Diapositiva 0

1
Imposta sul Valore Aggiunto
2
Principi generali

• LIVA costituisce la principale imposta indiretta
  del nostro sistema impositivo
• Le imposte indirette colpiscono la ricchezza in
  occasione di un consumo, di un investimento o di
  un trasferimento patrimoniale
• LIVA è unimposta generale gravante sui consumi
  di beni e di servizi

3
Quadro normativo di riferimento

• La principale Direttiva Comunitaria di
  riferimento è la Sesta Direttiva, il cui testo è
  stato recentemente aggiornato ed inserito nella
  Direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28
  novembre 2006 (che ha sostituito la Direttiva
  77/388/CEE del 17 maggio 1977), recentemente
  modificata
• - dalla Direttiva 2008/8/CE (servizi)
• - dalla Direttiva 2008/9/CE (rimborso)
• - dalla Direttiva 2008/8/CE (frode fiscale
  connessa alle operazioni intracomunitarie)
• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 633, come modificato
  dal D.L. 135/2009 (stabile organizzazione) e
  dalla D.Lgs. n.18/2010 (in attuazione delle
  citate direttive)

4
Principi generali

• Si applica alle cessioni di beni e alle
  prestazioni di servizi effettuate nel territorio
  dello Stato, nellesercizio di imprese o di arti
  e professioni, nonché alle importazioni da
  chiunque effettuate (art. 1 del D.P.R. n. 633/72)
• In base al sistema così strutturato lIVA giunge
  a colpire il consumo finale, mostrandosi invece
  neutrale nei passaggi intermedi di beni e
  servizi tra produttori, commercianti e
  professionisti
• Leffettivo onere di questo tributo è sopportato
  dai consumatori finali, mentre i numerosi
  adempimenti previsti dalla Legge sono a carico
  dei soggetti economici che effettuano cessioni di
  beni o prestazioni di servizi

5
Meccanismo di funzionamento

• LIVA riguarda tre categorie di soggetti
• i fornitori (che devono essere imprenditori o
  lavoratori autonomi)
• i clienti
• lErario
• Il fornitore deve addebitare al cliente il
  tributo, proporzionale al corrispettivo
  contrattuale, e provvede a versarlo allErario al
  netto del tributo da lui stesso corrisposto ai
  propri fornitori.
• LIVA corrisposta ai fornitori di beni e servizi
  acquistati nellesercizio di imprese, arti o
  professioni può essere detratta dallIVA sulle
  operazioni attive, col diritto al rimborso di
  eventuali eccedenze

6
Meccanismo di funzionamento
FORNITORE Soggetto ad IVA (impresa o
professionista) addebita lIva al cliente computa
limposta a debito verso lErario
Se il CLIENTE è CONSUMATORE FINALE, paga lIva
al fornitore non la detrae e la tassazione si
compie
IL CLIENTE È CONSUMATORE FINALE O SOGGETTO IVA?
Se il CLIENTE è unIMPRESA, paga lIva al
fornitore e la detrae dalla propria Iva sulle
vendite ai clienti, con diritto di credito
sulleccedenza
Il cliente è a sua volta fornitore dei propri
clienti. Il meccanismo prosegue e si arresta
solo quando trova dei clienti consumatori finali
7
LIVA generalità e funzionamento dellimposta
Esempio 1 Determinazione del valore aggiunto
fiscale e della imposta a) Limpresa A
(produttore) vende un bene di sua produzione al
cliente B al prezzo di 160. Il costo di
produzione è pari a 100 b) limpresa B
(grossista), acquistato il bene dal fornitore A,
lo cede al cliente C al prezzo di 200 c)
limpresa C (dettagliante), acquistato il bene
dal fornitore B, lo rivende a un cliente
(consumatore finale) al prezzo di 280. Il
valore aggiunto complessivo del bene è pari a
180. LIVA è pari al 21 e cioè a 37,8.
Limposta è commisurata alla quota di valore
aggiunto (prezzo di vendita prezzo di acquisto)
generato in ciascuna fase.
8
Caratteristiche

1. LIVA è una imposta neutrale, cioè la sua
   misura complessiva non è influenzata dal numero
   dei passaggi che il bene esegue prima di giungere
   al consumatore finale bensì al valore aggiunto da
   questo generato.
2. Unaltra caratteristica dellIVA è che lErario
   la riscuote in maniera frazionata durante tutti i
   passaggi che separano il produttore dal
   consumatore finale. In ciascuna fase, lerario
   chiede a ogni operatore economico limposta
   relativa alla quota di valore aggiunto generato.
   Lo Stato, quindi, per riscuotere questa imposta
   si avvale di tanti cassieri, uno per ciascuna
   fase del canale distributivo.
3. LIVA da versare allerario si determina con il
   meccanismo di deduzione di imposta da imposta
   con riferimento a uno stesso periodo,
   dallimposta a debito (incassata dai clienti) si
   detrae quella a credito (pagata ai fornitori dei
   fattori produttivi). Tale fase è denominata
   liquidazione dellimposta
4. Loperatore economico versa allerario solo
   leventuale eccedenza dellIVA a debito su quella
   a credito riferita a uno stesso periodo (mese o
   trimestre).

9
Presupposti di applicazione del tributo

• Art. 1 del DPR n. 633/72 stabilisce che lIMPOSTA
  si applica alle cessioni di beni e le
  prestazioni di servizi effettuate nel territorio
  dello stato nell'esercizio di imprese arti e
  professioni e le importazioni da chiunque
  effettuate
• Affinché un'operazione sia soggetta al regime IVA
  devono ricorrere le tre seguenti CONDIZIONI
• requisito oggettivo cessioni di beni e
  prestazioni di servizi
• requisito soggettivo effettuate nell'esercizio
  di imprese o di arti e professioni
• requisito territoriale effettuate nel territorio
  italiano
• Le importazioni di beni sono sempre soggette ad
  IVA, indipendentemente dalla sussistenza dei
  requisiti precedenti

10
Regime delle operazioni ai fini dellIva

• Ai fini dell'imposta sul valore aggiunto (ex
  D.P.R. n. 633/72) le operazioni sono così
  classificabili
• operazioni nel campo IVA
• operazioni imponibili
• operazioni non imponibili (cessioni
  allesportazioni e cessioni intracomunitarie)
• operazioni esenti
• operazioni fuori campo IVA
• operazioni escluse (per assenza del requisito
  generale o per espressa disposizione)

11
Operazioni imponibili

• Le operazioni imponibili comportano il sorgere
  del debito dimposta e tutti gli adempimenti
  formali necessari allattuazione del tributo. Le
  operazioni imponibili sono le seguenti
• Cessioni a titolo oneroso e assimilate.
  Rientrano tra le operazioni imponibili le
  cessioni gratuite di beni che rientrano
  nellattività propria dellimpresa o quelle non
  inerenti di costo non superiore a 25,82 e il
  cosiddetto autoconsumo (la destinazione di beni
  ad esigenze personali)
• Prestazioni di servizi a titolo oneroso
• Acquisti intracomunitari o relativi a beni
  immessi in libera pratica (beni importati, ma di
  cui sono state assolte tutte le formalità di
  importazione e sono così in libera circolazione
  nellUe)
• Importazioni (da Paesi terzi) ex art. 67 e segg
  D.P.R. 633/1972.

12
Operazioni non imponibili

• Non determinano il sorgere del debito dimposta a
  carico del soggetto passivo, ma comportano per il
  contribuente una serie di adempimenti formali.
• Sono operazioni non imponibili le esportazioni
  verso Paesi extracomunitari. Queste operazioni
  prevedono lemissione della fattura e consentono
  di effettuare la detrazione dellIVA assolta
  sugli acquisti inerenti.
• Fatturazione obbligatoria
• Registrazione obbligatoria
• Detraibilità dell'imposta assoltaa
  monte piena
• Agevolazioni rimborso infrannuale dell'IVA
  a monte

13
Operazioni esenti art. 10

• Sono operazioni sulle quali, per motivi di
  ordine socio-economico, l'IVA non viene
  applicata. Sono comprese tra le operazioni
  esenti, ad esempio
• le operazioni di credito e di finanziamento, le
  dilazioni di pagamento
• le operazioni di assicurazione e quelle relative
  a valute estere
• le operazioni relative a azioni, obbligazioni o
  altri titoli non rappresentativi di merci
• le prestazioni sanitarie
• le locazioni non finanziarie e gli affitti di
  terreni agricoli, di aree non edificabili nè
  adibite a parcheggio e di fabbricati non
  strumentali e le locazioni di fabbricati
  strumentali (per natura) effettuate nei confronti
  di soggetti passivi dimposta
• le cessioni che hanno per oggetto beni acquistati
  o importati senza il diritto alla detrazione
  totale della relativa imposta (ecc)
• Fatturazione obbligatoria
• Registrazione obbligatoria
• Detraibilità dell'imposta a monte no

14
Operazioni non soggette (fuori campo)
Definizione

• Sono operazioni non soggette quelle
  caratterizzate dalla mancanza di almeno uno dei
  tre requisiti sopra esaminati (requisito
  soggettivo - oggettivo - territoriale)
• Ad esempio, sono operazioni non soggette
• cessioni di beni effettuate da soggetti privati
  (mancanza del requisito soggettivo)
• consegna di merci in conto comodato (mancanza del
  requisito oggettivo)
• cessioni di beni esistenti in territorio
  straniero (mancanza del requisito territoriale)
• Caratteristiche
• Non sono soggette ad alcun adempimento IVA
  (fatturazione, registrazione, ecc.)
• Le operazioni non soggette non devono comparire
  nel volume d'affari del contribuente

15
Riepilogo adempimenti IVA
Operazioni soggette
Adempimento IVA Operazioni non soggette Imponibili Non imponibili Esenti
Addebito IVA No Sì No No
Fatturazione No Sì Sì Sì
Registrazione No Sì Sì Sì
Limitazione alla detraibilità dellIVA sugli acquisti Sì No No Sì
16
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Cessione di beni - art. 2, co. 1, D.P.R. 633/72

• Atti a titolo oneroso che comportano
• il trasferimento della proprietà
• la costituzione di diritti reali di godimento
  (superficie, enfiteusi, servitù, usufrutto, uso,
  abitazione) e
• il trasferimento di diritti reali di godimento
  sui beni di ogni genere (beni mobili, immobili,
  materiali) (no licenze, marchi, brevetti che
  costituiscono prestazioni di servizi)

17
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Operazioni assimilate alla cessione di beni-art.
2,co. 2

• Sono comunque considerate cessioni di beni anche
  talune cessioni gratuite (essendo irrilevante il
  requisito dellonerosità)
• le cessioni gratuite di beni rientranti tra
  quelli alla cui produzione o al cui scambio è
  diretta lattività dellimpresa
• la destinazione dei beni all'uso od al consumo
  personale o familiare dell'imprenditore o del
  professionista (anche se determinata da
  cessazione dell'attività)
• la destinazione ad altre finalità estranee
  all'impresa o all'esercizio dell'arte o della
  professione (anche se determinata da cessazione
  dell'attività) ad eccezione dei campioni gratuiti
  di modico valore appositamente contrassegnati
• le vendite con riserva di proprietà
• le locazioni con clausola di trasferimento della
  proprietà vincolante per ambedue le parti (no
  leasing)
• i passaggi dal committente al commissionario o
  dal commissionario al committente di beni venduti
  o acquistati in esecuzione di contratti di
  commissione (regola del doppio passaggio

18
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Cessione di beni Eccezioni art. 2, co. 3

• Non sono considerate cessioni di beni
• le cessioni e i conferimenti in società o altri
  enti (compresi i consorzi, associazioni e altre
  organizzazioni) di aziende o rami di azienda
• le cessioni di denaro o crediti in denaro
• le cessioni di campioni gratuiti di modico valore
  appositamente contrassegnati
• i passaggi di beni in dipendenza di fusioni,
  scissioni o trasformazioni di società
• le cessioni di beni soggette alla disciplina dei
  concorsi e delle operazioni a premio

19
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Prestazioni di servizi - art. 3 DPR 633/72

• Ai fini IVA si considerano prestazioni di servizi
  le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da
  contratti in genere aventi ad oggetto un facere
• opera - agenzia - noleggio
• appalto - mediazione
• trasporto - deposito
• mandato - mutuo
• spedizione - locazione
• qualsiasi obbligazione di fare, non fare o
  permettere (disposizione di chiusura)

20
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Operazioni assimilate a prestazi. di servizi
-art. 3, co. 2

• Si considerano prestazioni di servizi, se
  effettuate verso corrispettivo
• le concessioni di beni in locazione, affitto e
  simili (leasing)
• le cessioni, concessioni e licenze relative a
  diritti d'autore, invenzioni industriali,
  modelli, marchi
• i prestiti di denaro e di titoli non
  rappresentativi di merci, compreso lo sconto di
  crediti presso le banche
• le somministrazioni di alimenti e bevande
• le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto
• In tali operazioni compaiono al tempo stesso il
  fare ed il dare

21
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Operazioni assimilate a prestazi. di servizi
-art. 3, co. 3

• Sono considerate prestazioni di servizi anche
  talune prestazioni gratuite, e precisamente
• quelle effettuate per l'uso personale o
  familiare dell'imprenditore ovvero a titolo
  gratuito per altre finalità estranee
  all'esercizio dell'impresa (a condizione che
  l'imposta afferente agli acquisti di beni e
  servizi relativi alla loro esecuzione sia
  detraibile e che la prestazione sia di valore
  superiore a Euro 25,82) escluse talune
  somministrazioni e prestazioni al personale
  dipendente (es. servizio mensa)
• N.b. limponibilità dellautoconsumo non si
  riferisce allautoconsumo dei servizi
  professionali

22
Operazioni soggette Presupposti oggettivi
Prestazioni di servizi Eccezioni art. 3 co. 4

• Non sono considerate prestazioni di servizi, a
  titolo esemplificativo
• i conferimenti in società ed i passaggi di
  servizi in dipendenza di fusioni, di scissioni o
  trasformazioni
• le cessioni, concessioni e licenze di diritti
  d'autore, invenzioni industriali, modelli,
  marchi, ecc. effettuate direttamente dallautore
  e loro eredi o legatari
• i prestiti obbligazionari
• Queste operazioni sono quindi escluse da Iva

23
Operazioni soggette Presupposti soggettivi

• Loperazione di cessione di beni e/o di
  prestazioni di servizi rientra nel campo di
  applicazione dellIVA se è posta in essere
  nellesercizio di imprese, arti o professioni
  (c.d. lavoro autonomo)
• La distinzione è rilevante perché cambia il
  regime (es. emissione dello scontrino)
• Nellesercizio dellattività comprende, non solo
  le prestazioni tipiche della singola impresa o
  professione, ma anche quelle che utilizzano i
  beni o le strutture imprenditoriali o
  professionali (es. compenso di un avvocato che,
  dietro compenso, cede ad un collega la parziale
  utilizzazione di un computer)

24
Operazioni soggette Presupposti soggettivi
Esercizio di imprese art. 4 co. 1

• Per esercizio di imprese si intende l'esercizio
  per professione abituale, ancorché non esclusiva,
  delle attività commerciali o agricole di cui agli
  articoli 2135 e 2195 del codice civile, anche se
  non organizzate in forma di impresa (ampliamento
  della categoria dellimpresa), nonché l'esercizio
  di attività, organizzate in forma d'impresa,
  dirette alla prestazione di servizi che non
  rientrano nell'articolo 2195 del codice civile.
• Abitualità ripetitività degli atti piuttosto che
  la durata di ciascuno di essi
• Attività agricole divaricazione fra Iva
  (esercizio di impresa) e imposte dirette (redditi
  fondiari determinati forfettariamente)

25
Operazioni soggette Presupposti soggettivi
Presunzione di commercialità art. 4 co. 2

• Si considerano in ogni caso effettuate
  nell'esercizio di imprese
• le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
  fatte dalle società in nome collettivo e in
  accomandita semplice, dalle società per azioni e
  in accomandita per azioni, dalle società a
  responsabilità limitata, dalle società
  cooperative, di mutua assicurazione e di
  armamento, dalle società estere di cui all'art.
  2507 del codice civile e dalle società di fatto
• Ad eccezione della detenzione di abitazioni e
  mezzi di trasporto dati in uso gratuito ai soci
  della società (ratio impedire a monte la
  detrazione sugli acquisti)

26
Operazioni soggette Presupposti soggettivi
Lavoro autonomo art. 5 co. 1 e 2

• Per esercizio di arti e professioni si intende
  l'esercizio per professione abituale, ancorché
  non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro
  autonomo, ovvero qualsiasi attività abituale
  non rientrante tra quelle di impresa e non svolta
  con vincolo di subordinazione
• Non si considerano effettuate nell'esercizio di
  arti e professioni le prestazioni di servizi
  inerenti ai rapporti di collaborazione coordinata
  e continuativa, a condizione che siano rese da
  soggetti che non esercitano per professione
  abituale altre attività di lavoro autonomo

27
Operazioni soggette
Momento impositivo (art. 6 DPR 633/72)

• E' quello in cui viene effettuata l'operazione
• cessioni di beni
• beni immobili momento della stipulazione
  dell'atto
• beni mobili momento della consegna o spedizione
• sia beni immobili che beni mobili momento
  dell'emissione della fattura o del pagamento del
  corrispettivo, se precedente agli eventi sopra
  indicati
• prestazioni di servizi
• momento del pagamento
• momento dell'emissione della fattura (se
  precedente)

28
Operazioni soggette
Momento impositivo (art. 6 DPR 633/72)

• Eccezioni alle regole generali sopra delineate
• - le cessioni e per le prestazioni fatte allo
  Stato, agli organi dello Stato, agli enti
  pubblici territoriali (comuni, regioni, ecc.),
  agli istituti universitari, alle unità sanitarie
  locali (ora ASL), agli enti ospedalieri, ecc.
• le cessioni di prodotti farmaceutici effettuate
  dai farmacisti
• le cessioni di beni e prestazioni di servizi
  effettuate nei confronti dei soci, associati e
  partecipanti
• LIVA afferente predette operazioni diviene
  esigibile soltanto al momento del pagamento del
  corrispettivo da parte del debitore

29
Operazioni soggette
Momento impositivo (art. 6 DPR 633/72)

• Obblighi conseguenti
• al momento di effettuazione delloperazione il
  contribuente deve emettere la fattura
  (fatturazione immediata), sempre che non sia
  stata già emessa anteriormente (ad esempio per
  acconto)
• la fatturazione differita è ammessa solo in
  determinati casi e a determinate condizioni (art.
  21, comma 4)

30
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Territorialità

• Lart. 7 del DPR 633/72 contiene le definizioni
  necessarie per capire quando unoperazione si
  considera effettuata nel territorio dello
  Stato
• territorio dello Stato
• territorio della Comunità
• soggetto passivo stabilito nel territorio dello
  Stato
• Regola generale
• Immobili
• Mobili
• Eccezioni
• Cessioni di beni a bordo di una nave, treno o
  aereo
• Cessioni di gas e di energia elettrica

31
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Territorialità - Cessione di beni

• Le cessioni di beni si considerano effettuate nel
  territorio della Stato, e quindi soggette ad Iva,
  se si verificano contestualmente le seguenti
  condizioni
• a) il bene si trova In Italia al momento
  delleffettuazione delloperazione, quindi al
  momento della consegna o spedizione dello stesso
• b) le cessioni hanno per oggetto
• - beni immobili esistenti sul territorio dello
  Stato
• - beni mobili nazionali, nazionalizzati,
  comunitari o in temporanea importazione
• Al fine della territorialità delle cessioni
  rileva il luogo in cui si trovano i beni stessi,
  a nulla influendo la residenza delle parti tra
  cui avviene loperazione.
• Esempi potranno considerarsi effettuate nel
  territorio dello Stato le operazioni in cui
  entrambe le parti, od una di esse, non sono
  residenti ma il bene si trova in Italia.

32
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Prestazioni di servizi - art. 7ter Dpr 633/72

• REGOLA GENERALE
• (Comma 1)
• PRINCIPIO GENERALE
• Rese a SOGGETTI PASSIVI stabiliti nel territorio
  dello Stato (Stabilimento destinatario) B2B
• Rese a COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI da
  soggetti passivi stabiliti nel territorio dello
  Stato (Stabilimento prestatore) B2C

33
Presupposto territoriale delle prestazioni di
servizi Regola generaleQuadro di sintesi
servizi in genere
Natura Prestatore Committente Regola
Servizi in genere ITA UE EXTRAUE Soggetto passivo Luogo in cui è stabilito il committente
Servizi in genere ITA UE EXTRAUE Privato Luogo in cui è stabilito il prestatore
34
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Prestazioni di servizi - art. 7ter Dpr 633/72

• Soggetti passivi stabiliti nel territorio dello
  Stato per la territorialità delle prestazioni di
  servizi
• i soggetti esercenti attività dimpresa, arti o
  professioni
• le persone fisiche limitatamente alle prestazioni
  ricevute quando agiscono nellattività di
  impresa
• gli enti, le associazioni e le altre
  organizzazioni di cui allart. 4, co. 4, anche
  quando agiscono al di fuori delle attività
  commerciali
• gli enti, le associazioni e le altre
  organizzazioni, non soggetti passivi,
  identificati ai fini dellIva

35
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Prestazioni di servizi - art. 7ter Dpr 633/72

• ENTI NON COMMERCIALI
• Per la territorialità delle prestazioni dei
  servizi rileva il possesso di una partita Iva, a
  prescindere dallattività effettivamente
  esercitata e dalla destinazione del servizio
  acquistato .
• Sono quindi soggetti passivi per la totalità dei
  servizi acquistati
• gli enti che svolgono sia attività commerciali
  sia attività istituzionali
• gli enti che, pur svolgendo solo attività
  istituzionali, si sono identificati ai fini Iva
  perché hanno effettuato acquisti intracomunitario
  di beni per un importo gt di 10.000 (art. 38,
  co. 5, lett. c, del D.L. 331/93)

36
Operazioni soggette - Presupposto territoriale
Soggetto passivo stabilito nel territorio dello
Stato art. 7, co. 1, lett. d)

• Con lespressione si intende il soggetto passivo
• domiciliato nel territorio dello Stato
• residente nel territorio dello Stato, che non
  abbia stabilito il domicilio allestero
• una stabile organizzazione nel territorio dello
  Stato di soggetto domiciliato o residente
  allestero, limitatamente alle operazioni da essa
  rese o ricevute
• Definizione di stabile organizzazione (ai fini
  IVA)
• Non esiste una definizione Iva né nelle norme
  nazionali, né in quelle di matrice comunitaria
• Ai fini delle imposte dirette, lart. 162 del
  TUIR definisce la stabile organizzazione come una
  sede fissa daffari per mezzo della quale
  limpresa non residente esercita in tutto o in
  parte la sua attività nel territorio dello stato
• La CGE ha chiarito che affinché un centro
  daffari possa considerarsi una stabile
  organizzazione, è necessario che esso presenti un
  grado sufficiente di permanenza e una struttura
  idonea, sul piano del corredo umano e tecnico, a
  rendere possibili in modo autonomo le prestazioni
  di servizi (C-190/95

37
Presupposto territoriale delle prestazioni di
servizi Regola generaleQuadro di sintesi
servizi in genere
Natura Prestatore Committente Regola
Servizi in genere ITA UE EXTRAUE Soggetto passivo Luogo in cui è stabilito il committente
Servizi in genere ITA UE EXTRAUE Privato Luogo in cui è stabilito il prestatore
38
Operazioni soggette - Operazioni non imponibili
cessioni all'esportazione

• Ai sensi dellart. 8 del DPR 633/72 sono quelle
  che
• hanno per oggetto beni inviati in paesi extra UE
  a cura od a nome del cedente (art. 8, lett. a)
• effettuate tra due soggetti residenti, a
  condizione che i beni vengano, su incarico del
  cessionario, inviati in paesi extra UE
  direttamente dal cedente (co.1, lett. a) cd
  operazione di triangolazione
• quelle effettuate dal cessionario residente nei
  confronti di un terzo non residente a condizione
  che il cedente ne curi linvio fuori del
  territorio dellUE
• hanno per oggetto beni il cui trasporto o
  spedizione in paesi extra UE viene effettuato,
  entro 90 giorni dalla consegna dei beni
  dall'operatore economico non residente o per suo
  conto (co. 1, lett. b)

39
Principi generali

• Ai sensi degli artt. 17 e 18 del DPR 633/72 chi
  cede beni o presta servizi nellesercizio
  dimprese, arti e professioni, deve addebitare
  lIVA al cliente e versare allErario la
  differenza tra tale imposta e quella assolta
  sugli acquisti inerenti allesercizio
  dellattività
• Ove limposta sugli acquisti ecceda quella sulle
  operazioni attive il soggetto IVA oltre a non
  versare alcunché, avrà diritto al rimborso della
  differenza
• Le suddette differenze tra lIVA sulle operazioni
  attive e lIVA sugli acquisti non vengono
  calcolate operazione per operazione bensì per
  masse

40
Rivalsa e detrazione

• La realizzazione di una delle operazioni
  imponibili genera per il soggetto che pone in
  essere loperazione un obbligo nei confronti del
  Fisco di addebitare limposta, da porre a carico
  dellacquirente limposta è calcolata applicando
  laliquota alla base imponibile
• tale soggetto (il venditore, in sintesi),
  addebitando lIVA al soggetto che acquista il
  bene (cessionario) o servizio (committente),
  matura nei suoi confronti un credito (diritto di
  rivalsa)
• il cessionario o committente, a sua volta, matura
  nel momento in cui limposta diviene esigibile
  dallo Stato un diritto di detrazione, che può
  essere esercitato, al più tardi, con la
  dichiarazione relativa al secondo anno successivo
  a quello in cui il diritto alla detrazione è
  sorto
• Il diritto di detrazione è esercitato in sede di
  liquidazione dellimposta, che consiste nel
  detrarre dallimposta dovuta sulle operazioni
  attive (di vendita) quella assolta sulle
  operazioni passive (di acquisto)

41
Rivalsa presupposti

• 1) effettuazione di unoperazione imponibile
• 2) emissione fattura
• La rivalsa è un diritto ed un obbligo.
• È un obbligo in quanto il soggetto passivo deve
• emettere la fattura
• addebitare imposta a titolo di rivalsa
• È un diritto il cessionario/committente ha
• - diritto di ricevere la fattura
• - la possibilità di operare la detrazione
  dellIVA esposta in fattura
• Il diritto di detrazione del cessionario/committe
  nte è di importo pari allIVA a lui addebitata in
  via di rivalsa per gli acquisti
• Grazie alla detrazione risultato di NEUTRALITÀ

42
Detrazione
Regola generale

• Per la determinazione dell'imposta dovuta a norma
  del primo comma dell'articolo 17 o dell'eccedenza
  di cui al secondo comma dell'articolo 30, è
  detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa
  alle operazioni effettuate, quello dell'imposta
  assolta o dovuta dal soggetto passivo o a lui
  addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai
  beni ed ai servizi importati o acquistati
  nell'esercizio dell'impresa, arte o professione.
• Inerenza
• È il rapporto tra lacquisto di un bene o di un
  servizio e lo svolgimento di attività che danno
  diritto alla detrazione

43
Detrazione
Indetraibilità specifica

• LIVA assolta sugli acquisti di beni e servizi
  utilizzati ANCHE per leffettuazione di
  operazioni esenti o comunque non soggette
  allimposta ovvero utilizzati per fini privati od
  estranei allesercizio dellimpresa (beni e
  servizi a destinazione promiscua) non è ammessa
  in detrazione per la quota imputabile a detta
  utilizzazione, da determinarsi secondo criteri
  oggettivi coerenti con la natura dei beni e dei
  servizi acquistati (co. 2 e 4)
• LIVA relativa allacquisto o allimportazione di
  beni e/o servizi afferenti esclusivamente
  operazioni esenti o comunque non soggette
  allimposta (ad esempio, quelle previste
  dallart. 2, comma 3, o dallart. 3, comma 4) non
  è detraibile
• N.B. - Le operazioni di cessione
  allesportazione, cessioni intracomunitarie,
  operazioni effettuate fuori del territorio
  nazionale, ecc. si considerano a tal fine come
  operazioni soggette ad IVA lIVA sugli acquisti
  ad esse relativa è pertanto detraibile (co. 3)

42
44
Detrazione
PRO RATA

• Co. 5. Ai contribuenti che esercitano sia
  operazioni che conferiscono il diritto alla
  detrazione sia operazioni esenti ai sensi
  dell'articolo 10, il diritto alla detrazione
  dell'imposta spetta in misura proporzionale alla
  prima categoria di operazioni e il relativo
  ammontare è determinato applicando la percentuale
  di detrazione di cui all'articolo 19-bis
  (rapporto fra ammontare operazioni con diritto
  alla detrazione e ammontare operazioni con
  detrazione ed esenti non si tiene conto delle
  operazioni fuori campo IVA)

43
45
Detrazione
Indetraibilità oggettiva

• Art. 19-bis1
• limposta relativa allacquisto o
  allimportazione di veicoli stradali a motore,
  diversi da quelli di cui alla lettera f)
  dellallegata tabella B, e dei relativi
  componenti e ricambi è ammessa in detrazione
  nella misura del 40 per cento se tali veicoli non
  sono utilizzati esclusivamente nellesercizio
  dellimpresa, dellarte o della professione.

44
46
Detrazione
Indetraibilità soggettiva

• Art. 19-ter
• Per gli enti non commerciali è ammessa in
  detrazione, a norma degli artt. precedenti e con
  le limitazioni, riduzioni ivi previste, soltanto
  l'imposta relativa agli acquisti e alle
  importazioni fatti nell'esercizio di attività
  commerciali o agricole. La detrazione spetta a
  condizione che l'attività commerciale o agricola
  sia gestita con contabilità separata da quella
  relativa alla attività principale.

45
47
Base imponibile

• La base imponibile è costituita dallammontare
  complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o
  prestatore
• secondo le condizioni contrattuali
• compresi gli oneri e le spese inerenti
  allesecuzione e i debiti o altri oneri verso
  terzi accollati al cessionario o al committente
• aumentato delle integrazioni direttamente
  connesse con i corrispettivi dovuti da altri
  soggetti (art.13 D.P.R. 633/1972 modificato
  dallart.24 della L. 88/2012)
• la base imponibile è lammontare del
  corrispettivo contrattuale pattuito
• il valore normale/venale non rileva tranne se non
  cè corrispettivo o corrispettivo in
  natura/valore normale
• vi rientrano oneri e spese per le esecuzioni
• non vi rientrano
• - indennità di mora e penalità
• - rimborsi spese per conto del cliente
• - imballaggi

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Aliquota

• lAliquota IVA è fissata nella misura ordinaria
  del 21 per cento (gennaio 2012)
• sono inoltre previste aliquote ridotte

4
Prodotti base Alimentari Prodotti Edilizia
agevolata (Pane, pasta, latte,
editoriali (prima casa) frutta, verdura) 10
Alimentari Bar, alberghi,
Spettacoli Trasporti di Elettricità, (carni
bianche, ristoranti persone gas pesce,
biscotti, non di lusso (aerei, treni, carni
rosse, navi) prosciutti)
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Fatturazione

• Larticolo 21 stabilisce che per ciascuna
  operazione imponibile il soggetto che effettua la
  cessione del bene o la prestazione del servizio
  emette fattura, anche sotto forma di nota, conto
  parcella o simili, o, ferma restando la sua
  responsabilità, assicura che la stessa sia emessa
  dal cessionario o dal committente, ovvero, per
  suo conto, da un terzo
• Soggetto emittente venditore
• Momento della fatturazione effettuazione
  operazione
• Operazioni da fatturare imponibili
• non imponibili
• esenti (art. 10)

50
Altre autofatture IVA

• Tipici casi di autofattura emessa da società sono
  i seguenti
• autoconsumo esterno (art. 2, comma 2, n. 5)
• omaggi (art. 2, comma 2, n. 4)
• autofattura decorsi quattro mesi
  dalleffettuazione delloperazione per la
  regolarizzazione delle operazioni ai sensi
  dellart. 6, comma 8, del D.Lgs. 471, 18 dicembre
  1997 (ex art. 41, DPR 633/72)
• autofattura relativa a cessione di fabbricati
  strumentali nelle quali il cedente, nel relativo
  atto, ha espressamente manifestato lopzione per
  limposizione (art. 17, comma 5 e D.M. 25 maggio
  2007)

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Fatturazione
Il momento della fatturazione

• Fatturazione differita
• la fattura può essere emessa entro il giorno 15
  del mese successivo a quello di consegna o
  spedizione del bene mobile all'altra parte, se la
  consegna o spedizione risulta da un documento di
  consegna - ad esempio, il documento di trasporto,
  uno scontrino fiscale, la ricevuta fiscale
  integrata a cura dellemittente - emesso dal
  cedente prima dellinizio del trasporto e della
  spedizione - (art. 21, comma 4)
• la fattura può essere emessa entro il mese
  successivo a quello della consegna o spedizione
  limitatamente alle cessioni effettuate a terzi
  dal cessionario per il tramite del proprio
  cedente (cosiddetta differita triangolare)

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Fatturazione
Il momento della fatturazione

• Fatturazione anticipata
• la fattura deve essere emessa all'atto del
  pagamento, se questo precede la consegna o
  spedizione dei beni mobili o la stipulazione
  dell'atto di vendita per i beni immobili (art. 6,
  comma 4)
• N.B. - L'emissione della fattura prima della
  consegna o spedizione o della stipulazione
  dell'atto di vendita determina l'effettuazione
  dell'operazione

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Fatturazione
Caratteristiche (art. 21 DPR 633/72)

• Ai fini IVA costituisce fattura qualsiasi
  documento, anche se redatto con forma o
  denominazione diversa (conto, nota, parcella,
  ecc.) nel quale siano riportati i seguenti
  elementi
• data
• numerazione progressiva
• nome, ditta, denominazione o ragione sociale,
  residenza o domicilio dei soggetti tra i quali è
  avvenuta l'operazione
• numero e data del documento di trasporto/consegna
  in caso di fatturazione differita

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Fatturazione
Caratteristiche (art. 21 DPR 633/72)

• numero di partita IVA dell'emittente e codice
  fiscale
• natura, qualità e quantità dei beni o servizi
• corrispettivi inclusi nella base imponibile
  (incluso il valore normale dei beni ceduti a
  titolo di sconto rientrati nella base imponibile)
• valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto
  esclusi dalla base imponibile
• aliquota
• ammontare dell'imposta