus dihitung berdasarkan
• Laba sebelum pajak setelah dikurangi bonus.
• Laba setelah dikurangi pajak sebelum dikurangi
  bonus
• Laba setelah dikurangi pajak dan bonus

27
Provisi

• Provisi adalah kewajiban yang belum pasti nilai
  dan waktunya.
• Dapat dilaporkan sebagai kewajiban lancar atau
  tidak lancar.
• Contoh
• Kewajiban yang terkait dengan litigasi.
• Garansi penjualan produk.
• Restrukturisasi perusahaan.
• Kerusakan lingkungan.

28
Pengakuan provisi

• Perusahaan mengakui provisi hanya jika memenuhi 3
  kondisi sbb
• Garansi terhadap produk.
• Ada kemungkinan pengeluaran uang di masa
  mendatang karena garansi tersebut dan
• Dapat diestimasikan jumlahnya.

29
Common Types of Provisions
Common Types

1. Lawsuits
2. Warranties
3. Premiums

1. Environmental
2. Onerous contracts
3. Restructuring

30
Jenis-jenis provisi
Garansi
Janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli
untuk memastikan bahwa kuantitasnya memadai,
kualitasnya baik, dan kinerja produknya baik.
Jika kemungkinan besar (probable) bahwa
pelanggan akan melakukan klaim garansi dan
perusahaan dapat secara layak (reasonably)
mengestimasi kos yang akan terjadi, perusahaan
harus mencatatnya sebagai biaya.
31
Dua metode dasar akuntansi garansi

• Berdasar kas
• Diakui sebagai biaya pada saat terjadinya,
  karena
• Kemungkinan terjadinya kecil, atau
• Jumlahnya tidak bisa dihitung secara reasonable

32

• Berdasar waktu
• Membebankan biaya garansi pada saat terjadi
  penjualan.
• Metode ini yang paling umum.
• Biaya garansi dihubungkan dengan penghasilan yang
  bersangkutan.

33
BE13-13 Streep Factory memberikan garansi 2
tahun untuk produk yang dijual tahun 2010. pada
tahun tersebut, Streep mengeluarkan biaya servis
sebesar 70,000 untuk klaim garansi. Pada akhir
tahun, Streep menaksir akan ada tambahan
pengeluaran sebesar 400,000 di tahun mendatang
terkait penjualan produk tahun 2010.
34
Provisi Garansi
35
Premiums and Coupons (Provisi Hadiah)
Perusahaan harus membebankan kos premi dan kupon
menjadi biaya dalam periode terjadinya

• Akuntansi
• Estimasi jumlah premi yang diperkirakan akan
  dimanfaatkan oleh para pelanggan.
• Bebankan kos premi ke Biaya Premi dan kredit
  Utang Premi.

36
Utang Hadiah

• Dalam tahun 2005 PT NOP memutuskan untuk
  memberikan hadiah berupa sabun mandi kepada
  konsumennya. Untuk itu setiap pembelian satu unit
  produk, pembeli akan mendapat satu lembar kupon
  hadiah. Setiap 5 lembar kupon dapat ditukar
  dengan satu buah sabun mandi.

37

• Informasi transaksi yang terjadi selama tahun
  2005 adalah
• Dijual 100.000 unit produk dengan harga
  Rp50.000/unit.
• Dibeli 10.000 buah sabun mandi dengan harga
  Rp2.000/buah.
• Diterima 40.000 lembar kupon untuk ditukar dengan
  sabun mandi.
• Perusahaan memperkirakan 60 dari kupon yang
  diberikan akan ditukarkan dengan sabun mandi.

38
Illustration Fluffy Cakemix Company menawarkan
kepada pelanggannya sebuah panci sebagai penukar
25 sen dan 10 tutup kotak. Harga beli panci per
unit adalah 75 sen dan perusahaan mengestimasi
bahwa pelanggan akan menukarkan sebanyak 60
persen dari jumlah tutup yang beredar. Penawaran
ini mulai bulan Juni 2011 dan dicatat dalam
jurnal di bawah. Perusahaan mencatat pembelian
20,000 panci sebagai berikut.
20,000 x .75 15,000
Persediaan Premi Panci 15,000 Kas 15,000
39
Illustration Mencatat penjualan 300,000 box
produk
300,000 x .80 240,000
Kas 240,000 Penjualan 240,000
Perusahaan mencatat penukaran 60,000 tutup kotak,
menerima 25 sen per 10 tutup kotak, dan
mengirimkan panci.
Kas (60,000 / 10) x 0.25 1,500 Biaya Premi
3,000 Presediaan Premi Panci 4,500 Computation
(60,000 / 10) x 0.75 4,500
40
Illustration akhir periode, perusahaan membuat
penyesuaian untuk mengakui dan mencatat utang
premi
Biaya Premi 6,000 Utang Premi 6,000
LO 4
41
Penjelasan (disclosure) berhubungan dgn provisi

• Perusahaan harus memberikan pembandingan saldo
  awal dan saldo akhir untuk setiap kelompok utama
  provisi, mengidentifikasi apa penyebabnya
  perubahan selama periode tersebut.
• Selain itu,
• Provisi harus diuraikan dan ekspektasi waktu
  pembayaran harus diungkapkan.

42

• Disclosure tentang ketidakpastian yang
  berhubungan dengan arus keluar ekspektasian
  (expected outflows ) dan pembayaran ulang
  ekspektasian (expected reimbursement) harus
  dibuat.

43
Penyajian Kewajiban Lancar

• Biasanya dilaporkan sebesar nilai jatuh tempo
  penuh (full maturity value)
• Selisih antara present value dan nilai jatuh
  tempo dianggap tidak material (considered
  immaterial).

44
Presentation of Current Liabilities
Illustration 13-15