CURSO: DERECHO TRIBUTARIO I. CICLO / SECC.: VII / 49N CATEDR

1
CURSO DERECHO TRIBUTARIO I.CICLO / SECC. VII
/ 49N CATEDRÁTICO DR. RUBÉN SANABRIA
ORTIZ.ASISTENTE CÉSAR VILLEGAS LÉVANO
ROSA MARIA FLOREZ Z.
2
TEMA 3 EL TRIBUTO
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
3
Al término de la clase el alumno
COMPETENCIAS

1. Conocerá la naturaleza, características y
   clasificación de los tributos.
2. Determinará en qué casos estamos ante un tributo
   y si éste ha sido válidamente creado.
3. Analizará un tributo a partir de los aspectos que
   lo estructuran.
4. Distinguirá los Impuestos, Contribuciones y Tasas.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
4
EL TRIBUTO ACEPCIONES
Aquello que se brinda u ofrece como prueba de
agradecimiento o admiración. (Real Academia
Española)
Acepción gramatical
Acepción jurídica
Vínculo jurídico (ex- lege)
Prestación pecuniaria
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
5
EL TRIBUTO DEFINICIÒN.

• Es el VINCULO JURÍDICO (RELACION DEBER) que liga
  a la
• PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir el
• HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O
  CIRCUNSTANCIA),
• con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
  establecida en LA LEY, se va a convertir en una
• OBLIGACIÓN SUSTANCIAL (RELACIÓN OBLIGACIÓN) de
  carácter económica (susceptible de generar una
  deuda), que
• debe entregarse al Estado para que éste pueda
  disponer de los RECURSOS NECESARIOS que le
  permitan el
• CUMPLIMIENTO DE SUS FINES político-sociales,
  equilibrar la economía y generar una mejor
• REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y ,
• que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.

R.D.S.O.
6
FUENTE DEL TRIBUTO
Nullum Tributum Sine Lege praevia
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
7
GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO) VINCULO JUS
FILOSÓFICO-ECONÓMICO SOPORTE ECONÓMICO PARA
ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL
ESTADO POSIBILIDAD COACTIVA
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CUMPLIMIENTO
8
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL TRIBUTO(Precisados
en la Hipótesis de Incidencia Tributaria)
E. JURÍDICO
- Ley Ordenanza Municipal
Norma IV. CºT
- Sujeto Activo - Sujeto Pasivo
E. PERSONAL
Art. 4 y 7 del CºT

• Materia Imponible
• - Hecho generador imponible

E. MATERIAL
Art.2 CºT
- Inmediato - Periódico
E. TEMPORAL
Norma X CºT
- Jurisdicción
E. ESPACIAL
Norma XI CºT

• Cuantía, alícuota o porcentaje - Base
  imponible

E. MENSURABLE
Norma XV CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
9

• HIPÓTESIS DE INCIDENCIA
• Descripción genérica e hipotética de un hecho.
• Concepto legal (universo del derecho)
• Designación teórica del sujeto activo.
• Criterio genérico de identificación del sujeto
  pasivo.
• Criterio de fijación del momento de
  configuración.

• HECHO GENERADOR IMPONIBLE
• Hecho concretamente ocurrido en la realidad,
  verificable.
• Hecho jurígeno (esfera tangible de los hechos)
• Sujeto activo ya determinado en la realidad
• Sujeto pasivo identificado
• en la realidad
• Acaecimiento día y hora determinados.

SUBSUNCIÓN
10
CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS
TRIBUTOS NO VINCULADOS NO Relación entre hecho
imponible y actividad estatal
TRIBUTOS VINCULADOS Relación entre hecho
imponible y actividad estatal
TASAS
IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES
Geraldo Ataliba en su Obra Hipótesis de
Incidencia Tributaria
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
11
CLASIFICACIÓN LEGAL DE LOS TRIBUTOS
TRIBUTO
Contribuciones
Tasas
Impuestos
OTROS TIPOS (ESPECIALES)
Norma II del T.P. del C.T.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
12
EL IMPUESTO

• Tributo no vinculado cuyo cumplimiento no
  origina una contraprestación directa en favor del
  contribuyente por parte del Estado.
• Tributo que aportamos todos en beneficio de
  todos.

• IMPUESTO A LA RENTA (IR)
• IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
• IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

CºT. Norma II inciso a
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
13
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

• Legalidad.
• Obligatorio.
• Da origen a una prestación dineraria o en
  especie.
• Prestación independiente de cualquier actividad
  estatal (no contraprestación)
• Fines fiscales o extrafiscales.

Art. 1 del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
14
MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

• Todo impuesto grava la capacidad contributiva de
  las personas
• La capacidad contributiva consiste en la aptitud
  económica para contribuir al sostenimiento del
  Estado
• se refleja mediante manifestaciones de riqueza
• RENTA GANANCIAS. (Impuesto a la Renta)
• PATRIMONIO BIENES/AHORRO (Imp. Predial)
• (Imp. Vehicular)
• CONSUMO GASTOS (IGV)

15
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
   (Subjetivos). (Ej. imp. Predial / imp. Renta)
2. Impuestos Directos e Indirectos (Ej. I. Renta /
   IGV)
3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios
   (Ej. I. Renta, IGV / Imp. Extraordinario de
   solidaridad)
4. Impuestos de realización Periódica y de
   realización Instantánea (Ej. I.R. / IGV)
5. Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV / ISC)

Norma X del CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
16
LAS CONTRIBUCIONES

• Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
  generador beneficios, individuales o grupales,
  derivados de la realización de
• obras públicas o actividades estatales.

Obras Públicas (de mejoras. Ej. parques,
avenidas, etc. Actividades estatales SENATI
(Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico
Industrial) SENCICO (Servicio Nacional
de Capacitación para la Industria
de
la Construcción)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CºT. Norma II inciso b
17
FORMAS DE CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES
EL CASO DE

• OTRAS
• CONTRIBUCIONES
• SENATI
• SENCICO
• SUPERVISIÓN
• Y CONTROL

LAS DENOMINADAS EXACCIONES PARAFISCALES
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS Ej Ex Fonavi

• APORTACIONES
• ESSALUD
• ONP

NORMA II CºT (ult. párrafo)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
18
LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS
Propietarios de Inmuebles
Obligación Pecuniaria
Impuesta por el Estado
Experimentan Ventajas
Construcción Obra Pública (uso común)
CºT. Norma II inciso b
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
19
CARACTERÍSTICAS DE LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS

1. Legalidad. (también por Ordenanza Municipal)
2. Obligación nace cuando termina toda la obra.
3. Límite total gasto realizado.
4. Límite individual incremento de valor del
   inmueble beneficiado.
5. Destinado a financiar el costo del servicio.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
20
LA TASA

• Tributo cuya obligación tiene como hecho
  generador la prestación efectiva por el Estado de
  un servicio público individualizado en el
  contribuyente.

CºT. Norma II inciso c
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
21
CARACTERISTICAS DE LA TASA

1. Legalidad. (Por Ordenanza Municipal)
2. Rogación.
3. Actuación Estatal (contraprestación)
4. Beneficio para el contribuyente.
5. Ayuda al costo del servicio.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
22
TASAS
Arbitrios

• Derechos

- Serenazgo, limpieza pública
- pasaporte, partidas, parqueo

• Otras

Licencias
- De funcionamiento, de construcción
CºT. Norma II incisos 1,2,3
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
23
RECUERDEN
PRECIO PÚBLICO
TASA
Servicio inherente a la soberanía estatal
Servicio inherente al sector privado
Entidad no empresarial
Actividad empresarial empresa pública
Ex-legis
Ex-volountatis
No animus lucrandi
Animus lucrandi
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
24
EL PEAJE
TRIBUTOS ESPECIALES

• Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
• Por el beneficio obtenido por su uso.
• Finalidad amortizar los gastos de construcción,
  mantenimiento y servicios especiales de dicha
  obra.
• Vía de comunicación de características
  especiales.
• Vías de comunicación alternativa.
• Caso peruano - Peaje EMAPE. (peaje
  propiamente)
• - Peaje Concesionarios.(peaje-precio)
• - Peaje MTC (peaje propiamente)

OJO RTF N 05201-5-2004 - Naturaleza del peaje.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
25
ARANCEL ADUANERO
TRIBUTOS ESPECIALES

• Grava la importación (ingreso de mercancías al
  interior procedentes de un país extranjero)
• Son creados, modificados o extinguidos por D.S.
  (Poder Ejecutivo)
• Puede ser derechos ad valorem o derechos
  específicos.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
26
EXACCION PARAFISCAL
Prestación Exigida Coactivamente
Organismo Especial
Financiación Autónoma
Fines
Sociales
Económicos
EJ. APORTACIONES ESSALUD ONP COLEGIOS
PROFESIONALES
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
27
CARACTERÍSTICAS DE LA EXACCION PARAFISCAL

• Son creados por una norma legal .
• Los ingresos recaudados no figuran en el
• Presupuesto General.
• 3. Los ingresos son a favor de organismos
• públicos descentralizados o semipúblicos.
• Requiere estar dirigido a un fin específico.
• No son tributos

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
28
El alumno es competente en
COMPETENCIAS LOGRADAS

1. Conocer la naturaleza, características y
   clasificación de los tributos.
2. Determinar en qué casos estamos ante un tributo y
   si éste ha sido válidamente creado.
3. Analizar un tributo a partir de los aspectos que
   lo estructuran.
4. Distinguir los Impuestos, Contribuciones y Tasas.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
29
CUESTIONARIO

1. Qué es el tributo?
2. Analice la clasificación tripartita de los
   tributos.
3. En qué se diferencian los tributos vinculados de
   los no vinculados?
4. Analice la clasificación de los impuestos.
5. Qué manifestaciones de riqueza gravan los
   impuestos?
6. Qué entiende por tasa?
7. Cuál es la diferencia entre tasa y precio
   público?
8. Distinga entre impuestos, contribuciones y tasas.
9. Qué otros tributos conoce?
   
   
   

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
30
SENTENCIA DEL TC Y RTF

• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N
  05201-5-2004
• Naturaleza del peaje.
• Que en efecto, el cobro del peaje no es
  realizado exclusivamente por el
• Estado, pues la legislación (Decreto legislativo
  N 758) permite que dicha función sea realizado
  por empresas privadas, esto es, a través de
  concesionarios, quienes no sólo recuperarán su
  inversión en infraestructura por medio del cobro
  del peaje sino que esperan también obtener la
  ganancia proyectada, que es objeto de su
  negocio.
• Que tal como se observa, el cobro del peaje no
  corresponde a un servicio inherente al Estado
  pues no sólo es factible de delegarse sino que
  puede asumir una finalidad lucrativa,
  características ajenas a los tributos.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N 523-4-
  1999-JOO
• Universidades inafectas a la contribución de
  FONAVI
• Habiéndose el Tribunal Fiscal pronunciado en el
  sentido que los aportes al FONAVI, no constituyen
  contribución, sino que tienen la naturaleza
  jurídica de un impuesto, habida cuenta que su
  pago no genera ninguna contraprestación del
  Estado ni beneficio para el empleador y estando
  las universidades inafectas a todo impuesto
  directo e indirecto que afecte los bienes,
  actividades y servicios propios de su finalidad
  educativa y cultura, la llamada Contribución al
  FONAVI de cargo del empleador, si se encuentra
  comprendida dentro de la inmunidad consagrada en
  el artículo 19 de la Constitución Política.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
31
LECTURAS SUGERIDAS

• Bravo Cucci, Jorge (2003) Fundamentos del Derecho
  Tributario. Editorial Palestra, Lima.
• Lectura El Plano de la Norma Tributaria En
  Torno a la Definición de Tributo (pp. 41 a 60)
• 2. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho
  Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición.
  Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
• Lectura El tributo (Pág. 41-56)
• 3. Velásquez Calderón, Juan M. y Vargas Cancino,
  Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno
  Introducción al Sistema Tributario Peruano. 1ra
  edición. Editora Jurídica Grijley. Lima.
• Lecturas El Tributo (pp. 29 a 40)
• 4. Ataliba, Geraldo (1987) Hipótesis de
  Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de
  Derecho Tributario. Lima.
• Lectura Clasificación Jurídica de los
  tributos (143-160)

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
32
BIBLIOGRAFÍA

• Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia
  Tributaria. Pp. 20-176.
• Bravo Cucci, Jorge (2003) Fundamentos de Derecho
  Tributario. Lima, Editorial Palestra, pp.41-71.
• Sotelo Castañeda, Eduardo. En torno a la
  definición de tributo Un vistazo a sus elementos
  esenciales. En IUS ET VERITAS. Año 9,
  Nº17,Noviembre de 1998.
• Medrano Cornejo, Humberto (1987) En torno al
  concepto y la clasificación de los tributos en el
  Perú. En Revista del Instituto
  Peruano de Derecho Tributario Nº 18.
  Lima, pp.37-50.
• Medrano Cornejo, Humberto (1996) FONAVI y
  Universidades Equivocada calificación del
  tributo y errónea declinación de competencia del
  Tribunal Fiscal. En Revista del Instituto
  Peruano de Derecho Tributario Nº 31. Lima,
  pp.5-16.
• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e
  Ilícitos Tributarios. 5ta edición. Editorial
  Gráfica Horizonte. Lima.
• Velásquez Calderón, Juan M. Y Vargas Cancino,
  Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno
  Introducción al Sistema Tributario Peruano. 1ra
  edición. Editora Jurídica Grijley. Lima Perú.
  555 p.
• Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas,
  Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires,
  Ed. Depalma, pp. 151-204.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.