Title: Diapositiva 1
1MODULO IV LA AUDITORIA COMO PROCESO
CATEDRA AUDITORIA I PROFESORES Víctor Aguayo
H. / Patricio del Campo R. REVISION Agosto de
2005
2TEORIA DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO DE AUDITORIA
- El auditor es contratado para que emita una
opinión respecto de la razonabilidad de los
estados financieros - Se espera que la opinión emitida por el auditor
sea - Meditada
- Fruto del conocimiento que ha tomado de toda la
información pertinente disponible - Experta
- Independiente
3TEORIA DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO DE AUDITORIA
- Lo anterior requiere que el auditor dedique
esfuerzos considerables para poder expresar una
opinión de dicha naturaleza y que debe considerar
cuidadosamente el carácter de las manifestaciones
financieras sobre las que se pronuncia - El auditor da su opinión en calidad de un
profesional especializado, por lo que asume una
responsabilidad legal y moral - Además, su reputación profesional se basa en la
validez de sus opiniones, y en la confianza que
ellas merecen para otras personas
4EL PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO DE AUDITORIA
- El procedimiento mediante el cual un auditor
llega a un juicio respecto de los estados
financieros u otras afirmaciones financieras se
denomina proceso de formación de un juicio
5EL PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO DE AUDITORIA
- El proceso de formación de un juicio comprende
las siguientes cinco etapas - Identificación de las afirmaciones a ser
examinadas - Evaluación de la importancia relativa de las
afirmaciones - Reunión de la evidencia necesaria
- Evaluación de la evidencia como válida o no
válida, pertinente o no pertinente, suficiente o
insuficiente - Formulación de un juicio respecto de la
razonabilidad de las afirmaciones en cuestión
6IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
- Todos los ítems de los estados financieros
constituyen una o más manifestaciones, algunas de
ellas resultan evidentes y otras menos evidentes - Parte de la tarea del auditor consiste en
reconocer e identificar las diversas afirmaciones
contenidas en los ítems en particular - Existen afirmaciones que están expresamente
indicadas y otras que están implícitas - En su calidad de experto, se espera que el
auditor reconozca todas las afirmaciones,
explícitas e implícitas
7IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
- También, los estados financieros contienen
algunas afirmaciones negativas - Tenemos, entonces, afirmaciones expresas y
afirmaciones implícitas, pudiendo ambas ser
positivas o negativas - Finalmente, cada estado financiero contiene una
manifestación completa, además de las
afirmaciones específicas ya mencionadas - En general, la opinión del auditor tiene por
objeto estas manifestaciones globales
8IDENTIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
- Para formarse una opinión sobre la razonabilidad
de los estados financieros en su conjunto, el
auditor ha debido indagar primero sobre la
razonabilidad de muchas afirmaciones específicas,
expresas e implícitas, tanto positivas como
negativas, componentes de esos estados
financieros - Basándose en su opinión sobre cada una de estas
afirmaciones específicas, llega a formarse una
opinión sobre los estados financieros en su
conjunto
9NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
- La naturaleza de las manifestaciones presentadas
al auditor determina la clase de elemento de
juicio y la cantidad de evidencia que necesitará
para satisfacerse respecto de su validez - Las diversas afirmaciones contenidas en los
estados financieros pueden clasificarse de la
siguiente manera - Afirmaciones de existencia o de no existencia
- De cosa físicas
- De cosas no físicas
- Afirmaciones de hechos pasados
10NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
- Afirmaciones relativas a condiciones
cuantitativas - Cantidades simples
- Importes que implican juicios de valor
- Afirmaciones respecto de condiciones
cualitativas - Expresas
- Implícitas
- Afirmaciones matemáticas
- Que resultan de un solo cálculo
- Que resultan de cálculos múltiples
11NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
- Paralelamente a la afirmación de existencia
física, hay una fuerte implicancia de que lo que
existe es de propiedad de la entidad - Es aconsejable mantener estas dos
características, existencia y propiedad,
separadas - En consecuencia, una afirmación de propiedad
puede requerir un tipo de evidencia distinta de
la que requiere una afirmación de existencia - El ver un activo físico puede ser suficiente para
verificar su existencia, pero se requiere de algo
distinto para probar su propiedad
12NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
- El tipo de evidencia o de elemento de juicio
requerido por el auditor para verificar la
existencia de cosas no físicas difiere de aquel
requerido para verificar la existencia de cosas
físicas - Cuando se examinan las cuentas de ingresos y
gastos, el auditor está trabajando con informes
de hechos pasados - Cualquier símbolo numérico que figure en los
estados financieros está afirmando una condición
cuantitativa respecto del ítem al cual se refiere - En realidad, hay muy pocas afirmaciones en los
estados financieros que no contengan una
afirmación cuantitativa
13NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
- No todas las afirmaciones de tipo cuantitativo
son iguales la afirmación de que la empresa
tiene cuentas por cobrar por 50.000 (la cual
requiere un juicio de valor respecto de la
cobrabilidad) es una afirmación cuantitativa más
compleja que la afirmación de que la empresa
tiene 50.000 en caja (que sólo se verifica
mediante arqueo físico) - No obstante que algunas condiciones cualitativas
están claramente expresadas en los estados
financieros, otras no lo están - La colocación en el mercado de inversiones a
corto plazo está, por lo general, claramente
indicada - La cobrabilidad de las cuentas por cobrar no lo
está
14NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
- Algunas condiciones cualitativas están indicadas
mediante el empleo de encabezamientos tales como
activo circulante, gastos de venta, etc. - Las afirmaciones respecto de condiciones
cualitativas pueden considerarse entre las que
más dificultades le presentan al auditor - El importe de la utilidad neta es solamente una
afirmación matemática, que establece que es el
resultado matemático correcto de varios cálculos
realizados con otras cifras que aparecen el
estado de resultados - Cualquier afirmación matemática puede ser
verificada mediante la repetición del cálculo
respectivo
15NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO DE AUDITORIA
- Conociendo el número, la naturaleza y la variedad
de las afirmaciones contenidas en los estados
financieros, y con el fin de tener una base que
sustente su opinión, el auditor debe proceder - al examen de las afirmaciones en particular, y
- al de las manifestaciones globales contenidas en
dichos estados financieros - Esta tarea consiste, principalmente, en la
búsqueda de elementos de juicio suficientes
respecto de cada afirmación o evidencias, con el
objeto de disponer de una fundamentación
razonable para decidir si se trata de una
proposición válida o no
16TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- Es importante considerar a la auditoría como un
ejercicio práctico de lógica ya que es
precisamente eso - Los expertos en lógica indican que el número de
caminos por el cual podemos llegar a saber algo
es limitado - Cuáles son las fuentes de información?
- Cuál es su nivel de confiabilidad?
- Cuáles necesitan fundamentación y cuáles son
satisfactorias por sí solas?
17TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- Existen cinco caminos hacia el conocimiento, más
un método negativo - El testimonio de otras personas
- La intuición
- El razonamiento abstracto a partir de principios
aceptados - Nuestra propia experiencia sensorial
- Las actividades prácticas que conducen a
resultados exitosos - Además de estos cinco medios o vías, existe un
sexto método negativo el escepticismo
18TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- El Testimonio de Otras Personas
- Es un método de adquisición de elementos de
juicio - El cine, la radio, la TV, libros, una
conversación, etc., son todas formas de aceptar
conocimiento por el testimonio de otra persona - Es clave la capacidad o credibilidad de las
fuentes - Las fuentes casuales pueden resultar
satisfactorias para cuestiones de menor
importancia - Se requiere analizar, siempre, la confianza que
otorga la fuente
19TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- La Intuición
- No significa corazonada, ni augurios ni
presagios - Es una combinación de experiencia, imaginación
adiestrada y de algunos instintos innatos que han
sido aguzados por la práctica hasta el punto de
permitirle a la persona el reunir fragmentos de
información, aparentemente desvinculados, para
producir conclusiones lógicas o razonables - Es clave que el auditor esté siempre alerta a las
diversas indicaciones de que pudieran existir
problemas balances que no cuadran, gastos
desproporcionados, documentos no correlativos,
etc.
20TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- Razonamiento Abstracto
- Siempre que partamos de conceptos que hemos
aceptado y razonemos a partir de ellos para
llegar a conclusiones, estamos aplicando el
razonamiento abstracto - Como ejemplo la evaluación del control interno
requiere tener nociones básicas de lo que
constituye dicho control, y razonar partiendo de
éstas para llegar a deducir cuales son los
aspectos positivos y negativos del sistema que se
está evaluando
21TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- Experiencia Sensorial
- Corresponde a la experiencia obtenida
directamente mediante la vista, el olfato, el
tacto, el gusto y el oído - Es el método más convincente, pero debemos
reconocer que hasta nuestros propios sentidos no
son siempre dignos de confianza - La confianza que nos merecen nuestras
experiencias sensoriales depende de experiencias
previas y del adiestramiento - El cuidado con el que se ha aprendido a observar
tiene influencia en la confiabilidad de la
experiencia sensorial
22TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- Actividades Prácticas que Conducen a Resultados
Exitosos - Muchas veces nos encontramos frente a problemas
de razonamiento que, en el momento, nos parecen
casi insolubles, pero que posteriormente se
aclaran satisfactoriamente - Las consecuencias emanan de los hechos y, tomando
tiempo para esperar estas consecuencias,
obtenemos elementos de juicio respecto a la
sensatez y validez de los hechos - La auditoría ofrece un gran número de
oportunidades para obtener este tipo de elementos
de juicio (devengamiento de sueldos, de
impuestos, etc.)
23TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- El Escepticismo
- Ser escéptico no significa ser imposible de
convencer - Se trata, mas bien, de una actitud frente a la
evidencia - Una persona incapaz puede negarse a aceptar hasta
las mejores pruebas - Del mismo modo, otro incapaz puede ser fácilmente
convencido con una prueba totalmente
inconsistente - El auditor debe evitar estos dos extremos
24TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- El Escepticismo
- El auditor debe estar lo suficientemente
familiarizado con los medios para adquirir
conocimiento y los tipos de elementos de juicio
de auditoría como para reconocer sus propias
debilidades y fortalezas - No se debe ser ni demasiado rápido en aceptar ni
imposible de satisfacer - El escepticismo nos recuerda que los elementos de
juicio tienen distintos grados de fuerza, que
debemos estar alertas a ese hecho y que al
confiar en casi toda clase de evidencia corremos
diversos riesgos
25TEORIA DEL CONOCIMIENTO
- El Escepticismo
- Hay veces en que un elemento de juicio
completamente convincente es imposible de obtener
o prohibitivamente costoso, teniendo en cuenta la
afirmación de que se trata - En otros casos la afirmación es de tal
importancia que deben hacerse los mayores
esfuerzos para obtener los mejores elementos de
juicio disponibles - Y también hay casos en que la materia es lo
suficientemente importante y el elemento de
juicio poco convincente como para hacer que el
auditor se abstenga de opinar
26TIPOS DE ELEMENTOS DE JUICIO EN AUDITORIA
- El auditor tiende a pensar en términos de
técnicas de auditoría más que en medios de
conocimiento - Como introducción a la idea de las técnicas
básicas de auditoría (o sea, de los medios para
la obtención de los respectivos elementos de
juicio) deben plantearse dos preguntas
relacionadas entre sí - Qué tipo de elementos de juicio está realmente a
disposición del auditor? - Qué medios están a su alcance para la reunión de
las pruebas que sirvan de base para fundamentar
razonablemente su opinión respecto de los estados
financieros?
27TIPOS DE ELEMENTOS DE JUICIO EN AUDITORIA
- Los tipos de elementos de juicio disponibles para
el auditor son los siguientes - Examen físico por el auditor
- Afirmaciones realizadas por terceros
independientes - Documentos justificativos (preparados dentro o
fuera de la empresa sometida a examen) - Afirmaciones realizadas por empleados de la
entidad auditada (formales o informales) - Cálculos realizados por el auditor
- Procedimientos satisfactorios de control interno
- Actos subsiguientes de la empresa examinada y de
terceros - Registros subsidiados o detallados que no
presenten indicaciones significativas de
irregularidad - Interrelaciones entre la información examinada
28TIPOS DE ELEMENTOS DE JUICIO EN AUDITORIA
- Algunos comentarios respecto de los elementos de
juicio de que dispone el auditor - Son todas pruebas de sentido común
- La evidencia varía en cuanto a su confiabilidad
- Algunas pruebas son más difíciles de obtener que
otras - Debe reconocerse que la evidencia de que se
dispone puede no ser absolutamente concluyente
29TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
- La expresión técnicas de auditoría puede
emplearse para describir los métodos básicos para
reunir los elementos de juicio empleados por el
auditor - La técnica en sí no es evidencia. Suministra la
prueba que el auditor necesita para informarse
suficientemente respecto del tema, con el fin de
que pueda emitir su opinión
30TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
- Existen 10 técnicas básicas de auditoría o
métodos para la obtención de información - Examen físico y recuento
- Confirmación
- Examen de los documentos justificativos y
comparación con los registros - Recómputo
- Rastreo de los procedimientos de teneduría de
libros - Hojear detenidamente
- Indagación
- Examen de los registros subsidiarios
- Correlación con otra información conexa
- Observación
31TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
EXAMEN FISICO Y RECUENTO
- Su objetivo es asegurar de que las cosas existen
- También sugiere que se debe tener en cuenta la
cantidad - El examen físico requiere identificar el ítem
examinado - La identificación también permite al auditor
verificar la calidad del ítem - El examen físico no prueba la propiedad del ítem,
por lo tanto se deberán realizar procedimientos
adicionales para establecer el derecho a la
propiedad - La aplicabilidad de esta técnica está limitada a
los activos que, o bien son significativos, o
bien tienen un elemento de juicio tangible de su
existencia
32TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
CONFIRMACION
- La confirmación consiste en obtener una
afirmación escrita de alguien ajeno a la empresa,
respecto de un hecho sobre el cual dicha persona
está en condiciones de informar - Las exigencias de la confirmación son las
siguientes - Que el tercero independiente esté informado sobre
el asunto que le interesa al auditor - Que la afirmación del informante sea obtenida
directamente por el auditor - Lo anterior plantea la necesidad de mantener el
control sobre las confirmaciones - El pedido de la información debe ser realizado
por la entidad auditada y no por el auditor
33TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
EXAMEN DE LOS DOCUMENTOS
ORIGINALES
- La idea detrás de esta técnica de auditoría es la
prueba documental (tal es el caso de las facturas
de venta, facturas de compra, pólizas de seguro,
contratos, etc.) - Estos documentos entregan el registro original de
la transacción y constituyen prueba de la misma - El examen de elemento de juicio documental que
respalda los asientos contables se denomina
revisión de comprobantes - Un duplicado de documento no es una prueba tan
satisfactoria como un original y, normalmente,
requiere de una verificación suplementaria
34TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
EXAMEN DE LOS DOCUMENTOS
ORIGINALES
- La revisión de los documentos originales y su
comparación con los registros permite - Obtener una seguridad razonable respecto de la
autenticidad del documento - Determinar si la propiedad de la operación
corresponde a la entidad bajo examen - Verificar de que la operación ha sido aprobada
por medio de las firmas autorizadas - Determinar si la transacción ha sido registrada
adecuadamente
35TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
RECOMPUTO
- Es, sin duda, la más sencilla y la más valedera
de las técnicas de verificación - Es completa en sí misma
- Una vez que una suma, o una multiplicación, ha
sido verificada por los cálculos hechos por el
auditor, éste puede aceptar la exactitud
aritmética del resultado sin mas cuestión - Un error frecuente es suponer que el recómputo
prueba más de lo que en realidad hace prueba
solamente la exactitud - La corrección aritmética de un total no prueba
nada respecto de las cifras que componen dicho
total
36TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
RASTREO DE LOS PROCED. DE
TENEDURIA DE LIBROS
- Este procedimiento corresponde al rastreo de un
cierto número de asientos del Libro Mayor y
repetir el procedimiento de elaboración del
Balance de Comprobación, partiendo del Mayor
General y de los Mayores Subsidiarios - Este procedimiento es fácil de aplicar y
constituye un elemento de juicio válido siempre
que se tengan en cuenta sus limitaciones
37TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
HOJEAR DETENIDAMENTE
- Se refiere al estudio crítico de una cuenta, de
un libro ó de cualquier otro registro o resumen
de información - A qué se debe prestar atención?. A todo, no debe
haber nada fuera de lo que se estima normal o
razonable - Si se conoce de contabilidad y de los métodos
contables se debiera reconocer si algunas
prácticas o asientos tienen algo fuera de lo
común - Se debe también prestar atención a ítems que
resultan poco comunes en virtud de su magnitud - Esta técnica de auditoría rara vez permite
obtener pruebas. En muchos casos, simplemente
determina la necesidad de verificaciones
adicionales de otro tipo
38TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
INDAGACION
- La indagación consiste en preguntar y obtener
respuestas satisfactorias a las preguntas
planteadas - Las respuestas forman una gama que va desde
afirmaciones formales por escrito a comentarios
casuales hechos en conversaciones - La respuesta a sólo una pregunta es una porción
minúscula del elemento de juicio en el que se
puede confiar - Las respuestas a muchas preguntas que se
relacionan entre sí pueden suministrar un
elemento de juicio muy satisfactorio, si todas
son razonables y consistentes - Preguntas cuyas respuestas no pueden ser
verificadas o probadas son de dudoso valor
39TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
EXAMEN DE LOS REGISTROS
SUBSIDIARIOS
- Los registros subsidiarios constituyen un cierto
elemento de juicio de la autenticidad de la
información contenida en los registros e informes
a los que sirven de fundamento - Cuando un auditor examina registros subsidiarios
siempre deberá estar atento a la posibilidad de
que estos registros hayan sido alterados - Se deberán comparar cuidadosamente los registros
de control y los subsidiarios, con el fin de
verificar si es que existen inconsistencias entre
ambos tipos de registro - Cuando existe alguna sospecha de inconsistencia,
se deberán solicitar las conciliaciones de
períodos anteriores - En muchos casos, esta técnica en particular
deberá ser reforzada con otras verificaciones que
servirán para corroborarla
40TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
CORRELACION CON INFORMACION
CONEXA
- En virtud del principio de la partida doble,
existe la posibilidad de relacionar datos
ubicados en diferentes partidas (gasto de seguros
/ seguros anticipados, etc.) - La armonía interna o consistencia de las cuentas
que se relacionan entre sí constituye una prueba
de que, por lo menos, dichas cuentas carecen de
errores aritméticos - La expresión conciliación es usada
frecuentemente por los auditores para describir
el proceso de relacionar un saldo de una cuenta
del libro mayor u otro dato informativo con otra
cuenta o dato
41TECNICAS BASICAS DE AUDITORIA
OBSERVACION
- Como parte de la labor normal de auditoría, el
auditor tiene muchas oportunidades para poner en
práctica su capacidad de observación - En todo momento deberá estar alerta a cualquier
actividad o situación vinculada a la
confiabilidad de las afirmaciones contenidas en
los estados financieros - Por ejemplo, al observar las existencias el
auditor pudiera notar que hay ítems dañados u
obsoletos - La observación es la técnica mas general de las
técnicas básicas de auditoría. Presta alguna
utilidad en casi todas las fases del examen y,
por lo tanto, nunca deber ser omitida
42LAS TECNICAS Y EL ELEMENTO DE JUICIO EN AUDITORIA
- Estas diez técnicas básicas representan la
acumulación de los tipos de elementos de juicio
antes descritos - Algunos de estos elementos de juicio son muy
buenos y otros, comparativamente, son
deficientes. Muy pocas veces una sola parte de
los elementos de juicio es por sí mismo
totalmente convincente - Siempre será necesario fundamentar un tipo de
elemento de juicio con otro, reforzar una técnica
de utilidad limitada con otra hasta llegar a
eliminar toda duda razonable
43ACTITUD EN LA REUNION DE ELEMENTOS DE JUICIO
- En la tarea de reunir y evaluar sus elementos de
juicio es de primordial importancia que el
auditor mantenga una postura mental o actitud
adecuada con respecto a la información que
obtiene - El aspecto más esencial de su actitud es el de
independencia impersonal - Debe evitar llegar a conclusiones apresuradas y
no debe permitir que las relaciones personales
interfieran con su apreciación independiente y
realista de la situación
44PROCEDIMIENTO GENERAL DE VERIFICACION
- La verificación consiste en un acopio ordenado y
sistemático de elementos de juicio relativos a la
precisión de los registros contables - El procedimiento general de verificación, en un
examen de auditoría, tiene dos fases - La verificación de los saldos de cuenta que deben
ser mostrados en los estados financieros u otros
informes - La verificación de los procedimientos para
asegurarse de que las medidas de control se han
cumplido
45PROCEDIMIENTO GENERAL DE VERIFICACION
- El procedimiento a seguir deberá ser tal que
- Entregue una seguridad razonable de que cualquier
error existente en la información ó en los
registros será descubierto - Facilite el cumplimiento de un programa de
trabajo ordenado - Cuando se verifican saldos, el plan de ataque
lógico y generalmente aceptado consiste en - Empezar con el resultado final, el saldo de la
cuenta - Y luego ir retrocediendo hasta la fuente de los
asientos - Para efectos de probar la existencia y la
propiedad de los asientos realizados para esas
transacciones
46PROCEDIMIENTO GENERAL DE VERIFICACION
- Este procedimiento es opuesto al que sigue la
contabilidad - La contabilidad es constructiva (trata de
elaborar informes comprensibles partiendo de una
gran cantidad de información no organizada), la
auditoría es crítica (toma el producto final de
la contabilidad y se formula la siguiente
pregunta Cómo podemos satisfacernos de que ésta
información sintetizada es correcta?) - En consecuencia, la verificación consiste en una
labor retrospectiva partiendo de las cuentas y
registros del sistema contable en búsqueda de una
prueba que permita al auditor decidir si el saldo
de la cuenta es correcto o no
47ACTITUD FRENTE A LOS METODOS CONTABLES
- El auditor se ve en la necesidad de trabajar con
los registros tal como los encuentra y no como
hubiera querido encontrarlos - Se le presentan los resultados del trabajo de
alguien y debe averiguar si dicho trabajo es
satisfactorio - Existe una enorme variedad de formas posibles de
llevar la contabilidad, y un auditor debe
aprender a adaptarse lo suficiente como para
poder trabajar con lo que encuentra y juzgar sus
resultados en forma justa e imparcial
48EVALUACION DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO DE AUDITORIA
- Una vez aplicadas las técnicas y recopiladas las
evidencias, el auditor se enfrenta con el
problema de utilizar estas últimas para formarse
una opinión respecto de la razonabilidad de los
estados financieros sometidos a examen - Cuando realiza esta tarea debe tener en cuenta
varios aspectos, entre otros - La relativa confiabilidad de las diversas clases
de elementos de juicio - La importancia relativa de las distintas clases
de afirmaciones - La necesidad de evaluar las distintas
alternativas de cada afirmación - La relación entre cada afirmación con respecto de
la razonabilidad de la cuestión en su conjunto