NOVITA

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NOVITA FISCALI IN TEMA DI ENERGIE DA FONTI
RINNOVABILIFOTOVOLTAICO TASSAZIONE IN CAPO A
SOGGETTI COMMERCIALI
A cura del Gruppo di Lavoro Ambiente ed
Energia Paolo Toso Torino, 25 Novembre 2010
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FOTOVOLTAICO TASSAZIONE IN CAPO A SOGGETTI
COMMERCIALI

• Il regime IVA e le imposte dirette con
  riferimento agli impianti fotovoltaici (FV)
  interessano i seguenti aspetti
• Tariffa incentivante (se incentivo ex D.M.
  19/02/2007 )
• Ricavi derivanti dalla vendita dellenergia
• Contributo in conto scambio (se incentivo ex
  D.M. 19/02/2007 )
• Costo di acquisto o di realizzazione
  dellimpianto

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DISCIPLINA IVA

• TARIFFA INCENTIVANTE
• è sempre esclusa dal campo di applicazione
  dellIVA, sia che cessionario sia un privato o un
  soggetto che svolga attività di impresa, arte o
  professione, per mancanza del presupposto
  oggettivo di applicazione IVA, ai sensi
  dellart.2, III co., lett.a), del DPR 26 ottobre
  1972, n. 633 (si configura come un contributo a
  fondo perduto, percepito dal soggetto
  responsabile in assenza di alcuna
  controprestazione resa al soggetto erogatore)
• Le somme erogate a titolo di TARIFFA INCENTIVANTE
  non rappresentano un prezzo o un corrispettivo
  per la fornitura dellenergia, ma una somma
  erogata per ristorare il titolare dellimpianto
  dei costi sostenuti per la costruzione
  dellimpianto medesimo e di quelli di esercizio
  (non si ravvisa alcun rapporto sinallagmatico tra
  le prestazioni poste in essere dal soggetto che
  eroga il contributo e quelle poste in essere dal
  soggetto che lo riceve).

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DISCIPLINA IVA

• CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO
• e
• RICAVI DI VENDITA
• Corrispettivi imponibili ai fini IVA
• Lemissione della fattura può avvenire per
  autolettura dei valori ovvero delegando ENEL
  (previa espressione contrattuale della relativa
  opzione)

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DISCIPLINA IVA

• Regime ordinario dellimposta 20
• Eccezioni (Tabella A, parte III, DPR 633/72
  aliquota 10)
• n. 103
• energia elettrica per uso domestico
• energia elettrica e gas per uso di imprese
  estrattive, agricole e manifatturiere comprese le
  imprese poligrafiche, editoriali e simili
• energia elettrica per il funzionamento degli
  impianti irrigui,di sollevamento e di scolo delle
  acque, utilizzati dai consorzi di bonifica e di
  irrigazione energia elettrica fornita ai clienti
  grossisti di cui all'articolo 2, comma 5, del
  decreto legislativo 16 marzo 1999, n. 79

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DISCIPLINA IVA

• Regime ordinario dellimposta 20
• Eccezioni (Tabella A, parte III, DPR 633/72
  aliquota 10)
• n. 122
• prestazioni di servizi e forniture di
  apparecchiature e materiali relativi alla
  fornitura di energia termica per uso domestico
  attraverso reti pubbliche di teleriscaldamento o
  nell'ambito del contratto servizio energia, come
  definito nel decreto interministeriale di cui
  all'articolo 11, comma 1, del regolamento di cui
  al decreto del Presidente della Repubblica 26
  agosto 1993, n. 412, e successive modificazioni
  sono incluse le forniture di energia prodotta da
  fonti rinnovabili o da impianti di cogenerazione
  ad alto rendimento alle forniture di energia da
  altre fonti, sotto qualsiasi forma, si applica
  l'aliquota ordinaria

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DISCIPLINA IVA

• Regime ordinario dellimposta 20
• Eccezioni (Tabella A, parte III, DPR 633/72
  aliquota 10)
• n. 127 quinquies
• impianti di produzione e reti di distribuzione
  calore-energia e di energia elettrica da fonte
  solare-fotovoltaica ed eolica
• n. 127 sexies
• beni, escluse materie prime e semi lavorate,
  forniti per la costruzione delle opere, degli
  impianti e degli edifici di cui al numero
  127-quinquies
• n. 127 septies
• prestazioni di servizi dipendenti da contratti di
  appalto relativi alla costruzione delle opere,
  degli impianti e degli edifici di cui al numero
  127-quinquies

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DISCIPLINA IVA

• Aliquota agevolata al 10
• Presupposto soggettivo
• Ai fini dellagevolazione il legislatore, nei
  numeri 103 e 127-bis della Parte III della
  Tabella A del D.P.R. 633/72, individua i
  soggetti meritevoli di agevolazione che
  utilizzano energia o vettori energetici.
• Non quella certa energia o vettore energetico, ma
  lutilizzo a cui è destinata, è presupposto per
  lattribuzione dellagevolazione.

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DISCIPLINA IVA

• Aliquota agevolata al 10
• Presupposto soggettivo e oggettivo
• Con riferimento a quanto previsto al n. 122
  (primo periodo), il legislatore richiede
  lulteriore presupposto oggettivo che viene
  individuato nel fatto che lenergia (termica)
  provenga da fonti rinnovabili o da impianti di
  cogenerazione ad alto rendimento.
• La contemporanea presenza di entrambi i
  presupposti a) utilizzo (consumi domestici) b)
  provenienza (da fonti rinnovabili o da impianti
  di cogenerazione ad alto rendimento)

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DISCIPLINA IVA

• Aliquota agevolata al 10
• Presupposto oggettivo
• Nei n. 127-quinquies, sexies e septies, infine,
  il legislatore individua unicamente il
  presupposto oggettivo.
• E il produrre energia da certe fonti rinnovabili
  (solare-fotovoltaico ed eolico) che è meritevole
  di agevolazione in sè.

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DISCIPLINA IVA

• Territorialità
• Ai sensi del comma 3 dellart. 7-bis, DPR 633/72
• Le cessioni di gas mediante sistemi di
  distribuzione di gas naturale e le cessioni di
  energia elettrica si considerano effettuate nel
  territorio dello Stato
• a) quando il cessionario e' un soggetto
  passivo-rivenditore stabilito nel territorio
  dello Stato. Per soggetto passivo-rivenditore si
  intende un soggetto passivo la cui principale
  attività' in relazione all'acquisto di gas e di
  elettricità è costituita dalla rivendita di detti
  beni ed il cui consumo personale di detti
  prodotti e' trascurabile
• b) quando il cessionario e' un soggetto diverso
  dal rivenditore, se i beni sono usati o consumati
  nel territorio dello Stato. Se la totalità o
  parte dei beni non è di fatto utilizzata dal
  cessionario, limitatamente alla parte non usata o
  non consumata, le cessioni anzidette si
  considerano comunque effettuate nel territorio
  dello Stato quando sono poste in essere nei
  confronti di soggetti, compresi quelli che non
  agiscono nell'esercizio di impresa, arte o
  professioni, stabiliti nel territorio dello
  Stato non si considerano effettuate nel
  territorio dello Stato le cessioni poste in
  essere nei confronti di stabili organizzazioni
  all'estero, per le quali sono effettuati gli
  acquisti da parte di soggetti domiciliati o
  residenti in Italia

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DISCIPLINA IVA

• Territorialità - eccezioni
• Ai sensi della lettera g), comma 1 dellart.
  7-septies, DPR 633/72
• Non si considera effettuate nel territorio dello
  Stato
• la concessione dell'accesso ai sistemi di gas
  naturale o di energia elettrica, il servizio di
  trasporto o di trasmissione mediante gli stessi e
  la fornitura di altri servizi direttamente
  collegati
• Quando resa a committenti non soggetti passivi
  domiciliati e residenti fuori della Comunità

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DISCIPLINA IVA

• Importazione
• Ai sensi della lettera g-bis) dellart. 68, DPR
  633/72
• Non sono soggette all'imposta
• le importazioni di gas mediante sistemi di gas
  naturale e le importazioni di energia elettrica
  mediante sistemi di energia elettrica

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DISCIPLINA IVA

• Commercializzazione di IMPIANTI FOTOVOLTAICI
• Applicazione dellaliquota Iva ridotta al 10 per
  i beni, escluse le materie prime e semilavorate,
  gli impianti completi e le prestazioni dipendenti
  da appalto forniti per la costruzione degli
  impianti di produzione di energia elettrica da
  fonte solare fotovoltaica o eolica,
• subordinata al rilascio di dichiarazione
  dellacquirente
• dalla quale risulti che i beni acquistati sono
  destinati ad essere impiegati per la costruzione
  di tali impianti ed ESCLUSIVAMENTE per le
  cessioni finali e non per quelle intermedie

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IMPOSTE DIRETTE

• TARIFFA INCENTIVANTE
• Costituisce un contributo in conto esercizio che,
  come tale, concorre alla formazione del reddito
  dimpresa nellesercizio di competenza, ex art.85
  del D.P.R. n. 917 del 1986 (componente di reddito
  rilevante anche ai fini Irap)
• E soggetto alla ritenuta del 4 ex art. 28, II
  co., del DPR n. 600 del 1973

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IMPOSTE DIRETTE

• CONTRIBUTO IN CONTO SCAMBIO
• e
• RICAVI DI VENDITA
• Costituiscono corrispettivo e rappresentano un
  componente positivo di reddito classificabile tra
  i ricavi di cui agli articoli 57 e 85 del D.P.R.
  22 dicembre 1986, n. 917 (componente di reddito
  rilevante anche ai fini Irap)
• Il contributo in conto scambio non è assoggettato
  alla ritenuta alla fonte di cui allart. 28 del
  DPR 29 settembre 1973, n. 600

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IMPOSTE DIRETTE

• Lavoro autonomo
• Il contributo in conto scambio come i ricavi di
  vendita costituiscono un corrispettivo rilevante
  ai fini delle II.DD. (e IRAP)
• Tuttavia, poiché tale corrispettivo è relativo
  allo svolgimento di unattività diversa da quella
  professionale esercitata, il contribuente dovrà
  tenere per la produzione e cessione di energia
  una contabilità separata ai sensi dell'art.36,
  secondo comma, del DPR 26 ottobre 1972, n. 633

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IMPOSTE DIRETTE

• COSTO DI ACQUISTO E DI REALIZZAZIONE
  DELLIMPIANTO
• Gli impianti per la produzione di energia
  fotovoltaica sono beni strumentali alla
  produzione di ricavi e, come tali, concorrono,
  con le quote di ammortamento (TUIR - ex art. 64
  per le persone fisiche, ex art. 144, co. IV per
  gli enti non commerciali, ex art. 102 per gli
  enti commerciali) alla determinazione del reddito
  (principio di correlazione)
• Componente di costo rilevante anche ai fini Irap

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IMPOSTE DIRETTE

• ALIQUOTE DI AMMORTAMENTO PER IMPIANTI
  FOTOVOLTAICI
• 1) impianto per la produzione e vendita di
  energia - ammortamento pari al 9 (di seguito la
  slide relativa alla circolare ministeriale 46/E
  2007)
• 2) impianto per la produzione e consumo di
  energia. In questo caso il riferimento dovrà
  essere alla categoria impianti generici (cioè
  quelli non direttamente utilizzati nel processo
  produttivo) che prevede aliquote di volta in
  volta differenziate a seconda della categoria
  economica e produttiva di appartenenza. Tra le
  innumerevoli categorie presenti nel decreto
  ministeriale 31/12/1988 si rilevano aliquote
  variabili tra il 6 e il 15
• 3) impianto per la produzione, vendita e/o
  consumo di energia integrato nelledificio
  (lavori incrementativi del bene e quindi del
  medesimo facenti parte si pensi al rifacimento
  di talune strutture per integrare i pannelli al
  fine di ottenere una maggior tariffa
  incentivante) la spesa sostenuta verrà
  capitalizzata alla voce fabbricati e ammortizzata
  secondo le aliquote previste per gli immobili,
  variabile tra il 3 e il 10 (questultima
  eventuale, riferentesi a costruzioni leggere e/o
  prefabbricati)

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IMPOSTE DIRETTE

• ALIQUOTE DI AMMORTAMENTO PER IMPIANTI
  FOTOVOLTAICI
• LAgenzia delle Entrate (Circ.Min. n 46/E 2007)
  fa riferimento allaliquota di ammortamento del
  9, corrispondente al coefficiente applicabile
  alle Centrali termoelettriche secondo la
  tabella allegata al Decreto Ministeriale 31
  dicembre 1988 (Gruppo XVII - Industrie
  dellenergia elettrica del gas e dellacqua -
  Specie 1/b Produzione e distribuzione di
  energia termoelettrica).
• Si rende applicabile il principio, affermato da
  consolidata prassi ministeriale, secondo cui
  occorre fare riferimento al coefficiente previsto
  per beni appartenenti ad altri settori produttivi
  che presentino caratteristiche similari dal punto
  di vista del loro impiego e della vita utile
  (cfr. da ultimo la risoluzione 9 aprile 2004, n.
  56) ove non ne esista una specifica.
• La medesima Circolare, riferendosi alla Persona
  fisica esercente attività di lavoro autonomo, o
  associazione professionale, prevede che la
  deduzione delle quote di ammortamento del costo
  dellimpianto va ripartita, tenendo conto
  delleffettivo utilizzo, tra lattività di
  impresa relativa alla vendita dellenergia
  (coefficiente di ammortamento pari al 9) e
  quella professionale, secondo le regole
  dellammortamento proprie di ciascuna categoria
  di reddito (di impresa o di lavoro autonomo un
  criterio di ripartizione utilizzabile può essere
  quello che fa riferimento alla proporzione tra
  energia ceduta ed energia complessivamente
  prodotta).

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