REVISORIA FISCAL

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REVISORIA FISCAL

• Marco conceptual

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Marco conceptual

• Por qué?
• Qué?
• Para quién?
• Para qué?
• Cómo?
• Con qué?
• Y si no...

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Por qué?

• Actividad fiduciaria de los administradores
  (divorcio entre la propiedad y la gestión)
• Necesidad de transmitir información y,
  específicamente, de rendir cuentas
• Obstáculos para verificar la información

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Obstáculos para verificar la información

• Económicos
• Jurídicos (derecho a la intimidad - secreto o
  reserva)

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Qué?

• Vigilancia
• Propósito inmediato responsabilizar
• Objeto
• Características

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Objeto

• Diligencia del administrador
• Control interno adecuado
• Veracidad de la información
• Estados financieros razonables
• Cumplimiento regulaciones internas y externas
• Respeto al Estado de Derecho
• Prevención de actividades delictivas
• Lavado de activos

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Características

• Oportuna
• Razonable
• Homologable carácter profesional -

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Homologable carácter profesional -

• Patrones legales
• Patrones profesionales

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Patrones legales

• Código de Comercio
• Ley 43 de 1990
• Circulares Autoridades de inspección, vigilancia
  o control
• Pronunciamientos del Consejo Técnico de la
  Contaduría Pública (doctrina)
• Estatutos corporativos
• Contrato de prestación de servicios

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Patrones profesionales

• Normas internacionales (ejemplo IFAC)
• Normas extranjeras (ejemplo AICPA)
• Autoregulación (ejemplo AGS, BMP)

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Para quién?

• Propietario
• Entidad
• Estado
• Público (interés público)

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Para qué?

• Propósito mediato Aumentar la confianza (pública)

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Cómo?

• Competencia profesional
• Independencia
• Objetividad Juicio basado en evidencia

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Competencia profesional

• Conocimientos
• Actitudes
• Habilidades

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Conocimientos

• Economía
• Organizaciones
• Tecnología de la Información
• Derecho
• Contabilidad
• Auditoría

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Economía

• Indicadores de coyuntura
• Análisis económico
• Proyecciones

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Organizaciones

• Código de Buen Gobierno

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Tecnología de la Información

• Dato electrónico
• Transacción electrónica
• Procesamiento electrónico
• Distribución electrónica de información

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Derecho

• Fines del Derecho
• Funciones del Derecho
• Fuentes materiales y formales del Derecho
• Aplicación del Derecho
• Interpretación del Derecho
• Integración del Derecho
• Conflictos de normas en el espacio
• Conflictos de normas en el tiempo

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Contabilidad

• Postulados
• Principios
• Limitaciones

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Actitudes

• Racionalidad
• Diligencia
• Escepticismo
• Visión prospectiva
• Confidencialidad
• Información privilegiada
• Lealtad
• Cliente
• Competidores del revisor

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Habilidades

• Administrativas
• Técnicas - Auditoría
• Interpersonales

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Administrativas

• Planear
• Organizar
• Dirigir
• Controlar

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Técnicas - Auditoría

• Planeación
• Investigación
• Valoración
• Conclusión

25
Interpersonales

• Apariencia
• Comunicación
• Autoridad

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Comunicación

• Oral
• Escrita

27
Autoridad

• Moral (epistemológica)
• Jurídica (deontológica)
• Nombramiento
• Comprobación de las calidades
• Posesión
• Carácter
• Idoneidad
• Experiencia
• Inscripción
• Período

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Independencia

• Niveles
• Dimensiones
• Ámbito
• Negación

29
Niveles

• Etico
• Jurídico

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Dimensiones

• Ser
• Parecer

31
Ámbito

• De criterio
• De acceso a la evidencia
• De opinión

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Negación

• Conflictos de interés
• Entre clientes
• Entre el revisor y el cliente
• Expresión jurídica - Inhabilidades o
  incompatibilidades
• Parentesco
• Vínculos afectivos
• Vínculos económicos

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Objetividad Juicio basado en evidencia

• Proceso de control
• Componentes
• Tipos de control

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Componentes

• Patrón Aseveraciones (objeto, componentes)
• Conducta
• Propósito
• Punto de control (espacio temporal)
• Medida (muestra)
• Análisis
• Conclusión (juicio)
• Estímulo o Corrección

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Patrón Aseveraciones (objeto, componentes)

• Estados financieros
• Control interno
• Regulaciones

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Estados financieros

• Existencia
• Integridad
• Derechos y obligaciones
• Valuación
• Presentación y revelación

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Control interno

• Existencia
• Aplicación
• Eficacia

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Regulaciones

• Capacidad
• Consentimiento
• Objeto
• Causa
• Forma

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Medida (muestra)

• Fuente
• Tenencia
• Naturaleza (forma)
• Enfoque
• Variables
• Medios

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Fuente

• Interna
• Externa

41
Tenencia

• Creada y retenida por terceros
• Creada por terceros, retenida por la entidad
• Creada y retenida por la entidad

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Naturaleza (forma)

• Visual
• Oral
• Documental

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Documental

• Soportes
• Correspondencia
• Instrumentos jurídicos
• Comprobantes
• Libros de detalle
• Libros de resumen
• Libros de actas

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Enfoque

• Pruebas de control
• Pruebas de rastreo (recorrido, actualización de
  sistemas)
• Pruebas sustantivas
• Pruebas de detalle
• Procedimientos analíticos
• Pruebas multipropósito

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Variables

• Naturaleza del objeto (conducta)
• Oportunidad
• Alcance

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Alcance

• Muestreo
• Rotación de énfasis
• Limitaciones del alcance
• Modificaciones al alcance

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Muestreo

• Población
• Estratificación
• Unidades de muestreo
• Riesgo de muestreo o no muestreo
• Rechazo incorrecto
• Aceptación incorrecta
• Representatividad
• Proyección
• Interpretación

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Limitaciones del alcance

• Físicas
• Jurídicas
• Arbitrarias

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Medios

• Evidencia directa
• Evidencia indirecta

50
Evidencia directa

• Inspección (Pruebas de corte sobre hechos
  posteriores)
• Observación
• Interrogación (carta de representaciones)
• Confirmación
• Cálculo (procedimientos de cómputo, Tac datos de
  prueba, documentación procesos)
• Procedimientos analíticos (alta certeza,
  relaciones, tendencias)

51
Evidencia indirecta

• Requisitos
• Idoneidad
• Independencia
• Objetividad
• Origen
• Otro auditor
• Auditor interno
• Experto del cliente
• Experto del auditor

52
Análisis

• Prevalencia de evidencias
• Interpretación
• Características

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Prevalencia de evidencias

• Externa / interna
• A mayor control/mayor confianza
• Directa / indirecta
• Documental / oral

54
Interpretación

• Esencia/forma
• Interpretaciones significativas
• Materialidad (importancia relativa,
  significatividad)

55
Características

• Suficiente (cantidad)
• Competente (calidad, pertinencia)
• Auténtica
• Confiable (válida)
• Económica (costo/beneficio)
• Consistente (acumulación, corroboración)
• Documentada

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Suficiente (cantidad)

• Importancia del objeto (conducta)
• Riesgo
• Requisitos
• Conocimiento del negocio
• Conocimiento de la entidad
• Clases
• Inherente
• De detención
• De control
• Profesional

57
Consistente (acumulación, corroboración)

• Persuasión
• Inductiva
• Conclusiva

58
Documentada

• Papeles de trabajo

59
Conclusión (juicio)

• Tipo
• Resultado - Nivel de seguridad o confianza

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Tipo

• Conformidad
• Inconformidad
• Error
• Esperado
• Tolerable
• Sustancial
• Irregularidad
• Fraude
• Acto ilegal
• Condición reportable
• Deficiencia significativa

61
Resultado - Nivel de seguridad o confianza

• Ignorancia
• Duda seguridad negativa
• Opinión- seguridad positiva
• Certeza - atestación
• Verdad

62
Estímulo o Corrección

• Tipos de informes
• Requisitos de forma
• Requisitos de fondo

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Tipos de informes

• Dictámenes (opiniones)
• Limpio
• Con salvedades
• Con incertidumbres
• Negativo
• Abstención de opinión
• Cartas de recomendaciones
• Preventivas
• Correctivas (denuncias)
• Certificaciones (hechos, certeza)

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Requisitos de forma

• Destinatario
• Escrito
• Oportunidad
• Otorgante habilitado

65
Requisitos de fondo

• Claridad
• Precisión
• Veracidad
• Suficiencia

66
Tipos de control

• Lazo cerrado
• Lazo abierto

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Con qué?

• Presupuesto proporcional a la medida
• Recursos
• Características

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Recursos

• Tierra
• Tecnología
• Capital
• Remuneración
• Trabajo
• Auxiliares
• Propios
• Del cliente

69
Características

• Adecuados
• Suficientes
• Oportunos

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Y si no...

• Responsabilidad
• Dimensiones
• Perspectivas
• Criterios
• Debido proceso

71
Dimensiones

• Eficacia
• Eficiencia
• Economía
• Ecología
• Equidad

72
Perspectivas

• Civil (patrimonial)
• Penal
• Contravencional
• Profesional
• Disciplinaria
• Fiscal
• Social

73
Criterios

• Objetiva
• Subjetiva

74
Debido proceso

• Tipicidad de la conducta y de la pena
• Juez (teoría de los pares)
• Publicidad (notificación)
• Pruebas
• Defensa
• Crítica y valoración de la prueba
• Cuantificación de la pena
• Recursos

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Juez (teoría de los pares)

• Autoridad judicial
• Autoridad gubernamental
• Superintendencias
• Dian
• Junta Central de Contadores

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Cuantificación de la pena

• Indemnización
• Daño emergente
• Lucro cesante
• Amonestación
• Multa
• Suspensión
• Cancelación
• Privación de la libertad

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Recursos

• Administrativos
• Reposición
• Apelación
• Judiciales