Workshop sulle novita

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Workshop sulle novita fiscali 2009

• Unità Fiscale dell Università di Pisa
• Lorella Zanobini/Rolando Vivaldi
• Pisa, 13/26 Febbraio 2009

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premessa

• Fare il punto sulle novità fiscali per il 2009 di
  diretto interesse per lAteneo
• In particolare
• Nuove interpretazioni in materia di
  territorialità IVA per i servizi
• Nuovo regime fiscale/sostanziale delle spese di
  rappresentanza
• Nuove interpretazioni in materia di rimborsi
  spese a dipendenti e lavoratori autonomi

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La sentenza della corte di giustizia europea
nella causa c-291/2007 . Sentenza 6 novembre 2008

• La sentenza in oggetto non innova la legislazione
  IVA in materia di territorialità ma interpreta ed
  estende il suo campo di applicazione adattandolo
  anche alla sfera istituzionale di quei soggetti
  come gli Atenei che hanno la partita IVA e
  gestiscono operazioni sia in ambito istituzionale
  che in ambito commerciale.
• Sono interessate tutte le attività previste
  nellarticolo 7 quarto comma lettera d) del DPR
  633/72 consulenza ed assistenza tecnica, diritti
  di autore, prestazioni pubblicitarie, formazione
  ed addestramento del personale, prestazioni di
  servizi rese tramite mezzi elettronici, fornitura
  dati e simili

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Capire la sentenza la territorialita in
materia di iva sui servizi

• I tre presupposti dell IVA
• Oggettivo (cessioni di beni, prestazioni di
  servizi,importazioni)
• Soggettivo (esercizio di impresa, arti e
  professioni)
• Territoriale lattività deve essere considerata
  come svolta sul territorio dello Stato Italiano
• La valutazione della territorialità la faremo
  solo per i servizi che sono lipotesi più comune.

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Territorialita criterio generale art.7 terzo
comma (forse il meno usato)

• Il prestatore del servizio deve essere
  domiciliato nello Stato italiano

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Le prestazioni di servizi su beni immobiliart. 7
quarto comma lettera a)

• Si considerano effettuate in Italia quando
  limmobile è situato in Italia
• Esempi perizie su immobili situati in Italia da
  architetto francese

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Prestazioni di servizi su beni mobiliart.7 comma
4 lett. B)

• Si considerano effettuate nel territorio dello
  Stato le prestazioni di servizi quando sono
  eseguite in Italia
• Esempio perizie su beni mobili, prestazioni di
  servizi culturali, scientifici, artistici,
  didattici , sportivi, ricreativi etc.

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Prestazioni della lettera d

• Consulenza ed assistenza tecnica o legale,
  diritti di autore e brevetti, prestazioni
  pubblicitarie, formazione ed addestramento del
  personale, prestazioni di servizi rese tramite
  mezzi elettronici, fornitura dati e simili,
  prestazioni di servizi di telecomunicazione,
  radiodiffusione e televisione etc.

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Quando si considerano territoriali le prestazioni
della lettera d)

• ..quando sono rese a soggetti domiciliati nel
  territorio italiano (principio del committente)
• Nota a meno che non siano utilizzate fuori dalla
  Comunità Europea
• Esempio prestazione di consulenza resa da
  soggetto passivo di imposta tedesco al
  Dipartimento in attività commerciale ed
  utilizzata in Italia ? soggetta ad IVA italiana
• Esempio uguale e contrario prestazione di
  consulenza resa da soggetto passivo di imposta
  italiano a committente soggetto passivo di
  imposta tedesco ?soggetto ad IVA tedesca

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MA DEROGA PER LE PRESTAZIONI DELLA LETTERA D)
QUANDO RESE A PRIVATI COMUNITARIART. 7 COMMA 4
LETT. E

• Esempio soggetto di imposta italiano a cui viene
  commissionata una consulenza da privato (cioè non
  in possesso di VAT per nessun tipo di attività)
  olandese ? si applica l IVA italiana
• Esempio uguale e contrario soggetto passivo di
  imposta olandese rende consulenza a privato (cds)
  italiano ? si applica l IVA olandese

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Le prestazioni di commercio elettronico da
soggetti passivi extracomunitari a privatiart.
7 comma 4 lett. F ter e art. 74-quiinquies

• Si considerano effettuate in Italia le operazioni
  di commercio elettronico business to consumer a
  soggetti privati (cioè privi di soggettività
  IVA) da parte di soggetti passivi extracomunitari
  ? occorre applicare lIVA italiana
• Procedura specifica con identificazione diretta
  prevista dallart. 74 quinquies

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Come impatta la sentenza dellalta corte europea

• Se gli artt. 9, n. 2, lett. e), e 21, n. 1,
  lett. b), della sesta direttiva (), nonché 56,
  n. 1, lett. c), e 196 della direttiva 2006/112
  () debbano essere interpretati, ai fini della
  loro applicazione, nel senso che il destinatario
  di una prestazione di servizi di consulenza
  effettuata da un soggetto passivo stabilito in un
  altro Stato membro, destinatario che esercita al
  tempo stesso attività economiche ed attività che
  esulano dalla sfera di applicazione della
  direttiva, debba essere considerato quale
  soggetto passivo, ancorché tale prestazione di
  servizi venga unicamente utilizzata per le
  attività non ricomprese nella sfera di
  applicazione della direttiva.

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Le conclusioni della corte

• Considerato quanto sopra precede, la questione
  sollevata dal Regeringsrätten va risolta
  dichiarando che lart. 9, n. 2, lett. e), della
  sesta direttiva e lart. 56, n. 1, lett. c),
  della direttiva 2006/112 debbono essere
  interpretati nel senso che il destinatario di una
  prestazione di servizi di consulenza fornita da
  un soggetto passivo stabilito in un altro Stato
  membro, il quale destinatario esercita allo
  stesso tempo attività economiche e attività che
  esulano dallambito di applicazione di tali
  direttive, deve essere considerato avente la
  qualità di soggetto passivo, anche se la detta
  prestazione è utilizzata solo per il fabbisogno
  di queste ultime attività.

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Che fare se siamo committenti in attivita
istituzionale di un servizio ad. es. di
consulenza da soggetto iva comunitario?

• Nellordine forniamo la nostra partita IVA (così
  come faremmo se fossimo in attivita commerciale)
• Protocollare la fattura ed integrarla compilando
  lapposita scheda notizie restituendola
  iallufficio fiscale mmediatamente ed in ogni
  caso entro e non oltre la fine del mese di
  ricevimento
• Lufficio fiscale provvederà al versamento dell
  IVA nei termini ordinari

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Attenzione!!

• IL REGIME IVA DEI SERVIZI NON ELENCATI NELLA
  LETTERA D) NON HA SUBITO VARIAZIONI
• ESEMPIO LE RIPARAZIONI

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Sempre sull art. 7 DPR 633/72 TERRITORIALITA
- Differenza tra perizie (lettera b) e
consulenze (lettera d)risoluzione n. 153/E/2005
risoluzione n. 122/E/2005risoluzione n.
15/E/2007
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PERIZIAattività diretta ad individuare
oggettivamente concreti elementi di fatto di un
determinato bene materiale mobile o immobile in
relazione al valore, qualità e quantitàCONSULENZ
Aattività relativa alleffettuazione da parte
del prestatore di valutazioni di ordine
soggettivo anche di alta specializzazione tecnica
su materie inerenti alla competenza professionale
del prestatore stesso con una attività che si
estrinseca in consigli, pareri, giudizi,
precisazioni o chiarimenti, studi di fattibilità,
ecc.Trattasi di prestazione per la quale è
preminente non la rilevanza oggettiva di una
determinata realtà, come avviene per le perizie,
bensì la valutazione soggettiva del consulente.
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LIVA PER CASSA

• Lart. 7 del Dl 185/2008 dispone lesigibilità
  dellIva è differita al momento del pagamento per
  cessioni e prestazioni effettuate nei confronti
  di soggetti che agiscono nellesercizio di
  imprese ovvero di arti o professioni.
• In ogni caso, il differimento di esigibilità non
  può eccedere 1 anno dal momento di effettuazione
  delloperazione.
• Un successivo decreto dovrà individuare categorie
  di soggetti ai quali la norma sarà applicabile.
• Occorre comunque lautorizzazione comunitaria e
  quindi lefficacia è ad oggi sospesa

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MUTAMENTO DI POSIZIONE SULLA NATURA DEI CONGRESSI
RISOLUZIONE NR.367/E DEL 3 OTTOBRE 2008 DELL
AGENZIA DELLE ENTRATE

• Fino ad oggi consideravamo i congressi come
  espressione di attività di alta formazione
• Ai fini della territorialità vigeva quindi il
  principio del committente (art. 7 4 comma
  lettera d)
• Con la Risoluzione in oggetto i congressi
  dovranno essere considerati prestazioni di
  servizi culturali e scientifici e quindi
  rilevanti IVA nel paese di effettuazione del
  congresso (art. 7 4 comma lett. b)

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Esempi del prima e del dopo

• Congressi svolti in Italia
• ? iscrizione di un soggetto comunitario in
  rappresentanza della propria Università che ci
  forniva il VAT
• prima fuori campo IVA art. 7 4 comma
  lett. d)
• Ora fattura con IVA
• ? Iscrizione di un professore universitario
  italiano
• prima fattura erente IVA art. 14 c.10
  l.537/1993
• ora fattura con IVA

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Le spese di rappresentanza

• Il Dm del Ministero delle Finanze del 19 novembre
  2008 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 15
  gennaio 2009 nr.11) ha finalmente definito con
  precisione i caratteri che devono possedere tali
  spese
• Il Dm ha valore immediatamente applicativo solo
  in attività commerciale mentre può avere un
  valore indiretto in attività istituzionale
• Il Dm precisa i limiti di deducibilità fiscale in
  ambito IRES rilevanti ai fini della compilazione
  di UNICO 2009 anche per lAteneo

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Il quadro normativo
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Spese di rappresentanza la gratuita

• Larticolo 1 comma 1 del Dm specifica che la
  caratteristica preliminare delle spese di
  rappresentanza è costituita dalla loro gratuità
• E sufficiente lesistenza di un obbligo di fare,
  non fare, permettere o dare, a carico del
  destinatario dellerogazione, per escludere che
  una certa spesa abbia natura di rappresentanza

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Sono spese di rappresentanza (in ambito
commerciale)

• Spese per viaggi turistici in occasione dei quali
  siano programmate e in concreto svolte
  significative attività promozionali dei beni e
  servizi la cui produzione o il cui scambio
  costituisce oggetto dellattività caratteristica
  dellimpresa
• Spese per feste, ricevimenti ed altri eventi di
  intrattenimento organizzati in occasione di
  ricorrenze aziendali o di festività nazionali e
  religiose, inaugurazione di nuove sedi, uffici o
  stabilimenti dellimpresa, mostre, fiere ed
  eventi simili in cui sono esposti i beni e i
  servizi prodotti dallimpresa
• Spese per beni e servizi distribuiti o erogati
  gratuitamente , ivi inclusi i contributi erogati
  gratuitamente per convegni, seminari e
  manifestazioni simili il cui sostenimento
  risponda ai criteri di inerenza

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I criteri di deduzione

• Le spese di rappresentanza in ambito commerciale
  sono commisurate allammontare dei ricavi e
  proventi in misura pari a
• All 1,3 dei ricavi ed altri proventi fino a 10
  ml
• Allo 0,5 dei ricavi ed altri proventi gt10 ml lt50
  ml
• Allo 0,1 dei ricavi e altri proventi per la
  parte eccedente euro 50 ml

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Esempio numerico

• Da UNICO 2008 lUniversità (va considerata
  unitariamente e non nelle singole strutture)
  abbia ottenuto ricavi per 18,164.054,00.Ammettendo
  che valga la norma che stiamo illustrando
• Il calcolo del plafond di deducibilità è il
  seguente
• 10.000.000,00 1,3 130.000,00 euro
• 8.164.054,00 0,5 40.820,27 euro
• Plafond totale 170.820,27 euro
• Spesa di rappresentanza da UNICO 2008? 23.028,74
• Interamente detraibile

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Alcune applicazioni pratiche per lateneo

• Non è possibile ipotizzare la natura di spesa di
  rappresentanza in presenza di compenso a
  professionista anche se tali spese sono
  prepagate in tali caso il compenso è una spesa
  di produzione del reddito
• Per i prestatori dopera occasionale in presenza
  di compenso non si è in presenza di spesa di
  rappresentanza ma il prepagato può essere
  considerato spesa propria dellAteneo senza
  implicazioni fiscali
• Superate le indicazioni della circolare del 2001

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Non sono spese di rappresentanza

• .le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute
  per ospitare clienti, anche potenziali, in
  occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi
  simili in cui sono esposti i beni e i servizi
  prodotti dallimpresa o in occasione di visite a
  sedi, stabilimenti o unità produttive dell
  impresa.
• Per le imprese la cui attività caratteristica
  consiste nell organizzazione di manifestazioni
  fieristiche e altri eventi simili non
  costituiscono spese di rappresentanza le spese
  di viaggio, vitto e alloggio sostenute per
  ospitare clienti anche potenziali, sostenute
  nellambito di iniziative finalizzate alla
  promozione di specifiche manifestazioni
  espositive o altri eventi simili.

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ULTERIORI IMPLICAZIONI PER LATENEO

• In attività commerciale è possibile che ci siano
  clienti che visitano ad.es. un Dipartimento per
  rendersi conto del servizio che intendono
  acquistare.
• In ogni caso le spese di vitto ed alloggio non
  costituiscono mai spese di rappresentanza
• In attività istituzionale non ci sono mai
  clienti da valutare se nel regolamento delle
  spese di rappresentanza in ambito istituzionale è
  opportuno togliere le spese di viaggio, vitto ed
  alloggio in occasione di visite in Ateneo di vari
  soggetti.

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I CAPITOLI MOVIMENTATI IN UNICO 2008

• 2,3,1 Funzionamento organi di governo
  (promiscuo)
• 2,5,11 Materiale di consumo (promiscuo)
• 2,5,10 Aggiornamento professionale (promiscuo)
• 2,5,17 Informazione e documentazione
  (promiscuo)
• 7,18, 1 Contratti e convenzioni (commerciale)
• 7,18, 2 Prestazioni a pagamento
• Il capitolo specifico delle spese di
  rappresentanza (2,5,15) è istituzionale e quindi
  irrilevante ai fini del monitoraggio delle spese.

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I RIFLESSI DELLE SPESE DI RAPPRESENTANZA IN
UNICO 2009

• Le spese di rappresentanza, se coerenti con i
  criteri del decreto, saranno interamente
  detraibili ai fini IRES
• Le spese di rappresentanza sono invece
  indetraibiliai fini dell IVA
• Le spese di vitto ed alloggio sono deducibili al
  75
• Problema delle classi di spesa e codici SIOPE per
  rilevazione dati

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EROGAZIONI LIBERALI E SUSSIDI AL PERSONALE
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NORMA A REGIME
art. 2, co. 6, D.L. 93/2008
ABROGAZIONE art. 51 co. 2 lett. b) TUIR
NON CONCORREVANO A FORMARE IL REDDITO
EROGAZIONI LIBERALI
SUSSIDI OCCASIONALI
Corrisposte alla generalità o a categorie di
dipendenti
Concessi in occasione di rilevanti esigenze
personali o familiari del dipendente
In occasione di festività e ricorrenze
Corrisposti alle vittime dellusura
Fino a 258,23 per periodo di imposta
Senza limiti di importo
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NOVITA IVA DAL 1 SETTEMBRE 2008 SPESE
ALBERGHIERE E DI RISTORAZIONE IN AMBITO
COMMERCIALE
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SPESE ALBERGHIERE E RISTORAZIONE art. 83, co. da 28-bis a 28-quinquies, D.L. 112/2008 SPESE ALBERGHIERE E RISTORAZIONE art. 83, co. da 28-bis a 28-quinquies, D.L. 112/2008 SPESE ALBERGHIERE E RISTORAZIONE art. 83, co. da 28-bis a 28-quinquies, D.L. 112/2008 SPESE ALBERGHIERE E RISTORAZIONE art. 83, co. da 28-bis a 28-quinquies, D.L. 112/2008
D.P.R. 633/72 IVA IVA DECORRENZA
abrogazione art. 19-bis 1, co. 1 lett. e), Dpr 633/1972 DETRAZIONE 100 dellIva assolta su SPESE ALBERGHIERE E RISTORAZIONE DETRAZIONE 100 dellIva assolta su SPESE ALBERGHIERE E RISTORAZIONE 01.09.2008
SOLUZIONI OPERATIVE SOLUZIONI OPERATIVE SOLUZIONI OPERATIVE SOLUZIONI OPERATIVE
DIPENDENTE DIPENDENTE DATORE DI LAVORO DATORE DI LAVORO
richiedere fattura per spese alberghiere e di ristorazione richiedere fattura per spese alberghiere e di ristorazione spese dipendenti rilevano per ufficio personale e per ufficio contabile spese dipendenti rilevano per ufficio personale e per ufficio contabile
predisposizione nota spese predisposizione nota spese adozione di un software gestionale ad hoc adozione di un software gestionale ad hoc
predisposizione nota spese predisposizione nota spese dematerializzazione dei documenti del lavoro dematerializzazione dei documenti del lavoro
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SPESE ALBERGHIERE E DI RISTORAZIONE
IVA
Fino al 31.8.2008
Dal 1.9.2008
D.L. 112/2008
Art. 19-bis1, lett. e), DPR 633/72 ? Detraibilità
limitata alle sole prestazioni alberghiere e di
ristorazione connesse alla partecipazione a
convegni congressi e simili erogate nei giorni di
svolgimento degli stessi
Soppressione lett. e), prima parte del DPR 633/72
? Detraibilità piena delle prestazioni
alberghiere e di ristorazione
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SPESE ALBERGHIERE E DI RISTORAZIONE
Irpef/ires
Fino al 31.12.2008
Dal 1.1.2009
D.L. 112/2008
Deduzione integrale delle spese per prestazioni
alberghiere e di ristorazione
Regola generale Deduzione limitata al 75 delle
spese per prestazioni alberghiere e di
ristorazione
Eccezione Deduzione integrale delle spese
alberghiere e di ristorazione sostenute dai
dipendenti in trasferta
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RAVVEDIMENTO OPEROSO

• ART. 16 COMMA 5 DEL D.L. 185/08
• Regolarizzazioni entro 30 gg. un dodicesimo
  anzichè un ottavo del minimo (per le ritenute
  2,5 anziché 3,75)
• Regolarizzazioni oltre 30 gg. ma entro il
  termine della dichiarazione (ovvero entro un anno
  se non è prevista dichiarazione) un decimo
  anziché un quinto del minimo (per le ritenute
  3 anziché 6)
• Presentazione dichiarazioni (ad esempio mod.
  770) entro 90 gg. un dodicesimo anziché un
  ottavo del minimo
• DECORRENZA
• Regolarizzazioni effettuate a partire dal
  29.11.08 anche se si tratta di violazioni
  commesse in precedenza

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Risoluzione n. 284/E del 7 luglio 2008