Impuesto a la Renta R

1
Impuesto a la Renta Régimen 2009, 2010 y 2011

• Impuesto a la Renta Neta de Capital
• Prof. Felipe Iannacone Silva

2
Categorías de Rentay determinación del
impuestoSujetos Domiciliados

• Personas Naturales, Sucesiones Indivisas y
  Sociedades Conyugales
• 2011

3
A partir de 2009 existen Dos Sub-Regímenes
RENTAS DEL CAPITAL Incluye
Primera categoría Renta producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes.
Segunda Categoría Rentas de otros capitales, incluyendo regalías. No se incluye en este régimen a los Dividendos (pero es renta de la segunda categoría).
RENTAS DEL TRABAJO y RFE Incluye
Cuarta Categoría Rentas del trabajo independiente.
Quinta categoría Rentas del trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo independiente, expresamente señaladas por la Ley.
RFE Rentas sujeta al Impuesto de conformidad con los artículos 1 a 3 de la Ley, que califiquen como Rentas de Fuente Extranjera.
4
Rentas del Capital
5
Precisión

• Las rentas de capital constituyen un concepto
  de mayor extensión y distinto al de Ganancia de
  Capital
• La Ganancia de capital en nuestro sistema está
  inmersa dentro del rubro rentas del capital (de
  2da. Categoría) en caso de las personas naturales.

6
Recordando
Rentas netas del capital

• Rentas Netas del capital.
• Rentas que provienen de capitales.
• Rentas del capital

• Ganancias de Capital

Pueden ser ocasionales y provenir de un bien
calificado por ley como bien de capital
Hacen referencia genérica al capital como fuente
7
(No Transcript)
8
PRIMERA CATEGORÍA
RENTAS PRODUCIDAS POR
9
Primera categoría, más cesión en uso de bienes en
general y subarrendamiento
10
PRIMERA CATEGORIA
RB - d RN
(20RB)
a) El producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de predios
incluidos sus accesorios, servicios y tributos
que asuma el arrendatario. Renta mínima por
arrendamiento 6 VALOR DEL PREDIO
(incluso amoblado)
11
Para Efectos Fiscales (Artículo 23º LIR)

• RENTA BRUTA PRESUNTA
  Primera Categoría

SE PRESUME QUE LA RENTA (MERCED CONDUCTIVA) NO
PODRÁ SER INFERIOR AL 6 DEL AUTOVALÚO.
Excepciones Sector Público, Museos, Bibliotecas,
Zoológicos
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b) CESION TEMPORAL DE DERECHOS Y COSAS MUEBLES E
INMUEBLES
Artículo 23 inciso b) Las producidas por la
locación o cesión temporal de derechos y cosas
muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso
anterior así como  los derechos sobre éstos,
inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior
13
PRIMERA CATEGORIA
c) El valor de las mejoras cuando no hay
obligación de reembolso .
d) Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o
a precio no determinado 6 del Autoavalúo.
14
Renta ficta de predios cedidos gratuitamente

• No se aplica en caso de cesión al copropietario.
• Se presume, salvo prueba en contrario del
  locador, que los predios han estado ocupados
  durante todo el ejercicio gravable y en su
  totalidad. De no ser ese el caso, la renta se
  calcula proporcionalmente en función al plazo de
  la cesión.
• También se aplica la presunción y reglas cuando
  la cesión es realizada por personas jurídicas y
  empresas.

• Reglas

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CÚAL ES EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
PARA LOS ARRIENDOS DE PREDIOS?
Importe del Arriendo (Merced Conductiva )
El producto en efectivo del arrendamiento del
inmueble (Renta Real)
a)

Nº meses
X
Ingreso Presunto Mínimo (Renta Presunta)
establecido por el art. 23º LIR
6 del valor del Predio 12
b)
Nº meses
X
Renta Bruta 1ra

Se compara a) y b) y se toma el monto mayor
Art. 35º LIR RENTA
BRUTA DEDUCCIÓN (20) ART. 36º LIR (Desde 2009)
Renta Neta 1ra y 2da (unificada)
Renta Neta 1ra
16
PRIMERA CATEGORIA
Se rige o se determina en función al criterio del
devengado
17
Pago a cuenta Mensual en caso de Arrendamiento
(Art. 84º LiR)
Los contribuyentes que perciben rentas de
Primera Categoría deben abonar con carácter de
Pago a Cuenta
A partir del 01.01.09, con la entrada en
vigencia del D. Leg. Nº 972 publicado el
10.03.07, el pago a cuenta mensual 6,25 Renta
Neta o 5 de la Renta Bruta.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir
del locador el recibo por arrendamiento a que se
refiere el párrafo anterior.  Los contribuyentes
que obtengan renta ficta de primera categoría no
están obligados a hacer pagos mensuales por
dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar
anualmente. 
18
Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
primera categoría por arrendamientos?
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CASOS PRÁCTICOS PRIMERA CATEGORÍA
20
Caso práctico
Un contribuyente alquila su departamento -por un
año- en S/. 1 000 mensuales, y adicionalmente
S/. 200 por el uso de los muebles que están en el
departamento. En el contrato se indica que el
arrendatario pagará el servicio de limpieza del
inmueble por S/. 150. De otro lado, para su
seguridad, por el uso del cerco eléctrico que
circunda el inmueble se acordó un pago de S/. 100
Cuánto debe pagar mensualmente el contribuyente
por la Renta de Primera Categoría que obtiene?...
21
Caso Práctico

• Renta Bruta Mensual (RB)
• Alquiler del departamento S/. 1 000
• Alquiler de los muebles del departamento
  200
• Servicio de limpieza 150
• Alquiler de cerco eléctrico 100
  
• 1 450
• Renta Neta Mensual RB Deducción 20
• 1 450 (0.20 x 1 450) 1 160
• Pago a Cuenta Mensual 6.25 RN mensual
  0.0625 x 1 160 S/ 72.5 ó
• 5
  RB mensual 0.06 x 1 450 S/ 72.5

22
CASO PRÁCTICO

• El Señor Carlos Peralta, en el mes de enero y
  hasta septiembre del año 2010, arrienda un
  inmueble valorizado en S/. 180 000 según consta
  en el último autovalúo.
• La renta (alquiler) del predio pactado es
• S/. 2 100 mensuales.
• A Cuánto asciende la renta neta de primera
  categoría?

23
ANÁLISIS DEL CASO

• Cúal es el tratamiento del Impuesto a la renta
  para los arriendos?
• 1. El producto en efectivo del arrendamiento del
  inmueble
• 2. Ingreso presunto mínimo establecido por el
  art. 23º LIR

S/ 2 100 9 meses
6 del valor del autovalúo X 9 12
24
Determinación de la Renta Bruta Anual (RB)

• Cuál de los dos montos parciales se constituirá
  en Renta Bruta Anual (RB) de primera categoría?

25

• 1. Producto en efectivo del arrendamiento del
  inmueble

RB real S/ 2100 9 meses RB real S/. 18 900
26

• 2. Ingreso Presunto mínimo por el arrendamiento
  del inmueble
• (art. 23º LIR)
• 6 del Valor del autovalúo
• RB Presunta x 9
• 12
• RB Presunta ((6 x 180 000)/12) 9
• RB Presunta S/. 8 100

27
Determinación de la Renta Bruta (RB)

• Comparando ambas, la de mayor monto se
  constituye en renta bruta.

RENTA BRUTA ANUAL S/. 18 900
28
Cálculo de la Renta Neta (RN) Anual
RN anual RB anual 20 RB
RN S/. 18 900 (0.20 18 900)
RN S/. 18 900 3 780
RN S/ 15 120
29
Cuadro Resumen
30
Resumen
Tipo de Renta Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital 1ra Categoría Alquiler de bienes muebles e inmuebles (Determinación Anual) No aplica Solo cabe compensar la pérdida generada hasta el 2008 (originada por la pérdida de bienes que generen rentas de primera categoría ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor o por la pérdida de capital originada en la enajenación de inmuebles) Fija de 20 sobre la renta bruta.     6.25 de la renta neta La tasa efectiva para el pago mensual es el 5 del monto del alquiler Pago directo mensual en Formulario N 1683, salvo el caso de contribuyentes no domiciliados () Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en caso resulte obligado
()En el caso de renta de primera categoría
generada por contribuyentes no domiciliados No
tienen deducción fija del 20 y la forma de
tributar es vía retención del 5 sobre la renta
mensual por parte del pagador de la renta a
través del PDT 617- Otras retenciones. En caso no
le efectúen la retención el no domiciliado paga
de forma directa en la Boleta de Pago N 1073.
31
Resumen
Tipo de Renta Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital 1ra Categoría Alquiler de bienes muebles e inmuebles (Determinación Anual) No aplica Solo cabe compensar la pérdida generada hasta el 2008 (originada por la pérdida de bienes que generen rentas de primera categoría ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor o por la pérdida de capital originada en la enajenación de inmuebles) Fija de 20 sobre la renta bruta.     6.25 de la renta neta La tasa efectiva para el pago mensual es el 5 del monto del alquiler Pago directo mensual en Formulario N 1683, salvo el caso de contribuyentes no domiciliados () Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en caso resulte obligado
Las referidas pérdidas deberán ser imputadas
primero contra la renta anual de primera
categoría y, de quedar un remanente o no haber
obtenido tal renta, se imputará contra la renta
neta anual del trabajo (Primera Disposición
Complementaria Final del Decreto Supremo N
011-2010-EF).
32
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
33
SEGUNDA CATEGORÍA
Dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, no se incluye en
este régimen.
() Incluso la ganancia de capital obtenida en la
enajenación de valores mobiliarios realizados de
manera habitual por un contribuyente que no es
empresa. (Nuevo inciso l) art. 24 LIR, rige a
partir del 01.01.10)
34
Rentas brutas de segunda categoría
Intereses generados en la colocación de capitales. Intereses y cualquier ingreso que reciban socios de cooperativas excepto las de trabajo- por sus aportes.
Regalías. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares ?.
Rentas vitalicias (no origen en trabajo personal). Ganancias en seguros de vida obtenidos por asegurados.
Sumas recibidas por obligaciones de no hacer, cuando la actividad hubiere generado rentas de primera o segunda categoría. Atribución de utilidades o ganancias de capital provenientes de FMIV, FI, PFST y FB.
Ganancias de capital. Ganancias o ingresos que provengan de operaciones realizadas con IFD
Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. No se incluye en este régimen Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. No se incluye en este régimen
35
SEGUNDA CATEGORIA
RB - d RN
(20RB)

1. Intereses por colocación de capitales.

1. Interés presunto por enajenación de bienes cuyos
   beneficios no están sujetos al I.R y otros
   supuestos del Art.26 LIR.

1. Beneficios de socios cooperativistas como
   retribución de sus capitales, salvo cooperativas
   de trabajo

1. Regalías

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INTERESES
Artículo 24º inciso a) Son rentas de segunda
categoría los intereses originados en la
colocación de capitales, cualquiera sea su
denominación o forma de pago, tales como los
producidos por títulos, cédulas, debentures,
bonos, garantías y créditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
El interés percibido proveniente de valores
mobiliarios (Bonos) emitidos por personas
jurídicas constituidas en el país, siempre que su
colocación se efectúe mediante oferta pública, al
amparo de la Ley del Mercado de Valores se
encuentran exonerado, según lo dispone el inciso
i) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
37
INTERESES PRESUNTOS ( Art. 26º)
Se presume salvo prueba en contrario constituida
por los libros de contabilidad del deudor, que
todo préstamo en dinero, devenga un interés no
inferior a la TAMN que publique la SBS. En moneda
extranjera se presume un interés no menor a la
tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado
intercambiario de Londres del último semestre
calendario del año anterior.
38

1. El producto de la cesión definitiva o temporal de
   derechos de llave, marcas, patentes, regalías o
   similares

1. Rentas vitalicias

1. Las sumas o derechos recibidos en pago de
   obligaciones de no hacer, salvo que dichas
   obligaciones consistan en no ejercer actividades
   comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
   categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se
   incluirán en la categoría correspondiente. 

1. Determinados beneficios percibidos por los
   asegurados.

-
39
REGALÍAS ( Art. 27º)

• Se considera regalía
• Toda contraprestación en efectivo o en especie
  originada por el uso o por el privilegio de usar
  patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
  procesos o fórmulas secretas y derechos de autor
  de trabajos literarios, artísticos o científicos.
• Toda contraprestación por la información relativa
  a la experiencia industrial, comercial o
  científica, entendiéndose por tal a toda
  transmisión de conocimientos, secretos o no, de
  carácter técnico, económico, financiero o de otra
  índole referidos a actividades comerciales o
  industriales, con prescindencia de la relación
  que los conocimientos transmitidos tengan con la
  generación de rentas de quienes los reciben y del
  uso que éstos hagan de ellos. 
• Toda contraprestación por la cesión en uso de los
  programas de instrucciones para computadoras
  (software).

39
40
Exoneración Derechos de autor
Se encuentra vigente la exoneración de las
regalías por derechos de autor que perciban los
autores y traductores nacionales y extranjeros,
por concepto de libros editados e impresos en el
territorio nacional. Dicha exoneración tiene
una vigencia de seis (6) años y rige a partir del
1 de enero del año 2008. Los beneficiarios deben
acreditar la exoneración ante la SUNAT con la
constancia del depósito legal otorgada por la
Biblioteca Nacional del Perú (artículo 3 de la
Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley
de democratización del libro y de fomento de la
lectura).
41

• i) La atribución de utilidades, rentas o
  ganancias de capital, excepto las del inciso j)
  del art. 28 LIR, provenientes de FMIV, FI, PF de
  sociedades titulizadoras, incluyendo las que
  resultan de la redención o rescate de valores
  mobiliarios emitidos en nombre de los citados
  fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios.
• (desde el 2003)

Inserto desde el 2004
42
Dividendos

• j) Desde el ejercicio 2003
• Los dividendos y cualquier otra forma de
  distribución de utilidades, excepto las sumas que
  signifiquen disposición indirecta de rentas
  detectadas en fiscalización a la empresa.
• La RB por dividendos no tienen la deducción del
  20.

Lo dispuesto en dicho inciso será de aplicación
en los casos en que la empresa se encuentre
exonerada del Impuesto. DS 017-2003-EF
43

• Las ganancias de capital
• Incorporado por D.Leg. 945, vigente desde el
  1.1.2004

Ejm. Enajenación de inmuebles o derechos sobre
los mismos que no califiquen como casa habitación
y enajenación de valores mobiliarios.
44
Ganancias de capital en un caso de empresa
unipersonal

• El caso de la empresa unipersonal puede
  considerarse como un caso combinado en el sistema
  de imposición.
• No existe como contribuyente.
• La persona natural puede tener en propiedad
  bienes no asignados a la explotación de un
  negocio (donde desempeña actividad profesional) y
  otros donde explota su negocio unipersonal

45

• Consecuencias tributarias en caso de enajenación
  de los inmuebles
• Si enajena el primero, es una ganancia de capital
  de segunda categoría.
• Si enajena el segundo, la ganancia de capital
  realizada debe mantenerse asociada al tipo de
  renta que permitía generar.

46

• Consecuencias tributarias en caso de enajenación
  de los inmuebles
• Aparte, el inc.h) del Art. 1 del Reglamento (DS
  086-2004-EF) establece una salvedad
• Reúne la condición de casa habitación el
  inmueble que NO se destine exclusivamente al
  comercio, industria, oficina, almacén, cochera,
  etc.

Si en la cochera de tu casa habitación explotas
un negocio unipersonal, el concepto de CASA
HABITACIÓN lo alcanza, y no tributa en
3ra.categoría.
47
Definición de casa habitación
Recordando

• Inmueble que permanezca en propiedad del
  enajenante por lo menos dos años y que no esté
  destinado exclusivamente al comercio, industria
• Si se tiene más de un inmueble que cumpla la
  condición aquél que, luego de la enajenación
  de los demás inmuebles , resulte como el único
  inmueble de su propiedad.
• Es decir, el último que enajene.

48
Más rentas de la 2da. Cat.

• l) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
  operaciones realizadas con instrumentos
  financieros derivados. 
• (Incorporado por el Artículo 8 del Decreto
  Legislativo N 972,  publicado el 10 de marzo de
  2007, vigente desde el 1.1. 2009).

49
Más rentas de la 2da. Cat.

• n) Las rentas producidas por la enajenación,
  redención o rescate, según sea el caso, que se
  realice de manera habitual, de acciones y
  participaciones representativas del capital,
  acciones de inversión, certificados, títulos,
  bonos y papeles comerciales, valores
  representativos de cédulas hipotecarias,
  obligaciones al portador u otros al portador y
  otros valores mobiliarios.
•  (Inciso l) incorporado por el Artículo 7 de la
  Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a
  partir del 1.1.2010).

50
2010
Las ganancias de capital (Incorporado por
Decreto Legislativo N 945, vigente desde el
1.1.2004) A partir del 01.01.10, la ganancia
de capital por la enajenación (transferencia,
redención o rescate) de valores mobiliarios se
encontrará gravada con el Impuesto a la Renta de
segunda categoría, eliminándose de esta manera,
la exoneración a que hacía referencia el inciso
l) del artículo 19 de la LIR (efectuadas en
Bolsa).
51
2010
Las ganancias de capital monto exonerado No
obstante cabe señalar que hasta el 31.12.11, la
ganancia de capital proveniente de la enajenación
de valores mobiliarios se encuentra exonerada del
impuesto hasta por las primeras cinco (05) UIT en
cada ejercicio gravable. (Dicha exoneración será
determinada anualmente y no respecto de cada pago
a cuenta). Es de indicar, que la citada
disposición no es de aplicación para aquellos
contribuyentes que sean perceptores de rentas
empresariales (Personas Jurídicas o Empresa
Unipersonal, toda vez que para éstos rige lo
dispuesto en el artículo 28 de la LIR).
52
RENTA NETAArt.36º LIR

• Para establecer la renta neta de segunda
  categoría se deducirá por todo concepto el 20
  del total de la renta bruta, con excepción de los
  dividendos y cualquier otra forma de utilidades.

RN (RB 20 RB)
53
CRITERIOS DE IMPUTACION
Las rentas de segunda categoría se imputan al
ejercicio gravable en que se perciban. Las rentas
se consideran percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, aun cuando este no
las haya cobrado en efectivo o en especie.
54
El artículo 72º de la LIR, modificado por la Ley
N 29492, vigente a partir del 1 de enero de
2010, dispone lo siguiente
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA PAGO CON CARÁCTER
DEFINITIVO
Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
55
Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
PDT 0617 IGV Otras Retenciones Las personas
que abonen rentas de segunda categoría distintas
de las originadas en la enajenación de valores
mobiliarios retendrán el impuesto de forma
definitiva aplicando la tasa de 6.25 sobre la
renta neta (tasa efectiva 5 sobre el monto
abonado) en el PDT 617. En el caso de dividendos
y cualquier otra forma de distribución de
utilidades la retención de forma definitiva se
efectúa aplicando la tasa de 4.1 y se declara en
el PDT 617.
Cabe precisar que en caso no se efectúe la
retención respectiva, son los contribuyentes los
que quedan obligados al pago del impuesto no
retenido según lo dispone el artículo 39º del
reglamento de la LIR.
56
Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
2010
En la enajenación de inmuebles
En caso de ganancias de capital por enajenación
de inmuebles De acuerdo al artículo 84-A de la
LIR, en el caso de enajenación de inmuebles, el
enajenante abonará con carácter de pago
definitivo el monto que resulte de aplicar la
tasa del 6.25 sobre la renta neta. No hay
retención.
57
Pago del Impuesto a la Renta por enajenación de
inmuebles, responsabilidad de notarios (Art. 53-A
del Reglamento)
-Obligación del enajenante de presentar el
comprobante de pago del impuesto. -Si no está
gravada presente una comunicación con carácter
de ddjj en el que señale el motivo del no pago
por ser renta de 3ra.cat. o se trata de casa
habitación. -Presentar título de propiedad
(acreditar los 2 años) y autoavalúo para precisar
el uso. -Demostrar su adquisición anterior al
1.1.2004
58
Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
2010
Son agentes de retención las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de segunda
categoría.
En el caso de rentas de segunda categoría
originadas por la enajenación de valores
mobiliarios sólo procederá la retención cuando
las mismas sean distribuidas por las sociedades
ducto (FI, FMIV, ST, PF, AFP, etc.), para lo
cual éstas no deberán considerar la exoneración
de las primeras 5 UITs (inciso p) art. 19 LIR),
toda vez que las mismas se determinarán de manera
anual por el contribuyente del impuesto.
59
Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
2010
Son agentes de retención las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de segunda
categoría.
Excepcionalmente se había previsto que entre el
01.01.10 y el 30.06.10 las sociedades ducto no
estaban obligadas a efectuar la citada retención
y serían los propios contribuyentes los que
deberían pagar el impuesto dentro de los plazos
establecidos según cronograma de vencimientos de
obligaciones mensuales. (Única Disposición
Complementaria Transitoria de la LIR).
60
Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
Regularización IR 2 Categoría En el caso de
las ganancias de capital provenientes de la
enajenación de acciones y otros valores
(referidos en el inciso a) del artículo 2 de la
LIR, dentro o fuera de bolsa), la persona natural
domiciliada no deberá realizar pagos a cuenta ni
será objeto de retención, debiendo únicamente
regularizar su impuesto de forma directa en la
Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría. De
igual forma, el no domiciliado, deberá pagar su
impuesto de forma directa utilizando la boleta de
pago N 1073, en el vencimiento del periodo
mensual en el cual obtenga la renta.
Se prevé que la Declaración Jurada Anual de
Segunda Categoría será una declaración
independiente en donde se declarará las ganancias
y pérdidas de capital provenientes de la
enajenación o venta de acciones y otros valores
referidos en el inciso a) del artículo 2 de la
LIR, obtenidos en un determinado ejercicio.
Asimismo, en dicho formulario se considerará como
deducción el valor de las 5 UIT.
61
Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de
segunda categoría?
A partir del periodo tributario enero de 2010 se
utiliza el Formulario Virtual N 1665, para
declarar y pagar el impuesto por los siguientes
conceptos 1.- La ganancia de capital obtenida
por la enajenación de inmuebles y derechos sobre
los mismos. 2.- Las otras rentas de segunda
categoría sobre las que no se hubiera efectuada
la retención (No incluye dividendos ni rentas
provenientes de valores mobiliarios).
Formulario Virtual N 1665
62
Cuadros Resumen 2da.Cat.
63
Tipo de Renta Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital 2da Categoría Ganancias de capital proveniente de acciones y otros valores dentro o fuera de Bolsa   (Determinación Anual)   Se elimina el concepto de habitualidad para las personas naturales, todos van a la 2da. Cat. Si aplica Solo aplica en el caso de pérdidas de capital originadas en la enajenación de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2 de , las cuales se compensan contra la renta neta anual de los citados bienes. Las referidas pérdidas se compensan en el ejercicio y no se pueden utilizar en los ejercicios siguientes       -Fija de 20 sobre la renta bruta   -Esta exonerada el tramo de la ganancia de capital hasta 5 UIT (Hasta el 2011) 6.25 de la renta neta Pago directo en DDJJ Anual de 2da Categoría, salvo el caso de contribuyentes no domiciliados. En el caso de contribuyentes no domiciliados La determinación del impuesto es mensual y la forma de tributar es pago directo a través de la Boleta de Pago N 1073.
Entre las operaciones que generan ganancias de
capital, de acuerdo a esta Ley, se
encuentran  La enajenación, redención o rescate,
según sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de
inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios. 
64
Tipo de Renta Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital 2da Categoría Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos, Fideicomisos bancarios y AFP por los aportes voluntarios sin fin previsional. Si aplica Solo aplica en el caso de pérdidas de capital originadas en la enajenación de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2 de la LIR   -Fija de 20 sobre la renta bruta   -Esta exonerada el tramo de la ganancia de capital hasta 5 UIT (Hasta el 2011) 6.25 de la renta neta atribuible (1) Retención en el PDT 617-Otras Retenciones, con carácter de pago a cuenta por las entidades que administran los fondos y fideicomisos (2)
(1) Cabe precisar que las rentas provenientes de
fondos y fideicomisos pueden tener distintos
tratamientos dependiendo del origen de la
inversión que se esté realizando. Tal es así, que
la renta puede provenir de dividendos sujetos a
una tasa de retención de 4.1 o intereses
exonerados o inafectos o renta de fuente
extranjera, entre otros.
65
Tipo de Renta Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital 2da Categoría Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos, Fideicomisos bancarios y AFP por los aportes voluntarios sin fin previsional. Si aplica Solo aplica en el caso de pérdidas de capital originadas en la enajenación de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2 de la LIR   -Fija de 20 sobre la renta bruta   -Esta exonerada el tramo de la ganancia de capital hasta 5 UIT (Hasta el 2011) 6.25 de la renta neta atribuible (1) Retención en el PDT 617-Otras Retenciones, con carácter de pago a cuenta por las entidades que administran los fondos y fideicomisos (2)
(2) Para los efectos del cálculo de la retención
no se considerará el tramo de exoneración de 5
UIT. No obstante ello, la persona natural
domiciliada podrá considerar la retención
efectuada como crédito con derecho a devolución
en su Declaración Jurada Anual de Segunda
Categoría. Excepcionalmente, las sociedades
administradoras de fondos mutuos de inversión en
valores y administradoras privadas de fondos de
pensiones por los aportes voluntarios sin fines
previsionales- no retendrán el impuesto hasta el
30 de junio de 2010, debiendo la persona natural
domiciliada regularizar el impuesto de forma
directa en el periodo tributario julio de 2010.
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Tipo de Renta Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital 2da Categoría Ganancia de capital proveniente de la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación (Realización inmediata) No aplica Fija de 20 sobre la renta bruta (para los domiciliados)     6.25 de la renta neta La tasa efectiva es el 5 de la ganancia   Pago directo en Formulario Virtual 1665
Los contribuyentes no domiciliados que obtengan
ganancia de capital proveniente de la enajenación
de inmuebles no tienen deducción fija del 20 y
la forma de tributar es vía retención del 30
sobre la ganancia del capital por parte del
pagador de la renta en el PDT 617. El adquirente
(pagador de la renta) debe presentar al notario
la constancia de pago que acredite el pago de la
retención y el enajenante debe presentar al
notario la certificación de recuperación de
capital invertido emitida por SUNAT para
acreditar el costo de adquisición o acreditar que
han transcurrido más de 30 días hábiles de
presentada la solicitud sin que la SUNAT se haya
pronunciado.
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Resumen
Tipo de Renta Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital Otras Rentas de 2da Categoría - Intereses.- Regalías.-Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.-Rentas vitalicias.- Las sumas o derechos recibidos en pago por obligaciones de no hacer.(Realización Inmediata) No aplica Fija de 20 sobre la renta bruta     6.25 de la renta neta La tasa efectiva es el 5 del monto abonado Retención en el PDT 617-Otras Retenciones o Pago directo en el Formulario Virtual N 1665 en caso no se hubiera efectuado la retención del impuesto (1)
(1) No procede la retención cuando el pagador de
la renta sea una persona natural, sociedad
conyugal que optó por tributar como tal o
sucesión indivisa, siempre que no se encuentren
obligados a llevar contabilidad de acuerdo con lo
dispuesto por el primer y segundo párrafo del
artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
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Resumen
Tipo de Renta Categoría de renta Compensación de pérdidas originadas en el ejercicio 2009 Deducciones Tasas Forma de Tributar
Capital 2da Categoría Solo dividendos(Realización Inmediata) No aplica No aplica 4.1 Retención en el PDT 617-Otras retenciones
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Caso práctico Segunda categoría
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Caso Práctico 1

• El Señor Carlos Fuentes transfiere en forma
  definitiva sus derechos de autor sobre la obra
  intitulada Contabilidad para no especialistas,
  a la editorial ABC, por un valor de S/ 310 000.
• Se pide determinar la Renta Neta de Segunda
  Categoría, a fin de determinar el importe que
  será retenido.

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DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA (RN)
RN RB Deducción (20 RB RB)
RENTA BRUTA (RB) S/ 310 000 (
- ) Deducción (0.20 x 310 000) S/ 62
000 RENTA NETA DE SEGUNDA S/ 248
000 RETENCIÓN (6.25 X 248 000) S/ 15
500 CÁLCULO DIRECTO CON EL PORCENTAJE DE
RETENCIÓN (5 x 310 000) S/ 15 500
es el monto que la editorial ABC deberá retener y
abonar al fisco en el mes siguiente, mediante PDT
617-Otras retenciones)
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Caso Práctico 2

• El Sr. Alva, en el ejercicio gravable del
  presente año, percibió rentas de las siguientes
  empresas

Empresa Concepto Monto S/. Retenido S/.
Pacifico S.A Intereses 76 000 (5 x 76 000) 3 800
Inventos S.A. Cesión de patente de invención 120 000 (5 x 120 000) 6 000
Se pide determinar la renta neta e impuesto a
regularizar? .
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Casos prácticos

• Casos prácticos de segunda categoría no
  relacionados a ganancias de capital
• Caso 1
• El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo
  de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por
  concepto de intereses por un préstamo efectuado a
  la empresa Dungeon S.A.
• Determine el Impuesto definitivo mensual de
  segunda categoría
• La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle
  los intereses debe retenerle el 5 del monto de
  los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos
  Soles (1,000 x 5 S/. 50).
• La empresa Dungeon debe declarar la retención de
  segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo
  2009 que se presenta en el mes de abril.
• Caso 2
• La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en
  el mes de abril de 2009 pagó intereses por un
  monto de S/. 500 a uno de sus socios.
• Determine el Impuesto definitivo mensual de
  segunda categoría
• No se paga Impuesto a la Renta, porque los
  intereses que paguen las cooperativas de ahorro y
  crédito por las operaciones que realicen con sus
  socios se encuentran exonerados del Impuesto a la
  Renta, según lo dispuesto en el inciso o) del
  artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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Casos prácticos

• Caso 3
• El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de
  febrero de 2009 regalías por los derechos de
  autor de su libro "Norte mágico" por un monto de
  S/. 30,000 Nuevos Soles.
• Determine el Impuesto definitivo mensual de
  segunda categoría
• No se paga Impuesto a la Renta, porque las
  regalías por derechos de autor por concepto de
  libros editados e impresos en territorio nacional
  se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
  según lo dispuesto en el artículo 3 de la Ley Nº
  29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de
  democratización del libro y de fomento de la
  lectura.
• Caso 4
• El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo
  invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A.
  contrato con el señor Sierralta para que le
  cediera temporalmente la patente con el fin de
  utilizarla en su taller. Por concepto de la
  cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma
  de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de
  2009.
• Determine el Impuesto definitivo mensual de
  segunda categoría
• La empresa Océano Azul S.A. al momento de
  abonarle el producto de la cesión temporal de la
  patente al señor Sierralta debe retenerle el 5
  del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles
  (100,000 x 5 S/. 5,000).
• La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la
  retención de segunda categoría en el PDT 617,
  periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de
  junio.

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Casos prácticos

• Caso 5
• El señor Tamil López cobró en el mes de junio de
  2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
  concepto de renta vitalicia que otorga la
  compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
• Determine el Impuesto definitivo mensual de
  segunda categoría
• La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al
  momento de abonarle la renta vitalicia mensual al
  señor Tamil deberá retenerle el 5 del monto
  abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5
  S/. 325).
• La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe
  declarar la retención de segunda categoría en el
  PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el
  mes de julio.
• Caso 6
• La señorita Nadja Villanueva recibe de la
  empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos
  Soles en el mes de julio de 2009. Dicha suma la
  recibe como contraprestación por obligarse a no
  ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2
  años.
• Determine el Impuesto definitivo mensual de
  segunda categoría
• La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a
  la señorita Nadja la suma por obligarse a no
  ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2
  años deberá retenerle el 5 del monto abonado, es
  decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 S/.
  4,250).
• La empresa Galatea S.A. debe declarar la
  retención de segunda categoría en el PDT 617,
  periodo julio 2009 que se presenta en el mes de
  agosto.

76
Caso práctico

• Caso 7
• El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de
  vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año
  1994, por el cual, dicha empresa en caso de
  muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de
  S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no
  fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes
  más una rentabilidad por el dinero aportado. En
  el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años
  y el señor Dayal no ha fallecido, por lo que la
  empresa de seguros procede a devolverle en el mes
  de mayo de 2009 sus aportes más una rentabilidad,
  ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe
  señalar que el señor Dayal aporto por 15 años la
  suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
• Determine el Impuesto definitivo mensual de
  segunda categoría
• No se paga Impuesto a la Renta, porque la
  diferencia entre las cuotas pagadas por el
  asegurado y la suma que la empresa aseguradora
  entregue a éste al cumplirse el plazo estipulado
  en los contratos dótales de seguros de vida se
  encuentran exonerados, según lo dispone el inciso
  f) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la
  Renta.
• En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos
  Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra
  exonerada del Impuesto a la Renta.

77
Caso práctico

• Caso 8
• La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas
  del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en
  el mes de enero de 2009. El valor de su inversión
  en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El
  día 20 de mayo de 2009 rescata parte de su
  inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del
  Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El
  valor de su inversión al momento del rescate es
  S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000
  Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa
  administradora de fondos mutuos ha invertido solo
  en Bonos locales de renta variable.
• Determine el Impuesto definitivo mensual de
  segunda categoría
• No se paga Impuesto a la Renta, porque el
  interés percibido proveniente de valores
  mobiliarios (Bonos) emitidos por personas
  jurídicas constituidas en el país, siempre que su
  colocación se efectúe mediante oferta pública, al
  amparo de la Ley del Mercado de Valores se
  encuentran exonerado, según lo dispone el inciso
  i) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la
  Renta.
• En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos
  Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la
  Renta.

78
Caso práctico

• Caso 9
• El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la
  empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000
  Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
• Determine el Impuesto definitivo mensual de
  segunda categoría
• La empresa Naturaleza S.A. al momento de
  abonarle los dividendos al señor Alarcón debe
  retenerle el 4.1 del monto abonado, es decir S/
  328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 S/. 328).
• La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la
  retención del dividendo en el PDT 617, periodo
  mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.