La fatturazione delle operazioni e la detrazione IVA

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La fatturazione delle operazioni e la detrazione
IVA

• Corso INFN
• GENOVA
• 3-4 Giugno 2013

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Direttamente collegato al momento di
effettuazione delloperazione vi è lobbligo
dellemissione della fattura.

• FATTURA ? documento cardine sul quale ruota tutto
  il meccanismo IVA e che permette di applicare
  gli istituti
• della rivalsa il soggetto che effettua la
  cessione di beni o prestazione di servizi
  imponibile deve addebitare la relativa imposta, a
  titolo di rivalsa, al cessionario o committente
• della detrazione per la determinazione
  dellimposta dovuta o delleccedenza ., è
  detraibile dallammontare dellimposta relativa
  alle operazioni effettuate, quello dellimposta
  addebitata al soggetto passivo a titolo di
  rivalsa in relazione a beni e servizi
  acquistati nellesercizio di impresa, arte ,
  professione

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La Legge di stabilità -228/2012- per adeguare la
norma a quanto prescritto dalla Direttiva
2010/45/Ue, riformula completamente l Art. 21
DPR 633/1972

• Per ciascuna operazione imponibile il soggetto
  che effettua la cessione del bene o la
  prestazione del servizio emette fattura (cartacea
  od elettronica) anche sotto forma di nota, conto
  , parcella o simili o, ferma restando la sua
  responsabilità, assicura che la stessa sia emessa
  dal cessionario o dal committente (cd.
  autofattura) ovvero, per suo conto, da un terzo
  (cd. fattura in outsourcing)
• La fattura non ha formati standard da rispettare
  se vi sono i requisiti sostanziali per definirla
  come tale.
• Anche le operazioni di esiguo importo vanno
  fatturate

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Prestazioni di commercio elettronico

• Vanno sempre fatturate
• Con risoluzione n.274 del 3 luglio 2008 lAgenzia
  delle Entrate ha dichiarato che le operazioni di
  e-commerce diretto non sono riconducibili a
  nessuna fattispecie di esclusione (il quesito era
  stato presentato da una ditta che vendeva musica
  on-line e chiedeva la possibilità di riepilogare
  gli incassi anche con carta di credito sul
  registro dei corrispettivi)

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Fattura elettronica Già prevista dalle direttive
2001/115/CE e 2006/112/CE art. da 232 a 237

• Per fattura elettronica si intende la fattura che
  e' stata emessa e ricevuta in un qualunque
  formato elettronico (art. 21 c.1 DPR 633/72). Il
  soggetto passivo può scegliere il formato con cui
  la fattura elettronica viene emessa o ricevuta
  (es. XML ma anche qualsiasi altro tipo di formato
  elettronico come ad es. un messaggio di posta
  elettronica con PDF allegato della fattura oppure
  un fax ricevuto su pc e quindi non stampato su
  supporto analogico). Non va confusa con la
  trasmissione elettronica della fattura cartacea
• il ricorso alla fattura elettronica e'
  subordinato all'accettazione da parte del
  destinatario
• Elementi caratterizzanti della fattura
  elettronica
• Il riferimento temporale (data della fattura che
  deve coincidere con quella di emissione cioè con
  la data e lora di trasmissione)
• La firma elettronica qualificata o digitale
  dellemittente garantisce il requisito di
  autenticità dellorigine e integrità del
  contenuto
• Sistemi di trasmissione EDI (assicurano gli
  stessi requisiti suddetti)

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Requisiti della fattura elettronica (ma anche
cartacea)

• Autenticità dellorigine ? comprovazione
  dellidentità del fornitore o del prestatore o
  dellemittente della fattura e della
  riferibilità della fattura allo stesso
  attraverso
• riferimento temporale in fase di emissione (data
  e ora di emissione)
• la firma elettronica avanzata apposta
  dallemittente che garantisce la provenienza
  della fattura
• Con le nuove disposizioni comunitarie anche
  mediante appositi sistemi di controllo di
  gestione
• Integrità del contenuto ? immodificato
  dallemissione alla conservazione delle fatture.
  La garanzia richiesta è limitata al contenuto,
  sembrerebbe ammissibile il cambio di formato es.
  passando da XML a PDF. Unico vincolo ?
  archiviazione nella forma originale cartacea o
  elettronica- con cui sono state trasmesse o
  messe a disposizione -
• Leggibilità del documento ? il documento deve
  poter essere letto e consultato nel tempo, a
  prescindere dal formato originale con cui è stato
  emesso e conservato

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Fattura elettronica semplificazioni L. 228/2012

• Lart. 1 c. 163-174 della Legge di stabilità, in
  recepimento della direttiva 2010/45/UE ha
  introdotto semplificazioni in tema di
  fatturazione elettronica, emissione e
  conservazione dei documenti
• favorire lutilizzo?mezzo di contrasto a
  evasioni e frodi
• riduzione dei costi (es.postali, di
  stampa) per le imprese
• accrescimento dellefficienza delle
  imprese (automatizzazione dei processi di
  invio, ricezione, gestione,contabilizzazione)
• Autenticità dellorigine ed integrità del
  contenuto (e leggibilità del documento),
  dallemissione al termine del periodo di
  conservazione, adesso possono essere assicurati
  anche attraverso sistemi di controllo di gestione
  interni a ciascun soggetto passivo tali da
  assicurare un collegamento affidabile tra fattura
  e cessione di beni o prestazioni di servizi
  connessa, attraverso piste di controllo
  affidabili che permettano collegamenti
  inequivocabili tra tutti i documenti del ciclo
  fatturazione (dallaccordo iniziale alla
  conservazione)

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Fattura elettronica emissione senza assenzo

• E possibile emettere fatture elettroniche anche
  nei confronti di soggetti che non hanno dato
  lassenzo alla trasmissione in via elettronica.
  In questo caso le fatture emesse in formato
  elettronico devono essere inviate al destinatario
  in formato analogico.
• Tali fatture possono comunque essere conservate
  e archiviate dallemittente in formato
  elettronico
• Riferimenti fondamentali di prassi dellAgenzia
  delle Entrate
• - circolare 45 del 19/10/2005 - circolare 36 del
  6/12/2006
• Riferimenti normativi Decreto del Min.Fin. del
  23/01/2004

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FATTURA ELETTRONICAConservazione Elettronica
dei documenti obbligatori

• La Legge di stabilità del 2013 ha introdotto
  delle semplificazioni anche per la conservazione
  delle fatture elettroniche
• LArt. 39 DPR 633/72 (tenuta e conservazione dei
  registri e dei documenti) già prevede
• I registri, i bollettari, gli schedari, i
  tabulati, nonché le fatture, le bollette doganali
  e gli altri documenti previsti dal DPR 633/72
  devono essere conservati a norma dellart. 22 DPR
  29/9/73 n. 600 tenuta e conservazione delle
  scritture contabili-
• Ciò significa che devono essere devono essere
  conservati ordinatamente, per ciascun affare, gli
  originali delle lettere, dei telegrammi e delle
  fatture ricevuti e le copie delle lettere e dei
  telegrammi spediti e delle fatture emesse. I
  documenti che hanno rilevanza fiscale in
  particolare devono essere conservati fino a
  quando non sono stati definiti gli accertamenti
  relativi al corrispondente periodo di imposta.
  Pertanto, se ci sono accertamenti in corso,
  notificati nei termini, la conservazione delle
  scritture contabili è, dunque, obbligatoria, come
  detto, fino a che gli stessi non siano definiti,
  ed eventualmente, anche oltre il termine massimo
  di dieci anni stabilito dallarticolo 2220 del
  codice civile dalla data dellultima registrazione

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FATTURA ELETTRONICAsegue Conservazione
Elettronica dei documenti obbligatori

• Nellipotesi, invece, che la società non sia
  soggetta ad accertamenti, la documentazione va
  comunque conservata ai fini fiscali sino allo
  scadere del periodo entro il quale è possibile
  effettuare  lattività di controllo.
• Mette conto evidenziare che gli avvisi di
  accertamento, ai fini reddituali, devono essere
  notificati, a pena di decadenza, entro il 31
  dicembre del quarto anno successivo a quello in
  cui è stata presentata la dichiarazione. Nei casi
  di omessa presentazione della dichiarazione o di
  presentazione di dichiarazione nulla, lavviso di
  accertamento può essere notificato fino al 31
  dicembre del quinto anno successivo a quello in
  cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere
  presentata.
• Da ultimo si ricorda che le fatture relative
  allacquisto di beni ammortizzabili (ancora
  presenti in azienda) devono esser conservate fino
  alla scadenza del termine per laccertamento
  dellanno dimposta in cui si è verificata la
  dismissione del cespite

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FATTURA ELETTRONICAsegue Conservazione
Elettronica dei documenti obbligatori

• Le fatture elettroniche devono essere conservate
  in modalità elettronica in conformità alle
  disposizioni del Dm emanato ai sensi dellart.
  21,c. 5, D.Lgs n. 82/2005 recante il codice
  dellAmministrazione Digitale. Entro 15 gg dalla
  loro emissione deve essere completato il processo
  di conservazione sostitutiva con apposizione di
  firma digitale e marca temporale.
• Le fatture create in formato elettronico (ma non
  elettroniche in senso stretto es. mancanza
  dellaccettazione del destinatario) e quelle
  cartacee possono essere conservate
  elettronicamente.
• Il soggetto passivo deve assicurare, per finalità
  di controllo, laccesso automatizzato
  allarchivio e che tutti i documenti ed i dati in
  esso contenuti, compresi quelli che garantiscono
  lautenticità e lintegrità delle fatture, siano
  stampabili e trasferibili su altro supporto
  informatico.

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Fatturazione in outsourcingintrodotta dalla
Direttiva 2001/115/CE

• Consiste nella possibilità di affidare al
  cessionario del bene o committente del servizio
  o ad un terzo la possibilità di emettere al
  posto del cedente e del commissionario la fattura
  previo accordo documentabile tra le parti
• Nellarticolo 21 lettera h) è specificato che in
  tal caso in fattura va riportata lannotazione se
  la stessa è compilata dal cliente ovvero, per
  conto del cedente o del prestatore, da un terzo

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OUTSORCING e fattura elettronica il servizio può
essere reso allesterno ..

• . qualora per dimensioni e realtà gestionale, il
  fornitore non ritenga utile adottarla all'interno
  della propria impresa.A tale proposito esistono
  società di servizi che espletano l'incombenza
  relativa alla fatturazione in tutti i suoi
  passaggi emissione, invio al destinatario
  (spedizione cartacea e/o trasmissione
  elettronica), registrazione in contabilità,
  archiviazione, conservazione. Il terzo dovrà
  provvedere a tutte queste funzioni in quanto sono
  operazioni concatenate fra di loro. Nella fattura
  dovrà essere prevista una dicitura nella quale si
  evinca la compilazione effettuata dal terzo e non
  dal fornitore.
• La normativa europea prevede che qualora si dia
  mandato al terzo di svolgere tale servizio,
  ciascuno Stato membro UE possa prevedere
  ulteriori condizioni aggiuntive di conformità
  alla norma qualora esso sia residente o
  domiciliato in paesi extra-comunitari.

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Fattura elettronica nella PAGià prevista dalle
direttive 2001/115/CE e 2006/112/CE art. da 232 a
237

• In GU 118 del 22 Maggio 2013 il
• D. MEF 3 Aprile 2013 n. 55
• Regolamento in materia di emissione, trasmissione
  e ricevimento della Fattura Elettronica da
  applicarsi alle Amministrazioni Pubbliche ai
  sensi dellart. 1 c. da 209 a 213 L. 24/12/2007
  n. 244
• 209. Al fine di semplificare il procedimento di
  fatturazione e registrazione delle operazioni
  imponibili, a decorrere dalla data di entrata in
  vigore del regolamento di cui al comma 213,
  l'emissione, la trasmissione, la conservazione e
  l'archiviazione delle fatture emesse nei rapporti
  con le amministrazioni dello Stato, anche ad
  ordinamento autonomo, e con gli enti pubblici
  nazionali, anche sotto forma di nota, conto,
  parcella e simili, deve essere effettuata
  esclusivamente in forma elettronica, con
  l'osservanza del decreto legislativo 20 febbraio
  2004, n. 52, e del codice dell'amministrazione
  digitale, di cui al decreto legislativo 7 marzo
  2005, n. 82

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Fattura elettronica nella PAD. MEF 3 Aprile
2013 n. 55DECORRENZA DEI TERMINI

• A decorrere dal termine di sei mesi dallentrata
  in vigore del presente DM Il Sistema di
  Interscambio è reso disponibile alle PA art. 209
  che volontariamente e in accordo con in fornitori
  intendo avvalersene per la ricezione delle
  fatture elettroniche.
• Decorrono dal termine di dodici mesi dallentrata
  in vigore del presente DM gli obblighi nei
  confronti di
• Ministeri
• Agenzie Fiscali
• Enti Nazionali di previdenza e assistenza sociale
  individuati come tali nellelenco delle PA
  inserite nel conto economico consolidato
  individuate ai sensi art. 1 c.5 L. 30/12/2004 n.
  311, pubblicato dallISTAT entro il 31 Luglio di
  ogni anno
• Decorrono dal termine di ventiquattromesi mesi
  dallentrata in vigore del presente DM gli
  obblighi nei confronti delle Amministrazioni
  diverse da quelle sopra indicate e da quelle di
  cui art. 214 L. 244/97 (Regioni)

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Fattura elettronica nella PAD. MEF 3 Aprile
2013 n. 55SOLO FATTURE ELETTRONICHE

• A decorrere dalle date predette, le
  Amministrazioni non possono accettare fatture che
  non siano trasmesse in forma elettronica tramite
  il Sistema di Interscambio
• Trascorsi tre mesi da tali date le
  Amministrazioni non possono procedere ad alcun
  pagamento, nemmeno parziale, sino allinvio delle
  fatture in formato elettronico.

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Fattura elettronica nella PAD. MEF 3 Aprile
2013 n. 55

• Le Amministrazioni IDENTIFICANO i propri Uffici
  deputati in via esclusiva alla ricezione delle
  fatture elettroniche dal parte del Sistema di
  Interscambio e ne curano linserimento nellIPA
  (Indice delle Pubbliche Amministrazioni) che
  dovrà essere sempre aggiornato in merito agli
  Uffici- in tempo utile per garantirne lutilizzo
  in sede di trasmissione delle fatture
  elettroniche.
• Le Amministrazioni completano il caricamento egli
  Uffici entro 3 mesi dalla decorrenza degli
  obblighi
• I codici IPA degli uffici sono consultabili su
  www.indicepa.gov.it
• Le regole di identificazione e gestione degli
  Uffici destinatari di fatture elettroniche in
  ambito IPA sono riportate nellallegato D del
  presente Regolamento

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Fattura elettronica nella PAD. MEF 3 Aprile
2013 n. 55

• Il MEF rende disponibile, gratuitamente, sul
  proprio portale www.acquistinretepa.it alle
  imprese abilitate al MEPA fornitrici delle P.A.
  strumenti di supporto informatici per la
  generazione e la conservazione delle fatture
  elettroniche , nonché servizi di comunicazione
  con il Sistema di Interscambio come previsto
  nellallegato E al presente Regolamento
• Gli operatori economici possono, attraverso
  accordi tra le parti, avvalersi di intermediari
  per la trasmissione, conservazione e
  archiviazione della fattura elettronica,
  mantenendo inalterate le responsabilità fiscali
  dellemittente la fattura nei confronti delle PA
• Le PA possono costituirsi quali intermediari di
  altre PA, previo accordo tra le parti

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Fattura elettronica NELLA paD. MEF 3 Aprile
2013 n. 55

• I dati delle fatture elettroniche da trasmettere
  al SDI devono essere in formato XML
  immodificabile
• Le specifiche tecniche sono rese disponibili
  entro 30 gg. Dalla data di pubblicazione del
  Regolamento DM 55/2013 sul sito del Sistema di
  Interscambio www.fatturapa.it
• Sanno più dettagliatamente specificate le
  ulteriori informazioni, visto il carattere
  elettronico del documento, che dovranno entrare a
  far parte del contenuto della fattura, oltre alle
  indicazioni di cui agli art. 21 e 21-bis
  DPR622/72.
• Sarà indicato con provvedimento successivo ciò
  che riguarda le fatture provenienti da fornitori
  esteri

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Fattura elettronica nella PAD. MEF 3 Aprile
2013 n. 55

• Ai sensi del Regolamento appena pubblicato si
  intende per fattura elettronica un documento
  informatico in formato XML (eXtensible Markup
  Language) sottoscritto con firma elettronica
  qualificata o digitale, secondo la normativa,
  anche tecnica, vigente in materia
• Per il contenuto informatico è fatto riferimento
  alle indicazioni contenute nellallegato A del
  Regolamento
• La trasmissione della fattura al SDI e da questi
  ai soggetti riceventi può avvenire anche
  attraverso lutilizzo della
• PEC o analogo sistema che certifichi data e ora
  dellinvio e della ricezione delle comunicazioni,
  nonché lintegrità del contenuto
• oltre che di sistemi di cooperazione applicativa
  informatica o trasmissione dati indicati nel
  regolamento

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Fattura elettronica nella PA -passaggi- D. MEF
3 Aprile 2013 n. 55

• Il fornitore predispone la fattura
• Il fornitore o un terzo delegato ad emettere
  fattura per conto di questo appone la firma
  elettronica qualificata o digitale sulla fattura
• Il fornitore o il terzo delegato, trasmette la
  fattura al SDI per mezzo dei canali specificati
  nel regolamento
• Il SDI inoltra al destinatario o terzo ricevente
  di cui il destinatario si avvale, la fattura
  attraverso i canali previsti. Se il codice del
  destinatario indicato in fattura non risulta
  corretto, il SDI invierà lesito negativo
  esplicativo al mittente
• Tutti i canali di trasmissione prevedono dei
  messaggi di ritorno a conferma del buon esito
  della trasmissione consistenti in ricevute di
  consegna della fattura elettronica o notifiche di
  scarto o di mancata consegna tra tutti e i tre
  soggetti.

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Fattura Semplificata operativa dal 1 gennaio
2013art. 21-bis DPR 633/72 art. 220-bis
Direttiva 2010/45/CE L. 228/2012

• La fattura di ammontare complessivo non superiore
  a 100 euro, nonché la fattura rettificativa di
  cui allart. 26 (nota di variazione), può essere
  emessa in modalità semplificata.
• Non è consentito emettere la fattura semplificata
  per le seguenti operazioni
• a) cessioni intracomunitarie di cui allarticolo
  41 del DL n. 331/91
• b) operazioni di cui allarticolo 21, comma
  6-bis, DPR 633/72, lett. a) ?
  operazioni territorialmente non rilevanti in
  Italia
• cessioni di beni e prestazioni di servizi
  (diverse da quelle finanziarie esenti di cui
  allart. 10, nn. da 1 a 4 e n. 9)
  territorialmente non rilevanti in Italia nei
  confronti di soggetto passivo comunitario con
  indicazione in fattura inversione contabile e
  leventuale indicazione della norma di
  riferimento
• cessioni di beni e prestazioni di servizi che si
  considerano effettuate fuori dallUnione Europea
  per le quali deve essere indicato in fattura
  operazione non soggetta.
• Può essere emessa anche mediante lutilizzazione
  del registratore di cassa (bar, ristoranti..)
  nuovo co.4 art. 1 L. 26/01/1983 n. 18

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La fattura semplificatadeve contenere almeno
le seguenti indicazioni

• a) data di emissione
• b) numero progressivo che la identifichi in modo
  univoco
• c) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e
  cognome, residenza o domicilio del soggetto
  cedente
• o prestatore, del rappresentante fiscale nonché
  ubicazione della stabile organizzazione per i
  soggetti
• non residenti
• d) numero di partita IVA del soggetto cedente o
  prestatore
• e) ditta, denominazione o ragione sociale, nome e
  cognome, residenza o domicilio del soggetto
• cessionario o committente, del rappresentante
  fiscale nonché ubicazione della stabile
  organizzazione
• per i soggetti non residenti in alternativa, in
  caso di soggetto stabilito nel territorio dello
  Stato può essere indicato il codice fiscale o il
  numero di partita IVA, ovvero, in caso di
  soggetto passivo stabilito in un altro Stato
  membro dellUnione europea, numero di
  identificazione IVA attribuito dallo Stato membro
  di stabilimento
• f) descrizione dei beni ceduti e dei servizi
  resi
• g) ammontare del corrispettivo complessivo e
  dellimposta incorporata, ovvero dei dati che
  permettono di calcolarla
• h) per le fatture emesse ai sensi dellarticolo
  26, il riferimento alla fattura rettificata e le
  indicazioni specifiche che vengono modificate

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La fattura differita(Art. 21, comma 4, lett. a,
DPR 633/72)

• - per le cessioni di beni la cui consegna o
  spedizione risulti da documento di trasporto, o
  documento idoneo ad individuare i soggetti trai
  quali è effettuata loperazione, nonché
• - per le prestazioni di servizi individuabili
  attraverso idonea documentazione, effettuate
  nello stesso mese solare nei confronti dello
  stesso soggetto, può essere emessa una sola
  fattura, recante il dettaglio delle operazioni,
  entro il giorno 15 del mese successivo a quello
  nel quale la cessione o la prestazione si
  considerano effettuate (novità L. 228/2012)
• Per le prestazioni di servizio idonea
  documentazione può essere costituita dai
  cosiddetti rapportini utilizzati generalmente
  nei casi degli interventi di varie imprese ( es.
  per manutenzioni varie, software).
• Registrazione entro il termine di emissione ma
  con riferimento al mese di effettuazione delle
  operazioni (art. 23, DPR 633/72).

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ancora sulle novità della fatturazione differita

• La L. 228/2012 prevede la fattura differita nei
  soliti termini di emissione e registrazione anche
  per
• Le prestazioni di servizi di cui allart. 7-ter
  rese da un soggetto passivo stabilito nello Stato
  nei confronti di un soggetto passivo stabilito
  nel territorio di altro Stato membro UE (comma 4
  lettera c art. 21)
• Le prestazioni di servizi (no 7-quater e
  7-quinquies) resi o ricevuti da soggetti passivi
  stabiliti fuori della UE (comma 4 lettera d
  art.21). Per le prestazioni ricevute, il
  soggetto passivo nazionale, è tenuto ad assolvere
  gli obblighi in veste di debitore dell'imposta e
  nel termine suindicato dovrà emettere
  l'autofattura
• Quindi, ampliamento dei termini di emissione
  anche per le prestazioni di servizi generiche
  (sottoposte alla regola generale di
  territorialità dellart.7 ter del D.P.R. n.
  633/1972) scambiate con soggetti Esteri

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EMISSIONE DELLA FATTURA

• Sempre lart. 21 DPR 633/72 dispone che la
  fattura deve essere emessa al momento di
  effettuazione delloperazione determinato a norma
  dellart. 6.
• Coordinando i due articoli la fattura in linea
  generale va emessa
• Per le cessioni di beni immobili il giorno di
  stipula dellatto
• Per le cessioni di beni mobili il giorno della
  consegna o spedizione dei beni
• Per le prestazioni di servizi il giorno del
  pagamento del corrispettivo

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La tempistica dellemissione della fattura

• Regola generale
• - Lobbligo di emissione della fattura si
  intende tempestivamente adempiuto qualora venga
  assolto nel giorno di effettuazione
  delloperazione ossia entro le ore 24 di tale
  giorno (principio ribadito dalla circolare del
  ministero delle finanze nr. 225 del 16 settembre
  1996)

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La fattura, cartacea o elettronica, si considera
emessa (art.21 c. 1 633/72)

• Allatto della consegna o spedizione allaltra
  parte, nel caso di fattura cartacea
• Allatto della sua trasmissione o messa a
  disposizione a disposizione del cessionario o
  committente nel caso di fattura elettronica
• Modalità di emissione anche mediante gli
  apparecchi misuratori fiscali la Legge di
  stabilità (n.228/2012) apporta modifiche alla L.
  18/1983 che aveva introdotto lobbligo per i
  soggetti indicati allart. 22 DPR 633/72
  commercio al minuto e attività assimilate di
  emettere lo scontrino fiscale in sostituzione
  della fattura se non richiesta dal cliente e
  stabilisce che le fatture di cui agli artt. 21
  e 21-bis del DPR 633/72 possono essere emesse,
  alle condizioni previste dagli stessi articoli,
  mediante gli apparecchi misuratori fiscali di cui
  al primo comma
• Fattura emessa da un terzo ?responsabilità del
  cedente o prestatore che deve assicurarne
  lemissione e che deve autorizzare
  preventivamente il cliente o terzo, che
  acconsentano, allemissione della fattura (CM
  45/E/2005)

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Segue lemissione della fattura

• Quindi, fintanto la fattura analogica o
  elettronica - non sia uscita dalla sfera del
  soggetto passivo non può dirsi emessa anche se
  perfetta in tutti i suoi particolari strutturali.
• Una fattura correttamente compilata ma non
  emessa nel senso di cui sopra è rilevante anche
  agli effetti della commissione del reato di
  emissione di fatture fittizie previsto e punito
  dallarticolo 8 del dlgs. N.74 del 10 marzo 2000.

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Art. 8. Dlgs 74/2000Emissione di fatture o altri
documenti per operazioni inesistenti

• 1. E' punito con la reclusione da un anno e sei
  mesi a sei anni chiunque, al fine di consentire a
  terzi l'evasione delle imposte sui redditi o sul
  valore aggiunto, emette o rilascia fatture o
  altri documenti per operazioni inesistenti.
• 2. Ai fini dell'applicazione della disposizione
  prevista dal comma 1, l'emissione o il rilascio
  di piu' fatture o documenti per operazioni
  inesistenti nel corso del medesimo periodo di
  imposta si considera come un solo reato.
• 3. Se l'importo non rispondente al vero indicato
  nelle fatture o nei documenti e' inferiore a lire
  trecento milioni per periodo di imposta, si
  applica la reclusione da sei mesi a due anni

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Fatture spedite per posta elettronica o fax

• Fatture cartacee ? la posta elettronica (o il
  fax) è un mezzo di spedizione della fattura per
  cui risulta indispensabile, per chi la riceve, la
  sua materializzazione su carta va garantita la
  rispondenza tra lesemplare dellemittente e del
  ricevente e nei registri IVA, non è necessaria la
  firma elettronica qualificata ed il riferimento
  temporale
• Fatture elettroniche? le-mail (o il fax) è mezzo
  di trasmissione (col consenso del destinatario,
  esclusa la PA quando uscirà il decreto) ma non è
  richiesta la stampa della fattura su carta.
• (Risoluzione 107/2001 e Circolare 45/2005)

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Spese di emissione della fattura

• Non possono essere addebitate spese inerenti
  lemissione della fattura e conseguenti
  adempimenti e formalità. (art. 21 n. 8 DPR
  633/72)
• La Cassazione tuttavia, con Sentenza n.3532 del
  13.2.2009 ha ammesso, per le compagnie
  telefoniche, la liceità delladdebito al
  contribuente delle spese di spedizione
  ritenendole diverse da quelle di emissione

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La fattura ed il bollo ( 1,81gt 77,47 euro)

• Ai sensi dellart. 6 della tabella, allegato B,
  al dpr. 26/10/1972 nr. 642, le fatture
  riguardanti il pagamento di operazioni
  assoggettate allIVA sono esenti in modo assoluto
  dallimposta di bollo (come pure i documenti
  susseguenti come il mandato di pagamento).
• Se la fattura contiene diverse operazioni di cui
  alcune IVA ed altre no, il bollo si applica
  (circ. Min. Fin. nr. 1 del 2 gennaio 1984)
• Ai sensi art. 15 norma succitata sono esenti da
  bollo le fatture relative ad esportazioni di
  merci ma sono soggette a bollo le fatture ad
  esportatori abituali(dich.di intento). Sono
  soggette a bollo le fatture dei contribuenti
  minimi .
• Ai sensi dellart. 13 della tariffa, eccettuato
  il caso di cui sopra, sono soggette a bollo le
  fatture esenti, non imponibili o fuori campo.
• Le fatture ed altri documenti relativi alle
  operazioni intracomunitarie sono esenti
  dallimposta di bollo ai sensi dellart. 66, c. 5
  DL 30 /08( 1993 n.331.
• Sulle fatture elettroniche il bollo è corrisposto
  con modalità virtuale (modello F23 codice tributo
  458T secondo le disposizioni stabilite dallart.
  7 del dm 23/1/2004 ribadite dalla circolare
  36/2006)

34
Dati obbligatori della fattura - 1

• Contenuto definito dalla direttiva 2001/115/CE
  recepito c. 2 dellart. 21 DPR. 633/1972 e adesso
  modificato dalla L. 228/2012
• Data di formazione del documento (che può non
  coincidere con la data di emissione/trasmissione)
• Numerazione progressiva (anche relativamente a
  sezionali) (Ministero delle Finanze circ.27 del
  21.11.1972- circ. 328 del 24.12.1997, ris.29 del
  15.02.1999 e 144 dell8.9.1999) .
• Per la fattura emessa dal 2013 è richiesto
  numero progressivo che la identifica in modo
  univoco . 
• LAgenzia delle Entrate con RM n. 1 del 10
  gennaio 2013 ha concesso la possibilità di
  scelta dei criteri di numerazione.
• Ove ritenuto più agevole, resta possibile
  continuare ad adottare il sistema di numerazione
  progressiva per anno solare, in quanto
  lidentificazione univoca della fattura è
  comunque garantita dalla contestuale presenza nel
  documento della data.
• Ditta, denominazione o ragione sociale dei
  soggetti tra cui è intercorsa loperazione
• Residenza o domicilio dei soggetti (per non
  residenti anche lidentificativo del
  rappresentante fiscale)
• Numero di partita IVA del cedente o prestatore
• Numero di partita IVA o codice fiscale del
  cessionario o committente (fino al 31.12.2012 era
  richiesta solo la P.IVA del cedente o prestatore
  anche se la presenza del quadro VT in
  dichiarazione obbligava comunque a reperire il
  dato. Obbligatoriamente era invece già richiesta
  lindicazione della PI del cliente in caso di
  reverse charge o in generale dove il cliente
  era debitore dellimposta in luogo del
  commissionario/prestatore nonché che nelle
  fatture intracomunitarie beni/servizi.)
• Se committente privato UE o EXTRA UE nessun
  numero o codice identificativo richiesto.

35
Sul REVERSE CHARGE il debitore dellimposta

• Se il principio dei rapporti B2B è quello del
  committente è chiaro che un contratto c/terzi che
  ci vede fornitori di un servizio nei confronti di
  un soggetto estero (UE o extra-UE) non sarà
  territoriale in Italia ma nel Paese del
  committente e quindi dovremo emettere fattura non
  territoriale non evidenziando in essa limposta
  ma specificando Inversione contabile sei nei
  confronti si committente UE oppure non soggetta
  se committente Extra UE ed eventualmente il
  titolo di non applicazione della stessa.

35
36
Operazioni in reverse charge

• Di regola debitore IVA è il soggetto che effettua
  loperazione imponibile in alcuni casi lobbligo
  viene traslato al destinatario della fattura
  purché soggetto passivo.
• Questo è il reverse charge che può essere
  realizzato in due modi
• Trasferendo al destinatario lobbligo della
  fatturazione (ad.es.acquisti nel territorio dello
  Stato da Soggetti passivi non residenti -art. 17
  c.2-.) Se il destinatario è un privato
  identificazione del soggetto non residente o
  Rappresentante Fiscale
• Integrando la fattura che ci perviene dal
  cedente/commissionario senza indicazione dellIVA

37
Un esempio di fattura non territoriale 7-ter

• Università di _Pisa
• Lungarno Pacinotti 43 Pisa
• CODICE IDENTFICATIVO IVA IT XXXXXYYYYYY
  
  X Company ltd
• 
  25 Main Street
• 
  LONDON
• 
  VATGB345678901
• Fattura nr. 53 del 14 Marzo 2010
• Servizi di consulenza progettazione edile
• 
  IMPONIBILE 1000,00
• Inversione contabile
• art. 44 Direttiva 28 /11/2006 n.2006/112/CE e
  art. 7-ter DPR 633/72
• Applicata marca da bollo da 1,81 sulloriginale

37
38
OBBLIGHI SUCCESSIVI ALLEMISSIONE DELLA FATTURA
NON TERRITORIALE

• Registrazione delle fatture emesse nel registro
  vendite art. 23 DPR 633/72 entro quindici giorni
  dallemissione nellordine della loro numerazione
  e con riferimento alla data della loro emissione
• Indicazione in dichiarazione annuale
• Dal 2013 concorreranno al volume daffari per
  espressa modifica dettata dalla Legge 228/2012
  allarticolo 20 DPR 633/72

38
39
Se lUniversità riceve una prestazione di servizi
dallestero

• Ad esempio una consulenza/assistenza tecnica da
  Società Tedesca.
• Il criterio territoriale generico impone di
  considerare territoriale tale operazione nel
  paese del committente
• Poiché il committente è lUniversità, soggetto
  passivo dimposta o comunque identificato ai fini
  IVA, lIVA sarà dovuta in Italia
• A nulla rileva leventuale identificazione
  diretta o rappresentante fiscale eventualmente
  posseduto in Italia dalla società tedesca

39
40
Reverse Charge con Integrazione

• Per realizzare il reverse charge lAgenzia delle
  Entrate, con circolare 12 Marzo 2010 nr. 12/E al
  punto 3.2 ha precisato (valevole solo in ambito
  comunitario)
• Ciò stante il committente (nonostante la norma
  contenuta nel decreto legislativo 11 febbraio
  2010, n. 18 faccia riferimento allautofattura)
  conserva la facoltà di integrare il documento
  ricevuto dal prestatore (comunitario) con lIVA
  relativa, fermo restando lobbligo di rispettare
  le regole generali sul momento di effettuazione
  delloperazione.

40
41
Il momento di effettuazione delloperazione

• Il momento di emissione dellautofattura (o il
  momento di integrazione della fattura) è legato,
  ai sensi dellart. 6 DPR 633/72, al momento del
  pagamento del corrispettivo.
• Quindi loperazione di integrazione va conclusa
  nel momento in cui riprendendo lesempio
  lUniversità paga la Società Tedesca.
• La norma dellarticolo 6 è però in contrasto con
  la normativa comunitaria che prevede per le
  operazioni dove gli obblighi IVA sono in capo al
  cliente di emettere/integrare il documento al
  momento in cui è resa la prestazione

41
42
segue Il momento di effettuazione
delloperazione

• Art. 6 c. 3 in ogni caso le prestazioni di
  servizi di cui allart. 7-ter, rese da un
  soggetto passivo stabilito in altro Stato membro
  della Comunità nei confronti di un soggetto
  passivo stabilito nel territorio dello Stato,
  effettuate in modo continuativo nellarco di un
  periodo superiore ad un anno e che non
  comportanto versamenti di acconti o pagamenti
  anche parziali nel medesimo periodo, si
  considerano effettuate al termine di ciascun anno
  solare fino alla conclusione delle prestazioni
  medesime.
• Art. 6 c. 4 Se anteriormente al verificarsi
  degli eventi indicati nei precedenti commi o
  indipendentemente da essi sia emessa fattura o
  sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo,
  loperazione si considera effettuata,
  limitatamente allimporto fatturato o pagato,
  alla data della fattura o a quella del pagamento

43
Dati obbligatori della fattura - 2

• - Intestazione della fattura con ris. 331350 del
  13 Giugno 1981 il Ministero delle Finanze ha
  precisato che nel caso il pagamento sia
  effettuato da un soggetto diverso dal committente
  o cessionario la fattura deve essere intestata a
  questultimo e non a chi ha effettuato il
  pagamento
• - Lavvocato della parte vittoriosa nel processo
  (ex-art 93 c.p.c.) deve emettere fattura nei
  confronti del proprio cliente anche se il
  pagamento è effettuato direttamente dal
  soccombente allavvocato (Circolare Ministero
  Finanze 203 del 6 Dicembre 1994)
• Per i pasti e lalbergo fruito dai dipendenti in
  trasferta per usufruire del regime di
  detraibilità IVA- la fattura deve essere
  intestata allente titolare del diritto alla
  detrazione mentre i dati dei dipendenti possono
  essere inseriti nel corpo della stessa

44
Dati obbligatori della fattura - 3

• - Natura, qualità e quantità dei beni e servizi
  distinti secondo laliquota applicabile evitare
  la genericità della descrizione che indispone gli
  organi verificatori come descritto nella maxi
  circolare della Guardia di Finanza del Febbraio
  2009 (accertamento dellinerenza)
• Indicazione del corrispettivo/base imponibile se
  in valuta estera secondo il cambio del giorno di
  effettuazione delloperazione ovvero,in mancanza,
  secondo il cambio del giorno antecedente più
  prossimo. Gli importi possono essere indicati in
  qualsiasi valuta, limposta solo in .
• Ammontare imponibile e imposta vanno arrotondati
  al centesimo di euro nel totale le singole
  operazioni che portano al totale possono essere
  invece espresse in un numero di decimali
  qualsiasi
• Aliquota IVA applicata o titolo di esenzione /non
  imponibilità/non territorialità

45
Sconti, premi, abbuoni

• Spesso, specie nella pratica commerciale ma
  anche, ad es. nei contratti estimatori, vengono
  concessi beni come sconto/premio/abbuono
  (tipicamente prendi 3 paghi 2)
• Tali elementi commerciali non sono soggetti ad
  IVA in base allarticolo 15 c.1 n.2 purchè
  ricorrano due condizioni
• Devono essere previsti contrattualmente
• I beni in oggetto devono avere unaliquota IVA
  uguale o minore di quella relativa alloggetto
  delloperazione principale, altrimenti vanno
  valutati al valore normale
• Gli sconti in denaro riducono la base imponibile
  il calcolo va esposto direttamente in fattura o
  con successiva nota di variazione. Gli sconti
  legati alle condizioni di pagamento (sconto per
  il pagamento entro un determinato tempo) non
  riducono la base imponibile.

46
Ulteriori elementi in fattura

• Eventuali estremi delle dichiarazioni di intento
  rese da esportatori abituali
• (numerazione, registrazione in appositi registro
  e comunicazione allAgenzia delle Entrate entro
  il giorno 16 del mese successivo a quello in cui
  pervengono)

47
Effettuazione delloperazione ed esigibilità
dellimposta

• Sono concetti diversi
• Effettuazione delloperazione ? momento in cui si
  da per avvenuta la cessione di beni o prestazione
  di servizi
• Esigibilità dellimposta ? momento in cui
  lerario può far valere il suo diritto alla
  riscossione dellimposta che coincide quindi
  con il momento in cui il contribuente diventa
  debitore dellimposta stessa e con il momento in
  cui limposta diventa detraibile per
  lacquirente.
• Generalmente i due momenti coincidono
  loperazione è effettuata -gt in quel momento
  limposta diviene esigibile. Ci sono delle
  eccezioni
• IVA ad esigibilità differita art. 6 c.5 DPR
  633/72
• IVA per cassa art. 32-bis DL 2262012 n. 83 conv.
  L. 7/8/2012 n. 134

48
Fatturazione con IVA ad esigibilità differita -
Art. 6 comma 5 D.P.R. 633/73 (Introdotta dal Dlgs
313/97

• Si può effettuare nei confronti di Stato, Organi
  dello Stato, Comuni, Provincie, Regioni e loro
  Consorzi (ad es. Comunità Montane), CCIIAA, Enti
  Pubblici di assistenza beneficenza e previdenza,
  UNIVERSITA, USL, ASL, Enti Pubblici di ricovero
  e cura a prevalente carattere scientifico
• La fattura ad esigibilità differita di cui
  allart. 6 c.5 DPR 633/72 emessa verso gli enti
  pubblici indicati è comunque una fattura che va
  registrata nei termini, ha unaliquota fissata al
  momento dellemissione, lIVA sarà versata solo
  al momento del pagamento della fattura.
  Loperazione si intende a tutti gli effetti
  effettuata e limponibile concorre al volume
  daffari dellanno di emissione della fattura
• La fattura art. 6 c.5 in mancanza di indicazione
  in fattura si intende emessa con IVA ad
  esigibilità differita.
• Nelle fatture iva per cassa deve essere
  indicato trattasi di operazione con imposta ad
  esigibilità differita ai sensi dellart.32-bis
  del DL 22/06/2012 n. 82/2912 conv. Dalla L.
  07/08/2012 n. 134 (art.7 DL 185/2008 fino al
  30.11.2012 ? sanzione formale da 258 a 2065euro)

49
Il regime dellIVA per cassaintrodotto in
esecuzione della Direttiva 2010/45/UE del
13/07/2010 dallart.32-bis del DL 83 del
22/06/2012 conv. L. 134/2012

• Il decreto MEF 11.10.2012 in GU 284 del 5.12.2012
  ha fissato le disposizioni di attuazione del
  nuovo regime che dal 1 dicembre 2012 va a
  sostituire integralmente quello introdotto
  dallart. 7 del DL 185/2008
• Non può essere applicata agli enti pubblici in
  quanto diversi ne sono i presupposti un
  fornitore che ci fatturi in base a questa norma
  deve riemettere la fattura con il corretto titolo
  di esigibilità art. 6 comma 5 DPR 633/72

50
La nuova IVA per cassa

• Differimento dellesigibilità dellimposta delle
  operazioni rese ad altri soggetti IVA. IVA
  esigibile per lerario non al momento di
  effettuazione delloperazione bensì a quello di
  pagamento.
• Soggetti con volume daffari inferiore a 2
  milioni di euro (esercenti attività dimpresa
  arti o professioni- enti non commerciali
  relativamente allattività commerciale, soggetti
  regimi speciali previa separazione dllattività)
• Adesione attraverso opzione di durata triennale,
  sullintero volume delle operazioni
  -attive/passive- (il superamento della soglia
  comporta la cessazione)- Comportamento
  concludente del contribuente e opzione nel quadro
  VO mod. IVA prima dichiarazione annuale
• Comunque, limposta diviene esigibile decorso 1
  anno da quando loperazione si considera
  effettuata a meno che, prima della scadenza, il
  committente sia assoggettato a procedure
  concorsuali o esecutive (la Legge ha voluto
  evitare che il cedente pagasse somme che non gli
  fossero state pagate e con scarsa probabilità di
  recupero).
• - Fatturazione delle operazioni che pertanto
  concorrono al volume daffari (specifica
  indicazione in fattura IVA per cassa art. 32-bis
  DL 83/2012)

51
Segue La nuova IVA per cassa

• Particolari regole di detrazione dellimposta
  sugli acquisti
• - Il diritto alla detrazione dellIVA sugli
  acquisti per il soggetto che aderisce a questo
  regime avviene solo dopo che il fornitore è stato
  pagato, anche se per il fornitore limposta era
  già divenuta esigibile al momento di
  effettuazione delloperazione
• - il diritto alla detrazione per il cessionario
  o committente sorge al momento di effettuazione
  delloperazione, indipendentemente dal pagamento
  (la Legge non ha voluto penalizzare tutte quelle
  imprese che superando i 2 milioni non hanno
  potuto aderire a questo regime ed ha pertanto
  concesso la detraibilità legata al momento di
  effettuazione delloperazione).
• Nel vecchio regime il diritto alla detrazione per
  il committente nasceva al pagamento del cedente.
• differenza da IVA esigibilità differita Enti
  art. 6 c. 5 DPR 63372)
• Restano esclusi dal differimento del diritto alla
  detrazione
• --acquisti di beni e servizi assoggettati ad IVA
  con il reverse charge
• --acquisti intracomunitari di beni
• --importazioni

52
Esclusionidal Regime IVA per Cassa -
operazioni attive

• Operazioni effettuate da soggetti nellambito di
  regimi speciali Regime del Margine per beni
  usati, oggetti darte, di antiquariato e da
  collezione, Regime delle Agenzie di Viaggio,
  Regime delle attività di agriturismo e delle
  attività agricole connesse)
• Operazioni per le quali il cedente/prestatore non
  addebita IVA perché non è debitore dellimposta
  quelle con meccanismo del reverse charge,
  cessioni intracomunitarie, cessioni
  allesportazione e operazioni assimilate alle
  cessioni allesportazione e servizi
  internazionali o connessi agli scambi
  internazionali
• Operazioni effettuate nei confronti di soggetti
  non in regime di impresa, arte o professione
• Operazioni a IVA DIFFERITA di cui allart. 6 c. 5
  II per. DPR
• Comunque, possibilità di adottare il regime IVA
  per CASSA per le operazioni effettuate, in
  applicazione delle regole ordinarie dellIVA,
  dai soggetti che previa separazione attività
  art.36 DPR633/72, applicano sia un regime
  speciale sia il regime ordinario

53
Esclusionidal Regime IVA per Cassa -
operazioni passive

• acquisti di beni o servizi assoggettati a reverse
  charge
• acquisti intracomunitari di beni
• importazioni di beni
• estrazioni di beni dai depositi Iva

54
Operazioni senza IVA evidenziata in fattura

• Esportazioni e simili art. 8 (cessioni
  allesportazione), 8-bis (cessioni e prestazioni
  nel settore aereonavale), 9 (servizi
  internazionali) e 38-quater (cessioni a
  viaggiatori extracomunitari) ?non imponibili
• Operazioni esenti art. 10. Per le operazioni
  esenti può essere usata la disposizione dellart.
  36 bis DPR 633/72 che esenta da fattura tali
  operazioni ma preclude la detrazione IVA. Se si
  separano le attività ai sensi dellarticolo 36 la
  dispensa è relativa solo alla specifica attività
  separata.
• Regime del margine per i beni usati
• Operazioni soggette al regime agenzie di viaggio
  e turismo
• Cessioni intracomunitarie beni, fatture non
  territoriali per servizi (art. 41 Dl 331/93, art.
  7-ter e seguenti DPR 633/72)
• Cessioni relative a beni in transito esterno ed
  in luoghi soggetti a vigilanza doganale.

55
Operazioni esenti dallimposta (art.10 DPR 633/72)

• Sono operazioni ,consistenti per lo più in
  prestazioni di servizi, per le quali, pur in
  presenza dei normali requisiti di imponibilità,
  il legislatore ha, in sostanza, disposto la
  rinuncia dello Stato alla propria pretesa
  tributaria.
• Si tratta di operazioni meritevoli di
  incentivazione dal punto di vista sociale
  (prestazioni mediche, didattiche etc.)
• Debbono essere fatturate
• Limitano la possibilità di detrazione IVA sugli
  acquisti (c.d. pro-rata)

56
Le note di variazione IVA in aumento (articolo 26
DPR 633/72) obbligatorie

• Tutte le volte che, successivamente allemissione
  della fattura o alla registrazione della stessa,
  lammontare imponibile di una operazione o quello
  della relativa imposta viene ad aumentare è
  obbligatoria la rettifica della fatturazione
  emettendo un documento rettificativo con valore
  di fattura articolo 21 DPR 633/1972
• Per la rettifica di inesattezze della
  fatturazione e della registrazione si verifica
  una tardiva/omessa fatturazione da sanare tramite
  listituto del Ravvedimento operoso (vedi
  slide successive)
• Il documento è una fattura a tutti gli effetti e
  ne segue la numerazione nel registro delle
  fatture emesse/acquisti.

57
Le note di variazione IVA in diminuzione-art.26
c. 2 DPR 633/72- facoltative e senza limiti
temporali

• Se unoperazione fatturata viene meno in tutto od
  in parte o se ne riduce lammontare imponibile in
  conseguenza di
• - nullità, annullamento, revoca,risoluzione,
  rescissione e simili
• - mancato pagamento in tutto o in parte per
  fallimento o procedure concorsuali rimaste
  infruttuose
• -applicazione abbuoni o sconti previsti
  contrattualmente
• Il cedente o prestatore ha il diritto a portare
  facoltativamente in detrazione limposta
  corrispondente alla variazione e per far ciò
  registra la variazione con il segno meno sul
  registro delle fatture emesse mentre il
  cessionario la registra con il segno meno nel
  registro acquisti.
• La risoluzione 85/E del 31 marzo 2009 ha
  precisato che questo tipo di variazione è operata
  senza limiti di tempo.

58
Le note di variazione IVA in diminuzione
(articolo 26 comma 2 DPR 633/72) facoltative e
con il limite di un anno

• Le disposizioni sulla variazione dell imponibile
  e dell imposta non possono applicarsi dopo il
  decorso di un anno dalleffettuazione di una
  operazione imponibile fatturata qualora gli
  eventi ivi indicati si verifichino in presenza di
  sopravvenuto accordo tra le parti.

59
Corrispettivi (art. 22 DPR 633/72)

• Lemissione della fattura non è obbligatoria se
  non richiesta dal cliente non oltre il momento di
  effettuazione delloperazione per operazioni di
  commercio al minuto in locali aperti al pubblico
  o spacci interni, per corrispondenza, a
  domicilio, in forma ambulante, tramite apparecchi
  di distribuzione automatica, per le prestazioni
  alberghiere e di ristorazione, per le prestazioni
  di trasporto persone anche con veicoli e/o
  bagagli al seguito, per prestazioni di servizi in
  esercizio di impresa in locali aperti al
  pubblico, in forma ambulante o nellabitazione
  dei clienti, per operazioni di custodia ed
  amministrazione titoli, per talune operazioni
  esenti tra cui importanti quelle della
  lettera 22 dellarticolo 10 (prestazioni proprie
  delle biblioteche e quelle inerenti le visite nei
  musei, orti botanici ecc.)

60
La certificazione dei corrispettivi

• Avviene con ricevuta fiscale o scontrino
• Per principio generale il DM 21.12.1992 ha
  stabilito che la ricevuta documenta corrispettivi
  relativi a prestazioni di servizi e lo scontrino
  documenta corrispettivi relativi a cessioni, poi
  il D.P.R. 696 del 21.12.1992 ha reso libera
  lopzione.
• Il D.P.R. 696 del 21.12.1992 ha stabilito
  numerose attività esonerate dallobbligo di
  certificazione dei corrispettivi ed in
  particolare al comma 1 dellarticolo 1 lettera
  qq) le operazioni di Enti Pubblici
  territoriali, enti pubblici di assistenza e
  beneficienza, previdenza, A.S.L., istituzioni
  pubbliche di cui allart. 41 Legge 833/1978, enti
  obbligati alla contabilità pubblica, eccetto le
  operazioni delle farmacie gestite dai predetti
  enti

61
Autofattura per regolarizzazione

• Il soggetto passivo che, in relazione ad acquisti
  di beni e servizi effettuati nellesercizio della
  sua attività dimpresa o lavoro autonomo, non
  riceve la fattura della controparte entro 4 mesi
  dalleffettuazione delloperazione, ha lobbligo
  di procedere alla regolarizzazione. Nei 30 giorni
  successivi alla scadenza dei quattro mesi il
  soggetto deve provvedere al pagamento dell IVA
  relativa alloperazione (mod.F24 cod.tributo
  9399) e presentare all Agenzia delle Entrate
  unautofattura in duplice esemplare
• Se il cliente riceve fattura irregolare, entro 30
  giorni deve pagare la differenza dimposta e
  presentare allAgenzia un documento riepilogativo
  come sopra.
• In ambito di acquisti intracomunitari sia
  commerciali che istituzionali se non si riceve
  fattura entro il mese successivo
  alleffettuazione delloperazione, entro il mese
  seguente va emessa autofattura riportante anche
  il numero identificativo del fornitore.

62
Registrazione delle fatture attive (art.23 del
DPR 633/72)

• Fattura immediata ? da registrare entro 15 gg
  dalla data di emissione
• Fattura differita ? entro il 15 del mese
  successivo a quello di consegna o spedizione dei
  beni
• Non cè più obbligo di vidimazione edei registri
  ( art..8 della l. 383/2001
• Ris. 85/E del 2002 ha evidenziato che la
  numerazione deve essere effettuata
  progressivamente per ciascun anno, con
  lindicazione pagina per pagina, dellanno cui si
  riferisce, ad es 2007/1, 2007/2

63
Registro degli acquisti (art.25 D.P.R. 633/72)

• Il contribuente deve numerare in ordine
  progressivo le fatture e le bollette doganali
  relative ai beni e ai servizi acquistati o
  importati nellesercizio dellimpresa, arte o
  professione , comprese quelle emesse a norma del
  terzo comma dellart.17 e deve annotarle in
  apposito registro anteriormente alla liquidazione
  periodica, ovvero alla dichiarazione annuale,
  nella quale è esercitato il diritto alla
  detrazione della relativa imposta

64
Detraibilità dellimposta (art.19 DPR 633/72)

• LIMPOSTA E DETRAIBILE SE
• è addebitata con una fattura
• è relativa ad unoperazione inerente
  allattività svolta
• - è altresì afferente alle operazioni
  imponibili od equiparate
• non rientra nei casi di indetraibilità
• viene esercitato correttamente il diritto alla
  detrazione
• Il diritto alla detrazione sorge nel momento in
  cui limposta diviene esigibile e può essere
  esercitato, al più tardi, con la dichiarazione
• relativa al secondo anno successivo a quello in
  cui il diritto alla detrazione è sorto ed alle
  condizioni esistenti al momento della nascita
  diritto medesimo.

65
LINERENZA

• L'art. 19 del DPR 633/72 prevede che la
  detrazione IVA può essere operata sui beni e
  servizi acquistati nell'esercizio di impresa,
  arte o professione ed inerenti all'attività
  propria dell'impresa (nel ns. caso inerenti la
  sfera commerciale dell'Università). Cio' che non
  è riconducibile all'attività commerciale deve
  ritenersi "non inerente" e qualsiasi detrazione
  operata in mancanza di detto requisito configura
  per l'Ateneo un'evasione di imposta in quanto
  verso meno di quanto avrei dovuto (sia di IVA
  perchè porto in detrazione un'imposta che mi
  riduce l'importo dell'IVA a debito che avrei
  dovuto versare, sia di IRES in quanto considero
  più costi commerciali di quelli che in realtà
  avrei avuto e quindi si riduce l'eventuale utile
  che vado a tassare).

66
Segue sullINERENZA

• Quindi, il fatto che uno stesso acquisto possa
  avere utilità per sia per l'attività
  istituzionale che per l'attività commerciale è
  del tutto regolare. Bisogna valutare  per quale
  parte o percentuale l'acquisto è inerente
  l'attività commerciale, per questa parte si  paga
   sui capitoli commerciali e per la stessa parte
  si può portare in detrazione registrandolo sul
  registro IVA degli acquisti. Sulla fattura andrà
  scritto a penna "detrazione IVA promiscua operata
  ai sensi dell'art. 19 ter del DPR 633/72" con
  l'indicazione dell'imponibile e
  dell'IVA  "commerciali".
• Il comma 4 dell'art. 19  stabilisce che
  l'ammontare detraibile debba essere determinato
  con criteri oggettivi, coerenti con la natura dei
  beni e dei servizi acquistati. Non è dettata una
  regola specifica per l'individuazione di questi
  criteri, è il contribuente che deve scegliere il
  criterio più appropriato alle diverse e variegate
  situazioni che possono verificarsi e che sia
  sostenibile nel caso di controllo da parte degli
  organi competenti

67
e ancora

• Per i beni di consumo il criterio di cui sopra è
  di più facile determinazione, per i beni
  inventariabili può invece in alcuni
  casi risultare più complesso perchè può capitare
  che un determinato bene venga comprato per lo
  svolgimento di una piccola parte di un contratto
  e che poi non sia più utilizzato per l'attività
  commerciale ma vada ad afferire e ad essere
  utilizzato per attività istituzionale per tutto
  il rimanente periodo di vita fino al suo
  completo ammortamento. In questo caso è da
  valutare se sia giusto o meno operare una
  detrazione IVA promiscua e per quale
  percentuale. 
•  
• Una volta valutato il tutto, la detraibilità
  promiscua della spesa riferita ad un bene
  inventariabile va tenuta in considerazione anche
  al momento dell'inventariazione in quanto l'IVA
  che si porta in detrazione non costituisce costo.
  La parte commerciale va pertanto in inventario
  per il solo imponibile.
• Le successive spese che dovessero rendersi
  necessarie sul bene di cui trattasi dovranno
  seguire lo stesso iter, ai fini della detrazione
  IVA, del bene stesso.

68
.e infine

• Nel caso in cui invece i fondi dell'attività
  commerciale debbano essere utilizzati per un
  acquisto proprio della sfera istituzionale, (più
  che lecito), non potendo pertanto ad un eventuale
  controllo dimostrare l'inerenza con l'attività
  commerciale della spesa che si va ad effettuare,
  è necessario preventivamente stornare, con un
  provvedimento autorizzativo - ad esempio in sede
  di rendicontazione o al limite anche
  anticipatamente ma motivandolo come
  un'anticipazione sul residuo ripartibile,  i
  fondi dal 7/18/1 o 2  ad altro capitolo
  istituzionale sul quale graverà la spesa.
•  
• Se successivamente al pagamento su capitoli
  commerciali ci si dovesse rendere contro della
  non inerenza, è necessario non registrare la
  fattura sui registri IVA acquisti e quindi non
  detrarre l'IVA e ricordarsi in sede di UNICO di
  fare il correttivo per la giusta imputazione onde
  evitare di considerarlo indebitamente spesa
  commerciale che come detto sopra porterebbe alla
  tassazione di un minor utile e quindi al
  versamento di minor IRES (evasione di imposta). 

69
Detrazione per gli enti non commerciali (art.
19-ter DPR 633/72)

• Solo per acquisti inerenti lattività commerciale
• A condizione che sia tenuta contabilità separata
  che però è realizzata nellambito e con
  losservanza delle modalità previste per la
  contabilità pubblica obbligatoria a norma di
  legge o di statuto
• Appositi capitoli dedicati allattività
  commerciale da riconciliare con i registri IVA.

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Beni e servizi utilizzati promiscuamente in
operazioni imponibili ed in operazioni escluse
(ART. 19 C.4 dpr 633/72)

• art. 19, co. 4,
• DPR 633/1972

IN PRESENZA DI OPERAZIONI NON SOGGETTE BENI O
SERVIZI UTILIZZATI AD USO PROMISCUO
(utilizzo per fini privati o estranei
allesercizio di impresa, arte o professione)
secondo criteri oggettivi, coerenti con la
natura ai beni e servizi acquistati Circolare
Ag.Entr.328/E del 24 Dicembre 1997 A titolo di
esempio può affermarsi che ai fini della
ripartizione delle spese di riscaldamento di un
fabbricato utilizzato sia per l'attività
imponibile sia per un'attività esclusa, un
criterio oggettivo e coerente può essere
costituito dalla cubatura dei rispettivi locali.
71
Indetraibilità oggettiva (art.19- bis1 DPR
633/72) alcuni esempi

• OMA