BAB 17- AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

1
BAB 17- AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

• Kasus STAFF AUDITOR HARUS TIDAK PERNAH HANYA
  MENGIKUTI PERINTAH
• Audit Penggajian dan Kepegawaian meliputi
• Perolehan pemahaman atas pengendalian intern
• Penetapan resiko pengendalian
• Pengujian atas pengendalian dan pengujian
  substantif atas transaksi
• Prosedur analitis dan pengujian terinci atas
  saldo

2
BAB 17- AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

• AKUN DAN TRANSAKSI DIDALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN
  KEPEGAWAIAN
• Perbedaan penting antara siklus penggajian dan
  kepegawaian dan siklus lain pada audit yang umum
• Hanya ada satu golongan transaksi untuk
  penggajian (kebanyakan siklus paling tidak
  mencakup dua golongan transaksi)
• Penggajian hanya memiliki satu golongan karena
  penerimaan jasa dari pegawai dan pembayaran atas
  jasa tersebut melalui pengajian terjadi salam
  jangka waktu yang pendek
• Transaksi lebih signifikan daripada akun neraca
  terkait
• Akun yang terkait dengan penggajian, seperti gaji
  yang masih harus dibayar dan pajak pengahasilan
  yang dipotong, biasanya realtif kecil dibanding
  jumlah transaksi keseluruhan selama setahun
• Pengendalian intern atas penggajian pada
  kebanyakan perusahaan umumnya efektif, bahkan
  pada perusahaan kecil sekalipun
• Tujuan audit penggajian dan kepegawaian yaitu
  untuk mengevaluasi saldo akun yang dipengaruhi
  siklus itu dinyatakan secara wajar sesuai PABU
• Jenis akun didalam siklus penggajian dan
  kepegawaian lihat Gambar 17-1

3
BAB 17- AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

• FUNGSI BISNIS DIDALAM SIKLUS DAN DOKUMEN SERTA
  CATATAN TERKAIT
• Siklus penggajian dan kepegawaian dimulai dengan
  merekrut pegawai dan berakhir dengan pembayaran
  kas ke pegawai
• Empat fungsi bisnis pada siklus penggajian dan
  kepegawaian lihat Kolom 3 Tabel 17-1
• Catatan Kepegawaian (Personnel Record)
• Catatan yang berisi data seperti tanggal bekerja,
  penyelidikan pegawai, tarif pembayaran,
  pengurangan yang diotorisasi, penilaian kinerja
  dan pemutusan hubungan kerja pegawai
• Formulir Otorisasi Pengurangan (Deduction
  Autorization Form)
• Formulir otorisasi pengurangan gaji (pemotongan
  pajak, ASTEK, pensiun dan asuransi)
• Formulir Otorisasi Tarip (Rate Authorization
  Form)
• Formulir yang memberikan otorisasi tarip gaj
• Sumber informasi perjanjian kerja, otorisasi
  oleh manajemen/pejabat perusahaan, otorisasi dari
  dewan direksi dan komisaris
• Pencatat Waktu dan Penyiapan Pembayaran Gaji
  (Timekeeping Payroll Preparation)
• Mencakup penyiapan kartu absen menurut pegawai,
  pengikhtisaran dan penghitungan gaji kotor,
  potongan dan gaji bersih, penyiapan cek gaji dan
  penyiapan catatan gaji

4
BAB 17- AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

• FUNGSI BISNIS DIDALAM SIKLUS DAN DOKUMEN SERTA
  CATATAN TERKAIT
• Kartu Absen (Time Cards)
• Dokumen yang menunjukkan jam berapa seseorang
  pegawai mulai bekerja dan selesai bekerja setiap
  hari
• Tiket Waktu Kerja (Job Time Ticket)
• Dokumen yang menunjukkan pekerjaan yang dilakukan
  seorang pekerja untuk periode waktu tertentu
• Berkas Transaksi Gaji (Payroll Transaction File)
• Dokumen yang dihasilkan komputer yang meliputi
  semua transaksi gaji yang diproses oleh sistem
  akuntansi untuk suatu periode
• Jurnal/Daftar Gaji (Payroll Journal/Listing)
• Laporan yang dihasilkan dari berkas transaksi
  gaji yang biasanya meliputi nama pegawai,
  tanggal, jumlah gaji kotor dan jumlah gaji
  bersih, jumlah pajak penghasilan dan klasifikasi
  akun atau klasifikasi untuk setiap transaksi
• Berkas Induk Gaji (Payroll Master File)
• Berkas yang digunakan untuk mencatat setiap
  transaksi penggajian untuk masing-masing pegawai
  dan untuk mengelola total gaji pegawai yang
  dibayarkan selama setahun sampai tanggal terakhir
• Pembayaran Gaji (Payment Payroll)
• Penandatanganan dan distribusi cek

5
BAB 17- AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

• FUNGSI BISNIS DIDALAM SIKLUS DAN DOKUMEN SERTA
  CATATAN TERKAIT
• Cek Gaji (Payroll Check)
• Cek yang diberikan ke pegawai atas jasa yang
  telah diberikan
• Bagian dari fungsi pembayaran gaji
• tanda tangan yang mengotorisasi cek membuatnya
  menjadi aktiva
• Jumlah cek adalah gaji kotor dikurangi pajak dan
  potongan lain
• Cek yang diuangkan dan dikembalikan ke perusahaan
  oleh bank disebut cek yang dibatalkan
• Rekonsiliasi Akun Bank Gaji
• Pengendalian secara imprest (akun gaji yang
  terpisah dimana saldo ditetapkan)
• Keuntungan imprest
• Membatasi resiko klien terhadap kecurangan gaji
• Mengijnkan pelimpahan tanggungjawab penanda
  tangan cek gaji
• Memisahkan pembayaran gaji rutin dari pengeluaran
  yang tidak rutin
• Memfasilitasi manajemen kas
• Penyusunan Surat Pemberitahuan Pajak Gaji dan
  Pembayaran Pajak
• Diwajibkan oleh UU PPh
• Formulir W-2
• Formulir yang diterbitkan bagi setiap pegawai
  yang mengihktisarkan catatan penghasilan selama
  tahun kalender

6
BAB 17- AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

• METODOLOGI PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN
  DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF TERHADAP TRANSAKSI
• Memahami Pengendalian Intern Siklus Penggajian
  dan Kepegawaian (Lihat Tabel 17-2)
• Pengendalian intern bervariasi dari perusahaan ke
  perusahaan, auditor harus mengidentifikasi
  pengendalian dan kelemahan untuk setiap
  organisasi
• Pengendalian yang digunakan untuk mengurangi
  estimasi resiko pengendalian, harus diuji dengan
  pengujian pengendalian
• Pengujian substantif atas transaksi akan
  bervariasi tergantung pada estimasi resiko
  pengendalian dan pertimbangan lain dari audit
• Pengujian atas transaksi sebenarnya tidak
  dilakukan seperti yang ada pada Tabel 17-2
• Beberapa pengendalian kunci siklus penggajian dan
  kepegawaian guna mengestimasi pengendalian resiko
• Pemisahan tugas yang memadai
• Otorisasi yang tepat
• Dokumen dan Catatan yang memadai
• Pengendalian Fisik terhadap aktiva dan catatan
• Pemeriksaan independen terhadap kinerja

7
BAB 17- AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

• METODOLOGI PERANCANGAN PENGUJIAN TERINCI ATAS
  SALDO (lihat Gambar 17-3)
• Format dan Pembayaran Pajak Penggajian
• Penyusunan Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan
• Pembayaran Pemotongan Pajak Penghasilan dan
  Pemotongan Lain Tepat Waktu
• Pertimbangan Persediaan dan Penggajian Curang
• Hubungan antara Gaji dan Penilaian Persediaan
• Pengujian Penggajian Fiktif
• Mengidentifikasi Resiko Bisnis Klien Yang
  Mempengaruhi Penggajian (Tahap I)
• Resiko pengaturan kompensasi kompleks (rencana
  bonus, opsi saham dan pengaturan kompensasi yang
  ditangguhkan lainnya)
• Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditoleransi dan
  Mengestimasi Resiko Bawaan (Tahap II)
• Akan ada potensi salah klasifikasi antara biaya
  penggajian dan persediaan atau diantara kategori
  persediaan
• Mengestimasi Resiko Pengendalian dan Melakukan
  Pengujian Terkait (Tahap I dan II)
• Melaksanakan Prosedur Analitik (Tahap III)
• Lihat Tabel 17-3

8
BAB 17- AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN KEPEGAWAIAN

• METODOLOGI PERANCANGAN PENGUJIAN TERINCI ATAS
  SALDO
• Merancang dan Melakukan Pengujian Saldo Terinci
  untuk Akun Hutang dan Biaya (Tahap III)
• Dua tujuan audit utama terkait saldo dalam
  pengujian hutang penggajian adalah
• Yang masih terhutang dalam neraca saldo
  dinyatakan dengan jumlah yang benar (keakuratan)
• Transaksi dalam siklus penggajian dan kepegawaian
  dibukukan dalam periode yang benar (pisah batas)
• Jumlah Potongan dari Gaji Pegawai
• Gaji dan Upah yang Masih Harus Dibayar
• Komisi yang Masih Harus Dibayar
• Bonus yang Masih Harus Dibayar
• Tunjangan Cuti, Pengobatan atau Kenikmatan
  Lainnya yang Masih Harus Dibayar
• Pajak Penghasilan Pegawai yang Masih Harus
  Dibayar
• Pengujian Saldo Terinci untuk Akun Beban
• Kompensasi Pejabat
• Komisi
• Beban Pajak Penghasilan Pegawai
• Total Gaji
• Pegawai Kontrakan