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Tratamiento en la determinación en del ISLR DEL
ITF.
Escritorio Jurídico
Jesús A. Sol Gil Socio KPMG en Venezuela
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Colisión de Normas

• ARTÍCULO 19 DE LA LITF vs., 27.3 LISLR

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Artículo 19 LITF

• Artículo 19 LITF El impuesto previsto en ese
  Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley no será
  deducible del Impuesto sobre la Renta.

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Deducción de los tributos pagados

• Artículo 27 LISR para obtener el
  enriquecimiento neto se harán a la renta bruta
  las deducciones que se expresan a continuación,
  las cuales, salvo disposición en contrario,
  deberán corresponder a egresos causados no
  imputables al costo, normales y necesarios,
  hechos en el país con el objeto de producir el
  enriquecimiento
• 3. Los tributos pagados por razón de actividades
  económicas o de bienes productores de renta, con
  excepción de los tributos autorizados por esta
  ley. En los casos de los impuestos al consumo y
  cuando conforme a las leyes respectivas el
  contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto
  ni tampoco le sea reembolsable, será imputable
  por el contribuyente como elemento del costo del
  bien o del servicio.

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Características en la deducción de tributos
pagados

• Debe tratarse de impuestos, tasas y
  contribuciones especiales nacionales, estadales,
  municipales o parafiscales, que debe incurrir y
  pagar el contribuyente para producir la renta, o
  aquellos gravámenes que sean impuesto para los
  bienes o fuentes productora.
• Todos los tributos, salvo el propio ISLR, son
  deducibles pues constituyen gastos ineludibles
  que quita o detrae ingresos disponibles del
  contribuyente, salvo el propio impuesto sobre la
  renta.

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Características en la deducción de tributos
pagados

• Están excluidos por lógica el impuesto sobre la
  renta del contribuyente y de aquellos otros
  tributos cuya causación derive una certificación
  o registro directamente vinculada a este impuesto
  directo, tal como es el caso de lo pagado por la
  inscripción en el Registro de Activos
  Actualizados, previsto en el artículo 174 de la
  Ley que rige este impuesto
• La categoría de tributos deducibles a los efectos
  de la determinación de la renta neta gravable,
  abarca todo tributo

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Características en la deducción de tributos
pagados

• Deben ser tributos causados y pagados por el
  contribuyente, ello en virtud de que siendo el
  impuesto sobre la renta un impuesto directo debe
  existir identidad entre quien soporta el impuesto
  y quien lo paga. Es la aplicación de la teoría de
  la incidencia.

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Interpretación de la leyes tributarias

• Artículo 5 COT . Las normas tributarias se
  interpretarán con arreglo a todos los métodos
  admitidos en derecho, atendiendo su fin y a su
  significación económica, pudiéndose llegar a los
  resultados restrictivos o extensivos de los
  términos contenidos en las normas tributarias.

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Conflictos de leyes. Criterios del TSJ

• Principio de la identidad de la materia si el
  conflicto existe entre dos leyes generales, que
  permite dar prevalencia a la ley posterior si la
  anterior puede considerarse derogada cuando sea
  idéntica la materia y la normativa que prevé una
  ley es absolutamente inconciliable con la otra.
• Principio de la especialidad cuando el conflicto
  se presenta entre una ley general anterior y una
  especial posterior, que determina el carácter
  prevalente de las normas especiales en las
  materias de su especialidad, solamente en las
  partes inconciliables, pero quedaría la antigua
  subsistente en las partes en que sea posible
  armonizarlas con la nueva legislación.

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Conflictos de leyes. Criterios del TSJ

• Principio cronológico en lo referente a
  conflicto entre leyes anteriores y posteriores,
  que determina que la Ley posterior deroga a la
  anterior, en todo lo que en forma absoluta la
  excluya.
• Principio de las prevalencia de las leyes
  orgánicas cuando la antinomia surja entre una
  ley no orgánica y otra que si lo es. Regla ésta
  que deroga los principios de la especialidad y el
  cronológico, antes mencionados, ya que éstos sólo
  son aplicables entre leyes o normas de igual
  jerarquía. No obstante, si la colisión se
  presenta entre diferentes leyes orgánicas,
  resultan valederos los anteriores principios, de
  la especialidad y el cronológico, que son
  principios generales del derecho.

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Principios tributarios

• El ISLR en el sistema Tributario
• Los principios que viola la norma contenida en el
  artículo 19 de la LITF